Учет и контроль расчетов по заработной плате. Анализ фонда оплаты труда на примере КУСХП "Освейский"

Относительное отклонение (?ФЗП0ТН)

разность между фактически начисленной суммой заработной платы и базовым фондом, скорректированным на индекс объема выпуска продукции

2. Анализ эффективности использования средств на оплату труда

Фонд заработной платы (ФЗП) на одного работника

отношение суммы фонда оплаты труда на численность рабоников

3.Факторный анализ суммы средств на оплату труда

Расчет влияния на изменение суммы средств на оплату труда в связи с изменением среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы (методом цепной подстановки ) Используемая факторная модель:

,

где: ФЗП - фонд заработной платы,

Ч - среднесписочная численность работников,

СЗ - средняя заработная плата на одного работника

Общее изменение средств на оплату труда:

,

В том числе за счет изменения среднесписочной численности работников :

В том числе за счет изменения средней заработной платы:

Для оценки эффективности использования фонда оплаты труда необходимо произвести факторный анализ показателей стимулирования - объема производства, прибыли, материальной заинтересованности работников и рассчитать коэффициенты эффективности использования ФЗП. Факторный анализ фонда рабочего времени проводится на основе использования алгоритма представленного в таблице 3.3.

Таблица 3.3-Алгоритм факторного анализа фонда рабочего времени

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Фонд рабочего времени в чел. днях
1.1. Среднесписочная численность работников, чел.	Ч0	Ч1	Д Ч	ДФЧ = ДЧ • Д0
1.2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д	ДФД =ДД • Ч1
2. Фонд рабочего времени в чел. Часах
2.1. Среднесписочная численность работников	Ч0	Ч1	Д Ч	ДФЧ = ДЧ • Д0• ЧА0
2.2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д	ДФД =ДД • Ч1 • ЧА0
2.3. Продолжительность рабочего дня, час.	ЧА0	ЧА 1	Д ЧА	ДФД =Д ЧА • Ч1 • Д1

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы

Важным показателем, характеризующим эффективность использования трудовых ресурсов, является производительность труда.

Методика расчета производительности труда представлена в таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Показатели оценки эффективности использования трудовых ресурсов

Показатели	Методика расчета	Экономическая интерпретация
Производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к среднесписочной численности работников	Характеризует сумму выручки от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим
Среднедневная производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к произведению среднесписочной численности работников и количества отработанных дней	Характеризует среднедневную выручку от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим
Среднечасовая производительность труда	Отношение выручки от реализации продукции за период к произведению среднесписочной численности работников, количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня	Характеризует среднечасовую выручку от реализации продукции на одного работника. Рассчитывается по общей численности работников и по основным рабочим

Далее в процессе анализа производительности труда необходимо установить причины ее изменения.

С этой целью используется алгоритм, представленный в таблице 3.4

Таблица 3.4 - Алгоритм расчета влияния выручки от реализации продукции и среднесписочной численности работников на изменение производительности труда

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Среднесписочная численность работников	Ч0	Ч1	Д Ч
2. Выручка от реализации продукции	В0	В1	ДВ
3. Производительность труда	ПТ0	ПТ 1	Д ПТ	Д ПТ

На заключительном этапе анализа, трудовых ресурсов необходимо оценить их влияние на изменение результатов деятельности.С этой цельюиспользуются алгоритмы, представленные в следующих таблицах 3.5 и 3.6.

Таблица 3.5 - Алгоритм расчета влияния выручки от реализации продукции, среднесписочной численности работников, количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня на производительность труда

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Среднесписочная численность работников, чел.	Ч0	Ч1	Д Ч
2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д
3. Продолжительность рабочего дня, час.	ЧА0	ЧА 1	Д ЧА
4. Выручка от реализации продукции	В0	В1	ДВ
5. Производительность труда	ПТ0	ПТ 1	Д ПТ	Д ПТ

В процессе анализа оплаты труда изучается фонд заработной платы. Основным источником информации анализа фонда заработной платы является форма статистической отчетности 1-труд «Отчет по труду».

Первоначально необходимо оценить динамику, состав и структуру фонда заработной платы с помощью проведения горизонтального и вертикального его анализа. При этом необходимо изучить изменение его структуры по:

- начислениям, включенным в себестоимость продукции, и начислениям заработной платы за счет фонда потребления;

- переменной (выплаты по сдельной форме оплаты труда) и постоянной части расходов на оплату труда (выплаты по повременной форме оплаты труда);

- видам начислений (начисления заработной платы за основное отработанное время по тарифам и расценкам, начисления стимулирующего характера (премии и доплаты), начисления компенсационного характера (за неиспользованные дни отпуска) и прочие).

