Документальное оформление выбытия товаров

ООО «ТехноСтройПроект» осуществляет наряду с оптовой и розничную торговую деятельность. В розничной торговой сети предприятия отпуск (продажа) товаров населению оформляется выдачей чека ККТ (контрольно-кассовой техники) и отражением выручки за день в книге кассира-операциониста.

При осуществлении оптовой торговли в организации «ТехноСтройПроект» товар отпускается по товарной накладной ТОРГ-12 (Приложение к отчету), выписывается счет-фактура (Приложение №3 данного раздела), а для оплаты товара выписывают счет. В товарной накладной делается отметка об отпуске и получении товара и ставится круглая печать торговой организации.

При доставке товаров покупателям, автомобильным транспортом в Обществе «ТехноСтройПроект» оформляют товарно-транспортную накладную унифицированной формы №1-Т (Приложение к отчету).

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Книги покупок и книги продаж на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведутся в электронном виде. По истечении налогового периода, но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, книга покупок и книга продаж распечатываются, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Порядок проведения инвентаризации и документальное отражение её результатов

Инвентаризации бывают плановые и внезапные

Организация определяет в учетной политике: количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, которые проверяются при каждой из запланированных инвентаризаций; другие вопросы, связанные с порядком проведения инвентаризаций.

Внезапные инвентаризации проводятся по решению руководителя предприятия. Приказ о внезапной инвентаризации подписывается, как правило, утром того дня, на который назначено проведение инвентаризации.

Кроме сроков, установленных руководителем организации, Положением по бухгалтерскому учету и отчетности Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н. и Методическими указаниями по инвентаризации, предусмотрены случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых". Унифицированные формы для проведения инвентаризации и для учета ее результатов утверждены Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. №88. Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 №88 (ред. от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учётной документации по учёту кассовых операций, по учёту результатов инвентаризации»

Для проведения инвентаризации в организации необходимо создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию. Ее состав утверждается в приказе по учетной политике организации. Для одновременной инвентаризации большого объема товарных запасов и другого имущества создаются рабочие комиссии. Состав этих комиссий утверждается в приказе на проведение инвентаризации «Бухучёт в розничной торговле: Образцы заполнения документов: Практическое пособие» (Агафонова М.Н.) ("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2010). В ООО «ТехноСтройПроект» существует постоянная действующая комиссия, а рабочие комиссии не создаются. Состав комиссии Общества закреплён учётной политикой организации.

В компании «ТехноСтройПроект» при инвентаризации товаров составляется инвентаризационная опись унифицированной формы №ИНВ-3 (Приложение к отчету). Если по результатам инвентаризации обнаружены расхождения между фактическим наличием товарно-материальных ценностей и остатками, которые числятся в бухгалтерском учете, то составляется сличительная ведомость. Сличительная ведомость составляется бухгалтерской службой организации.

Документальное оформление списания потерь от порчи товаров.

В описываемой организации «ТехноСтройПроект» не осуществляются операции, связанные со списанием потерь от порчи товаров, следовательно, такие операции в учёте этого предприятия не отражаются.

В торговых предприятиях потери товаров и технологические отходы неизбежны при транспортировке, хранении и продаже товаров. Товарные потери включают в состав расходов на продажу Статья: Учет товарных потерь ("Бухгалтерский учет", 2011, №14).

В торговле существует понятие «нормы естественной убыли». Естественная убыль - это потери, обусловленные физико-химическими свойствами товаров вследствие усушки, утруски, утечки, распыла, разлива и т.п., возникающие при хранении и реализации товаров. Эти потери возникают по объективным причинам, поэтому их нормируют. На отдельные виды товаров устанавливаются нормы убыли в процентах к стоимости или к натуральным показателям Статья: Учет товарных потерь ("Бухгалтерский учет", 2011, №14).

Размер норм естественной убыли зависит от климатической зоны, видов и групп товаров, времени года, условий хранения и пр. На складах нормы естественной убыли зависят также от сроков хранения.

Порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации.

Списание товарных потерь производится по актам унифицированных форм Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Потери товара, обнаруженные при завесе тары, списываются на основании акта унифицированной формы ТОРГ-6 .

Необходимость завеса тары по оприходованным товарам регистрируется в специальном журнале унифицированной формы ТОРГ-7.

Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей следует составлять по унифицированной форме ТОРГ-15.

Акт на списание товаров составляется по форме ТОРГ-16.

