Цель, задачи, принципы, организация внешнего и внутреннего аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ»

Кафедра «Аудит и контроль»

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (ДИПЛОМНАЯ РАБОТА)

на тему: «Цель, задачи, принципы, организация внешнего и внутреннего аудита»

Москва 2014

Оглавление

Введение

Глава 1. Аудит: понятие, содержание, виды

1.1 Организация и место аудита в рыночной экономике

1.2 Аудит: содержание и виды

Глава 2. Внутренний аудит: функции, цели, задачи

2.1 Понятие, функции и этапы внутреннего аудита

2.2 Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи

Глава 3. Проведение аудиторской проверки

3.1 Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

3.2 Методы получения аудиторских доказательств (методы аудиторской проверки)

3.3 Аудиторская выборка

3.4 Информация для руководства проверяемого предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что развитие аудита является одним из важных условий успешного функционирования экономики России на современном этапе.

Эффективная система информационного обеспечения управления хозяйственной деятельностью организаций является важнейшим фактором, определяющим перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса. В связи с этим функции управления, такие как планирование, учет, контроль, анализ, необходимо рассматривать в совокупном взаимодействии, целевой тактической и стратегической направленности на результаты хозяйственной деятельности организаций.

На наш взгляд, для удовлетворения информационных интересов менеджеров различного уровня необходима адекватная система контроля. Именно таким целям отвечает аудит.

В историческом аспекте первоначально (до 40-х годов XX века) аудит являлся деятельностью независимых специалистов по проверке финансовой отчетности организаций, что в организационно-правовом аспекте обеспечило формирование внешнего аудита. Внешняя аудиторская проверка заключалась в изучении учетной документации и бухгалтерских записей, формировании показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и определения степени их достоверности.

К концу 40-х - началу 50-х гг. XX века в мировой практике аудиторской деятельности наблюдается выделение в этой сфере таких организационно-правовых форм как внешний и внутренний аудит. Аудит приобретает системно-ориентированный характер, связанный с проведением экспертизы объектов проверки с учетом оценки состояния и эффективности системы внутреннего аудита или контроля.

При проведении внешнего аудита основное внимание стало уделяться вопросам внутреннего контроля в аудируемых организациях, предполагая, что если система внутреннего контроля является достаточно эффективной, то соответственно и риск наличия ошибок в финансовой отчетности несущественен. Со временем появилась устойчивая тенденция образовывать в компаниях организационные структуры, постоянно занимающихся проблемами контроля - службы внутреннего аудита.

Все вышесказанное подчеркивает актуальность настоящего исследования.

Объект исследования - процесс становления и дальнейшее развитие аудита в Российской Федерации.

Предмет исследования - особенности внутреннего и внешнего аудита в Российской Федерации.

Цель данной работы - изучение проблем развития аудита в Российской Федерации на современном этапе.

Для достижения указанной цели в работе были выполнены следующие задачи:

- рассмотрены понятие, содержание и виды аудита;

- проанализированы функции, цели и задачи внутреннего аудита;

- выявлены особенности проведения аудиторской проверки.

Методологическая основа исследования: системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция.

Теоретическую базу исследования составили: труды ведущих ученых по проблемам становления и развития аудита: Н.В. Валебникова, А.И. Веренков, Ю.А. Данилевский, И. Дьяконова, Т.М. Дмитриенко и др.

Законодательно-нормативная база исследования: Конституция РФ, Федеральные Законы, Постановления Правительства.

Глава 1. Аудит: понятие, содержание, виды

1.1 Организация и место аудита в рыночной экономике

Аудит имеет уже достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы. Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит» или «слушающий». Так в духовных учебных заведениях называли отлично успевающего ученика, который по поручению учителя производил доверительную проверку других учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такие доверительные отношения существуют и в аудиторской деятельности. Аудиторская деятельность - процесс проверки аудиторами (аудиторскими фирмами) правильности ведения бухгалтерского учета, осуществляемого экономическими субъектами.

Аудит - это социально-экономическое явление, входящее в состав инфраструктуры экономики и призванное выявить существенные искажения финансовой информации. Такие искажения закономерно вытекают из обособления интересов тех, кто непосредственно занимается управлением имущественными и финансовыми ресурсами, и тех, кто является их собственником. При этом надо учитывать интересы государства как потребителя информации о результатах деятельности организаций, имеющего прямой финансовый интерес.

Первый в мире законодательный акт, который регулировал аудиторов, был издан в 1825 г. Королем Англии Эдвардом I. Таким образом, возникновение аудита в современном понимании произошло в Англии XII в. С XIII в. происходит разделение функций: за бухгалтером сохранялись функции организации и ведения учета, на аудитора возлагались функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские записи.

В XVI в. правовой контроль учетных книг был официально введен во многих странах мира и предусматривал тщательную сверку фактов с документами и другими данными. Поэтому работа аудиторов этого периода состояла в детальной проверке каждой хозяйственной операции. Концепция выборочной проверки как аудиторской процедуры еще не была известна.