Таблица 3.6 - Алгоритм расчета влияния среднесписочной численности работников, количества отработанных дней, продолжительности рабочего дня и среднечасовой производительности труда на изменение выручки от реализации продукции

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Среднесписочная численность работников, чел.	Ч0	Ч1	Д Ч	ДВЧ= ДЧ • Д0 •ЧА0 •ПТ0
2. Среднее количество отработанных дней	Д0	Д1	Д Д	ДВД= ДД • Ч1 •ЧА0 •ПТ0
3. Продолжительность рабочего дня, час.	ЧА0	ЧА 1	Д ЧА	ДВЧА= ДЧА • Ч1 •Д1 •ПТ0
4. Среднечасовая производительность труда, млн р.	ПТ0	ПТ 1	Д ПТ	ДВПТ= ДПТ •Ч1 •Д1•ЧА1
3. Выручка от реализации продукции, млн р.	В0	В1	ДВ	ДВ= ДВЧ+ ДВД+ ДВЧА +ДВПТ

В ходе анализа фонда заработной платы необходимо установить причины его изменения. С этой целью используется алгоритм, представленный в следующей таблице 3.7.

Таблица 3.7 - Алгоритм расчета влияния среднесписочной численности работников и средней заработной платы на изменение фонда заработной платы

Показатели	Прошлый период	Отчетный период	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Среднесписочная численность работников, чел.	Ч0	Ч1	Д Ч	ДФЗПЧ = ДЧ •ЗП0
2. Средняя заработная платы	ЗП0	ЗП 1	Д ЗП	ДФЗПЗП = ДЗП •Ч1
3. Фонд заработной платы	ФЗП0	ФЗП1	ДФЗП	ДФЗП= ДФЗПЧ + ДФЗПЗП

Такжев ходе анализа необходимо сравнивать темпы изменения фонда заработной платы с темпами изменения выручки от реализации продукции и прибыли от реализации продукции.

Это позволяет определить эффективность использования средств на оплату труда. Кроме этого изучается динамика средней заработной платы, темпы изменения которой сравниваются с темпами изменения производительности труда. Оптимальным считается, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста средней заработной платы. Соблюдение данного неравенство способствует экономии средств на оплату труда при одновременном повышении заработной платы.

Анализ и количественная оценка показателей эффективности использования фонда заработной платы позволяют выявить резервы и осуществить конкретные мероприятия по повышению роли материальных стимулов в улучшении конечных результатов хозяйственной деятельности.

3.2 Анализ состава, структуры и динамики фонда заработной платы КУПСХП «Освейский»

В настоящее время КУПСХП «Освейский» является сельскохозяйственным предприятием и осуществляет хозяйственную деятельность, направленную на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива, государства и общества в целом.

Хозяйство расположено в северо-западной части Верхнедвинского района на расстоянии 30 км от районного центра. В состав хозяйства входят 9 населенных пунктов. Среднесписочная численность работающих на 1.01.2013 года составляет 289 человека. Центральная усадьба КУПСХП «Освейский» расположена в н.п. Освея, бригады- в н.п. «Беляны», «Видоки», «Сеньково». КУПСХП «Освейский» специализируется в мясомолочном направлении, поэтому реализационной продукцией в основном является продукция животноводства.

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции в растениеводстве занимают зерновые культуры и рапс-55%, а в животноводстве производство мяса-65%. Качество продукции обеспечивается системой мер на всех этапах производства от подготовки до отправки продукции потребителю.

Списочная численность работающих в КУПСХП «Освейский» на 1.01.2013года составляет 289человек, из них занято в сельскохозяйственном производстве 277человек. Все работники предприятия работают в соответствии с коллективным договором, трудовыми договорами и контрактами, с учетом уровня образования руководящих работников, специалистов и профессиональной подготовкой рабочих. Особое внимание уделяется на предприятии подбору и расстановке кадров. Одной из основных задач администрации КУПСХП «Освейский» является сохранение трудового коллектива, обеспечение максимальной занятости работающих в соответствии с их квалификацией.

Спецификой производства и комплектования кадров был и остается сезонный характер загрузки работников, связанный с уборкой и заготовкой сельхозсырья. С наступлением сезонных работ количество персонала увеличивается. Возникающую потребность в кадрах хозяйство частично покрывает за счет внешних источников. К основным внешним источникам комплектования кадрами относятся:

-временно неработающие жители близлежащих населенных пунктов;

-школьники Освейской средней общеобразовательной школы;

-школьники Сеньковкой базовой школы;

-военные погранзаставы Совейки;

-выпускники учебных заведений Республики Беларусь.

Структура кадров, характеризующая соотношение различных категорий КУПСХП «Освейский» приведена на рис. 3.1

На данном предприятии управленческий аппарат имеет небольшой удельный вес 6,2 % от общей численности коллектива, аппарат специалистов составляет 7,3 %.

Качество трудовых ресурсов определяется уровнем образования и практическими навыками. Предприятие укомплектовано в основном квалифицированными кадрами, имеющими высшее (4,9% от общего количества работников), средне-специальное (12,5%), профессионально-техническое (24,7%) и общее среднее образование(36,2%). Имеющийся состав аппарата управления обладает необходимыми знаниями и практическим опытом, обеспечивающим хозяйственную деятельность предприятия.

Рисунок 3.1- Структура кадровКУПСХП «Освейский» в 2012г.

По возрастному составу преобладают работники в возрасте от 31года до 40лет (33,1%). Высока доля работников до 30лет (26,5%).

В целях сокращения текучести кадров повышается качество адаптационного периода новых работников, вовремя выплачивается заработная плата и повышается с учетом результатов труда. Кроме того, постоянно ведутся работы по улучшению условий труда, материальному стимулированию работников.

