Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками

1.1 Общая характеристика предприятия ООО «СПЛИТПЛЮС»

Общество с ограниченной ответственностью «СПЛИТПЛЮС» - предприятие негосударственной формы собственности зарегистрированное за № 190480969 решением Минского городского исполнительного комитета от 4 сентября 2003г. № 1496. (Приложение А)

ООО «СПЛИТПЛЮС» осуществляет свою деятельность на основании устава и учредительного договора.

Уставный фонд - 40 000 000 белорусских рублей - сформирован за счет денежных вкладов учредителей.

Учредители - физические лица.

Исполнительным органом ООО «СПЛИТПЛЮС» является директор, который подотчетен по всем вопросам деятельности Общему Собранию Участников.

В таблице 2.1 представлена динамика изменения структуры штата предприятия за 2011-2013 года.

Таблица 1.1- Динамика изменения структуры штата предприятия за 2011-2013 года

№№	Структурное подразделение	Количество работающих
		2011 год	2012 год	2013 год
11	Администрация	15	16	19
22	Основное производственное подразделение	19	24	26
33	Оптовая торговля	13	15	18
44	Транспортный участок	27	30	31
55	Участок по ремонту и техобслуживанию автомобилей	11	12	14
	Итого штатных единиц	85	97	108

Для лучшего восприятия представим это в рисунке 1.1

Рисунок 1.1 - Динамика изменения структуры штата работников организации за 2011-2013 года

Можно сделать вывод, что за анализируемый период численность персонала ООО «СПЛИТПЛЮС» выросла на 23 человека.

По виду экономической деятельности ООО «СПЛИТПЛЮС» осуществляет следующие виды деятельности:

производство строительных смесей (товарные бетоны, растворы)

оптовая торговля строительными материалами (цемент, блоки)

розничная торговля строительными материалами (цемент, бетоны, растворы)

внутриреспубликанские перевозки грузов автомобильным

услуги СТО по ремонту и техническому обслуживанию грузовых автомобилей.

Основной вид деятельности - производство товарных бетонов и строительных растворов (код по ОКЭД - 26630).

Продукция ООО «СПЛИТПЛЮС» используется при строительстве зданий и сооружений, жилых домов, при выполнении отделочных работ в помещениях . На предприятии изготавливаются не только типовые марки бетонов и растворов (согласно действующим стандартам), но и по индивидуальным заявкам покупателей.

На все виды изготавливаемой продукции имеются ДЕКЛАРАЦИИ СООТВЕТСТВИЯ. (Приложение Б)

Строительные смеси непродолжительное время сохраняют свои товарные качества (несколько часов), поэтому производятся в количестве и ассортименте, ориентированным на ежедневный спрос и потребности покупателей. Количество реализованной продукции всегда равно количеству произведенной.

Продукция ООО «СПЛИТПЛЮС» имеет сезонный характер, так как спрос на нее в период с апреля по ноябрь гораздо выше, чем с декабря по март.

Спрос на строительные бетоны и растворы постоянно растет, так как ежегодно в Республике Беларусь увеличивается объем строящегося жилья.

ООО «СПЛИТПЛЮС» имеет два производственных участка - в Колядичах (участок № 1) и Уручье (участок № 2). Объем производства на участке № 1 составляет примерно 1/3 , а на участке № 2 - 2/3 от всего объема произведенной продукции.

На производство продукции сырье расходуется согласно утвержденным на предприятии нормам, разработанным на основании СНиПов.

ООО «СПЛИТПЛЮС» имеет собственную аттестованную лабораторию контроля качества продукции, которая проводит испытания продукции на соответствие установленным стандартам (СТБ 1307-2002, СТБ 1035-96). (Приложение В)

Образцы гидротехнических бетонов проходят контроль качества в испытательном центре РУП «СТРОЙТЕХНОРМ». (Приложение Г) Руководство ООО «СПЛИТПЛЮС» регулярно проводит мероприятия по улучшению качества продукции и усилению контроля над ним.

Основным сырьем для производства товарных бетонов и строительных растворов является цемент, песок, гравий и щебень. Ведущими поставщиками цемента для ООО «СПЛИТПЛЮС» являются: ПРУП «Кричевцементношифер», РУПП «Белорусский цементный завод», ОАО «Красносельскстройматериалы». Инертные материалы (песок, гравий, щебень) закупаются у ОАО «Нерудпром» и УП ТВ «Дорстрой». Гранитный щебень у РУПП «Гранит».