Экономические условия того времени сформировали цель аудита - выявление ошибок, фактов хищения, проверка использования средств казны. В большей степени заказчиков интересовала честность тех, кто распоряжается финансовыми ресурсами и имуществом. В случаях их недобросовестности применялись различные меры наказания. На основании вышеизложенного период с XII в. до середины XIX в. по праву можно считать первым этапом в развитии аудита.

Главными итогами второго этапа стали появления профессиональных объединений аудиторов, определение в качестве основной цели аудита установление финансового состояния организаций, появление крупных аудиторских фирм, обладающих авторитетом, оформление порядка назначения фирмы-аудитора собственниками. Кроме того, в это время появились первые труды по теории аудита, были учреждены печатные издания для аудиторов.

Третий этап характеризуется дальнейшим развитием методов аудита. Возникновение метода тестирования и разработка анкет стали основой для применения выборочных методов. Закрепление требования о проведении аудита на законодательном уровне привело к необходимости стандартизации аудита и унификации его результатов. Появление первых стандартов аудита знаменует начало четвертого этапа в его истории. Цель аудита претерпевает значительные изменения. Акцент делается на определение правильности бухгалтерской отчетности. Впервые было заявлено, что «первая цель проверки бухгалтерской отчетности независимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной бухгалтерской отчетности».

Начало пятого этапа связано с существенными изменениями в бухгалтерском учете. Начиная с 1970-х гг. созданное в США Бюро разработки стандартов финансового учета приступило к разработке проекта единой концептуальной основы бухгалтерского учета, которая была призвана дать четкую, логически организованную систему взаимоувязки целей и основополагающих понятий бухгалтерского учета и формирования на его основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Именно в этот период аудит достиг качественно нового уровня в своем развитии, который характеризуется его гармонизацией и интернационализацией на региональном и международном уровне.

Начало интернационализации аудита было положено созданием в 1977 г. Международной федерации бухгалтеров, которая разработала Международные стандарты аудита, бюллетени по аудиту, положения по государственному и управленческому учету. Следует отметить, что Международная федерация бухгалтеров не имеет права требовать от организаций-членов приведения стандартов своих стран в соответствие с международными. Это свидетельствует о выборе пути добровольной интернационализации нормативной базы аудита. В рамках Международной федерации бухгалтеров образован Международный комитет по аудиторской практике, который призван на современном этапе осуществлять разработку и совершенствование международных стандартов аудита, а также основных правил по оказанию сопутствующих аудиту услуг. Международные стандарты аудита являются общепризнанным механизмом регулирования существующих подходов к аудиту в мировой практике.

Следует отметить, что в настоящее время повышение эффективности аудиторских проверок связано с необходимостью оценки перспектив деятельности аудируемых лиц. Аудиторы должны не только дать оценку их положению на конкретную дату, но и, что крайне важно, выявить перспективы деятельности и оценить эффективность дальнейшего функционирования организации. Таким образом, аудиторская деятельность прошла длительный путь развития и имеет глубокие исторические корни. Если на начальном этапе аудит был реализован в форме периодических заслушиваний независимыми экспертами отчетов управляющих, то в настоящее время содержание и функции аудита значительно расширились в результате чего он получил признание во всех экономически развитых странах, при этом ориентирован он в первую очередь на собственников.

В России звание аудитора было введено Петром I. В то время их называли присяжными бухгалтерами. В их обязанности входили и делопроизводство, и секретарская работа, и прокурорская. Однако последователи Петра I не поддержали его начинаний в этой области. Следующая попытка развития аудиторской деятельности была предпринята уже в годы НЭПа, когда существовал Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Деятельность Института носила замкнутый характер, поскольку весь накопленный в процессе работы материал представлялся в виде заключений и докладов в Центральное бюро ИГБЭ, а затем отправлялся в хранилища. Соответственно все обнаруженные недочеты и достижения в области постановки учета и отчетности не публиковались.

К 1930 г., вследствие непонимания обществом и чиновниками того, что такое аудит и коммерческая тайна, независимые проверки - прообраз аудиторских - перестали существовать.

В России аудиторская деятельность в современном ее виде появилась сравнительно недавно - в 1987 г., когда в стране возникли совместные предприятия, в уставном капитале которых имелась доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Таким образом, появление аудита в России связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства и появление экономических субъектов, проведение аудита для которых является обязательным условием их успешного функционирования.

1990 г. - время формирования подлинного аудита в России. Принятие в 2011 году ряда законов позволило создать множество аудиторских фирм. В Крупных городах была создана система подготовки аудиторов, переведены и изданы учебники Адамса, Робертсона, Аренса и Лоббека, разработаны методические пособия по соответствующим дисциплинам, открыты специальные кафедры и повышена квалификация профессорско-преподавательского состава.

Принятие первого закона «Об аудиторской деятельности» подтвердило окончательное становление аудита в России, позволило издать ряд нормативных правовых актов по регулированию аудиторской деятельности в нашей стране, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную систему регулирования аудиторской деятельности.

