Затраты ООО "Гамма" на содержание организации за период строительства объекта (заработная плата сотрудников и ЕСН, амортизация основных средств, аренда помещения и коммунальные услуги и т.д.) составили 1 200 000 руб., в том числе НДС - 90 000 руб.

Условия рассматриваемого примера в основном совпадают с условиями примера 2.

Как отмечалось выше, сумма сэкономленных на строительстве средств составила 12 000 000 руб.

По условиям договора 60% этой суммы возвращаются инвестору. Возврат надлежит отразить записью:

Дебет счёта 86 Кредит счёта 55 - 720 000 руб.

возвращены инвестору сэкономленные средства в соответствии с условиями договора (1 200 000 руб. х 60%).

Оставшиеся 480 000 руб. признаются вознаграждением (доходом) заказчика за хорошо выполненную работу, что следует отразить проводками:

Дебет счёта 86 Кредит счёта 91 (субсчёт "Прочие доходы") - 480 000 руб.

отражено получение суммы сэкономленных средств от инвестора;

Дебет счёта 91 (субсчёт "Прочие расходы") Кредит счёта 68 (cyбсчёт "Расчёты по НДС") - 73 220 руб.

отражён НДС от суммы сэкономленных средств (480 000 руб.: 118% х18%);

Дебет счёта 91 (субсчёт "Сальдо прочих доходов и расходов") Кредит счёта 99 - 406 780 руб.

отражена прибыль от получения вознаграждения за экономию средств (480 000 руб. - 73 220 руб.).

3. Учёт расчётов между заказчиком и подрядчиком

Для строительства заказчик заключает договор с организацией, имеющей право на подобную деятельность и возможности для её осуществления.

Взаимоотношения между организацией заказчика и исполнителем работ регулируются параграфом 3 "Строительный подряд" главы 37 "Подряд" ГК РФ.

В соответствии с п.1 ст.740 ГК РФ по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определённый объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.

В заключаемом между заказчиком и подрядчиком договоре строительного подряда возможны различные варианты распределения обязанностей между сторонами.

Рассмотрим некоторые из них.

Разработка технической документации и сметы

Согласно п.1 ст.743 ГК РФ подрядчик осуществляет строительство в соответствии с технической документацией, определяющей объём и содержание работ, и со сметой, определяющей их цену.

В соответствии с п.2 ст.743 ГК РФ в заключённом договоре строительного подряда должны быть указаны состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон - заказчик или подрядчик - её предоставляет.

Другими словами, по договору подряда обязанность по разработке технической документации по строительству объекта может быть возложена как на заказчика, так и на подрядчика. Рассмотрим оба эти варианта.

Имея в своём составе соответствующие подразделения, заказчик может разработать всю техническую документацию по строительству объекта собственными силами.

Если же такой возможности нет, то организация заказчика согласно ст.758 ГК РФ заключает договор с проектной организацией на выполнение работ по составлению технической документации по строительству объекта.

При разработке технической документации силами организации-заказчика все связанные с этой работой затраты в регистрах бухгалтерского учёта отражаются проводками:

Дебет счёта 08 Кредит счётов 02, 10, 70, 69, 60, 76, 97 и др.

отражены затраты по разработке технической документации строящегося объекта;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60, 76

отражен налог на добавленную стоимость по услугам, оказанным другими организациями.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный другим организациям, включается в сумму налога, подлежащую передаче инвестору вместе с инвентарной стоимостью объекта.

Если организация заказчика не имеет возможности разработать проект строящегося объекта самостоятельно, она должна подключить к этому процессу специализированную проектную организацию.

Взаимоотношения между заказчиком и проектировщиком регулируются параграфом 4 "Подряд на выполнение проектных и изыскательских работ" главы 37 "Подряд" ГК РФ.

