Бухгалтерский учет на предприятии

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии

1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности

1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

1.5 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

1.6 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

1.7 Учет расчетов по налогу на прибыль

2. Учет финансовых результатов ООО «Новый город»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Организация учёта финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма «Новый город»

3. Анализ финансовых результатов предприятия

3.1 Значение, задачи и источники информации анализа финансовых результатов

3.2 Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

3.3 Анализ рентабельности хозяйственной деятельности организации

3.4 Анализ финансового состояния организации

Заключение

Литература



Введение

финансовый отчетность бухгалтерский баланс

В условиях рыночной экономики основу экономического развития составляет прибыль.

Прибыль - это конечный финансовый результат деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. Прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива.

Она является важнейшим показателем эффективности работы предприятия, источником его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность.

Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия и ее стабильного функционирования.

Объектом исследования данной курсовой работы является действующая организация ООО «Новый город»

Целью данной курсовой работы является изучение формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности организации.

Основными задачами, при исследовании данной темы является изучение:

· Понятие, структура и порядок формирования финансового результата;

· Учет финансовых результатов ООО «Новый город»;

· Анализ финансовых результатов предприятия.



1. Теоретические основы учета финансовых результатов на предприятии

1.1 Понятие, структура и порядок формирования финансового результата

Финансовый результат - это конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.

В рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведенных затрат.

Прибыль характеризует не весь полученный доход, а только ту его часть, которая «очищена» от понесенных затрат на осуществление этой деятельности. В количественном выражении прибыль представляет собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами на предпринимательскую деятельность.

Прибыль является стоимостным показателем, выраженным в денежной форме. Такая форма оценки прибыли связана с практикой обобщенного стоимостного учета всех связанных с ней основных показателей - вложенного капитала, полученного дохода, понесенных затрат и т. п., а также с действующим порядком ее налогового регулирования. [9]

Различают бухгалтерское и налоговое значение прибыли.

Бухгалтерской прибылью (убытком) считается прибыль (убыток) до налогообложения. В ее состав входят прибыль (убыток) от продаж, операционный, внереализационный и чрезвычайный доходы (расходы).

Налогооблагаемая прибыль (убыток) включает в себя бухгалтерскую прибыль (убыток), а также отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства.

Со структурой прибыли, формируемой на предприятии, связано понятие «качество прибыли». В обобщенном виде это понятие характеризует структуру источников формирования прибыли по видам деятельности - основной, инвестиционной и финансовой. [7]

Прибыль от основной деятельности является результатом основной производственной деятельности предприятия.

Прибыль от инвестиционной деятельности отражается частично в виде операционной прибыли (доходы от участия в совместных предприятиях; доходы от владения ценными бумагами и от депозитных вкладов) и частично - в виде прибыли от реализации основных средств и иных активов, отличных от денежных средств и продукции.

Прибыль от финансовой деятельности - это результат денежных потоков, которые связаны с обеспечением предприятия внешними источниками финансирования (привлечение дополнительного акционерного или паевого капитала, эмиссия акций, облигаций или других долговых ценных бумаг, привлечение кредита в различных его формах, а также обслуживание привлеченного капитала путем выплаты дивидендов и процентов и погашения обязательств по основному долгу). Казалось бы, что такое содержание денежных потоков не может сформировать прямо прибыль предприятия, так как, в конечном счете, возвращать всегда приходится больше денежных средств, чем получено. Вместе с тем в процессе финансовой деятельности как собственный, так и заемный капитал может быть получен на более или менее выгодных для предприятия условиях, что соответственно отразится на результатах основной инвестиционной деятельности. Поэтому под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем рыночные. [10]

В рамках каждого из этих видов прибыли данное понятие характеризует конкретные источники роста прибыли. Например, высокое качество прибыли от основной деятельности характеризуется ростом объема выпуска продукции, снижением издержек и т.п., а низкое ее качество - ростом цен на продукцию без увеличения объема ее выпуска и реализации в натуральных показателях. Понятие «качество прибыли» позволяет правильнее оценивать ее динамику, проводить сопоставимый ее анализ в процессе сравнения с деятельностью других предприятий.

Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

- финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);

- финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

- внереализационных прибылей и убытков;

- чрезвычайных доходов и расходов. [11]

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

1.2 Определение финансового результата от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

- выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

1) у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

2) сумма выручки может быть надежно оценена;

3) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

4) право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

5) сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.[12]

- расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1) расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

2) сумма выручки может быть надежно оценена;

3) существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-4 «Акцизы»;

-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно в дебет счета 90 «Продажи» списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом:

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.[9]



1.3 Порядок учета прочих доходов и расходов

В отчете о прибылях и убытках организация обязана выделить доходы/расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Такое разделение доходов и расходов для российского учета впервые было дано в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 [5,6]. Перечень обычных видов деятельности на очередной финансовый год должен быть подготовлен еще до его начала - в противном случае организация не сможет включить его в учетную политику (Напомню, что согласно п.18 ПБУ 9/99 данная информация является обязательным элементом учетной политики, но способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (ПБУ 1/08, п.10)).

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются: поступления и расходы, связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.). К ним относятся, в частности:

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, и расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием указанных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- поступления, связанные предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. [5]

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием уставного капитала других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы». Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество: Д-т счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т счета 91.

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

- по фактическому поступлению денежных средств;

- по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью: Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов) - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы» (на всю сумму начисленных доходов)

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений и ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Информация об операционных доходах и расходах находит развернутое отражение на счете «Прочих доходов и расходов» на отдельных субсчетах: поступления показывают на субсчете «Операционные доходы и расходы», в расходы, относящиеся к группе операционных расходов, - на субсчете аналогичного наименования. Таким образом, операционные доходы и расходы на счете «Прочих доходов и расходов» показываются развернуто, то есть не сальдируются.

1.4 Учет и распределение нераспределенной прибыли или убытка

Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:

- нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет;

- нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года.

Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.

По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.

Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

Списание убытка отчетного года отражается записями:

Д 84 К80 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;

Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала;

Д 75 «Расчеты с учредителями» К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей.

1.5 Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются поступления и расходы, отличные от получения выручки и расходов по обычным видам деятельности и операционных доходов и расходов. К ним, в частности относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков и возмещение причиненных организацией убытков;

- прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы дооценки и уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы и расходы.

В отличие от операционных доходов и расходов, имеющих ограниченный перечень, составляющие внереализационных доходов и расходов не ограничены перечнем, возникающим у организации в ходе предпринимательской деятельности. Эти доходы и расходы не связаны напрямую с операциями продажи товаров и продукции, активов организации и потому отличаются большим разнообразием.

Наиболее часто встречаются следующие их виды в практике работы организаций: прежде всего поступления от уплаты штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, а также возмещение убытков. Все такие поступления зачисляются на кредит счета «Прочих доходов и расходов» на момент их признания в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами расчетов с дебиторами и денежных средств. К этому виду операционных расходов относятся также уплаченные добровольно или присужденные судом в пользу других физических и юридических лиц штрафы, пени, неустойки (кроме санкций по расчетам с бюджетом, в том числе по единому социальному налогу), суммы, направляемые на компенсацию убытков, причиненных этим лицам, и т.п.[10]

На кредит счета «Прочих доходов и расходов» зачисляется прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов: поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материально-производственные запасы, работы и услуги, полученные и использованные в предыдущие отчетные годы; перерасчеты по продукции, товарам, работам и услугам, проданным в предыдущие годы; поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность.

Организации, создающие оценочные резервы (под снижение стоимости на конец отчетного периода материальных ценностей и вложений в ценные бумаги, по дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями), суммы начисленных резервов списывают в уменьшение финансового результата отчетного года как внереализационный расход по счету «Прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетами учета соответствующих резервов (счетами 14 «Резервов под снижение стоимости материальных ценностей», 59»Резервов под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервов по сомнительным долгам»).