Предусмотренный Законом «Об аудиторской деятельности» 2001 года, порядок лицензирования деятельности аудиторских фирм действовал до 1 января 2009 г., когда в силу вступили положения Федерального закона от 30.01.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Согласно требованиям нового Федерального закона, необходимым условием осуществления аудиторской деятельности является членство в саморегулируемой организации (далее - СРО) аудиторов. Кроме того, в лице СРО большая часть функций по регулированию аудиторской деятельности передана аудиторскому сообществу, что отвечает задаче перехода на международную практику регулирования аудиторской деятельности. Государство в лице Минфина России вырабатывает государственную политику, нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, анализирует отчеты об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, ведет государственный реестр таких объединений, а также осуществляет надзор за их деятельностью.

Рынок консультационных услуг в России является еще достаточно молодым и неокрепшим. С развитием рыночных отношений в нашей стране с начала 90-х гг. и с появлением акционерных, совместных предприятий и других самостоятельных рыночных структур резко возник спрос на аудиторские услуги. В связи с этим возникла необходимость создания специальной сети аудиторских фирм.

Почти одновременно появились и консультационные (как правило, аудиторско-консультационные) фирмы, которые заняли появившуюся свободную рыночную нишу. Это означает, что рыночная экономика породила аудит и консультационные услуги.

На сегодняшний день в России кроме представительств и филиалов фирм «большой пятерки» («Эрнест энд Янг». «Прайс Вотерхауз Купере», «Клинвельд Менеджмент Консалтанс - КПМГ», «Артур Андерсен». «Делойтт Туш Томацу») функционирует около 8500 аудиторско-консультационных фирм. Так как для занятий многими видами консультационной деятельности специальные лицензии не нужны, то реально оценить количество консультационных фирм и индивидуальных консультантов очень трудно.

Эти данные говорят о том, что российский рынок аудиторско-консультационных услуг не стоит на месте, а до сих пор продолжает усиленными темпами развиваться, выдвигая на первый план консультационную деятельность.

Все больше аудиторско-консультационных фирм превращает консультирование в свое основное занятие. Они стараются, как можно шире предоставить весь спектр консультационных услуг, стремясь приблизить их качество к профессиональным стандартам.

Характеристика любой деятельности вообще, и консультационной в частности, включает в себя определение ее сущности, содержания, принципов и функций. К настоящему времени сформулировано множество различных определений экономических понятий, которые требуют уточнений и обобщений, с точки зрения современного уровня развития экономической науки и практики.

Это объясняется тем, что многие из определений были сформулированы зарубежными специалистами с учетом специфики их деятельности, а также отечественными исследователями в условиях административно-командной системы управления.

Современный этап социально-экономического развития России выявил ряд важнейших вопросов, связанных c развитием различных форм хозяйствования, глобализацией и интеграцией России в мировое сообщество. Это, в свою очередь, требует кардинальных изменений в управлении экономикой (в том числе и рынком аудиторских услуг), перестройки системы организации, методологии контроля за ее функционированием, от эффективного научно-практического решения которых будет зависеть экономический потенциал Российского государства, устойчивость его экономических и политико-правовых структур.

Определение статуса аудиторских услуг как связующего звена между государством и гражданским обществом, его институциональных характеристик, системного и предметного содержания позволяет идентифицировать рынок аудиторских услуг как своеобразную экономико-институциональную модель, логико-математический инструментарий выработки адекватных решений.

Как представляется, аудиторские услуги имеют многопредметное поле: общественные отношения, непосредственно связанные как с осуществлением собственно аудита, оказанием широкого спектра сопутствующих аудиту услуг, так и с управлением экономическим и социальным развитием хозяйствующих субъектов, государства, общества посредством использования аудиторской информации и консалтинга. По заключению автора, при различиях в факторах-признаках, формирующих риск для внешних и внутренних пользователей, общим для них является получение подтверждающей информации об устойчивости социо-эколого-экономической системы (аудируемый хозяйствующий субъект) и способности ее сохранять. Оценивать состояние системы представляется возможным только в рамках системного подхода.

Региональный рынок аудиторских услуг - реальная, социально-экономическая система (подсистема по отношению к региональной экономике), наличие которой является результатом созидательной деятельности человека (рисунок 1).

Закономерностями взаимодействия части (региональный рынок аудиторских услуг) и целого (регион как социо-эколого-экономическая система) являются: закономерность целостности (эмерджентность), закономерность аддитивности, прогрессирующая систематизация, прогрессирующая факторизация, закономерность интегративности.

Рисунок 1 - Идентификация признаков, характеризующих региональный рынок аудиторских услуг

Являясь достаточно сложной системой, региональный рынок аудиторских услуг, в свою очередь, представлен подсистемами (элементами), свойствами и связями, объединяемыми для достижения конечной цели.