Проанализируем изменение фонда заработной платы работников КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг. (табл. 3.8).

Таблица 3.8 - Анализ состава и динамики фонда заработной платы отдельных категорий работников

КУПСХП «Освейский» за 2010-2012 г.

Категории работников	2010 год	2011 год	2012 год
	По спис-ку, чел	З/пл. тыс. руб.	З/п на 1 работн.в год	По списку чел.	З/пл тыс. руб.	З/п на 1 работникв год	По списку, чел	З/пл. тыс. руб.	З/п на 1 работнив год
Рабочие постоянные	269	7150020	26580	251	7981800	31800	207	7096788	34284
Рабочие сезонные и временные	36	535680	14880	30	507600	16920	22	433752	19716
Служащие	43	1474992	69408	43	1665024	78156	39	1641168	84636
в т.ч. руководи тели	19	725040	38160	19	800736	42144	18	817128	45396
специалисты	24	749952	31248	24	864288	36012	21	824040	39240
Работники, занятые в подсобных производствах	25	573000	22920	21	561960	26760	20	601920	30096
Всего	373	9733692	133788	345	10716384	153636	288	9773628	168732

Представим графически структуру и динамику суммы расходов на оплату труда работников КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг. (рис. 3.2)В КУПСХП «Освейский» ежегодно увеличивается заработная плата по всем категориям работающих. В 2012 году начислена заработная плата рабочим постоянным 7096788тыс. рублей, что выше на 885012 тыс. рублей, чем в 2011 году и выше на 53232тыс. рублей, чем в 2010 году.

Рисунок 3.2- Структура и динамика суммы расходов на оплату труда работников КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг., тыс. руб.

С ростом заработной платы выросла годовая заработная плата 1 работника. За 2012 год средняя заработная плата 1 постоянного рабочего составила за год 34284тыс.рублей, что выше на 2484 тыс. рублей, чем в 2011 году и выше на 5220 тыс. рублей, чем в 2010 году. Зарплаты специалиста составила за 2012 год 38240 тыс. рублей, что выше к уровню 2011 года на 2228 тыс. рубля, и выше на 4764 тыс.рублей, чем в 2010 году.

У руководителей средняя зарплата в 2012 году возросла к уровню 2011 года на 3252тыс. рублей, к уровню 2010 года - на 3984 тыс. рублей. (рис. 3.3)

Рисунок 3.3- Динамика средней заработной платы работников КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг., тыс. руб.

По возрастному составу преобладают работники в возрасте от 31года до 40лет (в 2012г.- 33,1%). Высока доля работников до 30лет (в 2012г.- 26,5%).Удельный вес по полу: преобладают мужчины над женщинами, что с положительной стороны характеризует данное предприятие. Не все работы могут выполнить женщины.

3.3 Анализ использования фонда заработной платы и уровня оплаты труда КУПСХП «Освейский»

Проведем санализ структуры фонда оплаты труда работников предприятия. Основную часть фонда оплаты труда работников составляют выплаты за отработанное время (фактически выполненную работу), выплаты стимулирующего характера и расходы на социальную защиту работников. (рис. 3.4)

Рисунок 3.4- Структура фонда заработной платы работников КУПСХП «Освейский» за 2012г.

Аналогичная структура фонда заработной платы работниковнаблюдалась и в 2010-2011гг.

Коэффициент соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда КУПСХП «Освейский» составил в 2012 году к уровню 2011 года 0,864, к уровню 2010 года - 0,700 . В 2012 году в сравнении с 2011 годом рост производительности труда превысил рост заработной платы, что с положительно стороны характеризует динамику показателей по труду и заработной плате .

Таблица 3.9- Динамика соотношений производительности труда и выручки от реализации КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	% изменений 2012г. к 2011 г	% изменений 2012г к 2010 г
Выручка от продаж,млн руб.	6580.4	7757.2	9456	121.9	143.7
Годовой доход на 1 работающего, тыс. руб.	133788	153636	168732	109.8	126.1
Зарплата 1 работника на 1000 руб. выручки от проданной продукции, руб.	0.049	0.050	0.056	111.0	113.9
Выручка от продажи продукции в расчёте на 1 человека, млн руб.	17.6	22.4	32.8	146.0	186.1
Коэффициент соотношения темпа роста средней заработной платы и выручки от продажи продукции				0.911	0.793

По приведённым данным КУПСХП «Освейский» следует отметить, при снижении численности работающих выручка от продаж увеличивается. Темп роста выручки от продаж в 2012 году составил к уровню 2011 года и к 2010 года соответственно 121,9 % и 143,7 %. На 1 работника выручка от продаж составила в 2010 году-17,6 млн рублей, в 2011 году-22,4 млн рублей, в 2012году 32,8 млн. рублей. Темп её роста составил в 2012 году к уровню 2011 года -146,0 %, к уровню 2010 года -186,1 %.

Темп роста заработной платы на 1работника в 2012 году к уровню 2011 года составил 91,1%, к уровню 2010 года -79,3 %.

В результате данных расчетов КУПСХП «Освейский» рост заработной платы опережает рост выручки от реализации.

3.4 Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Для оценки динамики производительности труда и влияния факторов на её изменение рассмотрим аналитическую таблицу, по которой сравним показатели КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг. и дадим общую оценку динамики.