Покупатели бетонов и строительных смесей - строительные фирмы, а также организации и индивидуальные предприниматели, реализующие их оптом и в розницу.

Основные конкуренты ООО «СПЛИТПЛЮС» - производители строительных смесей в городе Минске:

ОАО «Минскжелезобетон»

Филиал ЗС ЖБК ОАО «Минскпромстрой»

ООО «Кубитек»

ООО СП «СБСбетон»

СП «Мэтрас» и др.

На долю ООО «СПЛИТПЛЮС» приходится около 13% от всего объема производимых в городе Минске товарных бетонов и строительных растворов.

Преимущество ООО «СПЛИТПЛЮС» перед некоторыми конкурентами состоит в том, что предприятие производит не только типовые марки бетонов и растворов (согласно действующим стандартам), но и по индивидуальным заказам; существует возможность доставки продукции на объекты собственным транспортом. Это избавляет покупателей от поиска транспорта для доставки продукции до пункта разгрузки, что экономит их время, а также и деньги, так как в цену продукции с доставкой заложены только расходы по её доставке (без взимания прибыли).

Руководство предприятия планирует увеличение объема производства и реализации продукции за счет:

расширения ассортимента продукции, изготавливаемой по индивидуальным заказам покупателей с применением новых прогрессивных видов добавок, пластификаторов, красителей

постоянного контроля качества продукции и поддержания его высокого уровня

сохранения достигнутого уровня цен на продукцию

своевременности доставки продукции на объекты покупателей

увеличения объема рекламы продукции

участия в специализированных выставках, экспозициях, форумах, что позволит наладить связи с новыми поставщиками и покупателями, обменяться прогрессивными идеями и опытом с другими промышленными предприятиями.

1.2 Формы расчётов с покупателями и заказчиками

В современных условиях при товарно - денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг, удовлетворения различного рода претензий и обязательств, а также распределения денежных средств возникают денежные расчеты. Последние могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Основную часть денежных расчётов составляют безналичные денежные расчёты. Они возникают тогда, когда денежные расчёты производятся без непосредственного использования наличных денег, т.е. при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.

Безналичные расчёты представляют собой денежные расчёты путём записей по счётам в банках, когда деньги списываются со счёта плательщика и зачисляются на счёт получателя.

Безналичные расчёты осуществляются несколькими способами, которые представлены на рисунке 1.1.

Платёжное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определённой суммы со своего счёта. Эта форма расчётов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.

Расчёты платёжными поручениями представляют собой письменное распоряжение владельца счёта банку о перечислении определённой денежной суммы с его счёта (расчётного, текущего, бюджетного) на счёт другого предприятия - получателя средств в том же или другом одногороднем или иногороднем банке.

Платёжное поручение выписывается, как правило, в трёх экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платёжное поручение передаётся организацией - плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или ключи.

Если расчёты организации - плательщика с поставщиком осуществляются в порядке плановых платежей, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или ключ.

Если расчёты организации - плательщика с поставщиком осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платёжным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговоренные суммы получателю.

Платёжное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя обслуживающий банк, расчётных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счёта.

Платёжные требования - поручения выписываются поставщиками. Первый экземпляр платёжного требования - поручения заверяется оттиском печати и подписями поставщика. Плательщик при согласии полностью или частично оплатить платёжное требование - поручение представляет его в обслуживающий банк, после чего производится оплата.

Использование платёжного требования для осуществления безналичных расчётов в форме банковского перевода оговаривается в договоре между поставщиком и покупателем.

Для осуществления платежа посредством платёжного требования уполномоченные банки осуществляют операции по инкассо. Существуют акцептная и безакцептная форма инкассо. Первая используется при расчётах за отгруженные товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон. Вторая - при списании средств со счёта плательщика а бесспорном порядке.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя провести платёж указанной в нём суммы чекодержателю.

Чекодатель - лицо, выписавшее чек, а чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платёж по предъявленному чеку. Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путём выставления чеков.

Следует иметь в виду, что выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остаётся в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается.

Подписывается чек лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счёту; они скрепляются печатью организации.

Чек, как и платёжное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платёжного поручения чек передаётся плательщиком поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.

Для получения чековой книжки юридические лица, а также индивидуальные предприниматели должны представить в обслуживающий банк заявление - обязательство в одном экземпляре и поручение в двух экземплярах для депонирования средств за подписями лиц, которым предоставлено право подписывать документы для совершения операций по счёту организации, с проставлением оттиска его печати.