Достаточно крупными и значимыми подсистемами (компонентами, элементами) системы «региональный рынок аудиторских услуг» выступают: аудиторские фирмы, индивидуальные предприниматели-аудиторы, оборотный капитал, трудовые ресурсы, система управления, человеческий, интеллектуальный капитал и т.д. Все эти подсистемы и их объекты теряют свой независимый характер, когда речь идет о единой системе рынка консалтинговых услуг в сфере аудиторских услуг и происходит их интеграция. Региональный рынок аудиторских услуг сопряжен с предпринимательством и выступает интегрированной системой, у которой отдельные объекты могут быть определены только в контексте подсистемы или системы, к которой они принадлежат (отдельные объекты теряют свой независимый характер).

Разработка механизмов устойчиво-воспроизводственного социально-экономического развития актуальна для всех субъектов РФ, поскольку переход от нестабильности, спада, депрессии в экономике к реализации модели устойчивого развития означает применение антикризисных технологий, что требует учета принципов их эффективной реализации: этапность, комплексность, результативность. Для реализации заявленных целевых установок необходим адекватный механизм, включающий совокупность методов, приемов, рычагов, принципов, нормативно-правового и информационного обеспечения.

Одним из таких инструментов выступает и рынок аудиторских услуг, который в силу функциональной нагрузки и предмета деятельности, представляется возможным признать инструментом выработки управляющих воздействий в процессе консалтинга. Развитие регионального рынка аудиторских услуг предложено выстраивать в общем контексте развития того или иного субъекта федерации.

Как было отмечено, главная цель аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудиторство -- это особая, самостоятельная форма контроля. Аудиторство представляет собой независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность; профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии.

1.2 Аудит: содержание и виды

Начало XXI в. связано с бурным развитием и становлением нового типа общества с рыночной экономикой, появлением новых отраслей и звеньев. В данных условиях формируются новые виды аудита, появление которых обусловлено потребностями различных участников экономических отношений.

На современном рынке аудиторских услуг наряду с обширно применяемым аудитом бухгалтерской (финансовой) отчетности активно развиваются такие виды аудита, как налоговый, операционный, технологический, маркетинговый, социальный и другие.

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности представляет собой независимую проверку состояния учета в организации и ее отчетности, целью которой является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Данный вид аудита носит как обязательный характер (для организаций, определенных ФЗ «Об аудиторской деятельности»), так и инициативный.

Аудит бухгалтерской отчетности помогает оценить реальную картину происходящего в организации, а именно:

- выявить прибыльные и убыточные направления деятельности;

- выявить нарушения действующего законодательства;

- оценить качество ведения бухгалтерского учета;

- избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами, которые потенциально могут привести к существующим убыткам и т.д.

Аудиторское заключение, предоставляемое руководителям организации по результатам проверки, подробно отражает выявленные нарушения в бухгалтерском учете, бухгалтерской и налоговой отчетности за период, проверка которого была проведена, и содержит рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем.

Аудит на соответствие заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законам. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Налоговый аудит - это комплексная независимая проверка налогового учета экономического субъекта, правильности начисления и уплаты налогов, оценка налоговых рисков в деятельности проверяемой организации. Основной целью проведения налогового аудита является предотвращение штрафных санкций, связанных с нарушением законодательства по налогам и сборам.

Финансовый аудит представляет собой оценку финансово-хозяйственной деятельности фирмы в прошлом, настоящем и будущем. Основные цели финансового аудита - определение состояния финансового «здоровья» организации, выявление слабых мест, потенциальных источников возникновения будущих проблем, а также выявление сильных сторон, на которые фирма может сделать ставку. Целями финансового аудита, инициатива которого не принадлежит фирме, могут быть определение и оценка кредитоспособности и инвестиционных возможностей экономического субъекта.

Операционный (управленческий) аудит - это системная и комплексная проверка деятельности экономического субъекта, результатом которой являются оценка эффективности деятельности организации, выявление резервов повышения эффективности деятельности и факторов, на них влияющих. В ходе операционного аудита на основе информации о результатах функционирования и развития бизнес-процессов и бизнес-операций, формирующих эти процессы, разрабатываются управленческие рекомендации, направленные на оптимизацию управленческих решений.

В ходе операционного аудита анализируются в динамике показатели, характеризующие результативность, эффективность, деловую активность, уровень экономического развития производственных объектов бизнеса.

Технологический аудит включает в себя экспертную оценку действующего производства, проектов его реконструкции и расширения, разборку рекомендаций по комплексу необходимых для повышения конкурентоспособности предприятия организационно-технических мероприятий, а также оценку экономической эффективности предлагаемых проектных решений.

Под маркетинговым аудитом понимается комплексная, независимая, систематическая и периодическая проверка основных факторов внутренней и внешней среды организации, с целью выработки маркетинговой стратегии, адекватной требованиям ее целевых рынков. Основными задачами маркетингового аудита являются выявление несоответствия состояния и продукции предприятия требованиям его рыночной среды и выработка рекомендаций по минимизации этого несоответствия.