Таблица 3.10- Анализ соотношения роста заработной платы и производительности труда КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг.

Показатели	2010 год	2011 год	2012 год	Изменения в 2012 году + увеличение, - снижение	Темп измен. в % 2012 г. к 2011 г.	Темп измен. в % 2012 г. к 2010г.
				к уровню 2011 г.	к уровню 2010 г.
Производство валовой продукции в сопоставим. ценах, тыс. руб.	23823.1	25109.6	25662.0	552.41	1838.86	102.20	107.72
Средняя численность работников, чел.	373	345	288	-57	-85	83.48	77.21
Производительность труда 1 работн, руб.	339707	468556	594062	125506	254355	126.79	174.87
в растениеводстве	65514	44423	40487	-3936	-25027	91.14	61.80
в животноводстве	21333	17213	15432	-1781	-5901	89.65	72.34
Фонд заработной платы, всего, тыс. руб.	10528	12847	15655	2808	5127	121.86	148.70
Средняя заработная плата 1 работника, тыс.руб.	1149	1283	1406	123	68158	109.59	122.37
Коэффициент соотношения темпа роста средней заработной платы и производительности труда						0.864	0.700

За анализируемый период наблюдается рост производства валовой продукции, производительности труда, 1 работника, фонда заработной платы всем работникам, средней заработной платы на 1 работника. В тот же период численность работников в хозяйстве ежегодно уменьшается. Оптимальным соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда является тогда, когда на каждый процент прироста производительности труда приходится 0,7 - 0,864 % темпов прироста средней заработной платы.

Проведем анализ трудоемкость производства продукции в растениеводстве и животноводстве в КУПСХП «Освейский» (табл. 3.11)

Проанализировав данные таблицы можно сделать вывод, что в связи с увеличением производства продукции трудоемкость производства в растениеводстве в 2012 году уменьшилась по сравнению с 2011 годом на 0,8 человеко-часа, по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 0,8 человеко-часа.

В животноводстве за счёт сокращения численности работников, увеличения продукции животноводства, количество труда, затраченного на производство валовой продукции животноводства, сократилось в 2012 году в сравнении с 2011 годом на 0,5 человеко-часа, к уровню 2010 года на 1,8 человеко-часа.

Таблица 3.11- Трудоемкость производства продукции в растениеводстве и животноводстве в КУПСХП «Освейский» за 2010-2012гг.

Виды отраслей	Произведено валовой продукции	Отработано всего тыс. чел. часов	Отработано чел-часов на производство 1000 руб. валовой продукции	+,- в 2012 г к 2011 году	+,- в 2012 году к 2010 году
	2010	2011	2012	2010	2011	2012	2010 год	2011 год	2012 год
Растениеводство	16113	14064	19169	37	40	39	2,3	2,8	2	-0,8	-0,3
Животноводство	28657	35738	42446	128	113	115	4,5	3,2	2,7	-0,5	-1,8
Итого	44770	49802	61615	165	153	154	3,7	3,1	2,5	-0,6	-1,2

Проведем анализ расходов на оплату труда в составе затрта на производство продукции в КУПСХП «Освейский» (рис.3.5)



а) 2010г.

б) 2011г.

в) 2012г.

Рисунок 3.5- Структура затрат на производство по элементам КУПСХП «Освейский» за 2010, 2012гг.

В общей структуре затрат на производство продукции второе место занимают затраты на оплату труда. Их удельный вес составил в 2012 году и в 2011 году 24%, в 2010 году-22 %. С ростом заработной платы увеличиваются отчисления на социальные нужды. В 2012 году их удельный вес составил 5%, в 2011 и в 2010 годах по 3 %. Рост заработной платы связан с ростом производства и увеличением расценок на оплату труда.

3.5 Резервы роста эффективности использования и планирования ФЗП

В общем понимании экономическая эффективность - это результативность деятельности экономических программ и мероприятий, характеризуемая соотношением полученного экономического эффекта и затрат ресурсов, обусловившим получение этого эффекта. Другими словами, экономическая эффективность - это конкретный результат эффективности решения какой-либо задачи. В зависимости от уровня управления он может выражаться в стоимостных и натуральных показателях. Для оценки экономической эффективности рассчитываются различные коэффициенты. Как правило, это качественные относительные показатели, которые позволяют определить величину эффекта на единицу затрат и выбрать лучшие варианты решения экономических проблем.

Исследование эффективности использования средств на оплату труда направлено на решение следующих задач:

установление наиболее целесообразной формы оплаты труда для конкретной организации;

определение оптимальной численности работников и структуры организации с целью сокращения величины трудовых затрат;

исследование показателей, характеризующих расходы организации на содержание трудовых ресурсов по основным элементам затрат на оплату труда, выплатам социального характера, поощрительным выплатам и др.;

оценка структуры заработной платы, в т.ч. доли оклада в общей сумме заработка, соотношение минимальной, средней и максимальной заработной платы;

определение и изучение темпов роста заработной платы по сравнению с производительностью труда;

выявление резервов повышения эффективности использования средств на содержание трудовых ресурсов;

осуществление контроля за использованием средств на оплату труда работников и правильностью их отнесения на затраты организации.

