Дебиторская и кредиторская задолженность

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

Аннотация

Дипломная работа посвящена организации бухгалтерского учета и анализу дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн».

Настоящая дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассматривается понятие и виды задолженности, также изложены теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности.

Во второй главе приведена краткая характеристика ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» и рассмотрена организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами на примере данной организации.

В третьей главе производится полный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе которого предлагаются рекомендации по управлению задолженностью в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

Объем дипломной работы занимает страниц машинописного текста. В работе таблиц и рисунков.

Ключевые слова: расчеты, поставщики, покупатели, бухгалтерский учет, товар, дебиторская и кредиторская задолженность, анализ.

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

1.3 Учет резервов по сомнительным долгам

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

2.3 Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

3.2 Анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

3.4 Рекомендации по результатам проведенного анализа дебиторской и кредиторской задолженности «ООО БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий и организаций возникают договорные отношения с различными юридическими и физическими лицами при осуществлении товарных операций, выполнении работ и оказании услуг. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. В настоящее время в условиях снижения уровня расчетной дисциплины система «неплатежей» ведет к росту дебиторской задолженности, в том числе просроченной. Такое положение обусловливает необходимость контроля суммы дебиторской задолженности и ее движения (возникновения и погашения).

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность отражают по срокам ее возникновения как краткосрочную, со сроком погашения не более 12 месяцев после отчетной даты, и долгосрочную, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В соответствии со ст. 195 ГК РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности согласно ст. 196 ГК РФ составляет три года. Истечение срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который устанавливается исходя из условий договора.

Рационально организованная система бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности позволяет обеспечить:

* своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

* контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

* контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

* своевременную сверку расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы дипломной работы обоснована тем, что динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо проводить их анализ.

Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов с дебиторами и кредиторами является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Цель дипломной работы - исследовать организацию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» и разработать пути улучшения состояния расчетных операций.

Задачи дипломной работы:

- изучить теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- рассмотреть организацию бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»;

- провести анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»;

- разработать рекомендации по результатам проведенного анализа.

Объектом исследования дипломной работы является торговое предприятие ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн».

При написании дипломной работы использованы данные первичного бухгалтерского учета и годовой бухгалтерской отчетности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн».

1. Теоретические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований.

При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст.424 Гражданского кодекса РФ).

Согласно стандартам бухгалтерского учета, дебиторская задолженность это сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить как оборотный актив предприятия, который возникает в его сбытовой деятельности и характеризует взаимоотношения контрагентов по оплате стоимости полученного товара (работы, услуги).

Кредиторская задолженность образуется как следствие ненадлежащего исполнения сторонами взятых на себя обязательств, и представляет собой задолженность организации по выполнению этих обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданским, налоговым, трудовым и т.д.).

Обязательства возникают из договоров и из иных установленных действующим законодательством оснований. В случае если одна сторона свои обязательства исполнит, а другая нет, то до исполнения обязательств другой стороной имеет место дебиторская или кредиторская задолженность.

Кредиторская задолженность классифицируется по сроку погашения:

- краткосрочная - сумма задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса;

- долгосрочная - сумма задолженности, которая будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации:

- перед поставщиками и подрядчиками;

- перед персоналом организации;

- перед государственными внебюджетными фондами;

- перед бюджетом;

- по полученным займам и кредитам;

- перед прочими кредиторами.

С целью составления финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется по таким признакам:

- сроку погашения;

- объектам, относительно которых возникли обязательства дебиторов;

- своевременности оплаты должником дебиторской задолженности.

По первым двум признакам выделяют долгосрочную и краткосрочную дебиторскую задолженность. Долгосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты баланса.

Краткосрочная дебиторская задолженность -- сумма дебиторской задолженности, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

Дебиторская задолженность по объектам, по которым возникают обязательства дебиторов, классифицируется как:

- дебиторская задолженность, связанная с нормальной деятельностью предприятия по реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- дебиторская задолженность, которая не связана с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, а возникает вследствие осуществления других операций.

Дебиторскую задолженность, связанную с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, делят на:

- дебиторскую задолженность за продукцию, товары, работы, услуги;

- векселя, полученные в обеспечение дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

Дебиторскую задолженность, которая не связана с реализацией продукции, работ, услуг, составляют:

- дебиторская задолженность по выданным авансам;

- дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом;

- дебиторская задолженность по начисленным доходам;

- дебиторская задолженность по внутренним расчетам.

Указанные виды текущей дебиторской задолженности (в том числе текущей части долгосрочной задолженности), которые не связаны с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, отражаются в Балансе как отдельные статьи.