Срок действия чековой книжки - один год. При наличии неиспользованных чеков и остатка средств на текущем счёте этот срок по заявлению чекодателя может быть продлён ещё на один год. Продление оформляется банком чекодателя.

В случае утери чековой книжки чекодатель должен известить в письменной форме банк, ведущий его счёт. Вопрос о возможности выплаты остатка средств рассматривается в течение одного месяца с момента получения заявления об утере чековой книжки. В случае если утерян отдельный чек, чековая книжка должна быть возвращена чекодателем в банк, ведущий его счёт. Вопрос о возможности выплаты остатка по счёту решается в течение одного месяца со дня возврата чековой книжки.

При расчёте за товар чеком чекодержатель представляет принятые в уплату расчётные чеки по месту открытия своего расчётного счёта.

Аккредив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платёж по отвечающим условиям соглашения документам, предоставленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счёт депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно - материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива.

Исполнение аккредитива может осуществляться путём платежа по предъявлении, платежа с рассрочкой, акцепта и учёта переводного векселя.

При аккредитивной форме расчётов платёж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк. Заметим при этом, что проверка осуществляется по внешним признакам предъявляемых получателем средств документов без проверки фактического исполнения договоров, соответствия товаров, работ и услуг данным, содержащимся в документах.

В Республике Беларусь предусмотрены следующие виды аккредитива, применяемые в банковской практике: отзывной, безотзывной переводной, резервный, покрытый и непокрытый.

Под отзывным аккредитивом понимается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом без предварительного уведомления бенефициара. Отзыв аккредитива не создает каких - либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан провести платёж или осуществить иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их осуществления им не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.

Под безотзывным аккредитивом понимается аккредитив, который не может быть отменён без согласия бенефициара. Аккредитив является безотзывным, если иное прямо не оговорено в его тексте.

Под переводным аккредитивом понимается аккредитив, по которому по заявлению бенефициара банк - эмитент может дать согласие другому лицу на полное или частичное исполнение аккредитива, если это допускается обязательством, с условием представления этим бенефициаром документов, указанных в аккредитиве.

Резервный аккредитив - аккредитив, по которому банк выдаёт независимое обязательство выплатить определённую сумму денежных средств бенефициару по его требованию или по требованию с представлением соответствующих условиям аккредитива документов, указывающих, что платёж причитается вследствие неисполнения приказодателем какого - либо обязательства или наступления какого - либо события.

Под покрытым аккредитивом понимается аккредитив, при открытии которого банк - эмитент предоставляет в распоряжение исполняющего банка для исполнения этого аккредитива денежные средства в сумме аккредитива на срок действия обязательства банка - эмитента.

При открытии непокрытого аккредитива средства в сумме аккредитива могут предоставляться банку - эмитенту не в момент открытия аккредитива, а переводиться приказодателем в течение срока его действия.

Закрытие аккредитива возлагается, при прочих равных условиях, на исполняющий банк. Он должен информировать банк-эмитент о закрытии аккредитива на основании:

- истечения срока аккредитива;

- заявления получателя средств об отказе от исполнения аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

- требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой возможен по условиям аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчётов только с одним поставщиком. Срок действия аккредитива и его сумма со стороны банка не регламентируется, а устанавливаются в договоре между поставщиком и покупателем. При данной форме расчётов платёж совершается по месту нахождения поставщика. В отличие от других форм безналичных расчётов аккредитивная форма гарантирует платёж поставщику либо за счёт депонированных собственных средств покупателя, либо за счёт его банка. Для получения средств по аккредитиву поставщик после отгрузки товаров предоставляет в свой банк товарно - транспортные документы и реестр счетов за отгруженную продукцию.

С юридическими лицами в ООО «СПЛИТПЛЮС» применяются расчёты платёжными поручениями (приложение), а с физическими - с помощью чеков и приходных кассовых ордеров.

1.3 Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающуюся субъекту хозяйствования от юридических или физических лиц в результате хозяйственных и иных отношений между ними; задолженность покупателей за отгруженные им товары и заказчиков за сданные работы, не оплаченные в срок; задолженность по возврату полученных авансов; задолженность по расчётам с дочерними и зависимыми обществами, филиалами, представительствами и другими обособленными подразделениями и др.