Для оценки рациональности расходования организацией средств на содержание трудовых ресурсов необходимо сравнивать их с: плановыми показателями; нормативными показателями; фактическими данными базисного периода; лучшими и худшими показателями в отдельные периоды базисного и отчетного года; показателями, характеризующими цену труда; общими расходами организации на содержание трудовых ресурсов.

Экономия средств на оплату труда достигается прежде всего в результате снижения трудоемкости производства услуг и продукции, пересмотра устаревших норм выработки и расценок, норм обслуживания, ликвидации штатных излишеств, проведения других мероприятий, обеспечивающих повышение производительности труда, а также вследствие устранения непроизводительных выплат и ликвидации неоправданного увеличения заработной платы отдельных работников.

Одной из составляющих, обеспечивающих эффективную хозяйственную деятельность, является эффективность труда работников предприятия. Эффективность труда проявляется в его производительности и качестве.

Конечной целью любого анализа является поиск скрытых резервов повышения уровня эффективности деятельности.

При анализе средств на оплату труда на примере КУПСХП «Освейский» установлено, что расходы на оплату труда в составе себестоимости составляют около 15,1 %; увеличены расходы на премии и вознаграждения по итогам работы за год; наибольшую долю расходов составляет переменная часть фонда оплаты труда; по итогам отчетного периода наблюдается экономия средств на заработную плату в сумме 72,73 млн. рублей.

Проведенный анализ фонда оплаты труда КУПСХП «Освейский», эффективности его использования можно сделать вывод о том, что резервами роста уровня эффективности использования заработной платы в КУПСХП «Освейский» являются:

? снижение непроизводительных выплат по заработной плате;

? ликвидация необоснованного увеличения расценок по оплате труда;

? снижение трудоёмкости продукции;

? ввод обоснованной системы мотивации;

? улучшение соотношения в темпах роста производительности труда и заработной платы.

? ликвидация излишней численности персонала (особенно в части персонала, формирующего постоянные затраты в себестоимости продукции);

? ликвидировать необоснованное увеличение расценок;

? уменьшить оплаты различных отклонений в работе предприятия;

? снизить трудоемкость продукции;

Фонд оплаты труда является неотъемлемой частью финансовой системы предприятия. Планирование фонда оплаты труда - неотъемлемый процесс, определяющий положение предприятия на рынке и его внутреннюю среду на будущий период.

Плановый фонд заработной платы должен быть в максимальной степени минимизирован. Это означает, что, прежде всего, достаточно обоснованным должен быть численный и качественный состав персонала. Он должен учитывать и планируемый объём производства и требования к качеству продукции, её материалоёмкость, энергоёмкость и трудоёмкость, а также необходимость поддержания в работоспособном состоянии всей инфраструктуры предприятия и решения как текущих, так и перспективных задач.

Плановый фонд заработной платы должен учитывать в максимальной степени, но в тоже время достаточно реалистично, необходимость сокращения потерь рабочего времени и повышения обоснованности норм трудовых затрат, показателей и условий премирования и других форм материального поощрения работников. В то же время минимизация размеров фонда заработной платы не должна приводить к снижению средней заработной платы и гарантированности выплат за выполненную работу, к падению реальной заработной платы. Фонд заработной платы, хотя и должен быть минимальным, одновременно он должен быть достаточным для нормального функционирования предприятия.

Излишек оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров.

Таким образом, процесс планирования фонда оплаты труда является одним из важнейших для минимизации затрат предприятия и максимизации отдачи со стороны трудовых ресурсов.

4. Контроль хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате на примере КУПСХП «Освейский»

4.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Термин «контроль» в научной и практической деятельности встречается достаточно часто.

В широком понимании контроль в сфере государственного управления означает проверку соблюдения законов, нормативных правовых актов, исполнения принятых решений, установления отклонений от целей и задач государственного управления и корректировку деятельности объекта управления. Поскольку контроль осуществляется на различных этапах управленческой деятельности, то есть является «сквозной» управленческой функцией, можно дать следующее определение: контроль (от франц. controleпроверка) аналитическая функция управления, которая представляет собой осуществляемый субъектом управления комплекс мер наблюдения за подготовкой, принятием и ходом реализации управленческих решений, а также проверки фактического состояния государственной организации (подразделения, сотрудника).

Рассмотрим отдельные точки зрения на понятие заработной платы (табл. 4.1)

Таблица 4.1- Подходы к определению сущности понятия «контроль»