По заключённому между заказчиком и проектировщиком договору заказчик предоставляет проектировщику всю необходимую информацию, а проектировщик в обусловленный договором срок передаёт заказчику проектно-сметную документацию по строительству объекта.

В регистрах бухгалтерского учёта получение разработанной проектно-сметной документации следует отразить проводками:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60

отражены затраты по разработке технической документации, осуществленные проектной организацией;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60

отражен НДС, подлежащий уплате проектной организации.

Если условиями заключённого договора строительного подряда разработка технической документации возлагается на подрядчика, то, вероятнее всего, он должен будет привлечь к разработке проектную организацию. Как правило, у общестроительной организации нет возможности разработать проектно-сметную документацию в соответствии с установленным порядком.

Согласно п.1 ст.706 ГК РФ подрядчик, если заключённым между ним и заказчиком договором не предусмотрено личное выполнение данной работы, вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц - субподрядчиков.

В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.

В соответствии с п.3 ст.706 ГК РФ генеральный подрядчик несёт перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиками, а перед субподрядчиками - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

Взаимоотношения между подрядчиком и проектировщиком будут также регулироваться главой 37 "Подряд" ГК РФ. В заключённом договоре на разработку проектно-сметной документации проектировщик обязуется выполнить заказанную работу в установленный договором срок. Обязанностью подрядчика является принять разработанный проект и оплатить его в соответствии с договором.

Получение проекта от проектной организации генеральный подрядчик в регистрах бухгалтерского учёта должен отразить проводками:

Дебет счёта 20 (субсчёт "Работы, выполненные субподрядчиками") Кредит счёта 60 (субсчёт "Расчёты с субподрядчиками")

принята от проектной организации техническая документация по объекту строительства;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 (субсчёт "Расчёты с субподрядчиками")

отражён налог на добавленную стоимость по затратам на разработку технической документации.

Передачу документации заказчику следует отразить проводками:

Дебет счёта 62 Кредит счёта 90 (субсчёт "Выручка")

отражена передача разработанной документации заказчику;

Дебет счёта 90 (субсчёт "НДС")

Кредит счёта 68 (76) (субсчёт "Расчёты по НДС")

начислен налог на добавленную стоимость по затратам на разработку технической документации;

Дебет счёта 90 (субсчёт "Себестоимость продаж")

Кредит счёта 20 (субсчёт "Работы, выполненные субподрядчиками")

списана стоимость разработки технической документации, переданной заказчику.

Если на момент передачи заказчику проектно-сметной документации работа проектировщика будет оплачена, то генподрядчик имеет право принять налог на добавленную стоимость к вычету, что будет отражено проводкой:

Дебет счёта 68 (субсчет "Расчёты по НДС") Кредит счёта 19.

Поступление проектно-сметной документации, разработка которой была возложена на подрядчика (точнее, на его субподрядчика) в регистрах бухгалтерского учёта заказчика должна быть отражена проводками:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60

отражена стоимость полученной проектно-сметной документации;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60

отражен налог на добавленную стоимость по технической документации на строительство объекта.

Страхование строительного риска

Согласно п.1 ст.741 ГК РФ риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства до его приёмки несёт подрядчик, после приёмки - заказчик.

В соответствии с п.1 ст.742 ГК РФ заключённым договором может быть предусмотрена обязанность стороны, на которой лежит строительный риск, заключить со страховой компанией договор о страховании строительного риска.

Таким образом, и подрядчик, и заказчик в этом случае должны заключать со страховыми компаниями договоры на страхование строительного риска. Подрядчик заключает такой договор на время выполнения работ до передачи их заказчику, заказчик - с момента приёмки работ от подрядчика и до передачи объекта инвестору.

Согласно п.1 ст.93 ГК РФ заказчик (страхователь) заключает договор со страховой компанией (страховщиком), в соответствии с которыми страховщик должен будет выплатить страхователю либо другому лицу, в пользу которого заключён договор (выгодоприобретателю), за обусловленную договором плату (страховую премию) страховое возмещение.