Социальный аудит можно определить как инновационный инструмент менеджмента, заключающийся в оценке социальных отношений внутри организации и вне ее, который позволяет провести анализ факторов социальных рисков организации и выработать предложения по минимизации их воздействия. Инициаторами и заказчиками проведения социального аудита могут являться работодатели, профсоюзы, органы власти.

Также аудит делят на:

Внутренний аудит - аудит, который проводится работниками самой организации.

Внешний аудит - аудит, который проводится на основе заключенного договора с аудиторскими организациями или индивидуальным аудитором.

С точки зрения развития аудит подразделяют на:

1. Подтверждающий аудит - аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции, достоверности документов и отчетности;

2. Системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля;

3. Аудит, базирующийся на риске - аудит, который проводится на выборочной основе, концентрируя проверку в областях с более высоким возможным риском.

Согласно ст. 10 Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Единые требования к форме, содержанию и порядку представления аудиторского заключения определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.

Многовековой исторический путь становления и развития современного аудита, а также опыт его применения показывают, что его следует рассматривать не только как вид профессиональной деятельности, целями которой являются проверка и оценка функционирования в целом и отдельных их структурных элементов в частности, но и как социально-экономическое явление, входящее в состав инфраструктуры экономики и призванное устранить возможные существенные искажения финансовой информации.

Глава 2. Внутренний аудит: функции, цели, задачи

2.1 Понятие, функции и этапы внутреннего аудита

Развитие рыночной экономики сопряжено с концентрацией собственности, интеграционными процессами, что привело к формированию финансово-промышленных групп, холдингов, концернов, корпораций. Для осуществления управленческих функций собственники и топ-менеджеры в условиях нарастающей неопределенности бизнес-ситуации, неясности и неуверенности в конечных результатах должны решать проблему выживания и развития, создавать механизмы, дающие возможность принимать скоординированные и оптимальные управленческие решения. Эффективная система информационного обеспечения управления хозяйственной деятельностью организаций является важнейшим фактором, определяющим перспективы развития и повышения финансовой и конкурентной устойчивости бизнеса.

Количество и качество доступной информации и есть основной критерий, необходимый для обоснованного выбора и принятия конкретного управленческого решения. Необходимо только понять, как использовать информацию в качестве инструмента управления. Важнейшей частью информационного пространства выступают система внутреннего контроля (СВК) и внутренний аудит.

В экономической литературе до настоящего времени нет точного определения понятий и процессов внутреннего контроля и внутреннего аудита. По мнению английского специалиста Доджа Р., внутренний аудит представляет собой процесс, подчиненный внутреннему контролю. «Внутренний аудит является составной частью внутреннего контроля; осуществляется по решению органов управления фирмы для целей контроля и анализа хозяйственной деятельности».

Сущность внутреннего аудита представлена на рис. 1.



Рис. 1. Сущность внутреннего аудита

Внутренний аудит - это постоянный, нацеленный на будущее процесс, задача которого - содействовать руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом. Его стратегическая направленность должна быть адекватной целевым установкам этой системы.

Проверку деятельности в области системы менеджмента качества (далее - СМК) проводят внутренние аудиторы, которые включены в реестр внутренних аудиторов приказом директора.

Внутренние аудиторы должны пройти специальную подготовку для обеспечения компетенции при проведении и/или руководстве проверками в следующих областях:

- знание и понимание стандартов, на соответствие которым осуществляются проверки СМК;

- методы осмотра, опроса, оценки ключевых процессов и качества продукции.

Проверки проводятся группой аудиторов в количественном составе не менее двух и не более четырех человек.

Для получения беспристрастной оценки состояния объекта, подвергаемого аудиту, аудиторская группа формируется из аудиторов, не имеющих прямой зависимости, как от проверяемого объекта, так и от результатов проверки.

Внутренний аудитор должен:

- обладать надлежащей квалификацией и опытом работы;

- понимать сложные процессы с точки зрения главной перспективы филиала и роли отдельных подразделений;

- иметь навыки коммуникативного общения, планирования, организации и анализа.

Внутренний аудитор несет ответственность за:

- сообщение и разъяснение требований аудита;

- эффективное и результативное планирование и выполнение возложенных на него обязанностей;

- документирование наблюдений, поддержание в порядке и сохранности документов, относящихся к проверке;

- анализ доказательств, необходимых для составления заключения о проверяемой системе;

- проявление объективности и беспристрастности при проведении аудита;

- сотрудничество с ведущим аудитором и оказание ему поддержки.

Внутренний аудитор, назначенный для руководства проверкой качества, называется ведущим аудитором. Ведущий аудитор несет ответственность за все этапы проверки и должен быть наделен полномочиями принимать окончательные решения по проведению проверки и любых наблюдений при проверке.

Ведущий аудитор несет ответственность за:

- действия всей аудиторской группы;

- выполнение плана аудита;

- сообщение представителю подразделения о предполагаемых несоответствиях в процессе аудита;

- немедленное сообщение в службу качества о возникновении препятствий для проведения аудита и выполнения плана аудита.