Автор/ источник	Определение
1	2
Словарь «Борисов А.Б. Большой экономический словарь. -- М.: Книжный мир, 2003. -- 895 с.»	(фр. controle -- проверка) 1) составная часть управления экономическими объектами и процессами с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому положению, предусмотренному законами, инструкциями, другими нормативными актами, а также программами, планами, договорами, проектами, соглашениями; 2) контроль над объектом, реальная власть, сосредоточение прав управления объектом в одних руках.
Экономический словарьhttp://enc-dic.com/economic/Kontrol-6676.html	(фр. conlrole - проверка) - 1) составная часть управления объектами и процессами с целью проверки соответствия наблюдаемого состояния объекта желаемому и необходимому положению, предусмотренному законами, инструкциями, другими нормативными актами, а тж. программами, планами, договорами, проектами, соглашениями; 2) контроль над объектом, реальная власть, сосредоточение прав управления объектом в одних руках.
Окончание табл. 4.1
1	2
Большая советская энциклопедия. -- М.: Советская энциклопедия 1969--1978	Контроль (франц. contrфle, от contrerфle -- список, ведущийся в двух экземплярах) проверка чего-либо, например выполнения законов, планов, решений (см. Государственный контроль).
Бизнес словарьhttp://enc-dic.com/business/Kontrol-6457.html	наблюдение над управляемым или подчиненным объектом, проверка соответствия технологии и соответствия законодательству.
Словарь терминов антикризисного управленияhttp://enc-dic.com/anticrisis/Kontrol-192.html	Контроль - полномочия осуществлять управление предприятием и определять его политику
Бухгалтерский словарьhttp://enc-dic.com/buhg/Kontrol-2813.html	система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, выявление результатов управленческих воздействий на управляемый объект.
Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.	контроль как функцию управления, которая представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации в целях обоснованности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций своевременного информирования руководства
Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - с.148	это система наблюдения и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решением, определение результатов управленческих воздействий на управляемый объект путем выявления отклонений, допущенных в ходе выполнения этих решений.
А. Г. Грязнова, Е. В. Mapкина. Финансы: Учебник Под ред. А. Г.Грязновой, Е. В. Mapкиной . - М.: Финансы истатистика,2004.	это функция управления производительными силами и производственными отношениями
Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник. Краткий курс / Под ред. д.э.н., проф. Н.Э. Самсонова. - М.: ИНФРА-М, 2003. - с.360	По-русски "contorle" означает: 1) проверка кого-либо или чего-либо, чтобы удостовериться в соответствии чему-либо; 2) надзор, наблюдение в целях проверки; 3) испытание знаний, свойств для выяснения их пригодности к чему-либо. Таким образом, в упрощенном понимании контроль - это целенаправленные практические действия, которые позволяют убедиться в правильности чего-либо.

По мнению автора, контроль представляет собой иерархическую структуру управления на основе эффективного осуществления хозяйственной деятельности, а также выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок, как в управлении, так и в учетной работе.

Объектом финансово-хозяйственного контроля является комплекс хозяйственных процессов и финансовых операций в материальном производстве и в непроизводственной сфере. Финансово-хозяйственный контроль -- система надзора за финансовыми операциями и хозяйственными процессами, совершаемыми, организациями независимо от форм собственности и видов деятельности с целью объективной оценки экономической эффективности этой деятельности, установления ее законности, достоверности и целесообразности, изыскание резервов повышения конечных результатов хозяйствования.

Субъектами этого вида контроля выступают специалисты контрольно-ревизионных служб, представляющие государственный, общественный и аудиторский контроль.

Финансово-хозяйственный контроль в зависимости от его субъектов подразделяется на: внутрихозяйственный;. ведомственный; вневедомственный.

Субъектами внутрихозяйственного контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и другие функциональные службы организаций. Главное назначение внутрихозяйственного контроля -- непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной деятельностью, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Он помогает скорректировать деятельность субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и отделы организации, а также направления ее деятельности не способствовали достижению намеченных целей и повышению результативности работы.

Ведомственный контроль -- контроль, осуществляемый министерствами (ведомствами), ассоциациями, концернами и другими вышестоящими органами управления за деятельностью прямо подчиненных им организаций.

Вневедомственный контроль -- контроль, осуществляемый органами общей и специальной компетенции за деятельностью прямо не подчиненных им организаций независимо от формы собственности и видов деятельности.

Под формой контроля понимаются способы конкретного выражения и организации контрольных действий. Принято различать три формы финансово-хозяйственного контроля: ревизия; тематическая проверка; счетная проверка отчетности.

Ревизия - обязательная регулярная форма последующего контроля, предусматривающая:

- наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования;

- осуществляющая контроль с использованием первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, проверки фактического наличия денежных средств и материальных ценностей, в процессе которой проверяется законность, достоверность и экономическая целесообразность совершаемых хозяйственных операций, а также ведение бухгалтерского учета по всем видам деятельности контролируемого объекта.

Ревизия является наиболее действенной формой последующего контроля. Её выводы обосновываются документальным подтверждением и фактическими данными. Ревизия направлена на выявление, предупреждение нарушений финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Она является формой государственного контроля.

Тематическая проверка - форма контроля, в процессе которого устанавливается законность отдельных хозяйственных операций или отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования.

Счетная проверка отчетности также является формой последующего контроля, в период которого исследуется достоверность отчетных данных специалистами вышестоящих органов управления и другими заинтересованными лицами при их представлении Она включает в себя как элементы формальной проверки (наличие и правильность заполнения реквизитов и т.д.), так и контроля по существу.

Рассмотрим планирование и организацию системы внутреннего контроля. Внутрихозяйственный контроль выступает как самостоятельная функция управления внутри организации, отличается глубиной и точностью, поскольку осуществляется там, где находится центр тяжести управления. Субъектами этого вида контроля являются финансовая, бухгалтерская, юридическая и другие функциональные службы организаций в пределах определенных полномочий и имеющейся компетенции.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется в организации в соответствии с утвержденными Положениями о функциональных отделах (структурных подразделениях субъекта хозяйствования), а также с имеющимися функциональными обязанностями специалистов отделов организаций.