Страховым возмещением признаётся сумма убытков, понесённых страхователем при наступлении события (страхового случая), предусмотренного договором.

Если страховой случай не наступает, то страховая премия признаётся доходом страховщика.

В соответствии с п.1 ст.742 ГК РФ предметом договора страхования строительного риска может быть риск случайной гибели или случайного повреждения объекта строительства, материала, оборудования и другого имущества, используемого при строительстве (имущественное страхование по ст.929 ГК РФ), либо ответственность за причинение при осуществлении строительства вреда другим лицам (страхование ответственности за причинение вреда по ст.931 ГК РФ).

Поскольку на время строительства к заказчику переходит право пользования, владения и распоряжения объектом, то строительные риски следует признать риском заказчика, то есть его собственными сходами. Другими словами, расходы на страхование объекта строительства должны быть учтены как расходы на содержание организации-заказчика.

Согласно пп.7 п.3 ст.149 НК РФ оказание услуг по страхованию освобождается от налога на добавленную стоимость.

Таким образом, перечисление страховой премии в регистрах бухгалтерского учёта заказчика следует отразить записями:

Дебет счёта 20 (26) Кредит счёта 76

начислена сумма страховой премии в соответствии с договором;

Дебет счёта 76 Кредит счёта 51

перечислена страховая премия страховщику.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст.263 НК РФ расходы на страхование признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно п.2 ст.318 НК РФ прочие расходы, связанные с производством и реализацией, считаются косвенными и в полном объёме должны относиться к расходам текущего периода.

Отсюда следует, что расходы на страхование строительных рисков, не дожидаясь окончания строительства объекта в целом и передачи его инвестору, каждый отчётный период следует относить на уменьшение налогооблагаемой прибыли заказчика. Для инвестора не имеет значения, как заказчик учитывает расход на страхование. В любом случае все произведённые заказчиком расходы в пределах суммы, указанной в договоре, будут включены в стоимость построенного объекта.

Обеспечение строительства материалами и оборудованием

Согласно п.1 ст.745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями, конструкциями, оборудованием, несёт подрядчик, если заключённым договором не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определённой его части возлагается на заказчика.

Наиболее часто встречаются следующие варианты по обеспечению строительства материалами и оборудованием:

1) все работы выполняются из материала заказчика;

2) обеспечение материалами полностью возлагается на подрядчика, оборудование предоставляет заказчик;

3) работы выполняются из материала подрядчика, при этом поставку материалов обеспечивает заказчик, а их стоимость засчитывается в составе стоимости выполненных работ.

Рассмотрим более подробно все три вышеприведённых варианта.

Если по условиям заключённого договора строительного подряда все работы выполняются из материалов заказчика, то подрядчику остаётся только выполнить работу по возведению из них объекта.

По своей сути такой вариант заключения договора представляет со бой переработку давальческого сырья.

Для подрядчика это не совсем выгодно, так как резко уменьшается стоимость выполненных работ, ведь в этом случае на материалы в смете не "накручиваются" плановые накопления и накладные расходы.

Заказчику тоже выгоднее осваивать больший объём капиталовложений - тогда больше затраты на его содержание.

Однако в этом случае снижаются затраты на строительство и стоимость объекта для инвестора.

Кто победит в этом конфликте интересов - инвестор или заказчик с подрядчиком - зависит от многих факторов, в том числе субъективных.

При передаче заказчиком подрядчику материалов в переработку право собственности на них не переходит, то есть реализации ни в бухгалтерском учёте, ни для целей налогообложения не возникает.

После подписания акта о приёмке выполненных работ заказчик отражает у себя в учёте стоимость выполненных подрядчиком работ и в этот же момент списывает переданные подрядчику материалы на увеличение стоимости построенного объекта. Рассмотрим эту операцию на примере.