- правильное заполнение листов несоответствий;

- своевременное предоставление листов несоответствий в службу качества.

Описание этапов процесса

1) Руководитель службы качества анализирует каждый процесс, включенный в СМК, с точки зрения сроков и продолжительности проведения внутреннего аудита.

Анализируется:

- сложность процесса (количество подпроцессов и операций);

- количество и объем проверяемой документации;

- задействованные подразделения;

- численность сотрудников проверяемых подразделений.

На основании такого анализа разрабатывается ежегодная программа будущих внутренних аудитов. Она анализируется руководством. После чего издается приказ о проведении внутреннего аудита (далее - ВА) с указанием групп внутренних аудиторов. Приказ распространяется во все задействованные подразделения в соответствии с ДП «Управление документацией». После издания приказа до начала ВА отводится не менее 2 недели для возможной корректировки сроков.

2) Осуществляется подготовка к ВА на основании приказа директора о ВА и в соответствии с разработанной программой ВА. На этом этапе руководитель службы качества совместно со внутренними аудиторами разрабатывает план внутреннего аудита того или иного подразделения. План доводится до подразделений не позднее, чем за одну неделю до проведения проверки. (ответственный за рассылку - руководитель службы качества). Кроме того, аудиторские группы под руководством ведущих аудиторов разрабатывают опросные листы, позволяющие провести аудит наиболее полно. Опросные листы разрабатываются на основании международным стандартом ISO 9001:2008 и в соответствии с требованиями внешних и внутренних нормативных документов, а также СТП и МИ процессов.

3) Аудиторская группа под руководством ведущего аудитора проводит аудит на месте. Аудит начинается с предварительного совещания в проверяемом подразделении. На совещании объясняется цель проверки и порядок ее проведения, представляются технические эксперты, определяются сотрудники подразделений, выделенные для помощи аудиторам. В свою очередь, проверяемое подразделение получает всю необходимую информацию по предстоящей проверке, и возможно декларирует об уже выявленных несоответствиях и предлагаемых корректирующих и предупреждающих действиях.

4) Проверка любого отдела или подразделения проводится по следующей схеме:

- изучение документации подразделения (в соответствии с требованиями СТФ, МИ) осуществляется непосредственно во время аудита или заблаговременно в зависимости от ее объема и сложности;

- опрос проводится по разработанным опросным листам или без таковых. По результату опроса заполняются опросные листы или иные носители информации (блокноты, записные книжки, носители аналоговой или цифровой информации записи звука или изображения), тем самым создаются свидетельства аудита;

- наблюдения формируются путем сравнения свидетельств аудита с критериями аудита (т.е. с требованиями внешних и внутренних нормативных документов, СТП и МИ, МС ISO 9001). документирование аудита проводится путем заполнения листов несоответствий, в которых указываются все выявленные несоответствия, на основе анализа возможных предупреждающих действий и формулируются наблюдения (предложения по улучшению деятельности). Допускается немедленное исправления выявленного несоответствия, не носящего систематический характер, в этом случае несоответствие по решению ведущего аудитора может не фиксироваться.

При проверке документации следует обращать внимание:

- наличие номенклатуры дел подразделения и ее соответствие сводной номенклатуре дел;

- наличие документов в соответствии с номенклатурой дел подразделения;

- соответствие проверяемых документов последним версиям нормативных документов, а также последним версиям СТФ и МИ;

- легитимность документов (наличие всех необходимых утверждающих подписей и печатей);

- легкость доступа к документу (предоставление документа в течение 5 минут).

5) Проводится анализ выявленных несоответствий с точки зрения возможных корректирующих действий и коррекций, предложений по улучшению деятельности, которые заносятся в листы несоответствий.

6) Проводится итоговое совещание по внутреннему аудиту, на котором официально оглашаются результаты ВА. Руководитель и сотрудники подразделения вправе оспорить решение аудитора о несоответствии. Однако окончательное решение принимает ведущий аудитор. После достижения согласия между внутренними аудиторами и руководителем подразделения сотрудники подразделения устанавливают наиболее оптимальные сроки проведения корректирующих действий и коррекций. Внутренние аудиторы делают соответствующие отметки в листах несоответствий. Затем листы несоответствий подписываются ведущим аудитором, членами аудиторской группы и руководителем подразделения. Далее ответственные подразделения выполняют корректирующие действия, указанные в листах несоответствий (ДП «Корректирующие действия»).

7) После проведения всех аудиторских проверок руководитель службы качества совместно с внутренними аудиторами на основании листов несоответствий и планов-отчетов по корректирующим действиям готовит отчет по ВА. В отчете указываются выявленные несоответствия, сроки их устранения, ответственные лица, а также предложения по улучшению. Отчет представляется для анализа представителю руководства по качеству, а затем анализируется на Совете акционеров (директоров).

Международные стандарты аудита и Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности позволяют считать, что внутренний аудит играет ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления.