Долгосрочная дебиторская задолженность представлена:

- задолженностью за имущество, переданное в финансовую аренду;

- задолженностью, обеспеченной долгосрочными векселями;

- прочей долгосрочной задолженностью.

В зависимости от своевременности оплаты дебиторскую задолженность делят на:

- дебиторскую задолженность, срок оплаты которой не наступил (нормальная);

- дебиторскую задолженность, не оплаченную в срок (просроченная);

- дебиторскую задолженность, по которой прошел срок исковой давности (безнадежная).

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредитор-ская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой дав-ности установлен в три года. Для отдельных видов требо-ваний законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании сро-ка исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполне-нии обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давнос-ти списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.[16; с.74]

1.2 Бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, для учета расчетов с дебиторами и кредиторами используются следующие счета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 63 "Резервы по сомнительным долгам";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам";

- 70 "Учет расчетов с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; и др.

В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует с кредитом счета 90 «Продажи» в части продаж товаров, продукции (работ, услуг), осуществляемых в рамках обычных видов деятельности организации, и с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- в части продаж отдельных объектов основных средств и иных активов. По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками.

Организации могут использовать не денежные формы расчетов: векселями (товарными или финансовыми), по договору мены, путем взаиморасчетов, путем переуступки прав требования. В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями, в которых участвуют два и более партнера.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету, а при расчетах в порядке плановых платежей -- по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В целях бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются согласно п. 12 ПБУ 10/99, внереализационными расходами, для учета которых предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы». В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Списание нереальной для взыскания задолженности в убыток не является согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н, аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В целях налогообложения прибыли списанная дебиторская задолженность также признается внереализационным расходом [10; с.73].

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты предъявленного счета. Это означает, что вне зависимости от того, как осуществлялась оплата (авансом или после получения продукции, оприходования стоимости работ, услуг), стоимость полученного имущества (работ, услуг) должна отражаться в кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть субсчета: «Расчеты по авансам выданным», «Расчеты по векселям выданным» и др. В кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относится сумма, указанная в расчетных документах, в пределах принятых к оплате (акцептованных) сумм. На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.). При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а в части расчетов в порядке плановых платежей -- по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам:

* по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

* по не оплаченным в срок расчетным документам;

* по неотфактурованным поставкам;

* по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

* по просроченным оплатой векселям.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам; оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом РФ.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

В зависимости от вида доходов существует разграничение ставок налога на доходы физических лиц: Согласно ст. 224 НК РФ

* по ставке 13 % облагаются доходы физических лиц, в том числе заработная плата, премии, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей и др.;

* по ставке 9 % облагаются доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные физическими лицами в виде дивидендов;

* по ставке 30 % облагаются доходы физических лиц, не являющихся

резидентами Российской Федерации;

* по ставке 35 % облагаются выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ, услуг, в части, превышающей 2000 руб. (с 1 января 2006 г. -- 4000 руб.); страховые выплаты по договорам добровольного страхования; суммы экономии на процентах при получении заемных средств.

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Начисление НДС отражается записями:

Дебет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

-- на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.

Налог на прибыль. Порядок исчисления налога на прибыль организаций регламентируется главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия

в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»- Кредит 51 «Расчетные счета».

Налог на имущество организаций регламентируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Данным налогом облагаются основные средства, находящиеся на балансе налогоплательщика [23; с.74].

В бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 91-2 «Прочие расходы»- Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму начисленного налога;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 51 «Расчетные счета» -- на сумму перечисленного налога.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Кроме расчетов по оплате труда с депонентами и подотчетными лицами, с работниками предприятия могут быть и другие виды расчетов.

Для их учета применяется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», к которому могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др. На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач или хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. В дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и др. По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств -- на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- на суммы списанных недостач при отказе во взыскании из-за необоснованности иска.

На субсчете 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» учитывают расчеты с персоналом организации по приобретенным ими в кредит товарам.

Операция по оформлению кредита работнику отражается по дебету счета 73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

Учет расчетов с участниками по денежным и имущественным вкладам в уставный капитал ведется с применением счета 75 «Расчеты с учредителями».