Если потери товара происходят при подработке, подсортировке, перетаривании товаров, то следует составить акт по унифицированной форме ТОРГ-20.

Плоды и овощи списываются на основании акта о переборке (сортировке) плодоовощной продукции, составленного по унифицированной форме ТОРГ-21.

Порядок ведения регистров аналитического и синтетического учёта товаров

В ООО «ТехноСтройПроект» учёт товаров ведётся на активном балансовом счёте 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям и по местам хранения товаров. К счету 41 открыты субсчета:41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле», 41.4 «Покупные изделия».Учётной политикой ООО «ТехноСтройПроект» так же предусмотрено, что товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналитический учет по этому счету ведется по организациям-владельцам, по видам и местам хранения.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».Аналитический учет по этому ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

Регистрами учёта товаров в ООО «ТехноСтройПроект» являются оборотно-сальдовые ведомости по счетам, которые составляются не только по местам хранения, но и по группам товаров. Это позволяет конкретизировать учёт товаров по определённым признакам. В конце года формируется Главная книга, в которой отображаются обороты по счетам по месяцам, начальное сальдо на начало каждого месяца и конечное сальдо на конец месяца. Обороты по счёту 41 представлены в приложении №7 данного раздела.

Учет издержек обращения

Учет расходов по обычным видам деятельности ООО «ТехноСтройПроект» ведется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 №ЗЗн (в ред. от 18.09.2006 №116н) и Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (вред, от 18.09.2006 №116н).

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг п. 5 ПБУ 10/99.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете». Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Таким образом, затраты, подтвержденные документами, заполненными с нарушением установленного порядка, не могут быть признаны обоснованными для бухгалтерского и налогового учета (ст. 9 Закона о бухгалтерском учете и ст. 252 НК РФ).

Однако в нарушение требований документов ООО «ТехноСтройПроект», в некоторых случаях, признает и принимает к бухгалтерскому учету расходы, первичные документы по которым либо отсутствуют, либо, при их наличии, заполнены с нарушением установленного порядка.

Бухгалтерский учет расходов по обычным видам деятельности ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

-на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

и другие аналогичные по назначению расходы Приказ Минфина от 31 октября 2000 г. №94н Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В конце месяца ООО «ТехноСтройПроект» сумму издержек обращения и производства, приходящаяся на реализованные за текущий месяц товары, списывает в дебет счета 90 "Продажи". Сальдо счета 44 "Расходы на продажу" равно сумме издержек обращения, приходящейся на остаток не реализованных на конец отчетного периода товаров. При этом сумма издержек обращения и производства, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп. 1 суммы издержек обращения к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп. 2) определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Общий порядок синтетического и аналитического учета издержек обращения на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведется в соответствии с ПБУ "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, ПБУ "Расходы организации" ПБУ 10/99 и Налоговым кодексом РФ (для регламентации порядка учета затрат для целей налогообложения). Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденными Роскомторгом 20 апреля 1995 г. №1-550/32-2 <1>, предприятиям торговли для целей управления рекомендовано применять определенную номенклатуру статей издержек обращения.

До завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) организациям надлежит руководствоваться отраслевыми инструкциями (указаниями) в части, которая не противоречит действующему законодательству Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. №16-00-13/03.

Номенклатура статей издержек обращения и производства предприятий торговли и общественного питания

Номер статьи	Наименование статьи
1	Транспортные расходы
2	Расходы на оплату труда
3	Отчисления на социальные нужды
4	Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5	Амортизация основных средств
6	Расходы на ремонт основных средств
7	Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом
8	Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
9	Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров
10	Расходы на рекламу
11	Затраты по оплате процентов за пользование займом и (или) кредитомдля приобретения товаров
12	Потери товаров и технологические отходы
13	Расходы на тару
14	Прочие расходы

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете "Расходы на продажу" (счет 44). Аналитический учет по счету "Расходы на продажу" ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Издержки обращения отражаются по статье "Коммерческие расходы" (строка 030) Отчета о прибылях и убытках (форма №2 Бухгалтерской отчетности) и признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров в полном объеме <2>.