В последующем, если должник не вернет долг в течение установленного срока (задолженность не удастся взыскать), дебиторскую задолженность списывают на счет этого резерва. Если должник полностью погасит свою задолженность, сумма резерва, начисленного по данному должнику, восстанавливается и зачисляется в прибыль организации. Запись на счетах будет выглядеть так: Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».[11]

В состав внереализационных расходов включается ряд выплат, связанных с событиями, не относящимися непосредственно к предпринимательской деятельности, но производимые в силу их специфики: помощь, оказываемая организацией своим работникам при наступлении определенных дат и событий (юбилей, болезнь, похороны и т.п.); перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью; расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

По субсчетам учета внереализационных доходов зачисляют кредиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации. Соответственно в состав внереализационных расходов относят убытки от недостачи и порчи материальных ценностей, виновники которых не установлены, и другие расходы.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по Д-т счета 51 «Расчетный счет» - К-т счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек. Списывают в Д-т счета 76 - К-т счета 91. Дебиторской задолженность, по которой срок давности истек, списывается К-т счета 76 на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63) или в Д-т счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями: :

Д-т счета 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями);

Д-т счета 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Д-т счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи под отчет) и других счетов;

К-т счета 91«Прочие доходы и расходы».

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по К-т счета 91 и Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списываются с К-т счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

1.6 Синтетический и аналитический учет чрезвычайных доходов и расходов

Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.); страховое возмещение; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

При формировании чрезвычайных доходов и расходов следует иметь ввиду, что чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности являются обстоятельства, носящие единичный характер. Например, если организация находится в зоне периодического затопления территории в результате весеннего или осеннего паводка, возникающие последствия относятся соответственно к операционным доходам и расходам по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете поступление чрезвычайных доходов отражается записью:

Д-т счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т счета 99 «Прибыль и убытки».

Списание чрезвычайных расходов отражается записью:

Д-т счета 99 «Прибыль и убытки» - К-т счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и др.). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпидемией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами (с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме»).

1.7 Учет расчетов по налогу на прибыль

Сравнив бухгалтерский и налоговый учет, можно утверждать, что между ними возникают некоторые различия как в составе доходов и расходов, так и в условиях их признания.

Важным отличаем в структуре доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете является то, что в бухгалтерском учете выделяют доходы и расходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы, а в налоговом учете выделяют доходы от реализации товаров, расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные доходы.

К примеру, доходы и расходы по предоставлению в аренду имущества, доходы от участия в других организациях, расходы по оплате услуг кредитных учреждений, проценты к получению или уплате и т.д. в бухгалтерском учете относятся к операционным, а в налоговом - к внереализационным. Также примечательно то, что прочие операционные доходы и расходы от продажи прочего имущества относятся в налоговом учете к доходам от реализации и расходам, связанным с производством и реализацией, соответственно.

В налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) включается во внереализационные доходы в том периоде, когда доходы были получены. В бухгалтерском же учете стоимость такого имущества при получении относится на счет 98 «Доходы будущих периодов», а на счет 91 «Прочие доходы и расходы» доход списывается в течение срока службы основного средства по мере начисления амортизации (для другого имущества - по мере отпуска в производство).

Проценты по кредитам и займам, полученным для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, в бухгалтерском учете до момента оприходования запасов включаются в их стоимость, после оприходования - как операционные расходы, а в целях налогообложения как внереализационные расходы в периоде начисления. Аналогична ситуация, связанная с процентами по кредитам и займам, непосредственно относящимся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива: в целях бухгалтерского учета проценты относятся в стоимость активов, а в целях налогообложения - во внереализационные расходы в периоде начисления.

Кроме того, ряд различий в формировании финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете проистекает из права налогоплательщика определять доходы и расходы исходя из двух вариантов: по мере оплаты либо по мере отгрузки продукции, товаров, работ и услуг. Учитывая, что в бухгалтерском учете данные формируются с учетом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), при применении для целей налогообложения первого варианта (по мере оплаты) у организации возникают сложности с формированием налогооблагаемой базы, особенно в части расходов, принимаемых к вычету.