Планом счетов бухгалтерского учета к этому счету предусмотрены субсчета:

75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал. Дебетовый оборот характеризует возникновение задолженности учредителей перед обществом по вкладам в уставный капитал. Кредитовый оборот -- сумму погашенной дебиторской задолженности, равную стоимости вкладов, фактически внесенных участниками. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал составляется запись:

Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

Кредит 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10 «Материалы», 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» и др.) и кредиту субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты следующие субсчета:

- 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

- 76-2 «Расчеты по претензиям»;

- 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем. Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

По дебету субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»). Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых компаний, отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в дебет счетов учета денежных средств. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» в дебет тех счетов, с которых они были списаны на субсчет 76-2 «Расчет по претензиям». Уплаченные организацией штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают

расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту субсчета 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору [12; с.74].

1.3 Учет резервов по сомнительным долгам

В настоящее время организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.

При создании и использовании резерва по сомнительным долгам необходимо учитывать следующие условия:

- создание резерва должно быть оговорено в учетной политике организации;

- резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;

- сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;

- общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;

- сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;

- сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (таблица 1.1.)

Таблица 1.1 Порядок создания резерва по дебиторской задолженности

Срок возникновения сомнительной задолженности	Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней	Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно)	50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней	Не увеличивает сумму создаваемого резерва

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По окончании отчетного года суммы резервов сомнительных долгов, созданные в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, отражается в балансе в оценке нетто, т.е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается [22; с.74].

2. Организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общество учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью», прочими законами РФ, иными правовыми актами.

Общество с ограниченной ответственностью «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн», сокращенное наименование: ООО «БизнесКонсептс». Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет расчетный счет в Сбербанке России, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке, указание на местонахождение общества. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его Участников. Сумма вклада в Уставный капитал равна 10 000 рублей, оплаченный имуществом 100%.

Продажа ткани - основное направление деятельности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн». За время соей работы, предприятие стало одним из ведущих оптовых поставщиков ткани на российском рынке. Исследуя конъюнктуру рынка, фирма постоянно работает над расширением своего ассортимента, отбирая и добавляя только лучшие образцы, с тем, что бы удовлетворить самых требовательных клиентов.

Приоритетный вид деятельности - продажа ткани оптом по Москве и России для производства домашнего текстиля. Компания регулярно разрабатывает разнообразные дизайны ткани на таких материалах как: поликоттон, хлопок 100% (бязь), жатая ткань (или жатка, креп) и т.д.

Ассортимент применения тканей очень широк: ткани для постельного белья, ткани для изготовления подушек, ткани для изготовления одеял, ткани для шитья халатов, ткани для изготовления матрацев, производства мебели, кухонных штор и занавесей, скатертей.

Основными клиентами - покупателями ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» являются:

- магазины Москвы и Московской области, а также развивающиеся крупнооптовые и мелкооптовые фирмы, занимающиеся продажей ткани оптом и в розницу;

- компании производящие подушки, одеяла, постельное белье, матрацы из поликоттона и хлопка;

- и другие.

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Основные технико-экономические показатели ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн»

№ п	Показатели	Ед. изм.	2008 год	2009 год	Абсолютное отклонение (+, -)	Прирост, %
1	Выручка от реализации продукции	тыс. руб.	15808	30155	14347	90,8
2	Себестоимость реализованной продукции	тыс. руб.	14124	28025	13901	98,4
3	Валовая прибыль	тыс. руб.	1684	2130	446	26,5
4	Прибыль от продаж	тыс. руб.	524	89	-435	-83,0
5	Среднесписочная численность	чел.	25	25	0	-
6	Рентабельность продаж	%	3,3	0,3	-3,0	-

Из таблицы 2.1 и рисунка 2.1 видно, что выручка от реализации продукции увеличилась в 2009 году на 14347 тыс. руб. или на 90,8%. Себестоимость реализованной продукции также увеличилась на 13901 тыс. руб. или на 98,4%. Валовая прибыль увеличилась на 26,5% или 446 тыс. руб. Прибыль от продаж сократилась на 435 тыс. руб. или на 83,%. Среднесписочная численность составляет 25 человек. Рентабельность продаж снизилась на 3,0% за счет снижения прибыли от продаж.

Рис. 2.1. Динамика основных технико-экономических показателей

Бухгалтерский учёт в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» ведётся с применением журнально-ордерной формы с использованием компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 7.7».

2.2 Учет расчетов с поставщиками и покупателями

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего плана счетов открыты следующие субсчета:

- 60-1 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

- 60-2 -Расчеты по авансам выданным (в рублях);

- 60-3 - Векселя выданные;

- 60-11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

- 60-22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).

Как правило, ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» производит оплату счетов поставщиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др.