Таблица 1

Корреспонденция счетов по отражению операций по учету издержек обращения в ООО «ТехноСтройПроект»

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
		Д	К
Бухгалтерская справка- расчет	Начислена амортизация по ОС, используемым при продаже продукции	44	02
Бухгалтерская справка- расчет	Начислена амортизация по НМА, используемым, при продаже продукции	44	05
Расчетно- платежная ведомость	Начислена заработная плата работникам	44	70
Расчетно- платежная ведомость, бухгалтерская справка- расчет	Начислен ЕСН	44	69
Бухгалтерская справка- расчет	Начислен налог на пользователей автомобильных дорог	44	68
Авансовый отчет	Списаны командировочные расходы	44	71
Авансовый отчет	Списаны представительские расходы	44	71
Акт выполненных работ поставщика, бухгалтерская справка- расчет	Списаны расходы на продажу, расходы на рекламу	44	60
Договор, акт выполненных работ комиссионера	Списаны комиссионные вознаграждения, уплаченные посредническим организациям	44	60
ТТН, акт выполненных работ	Списаны транспортные расходы	44	60
Счислительная ведомость результатов инвентаризации товарно- материальных ценностей, бухгалтерская справка- расчет	Списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли	44	94
Бухгалтерская справка	Расходы на продажу за отчетный период относятся на себестоимость продукции	90	44
Бухгалтерская справка- расчет	На себестоимость реализованной продукции относится доля транспортных расходов	90	44
Счислительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ	Отражена недостача товаров, связанная с реализацией продукции	94	44
Счислительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ	Списаны потери, связанные с реализацией продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	44



4. Учёт труда и заработной платы на предприятии ООО «ТехноСтройПроект»

бухгалтерский учетный регистр счет

Изучая это направление бухгалтерского учета, в процессе прохождения производственной практики на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» необходимо изучить:

- действующие нормативные документы по учету труда, заработной платы и ведению расчетов по оплате труда;

- порядок документального оформления приема и увольнения работников предприятия; применяемые в данной организации формы и системы оплаты труда, условия премирования работников;

- первичные документы по начислению и выдаче заработной платы;

- порядок начисления заработной платы, премий, отпускных и пособий по временной нетрудоспособности;

- порядок депонирования заработной платы;

- организацию аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда;

- порядок ведения регистров синтетического и аналитического учета по расчетам по оплате труда.

Нормативные документы, регламентирующие учёт оплаты труда

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» порядок учёта труда, заработной платы и расчетов по оплате труда регламентируется следующими нормативными документами:

Федеральным законом от 21.11.1996 «О Бухгалтерском учете» №129-ФЗ, Налоговым кодексом Российской Федерации, Трудовым кодексом Российской Федерации, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н, Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденным Советом директоров Банка России от 05.01.1998 №14-П, Положением Банка России "О безналичных расчетах в Российской Федерации" от 3 октября 2002 г. №2-П, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 №922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы", Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1

Порядок документального оформления приёма работников предприятия ООО «ТехноСтройПроект».

В ООО «ТехноСтройПроект», согласно ст. 68 ТК РФ прием на работу оформляется приказом работодателя о приёме на работу по унифицированной форме Т-1, утверждённой Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1, изданным на основании заключенного трудового договора между Обществом и работником. Содержание приказа должно соответствовать условиям заключенного трудового договора. Унифицированную форму Т-1а (на группу работников) организация ООО «ТехноСтройПроект» не использует.

Лишь при наличии заключенного трудового договора возможно издание приказа работодателя о приёме на работу, поскольку содержание этого правоприменительного акта определяется на основании трудового договора и должно соответствовать его положениям. Так, только на основании соответствующих положений трудового договора в приказе (распоряжении) о приеме на работу должны быть указаны сведения о: фамилии, имени, отчестве работника; наименовании структурного подразделения, в которое принят работник; наименовании профессии (должности), разряде, классе (категории) квалификации; дате начала работы; размере оклада (тарифной ставки) и других условиях оплаты труда; наличии и продолжительности испытательного срока (если трудовой договор содержит данное условие), а также другие необходимые сведения «Справочник кадровика: Руководство по оформлению типовых документов: Практическое пособие» /Пономарева Н.Г./ "Омега-Л", 2007/ Номер в ИБ Консультант плюс 98047.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляется работнику под расписку.

На основании приказа работником кадровой службы вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке работника (форма №Т-2) «Справочник кадровика: Руководство по оформлению типовых документов: Практическое пособие» /Пономарева Н.Г./ "Омега-Л", 2007/ Номер в ИБ Консультант плюс 98047. В Организации ООО «ТехноСтройПроект» обязанности ведения кадрового учёта возложены на заместителя директора по финансовой части, поэтому оформление приёма на работу, личных карточек учёта кадров, ведение трудовых книжек осуществляет заместитель директора по финансовой части.

Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ о приёме на работу объявляется работнику под расписку. Уполномоченным лицом в организации ООО «ТехноСтройПроект» является так же заместитель директора по финансовой части, так как имеет право Первой подписи наравне с руководителем организации.

В Обществе при заключении трудового договора новому сотруднику обычно дают собственноручно заполнить личный листок по учету кадров. Личный листок по учету кадров составляет основу личного дела.

Хочется обратить внимание, что в Обществе ведётся журнал регистрации приема и увольнения. Форма этого журнала совмещает и регистрацию трудовых договоров, и регистрацию приказов о приеме и увольнении в организации ООО «ТехноСтройПроект».

Порядок документального оформления увольнения работников предприятия ООО «ТехноСтройПроект».

Расторжение трудового договора возможно по инициативе работника или работодателя. В первом случае при увольнении по собственному желанию работник обязан за две недели предупредить об этом работодателя Ст. 80 ТК РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 28.02.2008). Как правило, таким предупреждением служит заявление об увольнении. Формулировка может быть любой, главное, чтобы в ней отражалось желание работника уволиться именно по собственному желанию.

По инициативе работодателя расторжение возможно при несоответствии занимаемой должности, сокращении численности, ликвидации организации и другим основаниям.Ст. 81 ТК РФ от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 28.02.2008)

Кроме этого Трудовой договор может быть прекращен и по другим основаниям: Соглашение сторон (ст.78 ТК РФ), Истечение срока трудового договора (ст.58 ТК РФ) и другим основаниям, указанных в ТК РФ и иных федеральных законах.

Во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы.

По истечении срока предупреждения о расторжении трудового договора работник имеет право прекратить работу. В последний день работы работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

После того как заявление работником написано и завизировано руководителем организации, кадровой службе (в описываемом предприятии обязанности возложены на заместителя директора) необходимо издать приказ о прекращении (расторжении) трудового договора. Для этого в ООО «ТехноСтройПроект» используют унифицированную форму №Т-8 Постановление Госкомстата России от 05.01.2004 №1, , (приказ на увольнение сразу нескольких работников, №Т-8а в организации не используется).

После подписания приказа руководителем с документом необходимо под роспись ознакомить работника. Для этого предназначена отдельная строка в приказе. После получения трудовой книжки работник также должен расписаться в книге учета трудовых книжек и вкладышей к ним по форме, утвержденной Постановлением №69 Постановление Минтруда России от 10 октября 2003 г. №69 « Об утверждении инструкции по заполнении трудовых книжек» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.11.2003 №5219), и на последней странице личной карточки (унифицированной формы №Т-2), форма которой утверждена Постановлением №1.

В описываемой организации «ТехноСтройПроект» ведётся книга учёта трудовых книжек, и вкладышей в них, но не всегда при увольнении работники расписываются при получении трудовых книжек. Это является нарушением законодательства.

Формы и системы оплаты труда, принимаемые в ООО «ТехноСтройПроект». Условия премирования работников.

Системы, формы, размер оплаты труда и другие виды доходов сотрудникам организации устанавливают самостоятельно. Основными системами оплаты труда являются тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Тарифная - предусматривает тарифную ставку, с помощью которой определяется размер оплаты труда в час или день, тарифную сетку, тарифно-квалификационный справочник. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Бестарифная - зависит от величины фонда оплаты труда, квалификационного уровня сотрудников, личного вклада, сложности выполняемой работы. Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. - М: Издательство «Экзамен», 2006 с. 243

Под формой оплаты труда подразумевается объект труда, подлежащий оплате (время и количества выполненной работы). Существуют следующие формы оплаты труда: сдельная и повременная которые легли в основу и других форм оплаты труда. Сдельная форма образует: прямую сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, индивидуальную сдельную, аккордную, коллективную сдельную. Повременная форма лежит в основе простой повременной и индивидуальной повременной формах.

Для работников ООО «ТехноСтройПроект» установлена повременная система оплаты труда, исходя из должностных окладов с начислением районного коэффициента в размере 50%, а так же процентной надбавки, в размере, установленном законом «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19.02.1993 №4520-1, хотя на сегодняшний день установлен размер районного коэффициента в размере 1,4 т.к. по вопросу, касающемуся размеров районных коэффициентов к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует руководствоваться Информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 9 июня 2003 г. №1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 г. №670-9, ПФР от 9 июня 2003 г. №25-23/5995 Статья: "Крайние" на Крайнем Севере "Бюджетный учет", 2008, №2 Номер в ИБ Консультант плюс 101865.