Главное назначение внутрихозяйственного контроля - непрерывное наблюдение за эффективностью финансово-хозяйственной, снабженческо-сбытовой и производственной деятельности, обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранение причин и условий, порождающих бесхозяйственность и хищения. Внутрихозяйственный контроль способствует своевременному выявлению и устранению факторов, причин и условий, которые не способствуют эффективному ведению производства и достижению поставленной цели. Он помогает скорректировать деятельность субъектов хозяйствования и их структурных подразделений, дает возможность установить, какие именно службы и отделы организации, а также направления ее деятельности не способствовали достижению намеченных целей и повышению результативности работы.

В системе внутрихозяйственного контроля ведущая роль принадлежит контролю, осуществляемому работниками бухгалтерии организации в форме:

- предварительного контроля на стадии рассмотрения первичных документов, поступивших в бухгалтерию на подпись, а также при визировании договоров, смет и других документов, связанных с расходованием денежных средств и материальных ценностей;

- текущего контроля в ходе учетной регистрации хозяйственных операций и инвентаризаций материальных и других ценностей;

- последующего контроля на стадии обобщения и анализа учетной и отчетной информации, а также посредством проводимых совместно с другими функциональными службами контрольных действий в отдельных внутрихозяйственных подразделениях, структурах, службах.

Роль внутреннего контроля в настоящее время возрастает, так как он представляет собой эффективный механизм управления деятельностью организации в целом и обеспечения соблюдения политики руководства каждым отдельным работником. Однако следует вместе с тем констатировать, что до настоящего времени не разработа¬ны и не утверждены организационно-методические положения внутреннего контроля, которые могли бы иметь рекомендательный характер для руководства организации при разработке системы внутреннего контроля.

Одним из основных составляющих элементов системы внутреннего контроля является система бухгалтерского учета, которая формирует необходимую для контроля информацию. Формально система бухгалтерского учета обособлена от контроля. Однако провести четкую разделительную грань между ними не представляется возможным, так как бухгалтерский учет сам по себе выполняет не только информационную, но и контрольную функцию.

Элементы метода бухгалтерского учета являются основой контрольных процедур. В системе бухгалтерского учета реализуются многие контрольные процедуры. Следовательно, элемент контроля присутствует на каждой учетной стадии с различной целевой направленностью, и состав процедур контроля определяется составными элементами бухгалтерского учета.

Кроме того, системой бухгалтерского учета предопределяется предмет внутреннего контроля -- законность и целесообразность использования активов (имущества) организации в процессе хозяйственной деятельности в соответствии с ее уставом. Однако необходимо, во-первых, конкретизировать контрольную функцию самого бухгалтерского учета и дополнить данный элемент системы внутреннего контроля такими компонентами, как оперативный учет и внутренняя (сегментная) отчетность.

Для внутреннего контроля информационная база формируется не только в бухгалтерском учете, но и в процессе оперативного учета (данные используются для оперативного контроля) и при подготовке форм внутренней отчетности. Конкретизация содержания форм внутренней отчетности и представление их разным пользователям (соответствующего уровня управления) исполняют роль дополнительного условия формирования контрольной среды -- разделение полномочий и ответственности.

Из функций контроля целесообразно выделить информативную, коммуникативную, оперативную, защитную, регулятивную и превентивную. Причем последняя функция наиболее характерна для внутреннего контроля и предупреждая нежелательные отклонения на стадии зарождения операции, а также предотвращая действия, противоречащего требованиям нормативных документов и целям деятельности организации, является наиболее важной в современных условиях.

Для формирования эффективно функционирующего внутреннего контроля система управления должна как минимум пройти следующие этапы:

1) оценка эффективности существующей структуры управления и определения направлений ее корректировки в рамках данного этапа. Для этого следует разработать внутренние положения об организационной структуре организации с описанием структурных подразделений и указанием административной, функциональной методической подчиненности, направлений деятельности, выполняемых функций, прав и ответственности, регламента их взаимоотношений, организации документооборота. Это необходимо для координации функционирования всех составляющих системы внутреннего контроля в организации;

2) анализ определенных ранее целей функционирования организации и соответствие их стратегии и тактики бизнеса, размерам, структуре и возможностям организации.

3) разработка бизнес-плана, обосновывающего деловую концепцию организации, соответствующую изменяющимся условиям хозяйствования, а также перечня конкретных мероприятий, способных реализовать эту деловую концепцию и укрепить позиции организации на рынке. Это будет являться основой для организации эффективного контроля всех аспектов функционирования предприятия;

4) организация специализированного структурного подразделения, основной задачей которого будет осуществление контрольных функций в организации;

5)выработка типовых процедур проведения контроля всех аспектов деятельности организации.

По критерию использования современных автоматических средств для осуществления контрольных процедур следует выделить внутренний контроль неавтоматизированный, частично автоматизированный и автоматизированный.

Внутренний контроль целесообразно классифицировать по значимости субъектов, его осуществляющих. В этом аспекте исполнителей можно ранжировать по определенным уровням.

К высшему уровню субъектов контроля следует отнести работников, для которых выполнение контрольных процедур является прямой должностной обязанностью (сотрудники ревизионного отдела, ревизионные комиссии служб т.д.).

