Учет и анализ вложений во внеоборотные активы в ОАО "Козловичи-Агро" Слуцкого района Минской области

Таблица 7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Урожайность зерновых в ОАО снизилась на 12,4 ц/га (Таблица 2.7), однако она превысила средние урожайности по району, области и республике на 3,7, 8,4 и 9 ц/га соответственно. Схожая ситуация с удоем на одну среднегодовую корову. Он вырос на 155 кг и превысил средние удои на одну корову по району, области и республике на 534, 1 750 и 2 198 кг. соответственно. Среднесуточный прирост живой массы КРС за рассматриваемые годы снизился на 47 грамм, а прирост свиней вырос на 68 грамм.

Уровень сельскохозяйственного производства ОАО, характеризующий объемы выпуска сельскохозяйственной продукции на 100 гектар пашни или сельхозугодий, представлен в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика уровня производства сельскохозяйственной продукции

В 2010 году уровень производства зерна в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий (Таблица 8) сократился на 339,2 ц/100 га. Это связано в первую очередь со снижением урожайности зерновых, так как за рассматриваемый период времени посевная площадь зерновых планомерно возрастала. На 3,59 % вырос уровень производства молока, что связано с увеличением удоя на одну корову. Уровень производства прироста живой массы КРС увеличился на 8,51 % в сравнении с уровнем 2008 года. Прирост живой массы свиней увеличился на 19,96 %, что говорит о повышении продуктивности животных.

Затраты труда непосредственно влияют на себестоимость продукции и основной задачей каждой организации является поиск и использование резервов снижения трудоемкости производства и повышения производительности труда. Изменение трудоемкости в ОАО «Козловичи-Агро» за ряд лет представлено в таблице 9.

Трудоемкость производства зерновых (Таблица 9) возросла на 33,43% . Однако, не смотря на рост, она имеет меньшее значение по сравнению со средними данными по району, области и республике. Трудоемкость производства молока и прироста КРС снизилась на 3,61% и 9,93% соответственно. Это свидетельствует о высокой эффективности использования трудовых ресурсов в производстве выше перечисленной продукции. В организации наблюдается колоссальный рост затрат труда на выращивание рапса почти в 5,38 раза. Аналогичный рост наблюдается и по республике, области и району.

Таблица 9 - Динамика трудоемкости производства

Себестоимость продукции сельского хозяйства во многом определяет конечный финансовый результат и характеризует эффективность роботы организации. Изменение себестоимости основных видов сельскохозяйственной продукции ОАО «Козловичи-Агро» приведено в таблице 10.

Таблица 10 - Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции

Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции за приведенные три года (Таблица 10) планомерно возрастает. Так себестоимость зерновых увеличилась на 63,46 %, себестоимость молока выросла на 37,48 %, а себестоимость прироста КРС возросла на 21,93 %. Данный рост себестоимости в основном обусловлен ростом цен и инфляционными процессами в Республике. Исключение составляет резкий рост себестоимости семян рапса более чем в 4,5 раза, что связано с ростом затрат на оплату труда по данной культуре в связи с увеличением трудоемкости ее возделывания в 2010 году в 5,4 раза.

Конечный итог всей деятельности организации за отчетный период определяется финансовым результатом, который характеризует деятельность организации в целом за отчетный период (Таблица 11).

Таблица 11 - Динамика финансовых результатов в ОАО «Козловичи-Агро»

В 2010 году балансовая прибыль значительно снизилась на 1 904 млн. руб. (Таблица 11). От реализации продукции основной деятельности получен убыток в размере 848 млн. руб., убыток также получен и в среднем по району, области и республике. Отсюда и убыточность совокупных активов составила 1,75 п.п. Снизилась рентабельность реализации продукции растениеводства на 48,64 п.п. Вырос уровень убыточности животноводства на 6,25 п.п., что привело в итоге к падению до 0,1 % рентабельности производства, который снизился на 18,8 п.п. Низкий уровень рентабельности хозяйства в целом, связан с убыточностью животноводческой отрасли и многочисленными убытками от реализации полученной продукции.

Финансовое состояние организации характеризуется рядом коэффициентов, которые показывают уровень стабильности ее развития, материальную самостоятельность и инвестиционную привлекательность (Таблица 12).

Таблица 12 - Динамика показателей финансового состояния в ОАО «Козловичи-Агро»

В рассматриваемом периоде коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами (Таблица 12) снизился на 0,23, что свидетельствует об ухудшении материальной производственной базы предприятия и снижении в ней доли материальных ресурсов собственного производства. Отрицательное значение данного коэффициента говорит о преобладании заемных оборотных фондов над собственными фондами. Коэффициент текущей ликвидности снизился на 0,2 и еще больше отдалился от нормативного значения в 1,5. Он показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии своевременных расчетов с дебиторами, ожидаемой реализации всей готовой продукции, и в случае необходимости будут проданы запасы материальных оборотных средств и незавершенное производство. Также снизился на 0,08 и коэффициент платежеспособности, что связано с растущими убытками от реализации продукции. Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств характеризует способность предприятия рассчитаться по своим долгам по средствам реализации имущества. В ОАО данный коэффициент вырос на 0,3, однако он почти вполовину меньше нормативного значения. Это свидетельствует о повышенной долговой нагрузке на предприятие.