Дебиторская задолженность может возникнуть по многим причинам, одна из которых - не вовремя оплаченные одной из сторон договорные обязательства.

Погашение дебиторской задолженности в случае, когда производятся расчёты между поставщиком (кредитором) и покупателем (дебитором) - резидентами Республики Беларусь за отгруженную, но неоплаченную продукцию, может осуществляться различными способами: составление акта сверки расчётов, взыскание задолженности через налоговые или судебные органы, списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Для подтверждения наличия долга, числящегося за дебитором, составляется акт сверки расчётов. По результатам сверки расчётов с дебиторами организация для взыскания задолженности может направить дебитору напоминание об оплате, составленное в произвольной форме либо выставить претензию на сумму неоплаченного долга. Претензия должна содержать следующие сведения: требование заявителя, сумму, обоснованный расчёт суммы претензии, перечень прилагаемых документов.

Во избежание разногласий по поводу даты поступления претензии целесообразно претензию отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении.

Дебиторскую задолженность также можно взыскать через налоговые органы в счёт погашения задолженности перед бюджетом.

Согласно п. 1.5 ст.22 Налогового кодекса Республики Беларусь налогоплательщик обязан вести учёт дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учёт перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности.

Статьей 58 Налогового кодекса Республики Беларусь установлено, что взыскание налогов плательщика производится за счёт средств его дебиторов в бесспорном порядке на основании решения руководителя налогового органа по месту постановки на учёт плательщика.

Основанием для принятия решения налогового органа о взыскании сумм налогового обязательства за счёт средств дебиторов может являться либо акт проверки плательщика налоговым органом, либо заявление плательщика (иного обязанного лица) об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) и кредиторской задолженности у дебитора плательщика. Решение должно содержать указание на дебитора плательщика и сумму, подлежащую взысканию, которая не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику.

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счёт средств дебиторов и платёжная инструкция выдаются банку, обслуживающему данный налоговый орган.

Налоговый орган вправе взыскать налоги за счёт средств дебитора плательщика только после истечения срока расчётов между должником и дебитором, определённого в договоре. Возникновение дебиторской задолженности, которую можно использовать при погашении задолженности перед бюджетом, определяется сроком исковой давности, который согласно ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь составляет три года. При этом взыскиваемая сумма не должна превышать сумму задолженности перед бюджетом.

При отсутствии акта сверки расчетов необходимо представить помимо заявления следующие документы: копию договора и копию товаросопроводительных документов или акта выполненных работ.

Указанные копии документов должны быть заверены подписью директора и главного бухгалтера.

Ответственность за достоверность сведений о дебиторах и суммах дебиторской задолженности несет плательщик.

Если в результате претензионной работы с дебитором выясняется, что он уклоняется от погашения долга, необходимо обратиться в судебные органы с исковым заявлением для разрешения спора в судебном порядке.

Согласно ст. 12 Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 № 3321-ХII «О бухгалтерском учеба и отчетности» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Одним из видов таких обязательств является дебиторская задолженность.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь». Инвентаризационная комиссия путём документальной проверки должна также установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами. Акт является основанием для оформления справки по инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами, которая составляет в разрезе синтетических счётов и прилагается к акту. Основанием для составления справки и акта являются акты сверки расчётов с дебиторами и кредиторами.

Списание дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности.

В соответствии со ст.12 Закона «О бухгалтерском учёте и отчётности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истёк, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы либо за счёт резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов.

Согласно ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь общий срок исковой давности составляет три года. Течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения обязательства. Иными словами, срок исковой давности начинается не с момента возникновения дебиторской задолженности, а только с момента, установленного договором для оплаты товаров, работ и услуг.

Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 25.06.2010), установлено, что суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отражённой задолженности в бухгалтерском учёте организации, отражаются на счёте 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Порядок отражения в учёте списания дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности зависит от того, создается или не создается в организации резерв по сомнительным долгам.

Так как ООО «СПЛИТПЛЮС» резерв по сомнительным долгам не создаёт и дебиторская задолженность, признанная по результатам инвентаризации задолженностью с истёкшим сроком исковой давности, списывается в соответствии с приказом руководителя и отражается в составе внереализационных расходов.

Согласно Инструкции по применению Типового плана расчётов бухгалтерского учёта, утверждённой постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 25.06.2010) для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатёжеспособности должников, предназначен счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счёта 92 «Внереализационные доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуются забалансовый счёт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».