Пример 4. Порядок отражения в учёте работ по строительству объекта из материала заказчика

ООО "Гамма" исполняет функции заказчика на строительстве объекта. Для выполнения работ заключён договор подряда с ЗАО "Гемма". По условиям договора все работы выполняются из материала заказчика. Заказчик передаёт подрядчику материалы на сумму 520 000 руб.

Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 360 000 руб., в том числе НДС - 54 915 руб.

Поступление материалов от поставщика в регистрах бухгалтерского учёта ООО "Гамма" было отражено проводками:

Дебет счёта 10 Кредит счёта 60 - 520 000 руб.

поступили материалы от поставщика;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 93 600 руб.

отражен НДС по поступившим материалам (520 000 руб. х 18 %);

Дебет счёта 60 Кредит счёта 51 - 613 600 руб.

погашена задолженность поставщику за приобретённые материалы.

Несмотря на то что материалы оприходованы и оплачены, принять НДС по ним к вычету организация не имеет права.

В соответствии с п.5 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога на добавленную стоимость по материалам, приобретаемым для строительства, производятся с момента постановки на учёт построенного объекта и начала начисления амортизации по нему.

НДС по этим материалам будет передан инвестору после окончания строительства и будет приниматься к вычету уже им.

Полученные от поставщика счета-фактуры регистрируются в журнале учёта полученных счетов-фактур.

Передачу материалов подрядчику следует отразить записями:

Дебет счёта 10 (субсчёт "Материалы, переданные в переработку"

Кредит счёта 10 (субсчёт "Сырьё и материалы") - 520 000 руб.

переданы подрядчику материалы для производства СМР.

Приёмка выполненных работ на объекте на основании подписанных представителями заказчика и подрядчика акта о приёмке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполнении работ и затрат по форме КС-3 в регистрах бухгалтерского учёта отражается записями:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 305 085 руб.

приняты СМР от подрядчика;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 54 915 руб.

отражён НДС по принятым от подрядчика СМР.

Одновременно с отражением в учёте принятых СМР переданные подрядчику материалы списываются на увеличение затрат на строительство объекта. В учёте эта операция будет отражена проводками:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 10 - 520 000 руб.

списана стоимость материалов, переданных подрядчику для производства СМР.

Проведение монтажа оборудования силами подрядчика

Кроме строительных работ на строящемся объекте может происходить и монтаж оборудования. Чаще всего его приобретает заказчик, а работы по установке и монтажу поручает монтажной организации.

Договор с монтажной (пуско-наладочной) организацией может быть заключён как генеральным подрядчиком, так и непосредственно заказчиком.

Ни один из этих вариантов не противоречит гражданскому законодательству.

В соответствии с п.1 ст.706 ГК РФ генеральный подрядчик имеет право с согласия заказчика привлекать к выполнению отдельных видов работ на объекте субподрядчиков.

Согласно п.4 той же ст.706 ГК РФ заказчик имеет право (с согласия генерального подрядчика) заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами.

Учёт приобретённого под монтаж оборудования заказчик ведёт на балансовом счёте 07 "Оборудование к установке".

На этом счёте заказчик отражает все затраты по его приобретению.

По акту о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма ОС-15) оборудование сдаётся в монтаж подрядчику. После завершения монтажа готовый к использованию объект (инвентарный номер) принимается к учёту, а после окончания строительства в целом передаётся инвестору.

Пример 5. Порядок отражения в учёте заказчика затрат на приобретение оборудования и его монтаж

ООО "Гамма" исполняет функции заказчика на строительстве объекта. Для выполнения работ заключён договор подряда с ЗАО "Гемма". По условиям договора все работы выполняются из материала подрядчика. Для монтажа оборудования по согласованию с ЗАО "Гемма" заключён договор с монтажной организацией ООО "Бэст".