Ряд различий, возникающий в бухгалтерском и налоговом учете, обусловлен отклонением от норм, лимитов и нормативов. Несмотря на то что все фактические затраты, связанные с производством и продажей продукции, товаров, работ и услуг, формируют их себестоимость, для целей налогообложения ряд расходов принимаются в пределах установленных государственных ограничений.

Разницы также могут возникать в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль.

Сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете, может превышать ту, что рассчитана по правилам налогового учета, и наоборот, сумма амортизации, начисленная в налоговом учете, может быть больше той, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета.[7]



2. Учет финансовых результатов ООО «Новый город»

2.1 Общая характеристика предприятия

Отсчет своей истории организация ООО «Фирма «Новый город» ведет от основания своего базового предприятия ТОО «Фирма «Новый город», датой основания которого является 23 декабря 1993 года. С 25 января 1995 года товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) преобразовано в общество с ограниченной ответственностью (ООО), т.е. является его правопреемником, о чем свидетельствует карта постановки на налоговый учет и включения в государственный реестр предприятий. С момента государственной регистрации ООО «Фирма «Новый город» постоянно расширяется, т.е. за счет собственных средств ведет строительство новых объектов основных фондов.

В соответствии с общероссийским классификатором видов деятельности (ОКВЭД), зарегистрировано несколько видов деятельности ООО «Фирма «Новый город»:

· 70.20.2 - сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества, услуги крытых мини рынков.

· 63.21.24 - эксплуатация стоянок для автотранспортных средств.

· 50.2-.3 - предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств

· 45.21.1 - производство общестроительных работ по возведению зданий.

В своей финансово-экономической деятельности общество руководствуется действующим Законодательством и Уставом общества, которым регулируются права и обязанности участников общества, трудовые отношения и оплата труда работников общества, прекращение деятельности, документы общества.

Общество предоставляет информацию и отчеты о своей деятельности в налоговые и статистические органы в соответствии с требованиями Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», и иному Законодательству РФ, применяемому к каждому виду деятельности.

Общество самостоятельно определяет численность работников, их профессиональный состав, устанавливает режим работы.

Формы, системы, размеры оплаты труда, а также другие виды доходов работников определяются обществом самостоятельно в рамках действующего Законодательства.

Трудовые отношения лиц, работающих в обществе, строятся на основе трудовых контрактов, договоров подряда и иных форм, предусмотренных действующим Законодательством.

Миссия ООО «Фирма «Новый город» состоит в удовлетворении потребностей потребителей, с помощью предоставления качественных услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств и предоставления в аренду нежилых помещений.

Цели организации подразделяются на краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (5 и более лет).

Главной задачей ООО «Фирма «Новый город» является предоставления качественных услуг по предоставлению в аренду нежилых помещений, платной автостоянки. Обеспечение экономического роста предприятия, что приведет к увеличению рентабельности, расширению организации и предоставлению новых рабочих мест.

Формы отчетности предприятия

Статистическая отчетность:

- Форма 3 «Рынок» - сведения о числе торговых мест на рынках (месячная отчетность);

- Форма ПМ - сведения об основных показателях малого предприятия (квартальная и годовая отчетность);

- Форма 1 « Услуги» - сведения об объеме платных услуг населению.

Налоговая отчетность:

- Декларация по ЕНВД (единый налог на вмененный доход) (квартальная)

- Декларация по единому налогу для УСН (упрощенная система налогообложения) (квартальная)

- Декларация по транспортному налогу (квартальная)

- Декларация по страховым взносам на ОПС (обязательное пенсионное страхование) (годовая)

- Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на ОПС (обязательное пенсионное страхование) (квартальная)

- Расчетная ведомость по средствам социального страхования

Данная отчетность предоставляется налоговую инспекцию в электронном виде (Интернет или на электронных носителях).

Правовое положение OOO «Фирма «Новый город» определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», иными нормативными правовыми актами РФ, а также Уставом организации.