Аналитический учёт по счёту 007 ведётся по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и по каждому списанному в убыток долгу.

Организации также могут создавать резерв по сомнительным долгам. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта, утвержденной постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. от 25.06.2010) информация о резервах по сомнительным долгам обобщается на счёте 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведённой организацией в конце квартала или отчётного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой - либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.

Аналитический учёт по счёту 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.

В практике финансовой деятельности субъектов хозяйствования нередки случаи, когда сама организация не исполняет взятые на себя обязательства по отношению к другому лицу - контрагенту, например, передать имущество, выполнить работу, заплатить причитающиеся деньги. Вследствие этого организация становится должником, т.е имеет кредиторскую задолженность. Если же контрагент по каким - либо причинам не требует её погасить, а организация также не торопится это сделать, то по истечении срока исковой давности задолженность списывается в соответствии с законодательством.

Ненадлежащее исполнение обязательств может быть вызвано различными причинами. Например, у предприятия отсутствуют свободные денежные средства для того, чтобы расплатиться с поставщиками за приобретённые товары, или предприятие не смогло отгрузить товар покупателю, перечислившему аванс. Кредиторская задолженность будет числится в учёте либо до даты её погашения организацией, либо до даты истечения срока исковой давности, а затем включается в состав внереализационных доходов, при этом кредитуется счёт 92 «Внереализационные доходы и расходы». Если же возникает ситуация, когда организация оплачивает ранее списанную в связи с истёкшим сроком исковой давности кредиторскую задолженность, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 92 - Кредит 62- на сумму ранее списанной кредиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности; Дебет 62 - кредит 50,51,52 - на сумму перечисленного долга.

При составлении квартальной или годовой бухгалтерской отчётности в приложении к балансу организация обязана выделить в составе кредиторской задолженности следующие её виды:

- по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

- по авансам полученным;

- по векселям полученным;

- по расчётам по уплате труда;

- по расчётам с персоналом по прочим операциям;

- по расчётам с бюджетом и Фондом социальной защиты населения;

- по расчётам с учредителями;

- по расчётам с прочими кредиторами.

Предположим, что ООО «СПЛИТПЛЮС»по каким - либо причинам нет погасил кредиторскую задолженность, а кредитор не предпринял никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с лесхоза. Таким образом, в соответствии со ст. 197 Гражданского кодекса Республики Беларусь у организации возникает обязанность списать кредиторскую задолженность по истечении срока исковой давности, продолжительность которого в общем случае составляет три года.

Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно только в том случае, если предприятию стало известно о ликвидации кредитора.

С целью выявления просроченной кредиторской задолженности организации проводят инвентаризацию имущества и обязательства. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

Инвентаризация также проводится в обязательном порядке перед составлением годового отчёта.

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым истёк срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации на внереализационные доходы, некоммерческой организацией - на увеличение доходов.

Поскольку информация о состоянии расчётов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчётности организации, то несписание задолженности в срок приведёт к недостоверной отчётности.

1.4 Документальное оформление и учёт операций по расчётам с покупателями и заказчиками

При изучении данного подраздела следует дать определение терминам "покупатель" и "заказчик".

Покупатель - одна из сторон договора купли-продажи, к которой переходит собственность от другого лица (продавца).

Заказчик - покупатель (юридическое лицо, фирма, страна) обратившаяся к поставщику с заявкой на поставку какого-либо товара и/или выполнение каких-либо услуг.

Заключение договоров прочно вошло в нашу повседневную жизнь. Существует большое количество видов договоров. Но все они должны соответствовать двум правилам: свобода их заключения (подписания) и второе - положения, условия договора не должны противоречить обязательным правилам, установленным законом. В нашем случае, мы рассмотрим отношения, возникающие на основании заключенных договоров поставки и купли-продажи.

Договор купли-продажи определен Гражданским кодексом Республики Беларусь как соглашение, в силу которого продавец обязуется передать имущество в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление покупателю, а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор поставки наряду с договорами купли-продажи представляет собой отдельный вид договора купли-продажи. Поэтому определение понятия "договор купли-продажи" как договора, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену), в общем плане охватывает основные черты и договора поставки.

Обязательства, возникающие по договору (контракту) оформляются таким образом, чтобы они обеспечивали четкую и полную регламентацию взаимоотношений сторон. Договор (контракт) подписывается руководителем предприятия и другими уполномоченными должностными лицами предприятия.