В соответствии с учетной политикой в ОАО применяется централизованная форма обработки бухгалтерской документации с использованием Проводок в качестве регистров бухгалтерского учета хозяйственных операций. Всех проводок 9. Основные: Проводка №3 - животноводство, Проводка №4 - растениеводство, Проводка №1 - касса, Проводка №2 - банковские операции. Записи в проводках делаются на основании первичных документов или же регистров сводного учета, таких как отчет по животноводству, отчет по сдаче скота государству и др. Главный регистр учета, где на протяжении всего отчетного года делаются записи на основании Проводок, Главная книга.

Учетной политикой определяются лица ответственные за организацию всех видов учета, за составление отчетности, определяется порядок проведения инвентаризации, переоценки основных средств, начисления амортизации и оценки готовой продукции. Первичные документы заполняются в соответствии с требованиями законодательства и главного бухгалтера. Положение об учетной политике утверждается руководителем ОАО «Козловичи-Агро» и подписывается главным бухгалтером.

На основе типового плана счетов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных организации в ОАО разработан и внедрен рабочий план счетов .

С целью регламентации движения первичных документов в организации составляется план документооборота , которым обуславливается время составления документа, количество составляемых экземпляров, определяется лицо ответственное за составление, за прием документа, а также период представления документа. После разработки и согласования план утверждается руководителем организации.

2. Теоретические аспекты учета и анализа вложений во внеоборотные активы

2.1 Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

Для поддержания конкурентоспособности организации и ее доли рынка сбыта, ей постоянно необходимо производить реконструкцию производственных мощностей, обновление имеющейся материально-технической базы, наращивание объемов производственной деятельности, освоение новых видов деятельности. С этой целью организацией осуществляются вложения во внеоборотные активы или капитальные вложения.

Вложения во внеоборотные активы представляют долгосрочные инвестиции. По мнению Лытневой Н.А. [с. 53] долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования, не предназначенных для продажи. Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Молчанов А.М. и Шахалай Е.С. [с. 89] считают, что в настоящее время основные фонды сельскохозяйственных организаций нуждаются в обновлении. Предприятия могут использовать для их финансирования как собственные, так и заемные средства. Часто у сельскохозяйственных предприятий не хватает собственных источников, что приводит их к привлечению заемных средств.

Понятие, «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова - затраты на воспроизводство основных средств, а в широком понятии это инвестиции в любые виды внеоборотных активов. По объектам вложения инвестиции делятся на реальные и финансовые инвестиции. Капитальные вложения относятся к реальным инвестициям - это вложение средств в обновление имеющейся материально-технической базы предприятия; наращивание его производственной мощности; освоение новых видов продукции или технологий; инновационные не материальные активы; строительство жилья, объектов социально-культурного и бытового назначения, расходы на экологию.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных и приравненных к ним источников заемных и финансовых средств, привлеченных финансовых средств, средств внебюджетных фондов, средств Республиканского и местного бюджетов.

Лагуновская Е.О. [с. 22] считает, что в настоящее время становится актуальным создание источников финансирования вложений во внеоборотные активы за счет внутренних ресурсов организации, привлечения части прибыли на долевую собственность в виде акций работников и снижение кредитной зависимости. Основными финансовыми источниками для этих целей являются в первую очередь, амортизация и чистая прибыль. Процесс формирования собственных источников воспроизводства, в том числе за счет амортизационных отчислений, является составляющей системы взаимодействия государственной инвестиционной политики и амортизационной политики организаций.

В настоящее время особую значимость приобретает изучение организации учета амортизации основных средств в качестве источника финансирования вложений во внеоборотные активы сельскохозяйственных организаций. Необходимо пересмотреть сущностное содержание амортизации как экономической категории в современных экономических условиях функционирования организаций.

Волкова О.В. и Панасюга Н.П. [с. 65] полагают, что кредитные ресурсы наряду с собственными источниками финансовых ресурсов, бюджетными ассигнованиями являются важнейшим источником финансирования процесса воспроизводства в сельском хозяйстве.

Тоболич З. [с. 41] пишет, что в последние годы сельскохозяйственные предприятия значительно расширили практику использования кредитных ресурсов и заемных средств для финансирования своей деятельности. В период с 2004 г. по 2008 г. размеры банковских кредитов и займов, предоставляемых структурам АПК, увеличились в 6,3 раза.

Межуева И., Селюков Ю. и Азаренко О. [с. 15] пишут, что в условиях острого дефицита инвестиционных ресурсов большое значение имеет деятельность по привлечению иностранного капитала. Иностранные инвестиции в основной капитал сельскохозяйственных организаций имеют незначительный удельный вес в общем объеме.