Стоимость работ, выполненных ЗАО "Бэст", составила 2 400 000 руб., в том числе НДС - 366 102 руб. Затраты на приобретение оборудования составили 1 500 000 руб., в том числе НДС - 228 814 руб., затраты на доставку - 120 000 руб., в том числе НДС - 18 305 руб.

Стоимость монтажа оборудования, осуществленного ООО "Бэст" составила 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525 руб.

Приобретение и доставку оборудования в регистрах бухгалтерского учёта следует отразить записями:

Дебет счёта 07 Кредит счёта 60 - 1 271 186 руб.

приобретено требующее монтажа оборудование;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 228 814 руб.

отражён НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет счёта 07 Кредит счёта 60 - 101 695 руб.

отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 18 305 руб.

отражён НДС по доставке оборудования.

Таким образом, стоимость предназначенного для монтажа оборудования составит 1 3372 881 руб. (1 271 186 руб. + 101 695 руб.).

Приёмка работ от ЗАО "Гемма" в регистрах бухгалтерского учёта будет отражена записями:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 2 033 898 руб.

приняты выполненные СМР;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 366 102 руб.

отражён НДС по выполненным строительно-монтажным работам.

Передача оборудования в монтаж ООО "Бэст" будет отражена проводкой:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 07 - 1 372 881 руб.

передано в монтаж оборудование.

ООО "Бэст" полученное оборудование отражает записью:

Дебет счёта 005 - 1 372 881 руб.

получено оборудование для монтажа.

После окончания работ по монтажу на основании подписанных представителями заказчика и монтажной организации форм КС-1 и КС-3 ООО "Гамма" отражает у себя в учёте стоимость выполненных ООО "Бэст" работ:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 508 475 руб.

отражены работы по монтажу оборудования;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 91 525 руб.

отражён НДС по выполненным монтажным работам.

Оборудование под монтаж может приобретать не только заказчик, но и сам инвестор, а также подрядчик за счёт и от имени инвестора.

Пример 6. Порядок отражения в учёте заказчика затрат на монтаж оборудования

ООО "Гамма" исполняет функции заказчика на строительстве объекта. Для выполнения работ заключён договор подряда с ЗАО "Гемма".

Для монтажа оборудования по согласованию с ЗАО "Гемма" заключён договор с монтажной организацией ООО "Бэст".

Стоимость работ, выполненных ЗАО "Гемма", составила 2 400 000 руб., в том числе НДС - 366 102 руб. Необходимое для монтажа оборудование было приобретено за свой счёт инвестором строительства (ЗАО "Апекс"), который передал его непосредственно ООО "Бэст".

Стоимость оборудования составила 1 500 000 руб., в том числе НДС - 228 814 руб., затраты на доставку - 120 000 руб., в том числе НДС - 18 305 руб. Стоимость монтажа оборудования, осуществлённого ООО "Бэст", составила 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525 руб.

Приёмка работ от подрядчика (ЗАО "Гемма") в регистрах бухгалтерского учёта заказчика (ООО "Гамма") будет отражена записями:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 2 033 898 руб.

приняты выполненные СМР;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 366 102 руб.

отражён НДС по выполненным строительно-монтажным работам.

Приобретение оборудования инвестором (ЗАО "Апекс") будет у него в бухгалтерском учёте отражено проводками:

Дебет счёта 07 Кредит счёта 60 - 1 271 186 руб.

приобретено требующее монтажа оборудование;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 228 814 руб.

отражён НДС по приобретённому оборудованию;

Дебет счёта 07 Кредит счёта 60 - 101 695 руб.

отражены затраты на доставку оборудования;

Дебет счета 19 Кредит счета 60 - 18 305 руб.

отражён НДС по доставке оборудования.

Таким образом, стоимость предназначенного для монтажа оборудования составит 1 372 881 руб. (1 271 186 руб. + 101 695 руб.).

Передачу оборудования в монтаж непосредственно монтажной организации (ООО "Бэст") следует отразить записью:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 07 - 1 372 881 руб.