Пример. Бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» операции по приобретению и оплате товаров (работ, услуг) отражает следующими проводками:

Дебет 41 «Товары» - кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 55000 руб.- оприходован товар поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 9900 руб. - принят к учету НДС, предъявленный поставщиком;

дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит 51 «Расчетный счет» - 64900 руб. - оплачен счет поставщика;

дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 9900 руб. - НДС предъявлен к вычету.

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материалов обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика, обнаруживается несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» сделает проводку:

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» - кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму выставленной претензии.

Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку товаров (работ, услуг) в ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» заключаются на условиях предоплаты. Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на субсчете «Расчеты по авансам выданным».

Выданный аванс поставщику бухгалтер отражает записью:

Дебет 60-2 «авансы выданные» - Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму выданного аванса.

При поступлении товаров, в счет которых перечислен аванс делается запись: Дебет 41 «Товары» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимается к учету сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика: Дебет 19 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС.

Зачет аванса отражается проводкой:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60-2 «Авансы выданные».

Пример. ООО «БизнесКонсептс» приобрело партию товаров на сумму 8850 руб. (в том числе НДС 1350 руб.) Согласно договору с поставщиком товар отгружается в адрес покупателя только после внесения ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» 80% его стоимости. После получения товара бухгалтер перечисляет на расчетный счет поставщика оставшиеся 20% стоимости товара. Бухгалтер сделает следующие проводки:

- перечислен аванс поставщику:

Дебет 60-2«Авансы выданные» - Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму выданного аванса 7080 руб.;

- получен товар от поставщика:

Дебет 41 «Товары» - Кредит 60-1 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости полученного товара - 7500 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС - 1350 руб.;

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60-2 «Авансы выданные» - на сумму ранее выданного аванса - 7080 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, приходящегося на оприходованные и оплаченные товары, - 1080 руб.;

- окончательная оплата товара:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетный счет» - на сумму денежных средств, перечисленных в счет погашения задолженности перед поставщиком товара - 1770 руб.;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - на сумму НДС, подлежащего вычету - 270 руб.

Выдача ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

Пример. ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» приобрело материалы на сумму 12980 руб. (в том числе НДС 1980 руб.) Виду отсутствия денежных средств для оплаты материалов в счет обеспечения задолженности ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» выписывает собственный вексель на сумму 14000 руб. Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 10 «Материалы» - Кредит 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму стоимости материалов 11000 руб.;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС - 1980 руб.

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 60-3 «Векселя выданные» - на сумму векселя за приобретенные материалы - 12980 руб.; Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 60-3 «Векселя выданные» - на разницу между суммой векселя и суммой задолженности - 1020 руб.

Рассмотрим ситуацию, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Пример. ООО «Цвет», согласно договору купли продажи, отгрузило ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» готовую продукцию и выставило счет на сумму 98 412 руб. (в том числе НДС 15 012 руб.). При оприходовании товара ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» обнаружило несоответствие по номенклатуре части товаров на сумму 17 936 руб. (в том числе НДС 2 736 руб.). Бухгалтер не стал оприходовать эту часть товара и выставило претензию ООО «Цвет» с требованием о замене части товара. ООО «Цвет» удовлетворило претензию покупателя. В этом случае бухгалтер ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» сделает проводки:

Дебет 41 «Товары» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 68 200 руб. - оприходован товар, соответствующий условиям договора;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 60-1«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 12 276 руб. - учтен НДС;

Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям» - Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 17 936 руб. - выставлена претензия поставщику;

Дебет 41 «Товары» - Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям»- 15200 - оприходован товар, не соответствующий договору;

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - Кредит 76-2 «Расчеты по претензиям» - 2 736 руб. - учтен НДС;

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетный счет» - 98 412 руб. - оплачен товар поставщика;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - 15 012 руб. - НДС предъявлен к вычету.

В ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Так, к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в соответствии с рабочим планом счетов открыты следующие субсчета:

- 62-1 - Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

- 62-2 - Расчеты по авансам полученным (в рублях);

- 62-3 - Векселя полученные;

- 62-11 - Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

- 62-22 - Расчеты по авансам полученным (в валюте).

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, иногда векселями. Отгрузка и отпуск товаров осуществляется складом на основании товарных накладных и счетов-фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов - фактур, а по мере оплаты данные из счетов - фактур заносятся в книгу продаж. Отгрузка (отпуск) товаров покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки.

В ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» в бухгалтерском учете товары считаются реализованными в момент их отгрузки, то есть в этот момент происходит переходит право собственности на товар к покупателю.

Пример. ООО «БизнесКонсептс маркетингэндкомьюникейшн» отгрузило покупателю товары и выставило счет на сумму 44 840 руб. (в том числе НДС - 6840 руб.). Бухгалтер сделает проводки:

...