2.2 Служба внутреннего аудита: этапы создания, цели и задачи

По мнению многих отечественных экономистов, сегодня существуют реальные предпосылки для создания в организациях органов внутреннего аудита (табл. 1).

Таблица 1 Предпосылки формирования службы внутреннего аудита

Предпосылки необходимости	Организационные предпосылки
Наличие законодательно регламентированной контрольной функции вышестоящих звеньев по отношению к нижестоящим	Отсутствие реально существующего регламентированного органа внутреннего контроля на любом уровне организационной структуры
Наличие многоуровневой управленческой, организационной структуры предприятия	Наличие законодательных предпосылок для создания органа внутреннего контроля
Рост объемов деятельности и диверсификация ее видов	Существование еще незабытых традиций функционирования ведомственного контроля
Отсутствие регламентации взаимодействия и взаимосвязи между ведомственными контрольными органами различных уровней	Реальное функционирование различных органов контроля, выполняющих определенные функции внутреннего контроля в системе по вертикальной и горизонтальной составляющим
Отсутствие единой концепции организации внутреннего контроля	Реальное функционирование различных структурных и функциональных подразделений, выполняющих функции, присущие внутреннему аудиту
Потребность в профессиональном консалтинге

Концептуальные основы любого вида научно-практической деятельности в наиболее общем виде концентрируются в определении системы базовых категорий, концепций, системы регулятивных принципов и научного инструментария.

Следовательно, создание эффективной, гибкой и уникальной для каждой организации системы внутреннего аудита в целях управления финансово-хозяйственной деятельностью требует определения теоретических и практических аспектов категории «внутренний аудит». На сегодняшний день как в российской, так и в зарубежной экономической литературе не существует однозначного понимания сущности, функций и задач внутреннего аудита (табл. 2).

Таблица 2 Определение сущности внутреннего аудита

Нормативные акты и положения	Понятие внутреннего аудита
Документы Международного института внутренних аудиторов	Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Внутренние аудиторы представляют организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию, являющуюся результатом проверок. Цель внутреннего аудита - оказание услуг организации, а не конкретному руководителю или узкому кругу заинтересованных лиц
Международный стандарт аудита 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»	Внутренний аудит - деятельность подразделения клиента по оценке работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Внутренний аудит оказывает помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными элементами системы внутреннего контроля
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (в настоящее время отменено)	Внутренний аудит - это организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»	Внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля

Таким образом, изучив различные подходы к определению понятия «внутренний аудит», представляется возможным дать свою трактовку: внутренний аудит представляет собой современную форму независимого финансово-хозяйственного контроля, которая обеспечивает комплексную оценку результатов деятельности экономического субъекта и предполагает формирование мнения относительно результатов его деятельности как в целом, так по структурным подразделениям (центрам ответственности, видам деятельности). В целом взаимодействие внутреннего аудита с системой управления предполагает выделение как минимум следующих связей:

· обратной связи между сотрудниками, обусловленной выполнением ими своих функций;

· обратной связи между менеджерами, операционными подразделениями и центрами ответственности;

· обратной связи между деятельностью операционных подразделений, видами деятельности и достигнутыми результатами.

В целом можно сделать вывод, что в основу внутреннего аудита и его развития должны быть положены современные концепции единого экономического и учетного пространства, а также концепции оперативного, тактического и стратегического управления.

Принципы и концепции определяют процедурную сторону методологии и методики внутреннего аудита. К основным принципам внутреннего аудита в экономической литературе относят: системность, комплексность, целостность, законность, регулярность, функциональную независимость, объективность, своевременность, регулярность, целенаправленность и результативность, рациональность.

Необходимо отметить, что в современной экономической литературе уделяется недостаточно внимания такому фундаментальному принципу внутреннего аудита, как независимость. В то же время теоретико-экономическая, организационно-правовая и техническая стороны принципа независимости имеют существенное значение. Степень реализации принципа независимости в практике внутреннего аудита, в системе управления хозяйственной деятельностью обеспечивает объективность, результативность и рациональность внутреннего аудита. В табл. 3 обобщены требования нормативных документов, касающихся подчиненности (подотчетности) системы внутреннего аудита согласно российской и международной практике.

Поскольку федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (далее - ФП(С)АД) регулируют деятельность внешнего, а не внутреннего аудита, необходимо руководствоваться внутренними стандартами организации, согласно которым службы внутреннего аудита подчиняются совету по аудиту, что создает условия независимости его деятельности.

Наиболее приемлемой, по мнению экономиста А.М. Головач, является ситуация, когда руководитель системы внутреннего аудита функционально подчиняется комитету по аудиту либо совету директоров (совету директоров - в случае отсутствия комитета по аудиту), а административно - генеральному директору. В случае невозможности подчинения совету директоров (комитету по аудиту) рекомендуется функциональная подчиненность генеральному директору. Однако в этом случае существует риск того, что, не являясь независимым, внутренний аудитор не сможет высказывать объективные суждения в силу возможности неблагоприятных персональных последствий, несмотря на то, что объективность - это персональное качество аудиторов.