передано оборудование в монтаж.

ООО "Бэст" полученное оборудование отражает записью:

Дебет счёта 005 - 1 372 881 руб.

получено оборудование для монтажа.

После окончания работ по монтажу на основании подписанных представителями заказчика и монтажной организации форм КС-2 и КС-3 ООО "Гамма" отражает у себя в учёте стоимость выполненных ООО "Бэст" работ:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 508 475 руб.

отражены работы по монтажу оборудования;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 91 525 руб.

отражён НДС по выполненным монтажным работам.

Стоимость смонтированного оборудования ООО "Гамма" отражает за балансом.

В отличие от примера № 5, где инвестору передавалась стоимость строительства в сумме 3 915 254 руб. (2 033 898 руб. + 1 372 881 руб. + 508 475 руб.) и НДС в сумме 613 221 руб. (366 102 руб. + 228 814 руб. + 18 305 руб. + 91 525 руб.), в рассмотренной ситуации заказчик передаст инвестору работ на сумму 2 542 373 руб. (2 033 898 руб. + 508 475 руб.) и НДС на сумму 457 627 руб. (366 102 руб. + 91 525 руб.).

Оборудование на сумму 1 372 881 руб. уже на момент его приобретения было отражено в учёте инвестора.

Очень часто заказчик с подрядчиком работают по следующей схеме.

Заказчик берёт на себя вопросы снабжения стройки материалами. Приобретённые материалы продаются подрядчику.

Полученные материалы подрядчик включает в стоимость выполненных СМР.

При расчётах за выполненные работы заказчик засчитывает стоимость поставленных материалов.

Пример 7. Порядок отражения в учёте зачёта стоимости материалов, переданных подрядчику

ООО "Гамма" исполняет функции заказчика на строительстве объекта. Для выполнения работ заключён договор подряда с ЗАО "Гемма".

Стоимость работ по договору составляет 3 000 000 руб., в том числе НДС - 457 657 руб. ООО "Альфа" передало подрядчику партию материалов стоимостью 600 000 руб., в том числе НДС - 91 525 руб., которые были приобретены ранее по этой же цене.

По условиям договора стоимость материалов засчитывается при оплате выполненных работ.

Для ООО "Альфа" приобретенные строительные материалы как для целей бухгалтерского учёта, так и для целей налогообложения прибыли следует считать товаром. В соответствии с п.2 ПБУ 5/01 под товарами понимается часть материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Согласно п.3 ст.38 НК РФ под товаром признаётся реализуемое либо предназначенное для реализации имущество организации.

Приобретение материалов в учёте следует отразить проводками:

Дебет счёта 41 Кредит счёта 60 - 508 475 руб.

приобретены у поставщика строительные материалы;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 91 525 руб.

отражён НДС по приобретённым материалам.

Уплаченный поставщику в составе задолженности за приобретённые материалы НДС в этой ситуации подлежит вычету, поскольку материалы предназначены не для строительства объекта основных средств, а для продажи.

Таким образом, отплата задолженности поставщику будет отражена записями:

Дебет счёта 60 Кредит счёта 51 - 600 000 руб.

перечислена стоимость приобретённого товара (материалов, предназначенных до продажи);

Дебет счёта 68 (субсчёт "Расчёты по НДС") Кредит счёта 19 - 91 525 руб.

принят к вычету НДС по приобретённому и оплаченному товару.

Передача материалов подрядчику будет отражена как их реализация, то есть записями:

Дебет счёта 62 Кредит счёта 90 (субсчёт "Выручка") - 600 000 руб.

отражена задолженность подрядчика за переданные ему материалы;

Дебет счёта 90 (субсчёт "НДС") Кредит счёта 68 (76) субсчёт "Расчёты по НДС"

91 525 руб. - отражён НДС по переданным подрядчику материала

Дебет счёта 90 (субсчёт "Себестоимость продаж") Кредит счёта 41

508 475 руб. - списана стоимость переданных подрядчику материалов.