К следующему уровню следует отнести административно-управленческий персонал организаций, который, в конечном итоге, отвечает за эффективность управления организацией, в связи с чем организация и осуществление действенного контроля является для него объективной необходимостью.

Следующим субъектом контроля по данной классификации являются работники функциональных отделов и служб (планово-экономического, финансового, отдела кадров и т.п.), которые обязаны осуществлять определенные контрольные действия для реализации служебных функций, которые за ними закреплены непосредственно.

Далее в данной схеме следуют работники, в чьи обязанности непосредственно контроль не входит, но в силу производственной необходимости они должны выполнять и контрольные функции (например, рабочий, контролирующий качество работы оборудования).

И, наконец, последними участниками контрольного процесса в широком смысле слова являются потребители услуг организаций, являющиеся наиболее объективными контролерами.

Опираясь на данную классификацию, организации могут разрабатывать организационную схему построения внутреннего контроля с учетом своих технологических, структурных и других особенностей.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система внутреннего контроля хозяйствующего субъекта представляет функционально организационную совокупность контрольной среды, включающей объекты, субъекты контроля, системы информационного обеспечения, представленной бухгалтерским учетом и внутренней отчетностью, и его метода, объединяющего соответствующие приемы и способы изучения объектов контроля с использованием значительной номенклатуры учетно-контрольных процедур.

Наряду с взаимосвязью между внешним и внутренним контролем имеются существенные различия по ниже перечисленным аспектам (Приложение Ф).

Являясь одним из элементов системы управления организацией, внутренний контроль призван обеспечить возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. Внутренний контроль представляет собой сплошной механизм, все составляющие которого взаимосвязаны друг с другом и взаимодействуют на различных стадиях управленческого процесса.

Планирование является начальным этапом проведения проверки и состоит из разработки общего плана контроля, а также программы котроля, определяющей объём.

Программа контроля определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, предполагаемый перечень рабочей документации, который необходим для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности проверяемого лица.

Осуществляя контроль за этими видами деятельности, специальные службы внутреннего контроля могут выполнять консультативные функции в отношении должностных лиц учетно-экономического персонала, а также работников нижестоящих структурных подразделений (бригад, отделений, звеньев). В этой связи целесообразно разрабатывать программу внутрихозяйственного документального контроля для специалистов-технологов и материально-ответственных лиц по приведенной форме (Приложение ___).

В результате контрольных действий служба внутреннего контроля должна сформировать суждение о достоверности показателей форм внутренней отчетности и целесообразности тех или иных показателей, форме, сроках и адресности представления. В процессе проверки достоверности информационного содержания форм внутренней отчетности аудитор может также использовать все приемы и способы получения доказательств: выборочная проверка данных первичного, аналитического учета и их сверка с формами внутренней отчетности, арифметический пересчет данных, запросы и получение письменных подтверждений, сравнение с предыдущими отчетными периодами (декада, месяц, квартал), расчет обоснования нормативов (бюджетов) по отдельным видам издержек, использование приемов оперативного анализа хозяйственной деятельности и др.

Результаты наблюдения за использованием информации внутренней отчетности должны быть зафиксированы и наглядно представлены с тем, чтобы была возможность осуществлять дальнейшие контрольные процедуры за эффективностью использования внутренней отчетности.

Заключительным этапом методики внутреннего контроля является проверка бухгалтерской отчетности, по результатам которой должно быть сформировано суждение о том, что при ее составлении было обеспечено соответствие отчетных данных синтетического и аналитического учета и действующему законодательству.

4.2 Задачи контроля хозяйственных операций по учету расчетов по заработной плате, источники информации для проведения проверки, планирование проверки и система внутреннего контроля КУПСХП «Освейский»

Цель контроля расчетов по заработной плате -проверка соблюдения действующего законодательства о труде, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между организацией и ее работниками, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам и установление правильности начисления заработной платы и удержаний из нее.

Задачами контроля расчетов с персоналом по оплате труда являются:

§ проверка соблюдения норм действующего трудового законодательства;

§ изучение систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом;

§ подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражение их в учете;

§ установление законности и полноты удержаний из заработной платы в пользу предприятия, Пенсионного фонда РФ, бюджета, других физических и юридических лиц;

§ проверка организации аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;

§ проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.

Представим в виде схемы систему нормативно-правового регулирования расчетов с персоналом по оплате труда (рис. 4.1).

Рисунок 4.1- Основные правовые документы, регулирующие расчеты с персоналом по оплате труда в КУПСХП «Освейский»

Ревизионная работа состоит из следующих этапов:

1) подготовка к проведению ревизии;

2) проведение ревизии в соответствии с программой;

3) подготовка и оформление результатов ревизии;

4) реализация материалов ревизии;

5) контроль за выполнением решений по результатам ревизии.

В соответствии с п.55 Инструкции о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности организаций, находящихся в подчинении Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, утвержденной Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 1 марта 2006 г. № 18 с изменениями и дополнениями при ревизии использования трудовых ресурсов, средств на оплату труда и премирование необходимо проверить:

? состояние и развитие прогрессивных форм организации труда и его оплаты;

? систему оплаты труда руководителей структурных подразделений и специ...