ООО «Фирма «Новый город» является юридическим лицом по законодательству РФ. В соответствии с правовым статусом ООО Фирма «Новый город» вправе в установленном порядке открывать расчетный, валютный и другие банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Кроме того, организация имеет круглую печать, содержащую ее полное фирменное наименование на русском языке и указание на место ее нахождения. Также организация имеет штампы и бланки со своим наименованием, и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Фирма «Новый город» для достижения целей своей деятельности может от своего имени приобретать и осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством для обществ с ограниченной ответственностью, нести обязанности, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

2.2 Организация учёта финансовых результатов на предприятии ООО «Фирма «Новый город»

Учёт формирования финансового результата является частью бухгалтерского учёта в ООО «Фирма «Новый город» и предназначен для получения итоговых данных о хозяйственной деятельности предприятия.

В этой связи для определения полученных доходов и произведенных расходов в целях налогообложения применяется Глава 25, статья 247, 248,249,253,273 НК РФ.

Для целей бухгалтерского учета нормативно установлено, что выручка от продажи товаров должна учитываться в бухгалтерском учете с соблюдением принципа временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Финансовый результат от реализации алкогольной продукции ООО «Фирма «Новый город» определяется как разница между выручкой от реализации товаров по ценам с применением торговой наценки без налога на добавленную стоимость и затратами на их реализацию. Прибыль от реализации товаров рассчитывается по формуле (2.1):



П = В - НДС - Р (2.1)

где В - выручка от реализации;

Р - расходы связанные с реализацией товаров;

НДС - налог на добавленную стоимость.

Расходы в зависимости от их характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности ООО «Фирма «Новый город» подразделяются на расходы, связанные с реализацией товаров, и прочие расходы. Расходами для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные предприятием.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности в рабочем плане счетов организации предусмотрен счёт 90 «Продажи». На этом счёте отражаются выручка и себестоимость работ и услуг, связанных с реализацией товаров.

К счёту 90 «Продажи» в организации открыты следующие субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-7 «Расходы на продажу»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость».

В ООО «Фирма «Новый город» при признании выручки исходят из ПБУ 9/99 «Доходы организации», имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод.

Причем любые расходы общества в целях формирования достоверных показателей стоимости активов и величины конечного результата деятельности в отчётном периоде должны списываться на счёт прибылей и убытков.

Рассмотрим конкретную ситуацию: в декабре организация приобрела у поставщика алкогольную продукцию для розничной торговли на сумму 100 тыс. руб. Торговая наценка составляет 30 тыс. руб. и отражается на счете 42 «Торговая наценка». Продажная цена с учетом торговой наценки составляет 130 тыс. руб. Эта цена отражена на счете 41-2 «Товары в розничной торговле». Расходы на продажу составили 20 тыс. руб.

Определим финансовый результат.

Составляем журнал хозяйственных операций, представленных в таблице 2.1:

Таблица 2.1

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1.	Оплачен счет поставщику за алкогольную продукцию	60-1	51	100000
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
2.	Отражена торговая наценка по товару	41-1	42	30000
3.	Приобретенный товар отражен в учете по продажным ценам	41-2	41-1	130000
4.	Выручка за проданный товар	50	90-1.2	130000
5	Списана продажная стоимость реализованного товара	90-2	41-2	130000
6	Сторнирована торговая наценка, относящаяся к продажной стоимости реализованного товара	90-2	42	30000
7	Списаны расходы на продажу	90-7	44	20000
8	Начислен НДС с реализации	90-3	68	5000
9	Перечислен НДС в бюджет	68	51	5000
10	Отражен финансовый результат (прибыль)	90-9	99	5000
11	Начислен налог на прибыль	99	68	1250
12	Перечислен налог на прибыль	68	51	1250

Таким образом, в организации в конце каждого месяца синтетический счёт 90 «Продажи» закрывается - т.е. по окончании каждого месяца счёт 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается. До составления и представления бухгалтерской отчетности в учете ООО «Фирма «Новый город» проведена реформация баланса, заключающаяся в совершении итоговых проводок. Эти проводки отражены в учете по состоянию на 31.12.2010 года. Итогом проведения реформации баланса является закрытие счетов учета финансовых результатов отчетного года. В рамках реформации баланса счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» подлежат закрытию путем оформления внутренних записей по субсчетам данных счетов.