Передача подрядчиком выполненных строительно-монтажных работ производится на основании подписанных представителями обеих сторон акта о приёмке выполненных работ по форме КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3.

В итоговой строке формы КС-2 в графе 8 "Стоимость выполненных работ" отражается сумма принятых от подрядчика за отчётный период строительно-монтажных работ по их сметной (договорной) стоимости.

В итоговых строках формы КС-3 в графе 6 "Стоимость выполненных работ и затрат за отчётный период" отражается сумма выполненных работ (данные графы 8 формы КС-2), налог на добавленную стоимость от суммы выполненных работ и стоимость работ с учётом НДС.

Отразить стоимость материалов, подлежащую зачёту, ни в форме КС-2, ни в форме КС-3 попросту негде. Эти данные можно указать только в счёте на оплату, который вместе с формами КС-2, КС-3 и счётом-фактурой передаются заказчику.

Приём от подрядчика выполненных работ на основании вышеуказанных документов в регистрах бухгалтерского учёта следует отразить проводками:

Дебет счёта 08 Кредит счёта 60 - 2 491 525 руб.

приняты от подрядчика выполненные СМР;

Дебет счёта 19 Кредит счёта 60 - 508 475 руб.

отражён НДС по принятым СМР;

Дебет счёта 60 Кредит счёта 62 - 600 000 руб.

зачтена стоимость переданных подрядчику материалов в сумме оплаты выполненных работ.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2. - М.: Проспект, 2007

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. - М.: Книга сервис, 2008. - 384 с.

3. О бух¬галтерском учёте: федер. закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

4. Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в виде капитальных вложений (с изменениями и дополнениями): федер. закон от 25.02.1999 № 39-ФЗ.

5. Учёт договоров строительного подряда". ПБУ 2/2008: утв. приказом Минфина России от 24.11.2008. № 116н. (в ред. приказа Минфина России от 23.04.2009 № 35н).

6. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ: приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

8. Положение по бухгалтерскому учёту 1/08 "Учётная политика предприятия": приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

10. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (утв. Письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5).

11. Богатая И.Н. Бухгалтерский учёт / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 608 с. - (Серия "Учебные пособия")

12. Верещагин С.А. Строительство: бухгалтерский и налоговый учёт у инвестора, заказчика и подрядчика / С.А. Верещагин - М.: ИнформцентрХХ1 века, 2004. - 216 с.

13. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учёт с элементами налогообложения: учебник / В.А. Ерофеева, Г.В. Клушанцева, В.Б. Кемтер - СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 631 с.

14. Курбангалеева О.А. Комментарий к новому ПБУ 2/2008/О.А. Курбангалеева // Материалы сайта www.Audit-it.ru.

15. Остафий И.Б. Особенности учётной политики при применении ПБУ 2/2008/И.Б. Остафий // В курсе правового дела. 2009 г.

16. Николаева Г.А. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.: Приор-издат, 2007/Г.А. Николаева, Л.П. Блицау - 352 с.

17. Терехова Л.В. Применяем ПБУ 2/2008 на практике / М.А. Курапова, Л.В. Терехова // Учёт в строительстве. № 8.2009.35с.

18. Травкина Е. Документальное оформление поступления товара / Е. Травкина // Бухгалтерские вести. 2007

19. Николаева Г.А. Бухгалтерский учёт в торговле / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау - М.: Приор-издат, 2007. - 352 с.

20. Федотов А.В. Бухгалтерский учёт в торговле. - М.: ИНФРА?М, 2006. - 318 с.

21. Цивилева Е. Строительный подряд: результат "по мере готовности / Е. Цивилева // Практическая бухгалтерия. 2009 № 11.

22. Материалы сайтов www.Audit-it.ru, www.klerk.ru, www.provodka.ru.

Размещено на Allbest.ru

...