При выборе наиболее оптимального варианта подчинения системы внутреннего аудита совет директоров по представлению комитета по аудиту утверждает внутренний документ (положение о внутреннем аудите), регулирующий деятельность системы внутреннего аудита в организации. Данное положение должно определять обязанности руководителя службы, цели и задачи, ее подотчетность, компетенцию и полномочия, а также требования к профессиональной квалификации сотрудников внутреннего аудита.

Таблица 3. Регулирование деятельности внутреннего аудита

Нормативный документ	Подчиненность системы внутреннего аудита
Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.99, протокол № 3, в настоящее время отменено)	К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов
Международные стандарты аудита	Внутренний аудит должен быть подотчетен руководителю соответствующего уровня. Цели, полномочия и обязанности внутреннего аудита определяются уставом, утверждаемым советом по аудиту
ФП(С)АД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»	В идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством (советом директоров) аудируемого лица

Рассмотренные условия реализации принципа независимости делают акцент на функциональной, технической и этической сторонах внутреннего аудита. По нашему мнению, важным условием реализации принципа независимости является также его методическая основа. Естественно, что внутренний аудитор в своей деятельности в качестве методики применяет Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, но, вместе с тем, его деятельность более многоцелевая и многофункциональная, чем внешних аудиторов. Поэтому представляется необходимым в методической основе внутреннего аудита выделить следующие постулаты:

· конгруэнтность (согласованность) его целевых установок на основе концепций центров ответственности, цепочки ценностей, системы ценностей. Это ключевой термин в системах управления и контроля деятельности, где цели, задачи внутреннего аудита взаимоувязаны с локальными целями и задачами центров ответственности;

· анализ и оценка внутренней структуры бизнеса, механизма управления для разработки рекомендаций по всем видам деятельности и структурным подразделениям. Ключевым параметром внутреннего аудита будет определение как слабых, так и сильных сторон деятельности организации, зон коммерческих, финансовых, информационных рисков;

· информативность и достоверность отчетности всех видов (финансовой, налоговой, управленческой), стандартизация правил ее подготовки в целях коммуникационной связи менеджмента, собственников, персонала и других пользователей.

В организационно-правовом контексте внутренний аудит является эксклюзивным для каждого хозяйствующего субъекта с учетом специфики его финансово-хозяйственной деятельности. В экономической литературе рассматриваются следующие формы его организации:

· создание собственной службы внутреннего аудита;

· аутсорсинг;

· ко-сорсинг.

Создание собственной службы внутреннего аудита предполагает, что сотрудники компании хорошо знакомы с ее внутренней структурой и отраслевыми особенностями бизнеса. Когда аудиторские задания выполняют штатные сотрудники, то полученные навыки и опыт остаются внутри компании. Кроме того, руководство компании может использовать внутренний аудит как «площадку» для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров.

Аутсорсинг (от англ. outsourcing - выполнение всех или части функций по управлению организацией сторонними специалистами) предполагает передачу полностью или частично функций внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту.

Суть ко-сорсинга заключается в том, что органы внутреннего аудита создаются в рамках компании, но в некоторых случаях привлекаются эксперты специализированной компании или внешние консультанты.

Таким образом, служба внутреннего аудита должна оценить эффективность существующих систем контроля и управления бизнес-процессами, предпринимательскими и финансовыми рисками, выявить события, препятствующие достижению поставленных целей развития организации. В условиях экономической неопределенности внутренний аудит получает возможность продемонстрировать свою необходимость для собственников и менеджмента организаций.

аудит экономика документирование

Глава 3. Проведение аудиторской проверки

3.1 Аудиторские доказательства, источники их получения и порядок документирования

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства классифицируются на основании их способа получения, носителя информации и доказательных значений документа, которые проверяются.

Классификация аудиторских доказательств:

1) в зависимости от способа получения:

· прямые доказательства (первичные) - это объективная и полная характеристика объекта, полученная в результате проведения аудитором независимых процедур проверки состояния объекта контроля;

· косвенные доказательства (вторичные) - это данные внутреннего контроля, информация, поступившая от администрации, третьих лиц;

2) по носителям информации:

· документальные;

· устные;

3) по доказательным значением документы, которые проверяются, делятся на:

· первичные документы;

· учетные записи (регистры);

· главная книга;

· бухгалтерская отчетность;

· планы, сметы, калькуляции;

· материалы проверок и ревизий;

· материалы внутрихозяйственного контроля предприятия;

· данные, полученные аудитором при проведении документального и фактического контроля;

· неофициальные и вспомогательные документы.

В отдельных случаях аудиторским доказательством может являться отсутствие информации, выражением чего может быть, например, отказ руководства аудируемого лица предоставить запрашиваемое аудитором разъяснение.

Аудитор должен выбрать и выполнить уместные в рамках конкретного задания аудиторские процедуры получения аудиторских доказательств, одновременно отвечающих следующим условиям:

...