При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дт 90-1 Кт 90-9 - списано сальдо субсчета «Выручка»;

Дт 90-9 Кт 90-2, 90-7 - списано сальдо субсчетов счёта 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчётного года субсчета счёта 90 не имеют сальдо.

При исчислении налога на прибыль большое значение имеет правильное применение порядка признания доходов и расходов организации. В этой связи был проведен анализ счета 90-7 «Расходы на продажу», которые подразделяются на:

- Материальные расходы;

- Расходы на оплату труда;

- Отчисления страховых взносов;

- Суммы начисленной амортизации;

- Прочие расходы, связанные с реализацией товаров.

Рассмотрим конкретный пример:

В ноябре 2013 г. при формировании финансового результата магазина №2 на счет 90-7 «Расходы на продажу» были списаны со счета 44«Издержки обращения» следующие суммы:

- расходы на приобретение коммунальных услуг, в частности оплаченная электроэнергия и теплоэнергия, в сумме 4342 руб.;

- расходы на оплату труда работников магазина в сумме 72600 руб. в т.ч. оплата дополнительного отпуска в размере 6 дней продавцу Е.М. Волковой в сумме 2040 руб.;

- на фонд оплаты труда произведены начисления страховых взносов в размере 34,2% в сумме 24829 руб., в т.ч. на оплату дополнительного отпуска 698 руб.;

- к расходам на амортизацию отнесены суммы отчислений на торговое оборудование, используемое в процессе реализации товаров сумме 10800 руб.;

- в состав прочих расходов, связанных с реализацией, были отнесены арендные платежи в сумме 3596 руб.

Общая сумма расходов по магазину №2 составила 116865 руб., причем порядок признания расходов в указанном примере, определен по кассовому методу, т е. после оплаты. Т.к. доходы магазина(выручка от реализации товаров) в рассматриваемом нами примере признаны по кассовому методу, то и порядок признания расходов аналогичен.

В результате исследования, было выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль, в связи с неверно включенными суммами в состав расходов, связанных с реализацией товаров в сумме 2738 руб.(2040+698).

В ходе оценки организации учёта финансовых результатов проанализирован учет прочих доходов и расходов, который в бухгалтерском учете отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Структура и порядок использования счёта 91 «Прочие доходы и расходы» аналогичны структуре и порядку использования счета 90.

К счёту 91 открыты три субсчёта:

-1 «Прочие доходы»;

-2 «Прочие расходы»;

-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчёту 91-2 с кредитовым оборотом по субсчёту 91-1.

Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет

«Прибыли и убытки».

Рассмотрим учёт прочих доходов и расходов на предприятии ООО «Фирма «Новый город». Составляем журнал хозяйственных операций за декабрь 2010 года, представленных в таблице 2.2:

Таблица 2.2

№ п/п	Содержание Хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
1	Отражены расходы по услугам банка	91-2	76-5	15000
2.	Оприходованы ранее не учтенные материалы	41-1	91-1	5 000
4	По результатам годовой инвентаризации расчетов списана кредиторская задолженность прошлых лет	60	91-1	1250
5	Списание дебиторской задолженности прошлых лет ООО «Ремстрой»	91-2	76-5	4500
6	Отражена сумма убытка от хищения в торговом зале магазина	91-2	41-2	750
7	В конце месяца списывается финансовый результат	99	91-9	11000

В данном случае проводкой:

Дт 99 Кт 91-9 показывается убыток организации в сумме 11000 руб.