Кроме руководителя, персональную ответственность за заключение, исполнение и закрытие договора (контракта) несут конкретные исполнители, в соответствии с их должностными инструкциями.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями является договор купли-продажи, с заказчиками - договор поставки, в которых определяются обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход). Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства.

На основании договоров поставки покупателю выставлят счёт на оплату.он не является обязательным документом при оформлении товародвижения.этот документ не порождает проводок.

В счет-фактуре указаны: порядковый номер счет фактуры; наименование покупателя товаров; наименование заказчиков товаров; стоимость, цена товаров; сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет- фактуры.

Счет-фактура предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж. Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывают счет-фактуру главный бухгалтер и руководитель.

Выписанный счёт отсылается клиенту .Клиент оплачивает счёт и по мере его оплаты оформляется отгрузка товара.

Для отражения в бухгалтерском учёте операций по зачислению денежных средств предназначен документ «выписка банка»в которой указывается остаток денежных средств на начало дня, операции за день, № документа по каждой операции, №счёта корреспондента, остаток денежных средств на конец дня.

Движение материальных ценностей от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренные условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов(товарная или товарно-транспортная накладная).В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание материальных ценностей, количество, цена и общая сумма(с учётом налога на добавленную стоимость)отпуска материальных ценностей. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности и заверяется круглыми печатями организаций поставщика покупателя. Количество оформляемых экземпляров в накладной зависит от условий получения материальных ценностей, вида организации поставщика. В ООО «СПЛИТПЛЮС» накладная выписывается в 4 экземплярах.1экземпляр-покупателю, 2-поставщику,3 и 4 экземпляры -у перевозчика.

Покупатель забирает продукцию только при наличии доверенности .В ней указываются следующие данные :реквизиты организации ,которая выписала доверенность ,количество продукции ,паспортные данные лица ,на которого выписана доверенность ,срок действия доверенности.

Заключающим этапом реализации товара является формирование книги продаж главным бухгалтером.

В книге продаж регтстрируются выписанные товарно-транспортные и товарные накладные.

Регистрация накладных в книге продаж производится в хронологическом порядке.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся накладные по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Акт сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчёты между покупателями и поставщиками. Акт сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени.

Для получения итоговых и детальных сведений по состоянию расчётов с покупателями можно использовать оборотно-сальдовую ведомость ,в которой можно посмотреть обороты и остаток за месяц.

Для учёта расчётов с покупателями и заказчиками используется активно-пассивный счёт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также он может применяться и для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, в соответствии с заключенными договорами, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета:

- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 62-3 «Векселя полученные»;

- 62-4 «Авансы полученные»;

- 62-5 "Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства".

На субсчете 62-1 учитываются расчеты по предъявленным

покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 учитываются расчеты с покупателями и

заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску)товаров), а путем периодического перечисления средств, в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре.

На субсчете 62-3 учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная векселями.

На субсчете 62-4 учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

На субсчете 62-5 "Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства" учитываются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

Корреспонденцию счёта 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» отразим в таблице 1.2