Целесообразность вложений в экономику той или иной страны инвесторам позволяют оценить специальные рейтинги. Нашей стране был присвоен рейтинг «В-» по шкале агентства Standart & Poor`s. Эта оценка свидетельствует о наличии высокого кредитного риска при выполнении текущих обязательств.

Кузьмич Т.С. и Яровая В.А. [с. 38] полагают, что основным источником капитальных вложений в большинстве организаций является амортизационный фонд. Однако в последнее время многие экономисты высказывают сомнения по поводу целесообразности его формирования. Высказываются предположения по поводу исключения из себестоимости продукции амортизационных отчислений в целях снижения затрат. Полагаем, что в сложившейся ситуации было бы правильнее предложить пути решения проблемы целевого использования средств амортизационного фонда воспроизводства объектов основных средств.

Основными задачами анализа вложений во внеоборотные активы являются:

· идентификация реального состояния осуществления капитальных вложений;

· оценка структуры и динамики капитальных вложений;

· установление основных факторов и степени их влияния на размер и структуру вложений во внеоборотные активы;

· сравнение полученных показателей со средними данными по району, области, республике;

· выявление и мобилизация резервов увеличения объемов и эффективности капитальных вложений;

· прогнозирование основных тенденций изменения структуры вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования;

· подготовка и обоснование оптимальных управленческих решений направленных на увеличение эффективности вложений.

Ковалева С.Н. [с. 70] пишет, что расширенное воспроизводство в сельском хозяйстве заключается во взаимодействии экономических и естественно биологических процессов. Поэтому при управлении инновациями необходимо учитывать требования не только экономических законов, но и законов природы.

2.2 Методические аспекты анализа вложений во внеоборотные активы и информационное обеспечение

Под методом науки в широком смысле понимают способ исследования своего предмета. Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета базируются на всеобщем диалектическом методе познания. Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учетом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Это одна из методологических черт метода АХД.

Важной методологической чертой анализа является и то, что он способен не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, то есть обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности. Методика анализа хозяйственной деятельности - это упорядоченная совокупность этапов и приемов исследования объекта для достижения поставленной цели.

Корсик В. [с. 11] пишет, что со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 22 октября 2009 г. № 516 механизм государственной поддержки предприятий, оказывающих транспортные услуги и предусматривающий приобретение этими предприятиями автомобильных транспортных средств на условиях лизинга по льготным кредитам в белорусских рублях, будет предоставляться по ставкам, которые снижены на Ѕ ставки рефинансирования по аналогии с одним из видов государственной поддержки. При выдаче банковских кредитов в белорусских рублях сохраняется механизм компенсации потерь банкам за предоставленные льготные кредиты лизингодателям путем уменьшения налога на прибыль.

Так Анисимовец Т.П. и Свирчева И. [с. 19] утверждают, что при принятии решения покупать либо брать в лизинг какое-либо оборудование необходимо глубоко проанализировать целесообразность того или иного варианта приобретения имущества. Любой факт хозяйственной жизни может оцениваться экономическим субъектом не с позиции размера абсолютной цены, а с позиции реального движения средств у данного субъекта в результате осуществления сделки.

Для принятия решения о методе финансирования инвестиций необходимо сравнить три возможных варианта:

· приобретение оборудования в финансовый лизинг. Для данного варианта сделки по условиям договора предусмотрено, что лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя;

· финансирование покупки оборудования за счет кредитных ресурсов. Для данного варианта совокупные затраты представлены выплатами в погашение кредита, а также процентами по нему;

· покупка за счет собственных средств. В этом случае у покупателя происходит немедленный отток денежных средств в размере стоимости имущества.

Сравнение рассмотренных вариантов позволяет сделать вывод о том, что лучшим по критерию минимума совокупных затрат является третий вариант - приобретение имущества за счет собственных средств. Однако необходимо иметь в виду, что на момент принятия решения о приобретении имущества на счетах предприятия может не оказаться необходимой суммы для покупки объекта. Поэтому решение об использовании конкретных схем финансирования должно приниматься на основе сравнительного анализа с другими доступными формами финансирования в каждом конкретном случае.

Какора М. И. [с. 110] пишет, что при объединении предприятий в интегрированные формирования холдингового типа, повышение эффективности инвестиционной деятельности проявляется в следующем:

· предоставляется возможность определить наиболее важные направления инвестирования;

· в структуре источников инвестиций можно повысить долю собственных средств за счет перераспределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в интегрированное формирование;

· можно более достоверно рассчитать финансовые потоки по каждому году инвестиционного проекта;

· появляется возможность уменьшить расходы и повысить доходы от операционной деятельности за счет;

· появляется возможность снизить расходы и повысить доходы от финансовой деятельности.

Юняева Р.Р. [с. 53] полагает, что особенности формирования и функционирования механизмов возвратного финансирования и поддержки АПК достаточно широко представлены в современных исследованиях. Однако вопросы оценки эффективности привлечения и использования заемных средств с макроэкономической точки зрения, эффективности государственной поддержки сельскохозяйственного кредита не включаются в предмет указанных исследований.

Процесс анализа экономической эффективности кредитования сельскохозяйственных предприя...