В таблице 3 в строке 5 отражена операция по списанию дебиторской задолженности прошлых лет в сумме 4500 руб. по ООО «Ремстрой». Данная сумма включена в состав внереализационных расходов, как долг нереальный к взысканию, без документального на то подтверждения. В частности, списание указанной дебиторской задолженности можно было произвести только после получения документа, подтверждающего исключение должника из реестра юридических лиц и погашения требования вступившим в силу определением суда о завершении конкурсного производства по процедуре банкротства должника. В результате выявлено занижение налогооблагаемой базы на прибыль в сумме 4500 руб. Это в свою очередь повлияло на конечный финансовый результат.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Этот результат уменьшается на сумму начисленного налога на прибыль, в случае кредитового сальдо счета 99 «Прибыли и убытки». На величину налога на прибыль влияет отражение налоговых разниц при начислении амортизации на объекты основных средств. Рассмотрим конкретную ситуацию по начислению амортизации по объекту основных средств - «Холодильная витрина ШХ-1200». Данное оборудование отнесено к третьей амортизационной группе, со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 включительно.

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «Новый город» для начисления амортизации выбран способ уменьшаемого остатка. Первоначальная стоимость основного средства 150 тыс. руб., норма амортизации составляет в бухгалтерском учете-3,33%; в налоговом-1,67%. В налоговом учете применена амортизационная премия в размере 20% (ст. 258 п. 9 НК) Из данных, приведенных в таблице 4, видно, что сумма начисленной амортизации для целей бухгалтерского учета за отчетный период составила 4995 руб., а для целей налогообложения прибыли с учетом амортизационной премии, 32004 руб.

Расход, учтенный в целях бухгалтерского учета, меньше расхода, принимаемого к учету в целях налогообложения, поэтому возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 27009 руб. Эта разница привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 5401,80 руб.

Основные операции в бухгалтерском и налоговом учете при начислении амортизации указаны в таблице 2.3

Таблица 2.3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	в бух.учете	налоговом учете
1	Начисление амортизации	44	02	4995
3	Начисление амортизации линейным способом				2004
4	Отложенное налоговое обязательство (32004-4995)*20%	68	77	5401,80
5	Начисление амортизации в следующем месяце	44	02	4828,67
6	Погашение отложенного налогового обязательства(4828,67-2004)*20%	77	68	564,93

Построение аналитического учёта по счёту 99 «Прибыли и убытки» обеспечивает формирование данных, необходимых для составления «Отчёта о прибылях и убытках» (формы №2), в нём показывается порядок формирования прибыли (убытка) за отчётный период.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Бухгалтерские операции по формированию конечного финансового результата по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма, тыс. руб.
1	Прибыль от продаж по обычным видам деятельности	90-9	99	6118
2	Убыток от прочих доходов и расходов	99	91-9	316
3	Начислен налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет	99	68	967
4	Начислены штрафные санкции за нарушение налогового законодательства	99	68	5,5
5	Заключительными оборотами декабря определена сумма чистой прибыли отчетного года	99	84	4835

В «Бухгалтерском балансе» (форма №1) сумма конечного финансового результата включена в состав собственного капитала. Финансовый результат организации за отчётный период отражается в бухгалтерском балансе как нераспределённая прибыль (непокрытый убыток). В бухгалтерском балансе суммы доходов и расходов не отражаются.

Таким образом, анализ действующей практики показал, что на исследуемом объекте ООО «Фирма «Новый город» конечный финансовый результат формируется в виде прибыли или убытка, определяемого как разница между полученными доходами и произведенными расходами. В организации определен кассовый метод признания доходов и расходов за реализованные товары, т.е. датой получения дохода признается день поступления средств на счет или в кассу предприятия, а признание расходов осуществляется после их фактической оплаты. Рассмотрены основные моменты формирования доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности с применением счета 90 «Продажи» и использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Закрытие данных счетов за отчетный период путем списания их на счет 99 «Прибыли и убытки»; начисление налога на прибыль, а затем списание в конце года счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так же были освещены операции по налоговым обязательствам с применением счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме этого на исследуемом объекте была выявлена проблема по формированию расходов, связанных с реализацией и внереализационных расходов. Решение данной проблемы будет рассмотрено в 3 главе курсовой работы.



3. Анализ финансовых результатов предприятия

3.1 Значение, задачи и источники информации анализа финансовых результатов

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

...