Таблица 1.2 - Корреспонденция счёта 62 «Расчеты с покупателями заказчиками

Дебет	Кредит	Содержании операции
1	2	3
62	50	Возвращены из кассы организации излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	50	Возвращен из кассы аванс, ранее полученный от покупателя
62	51	Возвращены с расчётного счёта излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	51	Возвращен с расчётного счёта аванс, ранее полученный от покупателя
62	55	Возвращены со специального счёта в банке, излишне уплаченные покупателем денежные средства
62	55	Возвращен со специального счёта аванс, ранее полученный от покупателя
62	57	Покупатель получил почтовый перевод
62	60	Отражена стоимость работ,, выполненных привлечёнными в установленном порядке субподрядными организациями
62	62	Сумма ранее полученного аванса зачтена в счёт погашения задолженности покупателя
62	76	Произведён зачёт встречных однородных требований
62	90	Отражена выручка от реализации продукции(работ, услуг)
62	91	Сумма авансов, полученного от покупателя, включена в состав операционных доходов в связи с истечением срока исковой давности
62	91	Положительная курсовая разница по дебиторской задолженности, включённая в состав операционных доходов
62	91	Отражена выручка от реализации основных средств, материалов и прочего имущества организации
50	62	Оприходованы в кассу наличные денежные средства, поступившие от покупателей
50	62	Покупатель внёс в кассу организации аванс за предстоящую поставку продукции
51	62	Денежные средства, поступившие от покупателей, зачислены на расчётный счёт
51	62	Покупатель перечислил на расчетный счёт аванс под предстоящую поставку продукции, работ, услуг
52	62	Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от покупателя, зачислены на валютный счёт
55	62	Покупатель перечислил оплату на специальный счёт в банке
55	62	Покупатель перечислил на специальный счёт в банке аванс под предстоящую поставку продукции, работ, услуг
57	62	Покупатель предъявил квитанцию о переводе средств через банк в оплату отгруженных ему товаров
60	62	Произведён зачёт встречных однородных требований
63	62	Долг, ранее признанный сомнительным, списан за счёт резерва при истечении срока исковой давности
66	62	Задолженность по краткосрочному кредиту погашена зачётом встречных однородных требований
67	62	Задолженность по долгосрочному кредиту погашена зачётом встречных однородных требований
73	62	Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию
75	62	Произведён зачёт требований учредителей по выплате им доходов погашением требований к ним за поставленную продукцию
76	62	Произведён зачёт встречных однородных требований
79	62	Покупатель продукции, проданной головным отделением организации, перечислил денежные средства филиалу, выделенному на отдельный баланс
79	62	Покупатель продукции, проданной филиалом, выделенным на отдельный баланс, перечислил денежные средства головному отделению организации
91	62	Отрицательная курсовая разница по дебиторской задолженности, включена в состав операционных доходов

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок (п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

2. Анализ расчётов с покупателями и заказчиками

2.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СПЛИТПЛЮС»

Большое влияние на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской и кредиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и её доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей.

Проанализируем состав и структуру оборотных активов, определим долю дебиторской задолженности в составе оборотных активов. Результаты анализа представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1 - Анализ состава и структуры оборотных активов в ООО «СПЛИТПЛЮС» за 2011-2013 г.г.

Наименование активов	2011	2012	2013
	Сумма,млн.руб.	%	Сумма,млн. руб.	%	Сумма,млн. руб.	%
Запасы и затраты	1403	15,8	1872	9,7	2186	10,9
Налоги по приобретённым товарам, работам услугам	-	-	379	1,9	288	1,4
Дебиторская задолженность	4596	51,7	6421	33,2	12934	64,3
Денежные средства	2510	28,3	8416	43,5	3674	18,3
Финансовые вложения	419	4,7	1749	9,1	661	3,3
Прочие оборотные активы	-	-	530	2,7	380	1,9
Итого оборотных активов	8882	100	19367	100	20123	100

Из данных таблицы 3.1 видно, что оборотные активы предприятия в 2012 году выросли на 10485 млн.руб. ,по сравнению с 2011 годом, и на 756 млн.руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом. Рост оборотных активов в 2012 году обусловлен увеличением суммы денежных средств на 5906 млн.руб., увеличением суммы запасов на 469 млн.руб., дебиторской задолженности на 1871 млн.руб., финансовых вложений на 1330 млн.руб., прочих оборотных активов на530 млн.руб.

В 2013 году также наблюдается тенденция роста оборотных активов по отношению к 2012 году. Оборотные активы выросли на 756 млн.руб. прежде всего из-за увеличения суммы дебиторской задолженности 6513 млн.руб.Из таблицы видно, что произошло снижение суммы денежных средств на 4742 млн. руб. ,финансовых вложений на 1088 млн. руб.,прочих оборотных активов на 150 млн.руб.

Тенденция изменения оборотных активов за 2011-2013 года представлена на рисунке 2.2

Рисунок 2.2 - Изменение оборотных активов за 2011-2013 г.г.

Проанализируем состав и структуру дебиторской задолженности. Результаты отразим в таблице 2.2

Таблица 2.2- Анализ состава и структуры дебиторской задолженности в ООО «СПЛИТПЛЮС» за 2011-2013 г.г.

Наименование активов	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение
	Сумма млн.руб	Доля,%	Сумма млн.руб.	Доля%	Сумма млн.руб	Доля,%	Суммы млн.руб. 2011-2013 года	Темпы роста 2011-2013 года,%
Расчеты с покупателями заказчиками	4550	98,9	6238	97,1	12733	98,4	8183	279,8
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	-	-	-	-	-	-	-
Расчёты по налогам и сборам	-	-	-	-	-	-	-	-
Расчёты с персоналом	46	1,1	68	1,06	48	0,37	2	104,3
Расчёты с разными дебиторами			115	1,84	153	1,18	153	-
Прочая дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-
Итого	4596	100	6421	100	12934	100	8338	281,41

Данные таблицы свидетельствуют о том, что произошли существенные изменения как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Сумма дебиторской задолженности в 2012 году по сравнению с 2011 годом выросла на 1825 млн.руб., в 2013 по сравнению с 2012 - на 6513 млн.руб. Рост дебиторской задолженности произошёл вследствие увеличения суммы расчётов с покупателями и заказчиками .

Структура дебиторской задолженности за 2011-2013 года представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Структура дебиторской задолженности за 2011-2013 г.г.

Исходя из бухгалтерского баланса за анализируемый период можно сделать вывод, что у предприятия недостаточно собственных средств для покрытия оборотных активов, и они покрывались за счёт заёмных источников ,в том числе кредиторской задолженности.

Проанализируем состав и структуру кредиторской задолженности в ООО «СПЛИТПЛЮС» за период 2011-2013 года. Данные анализа отобразим в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Анализ состава и структуры кредиторской задолженности в ООО «СПЛИТПЛЮС» за 2011-2013 года

Состав кредиторской задолженности	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение
	Сумма,млн.руб	Доля,%	Сумма,млн.руб	Доля%	Сумма, млн.руб	Доля%	Сумма млн.руб	Темпы роста,%
							2011-2013г	2011-2013г
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Кредиторская задолженность в том числе:	3849	100	5372	100	9716	100	5867	252,4
Перед поставщиками и подрядчиками	1040	27	3238	60,3	6034	62,1	4994	580,2
Задолженность перед персоналом по оплате труда	159	4,1	343	6,4	435	4,8	276	273,6
По социальному страхованию и обеспечению	64	1,7	148	2,7	494	5,1	430	771,9
Задолженность по налогам и сборам	1385	36	1274	23,7	1092	11,2	-293	78,8
Прочим кредиторам	1054	27,3	369	6,9	1661	17,1	6607	157,6
По лизинговым платежам	147	3,8	-	-	-	-	147	-

Данные таблицы 2.4 показывают, что состав кредиторской задолженности ООО «СПЛИТПЛЮС» существенно не изменился. Абсолютная сумма кредиторской задолженности в 2012 году была увеличена на 1523 млн.руб. по сравнению с 2011 годом, и на 4344 млн.руб. в 2013 году по сравнению с 2012 годом.

Структура кредиторской задолженности за три года представлена на рисунке 2.4

Рисунок 2.4 - Структура кредиторской задолженности за 2011-2013 года.

Это произошло за счёт увеличения кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, социальному страхованию и обеспечению, прочим кредиторам. Однако не смотря на рост кредиторской задолженности в абсолютном выражении ,в структуре наблюдается тенденция к снижению доли кредиторской задолженности по налогам и сборам, а также отсутствие кредиторской задолженности по лизинговым платежам за период 2012-2013 года.Далее рассмотрим соотношение дебиторской и кредиторской задолженности рассматриваемого предприятия в следующей таблице.

Таблица 2.4 - Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СПЛИТПЛЮС» за 2011-2013 года

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год	Изменение 2011--2013 гг.
Общая сумма дебиторской задолженности, млн. руб.	4596	6421	12934	8338
Общая сумма кредиторской задолженности, млн. руб.	3483	5372	9716	6233
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности	1,32	1,20	1,33	1,34

Как видно из расчёта данных видно, что за анализируемый период коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности, говорит о превышении дебиторской задолженности над кредиторской . Для лучшего восприятия это соотношение представлено на рисунке 2.5

На основании полученных данных можно сделать вывод, что в ООО «СПЛИТПЛЮС» за период с 2011--2013 года, дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность.



Рисунок 2.5 - Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СПЛИТПЛЮС» за 2011-2013 года.

Весомым действием будет считаться необходимость ежеквартально отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и прикладывать все эффективно-значимые усилия для её снижения. Следует поэтапно и внимательно анализировать и рассчитываться с кредиторами, планомерно, и в установленные сроки возвращать им долги, в противном случае предприятие потеряет доверие своих постоянных поставщиков, что может сказаться на деловой репутации банков и других кредиторов, получение высоких по сумме штрафных санкций по расчетам с контрагентами. И конечно, предприятию необходимо принимать меры по решению проблем с быстрым возвратом деб...