Установление систем премирования - прерогатива работодателя Ст. 135 Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред. от 28.02.2008).

В организации ООО «ТехноСтройПроект» в трудовых договорах с работниками имеются ссылки в части выплаты премий, надбавок, бонусов и других поощрительных выплат согласно Положению о заработной плате, при этом само Положение Обществом не разработано и не утверждено, премии и надбавки не выплачиваются.

Система премирования устанавливается в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте. Обычной практикой стало утверждение положения о премировании.

Положения о премировании предусматривают:

показатели и условия премирования;

размеры премий;

категории работников, охваченных данным видом премирования;

периодичность премирования;

источник финансирования.

Премирование может осуществляться по одному или группе согласованных показателей премирования, стимулирующих рабочих за индивидуальные результаты труда. К ним относятся:

1) количественные показатели: выполнение и перевыполнение производственных заданий по выпуску продукции и номенклатуре, процент выполнения норм выработки, обеспечение бесперебойной и ритмичной работы оборудования, соблюдение или сокращение плановых сроков проведения ремонтных работ, выполнение работ меньшей численностью по сравнению с нормативной, снижение трудоемкости продукции и др.;

2) качественные показатели: повышение качества выпускаемой продукции, процент сдачи продукции с первого предъявления, снижение процента брака, повышение коэффициента сортности продукции и т.п.;

3) экономия используемых ресурсов: экономное расходование сырья и материалов, экономия топлива и электроэнергии, сокращение затрат на обслуживание и ремонт оборудования и др.;

4) рациональное использование техники: выполнение сроков освоения новой техники и прогрессивной технологии, соблюдение технологической дисциплины, повышение коэффициента загрузки оборудования и т.п 500 Актуальных вопросов по Трудовому кодексу РФ. Комментарии и разъяснения" (Орловский Ю.П., Нуртдинова А.Ф., Чиканова Л.А.)("Юрайт-Издат", 2010).

Для руководителей, специалистов и служащих показатели премирования связаны в первую очередь с получением прибыли. Высказываются предложения о необходимости учета в системе премирования руководителей организаций таких показателей, как выполнение договорных обязательств, рост объема производства, обеспечение выпуска продукции современного технологического уровня и качества.

Условием премирования обычно является работа в течение учетного периода и выполнение установленных показателей. Одним из важнейших условий премирования признается и соблюдение трудовой дисциплины. Работники, выполнившие показатели премирования, но совершившие прогул или появившиеся на работе в нетрезвом состоянии, совершившие иной дисциплинарный проступок (например, нарушение технологических правил изготовления продукции), не приобретают право на премию в полном объеме. Как правило, они либо не премируются (в случае серьезного проступка), либо премия им выплачивается в меньшем размере, чем работникам, выполнившим как показатели, так и условия премирования. Работник, не выполнивший условий премирования, не приобретает права на премию или не приобретает права на премию в установленном (базовом) размере.

Размеры премии определяются, как правило, в процентах от тарифной ставки (оклада). Весьма распространенным в локальных нормативных актах об оплате труда является положение о выплате премии в размере до 40% ставки (оклада), хотя встречаются положения о премировании, предусматривающие вознаграждения в размере до 75% ставки (оклада) 500 Актуальных вопросов по Трудовому кодексу РФ. Комментарии и разъяснения" (Орловский Ю.П., Нуртдинова А.Ф., Чиканова Л.А.) ("Юрайт-Издат", 2010).

Размер премии конкретного работника определяется работодателем с учетом степени выполнения показателей и условий премирования.

Периодичность премирования равняется месяцу или кварталу. Иногда премирование производится по результатам работы и за месяц, и за квартал. Может быть определена и другая периодичность премирования.

Регулярные премии, выплачиваемые по заранее утвержденным показателям (в соответствии с положением о премировании), составляют надтарифную (переменную) часть заработной платы. Их необходимо отличать от разовых (единовременных) премий, которые не входят в систему стимулирования и не могут рассматриваться как составная часть заработной платы. Разовые премии являются поощрением работника за особые достижения в труде и выплачиваются за выполнение особо важных заданий, в связи с праздничными или торжественными датами, по итогам смотров или конкурсов.

Первичные документы по начислению и выдаче зарплаты

В ООО «ТехноСтройПроект» должностные оклады, установленные работникам, указываются в трудовых договорах и в приказах по организации. Эти документы наряду с документами о фактическом использовании рабочего времени (табель учета использования рабочего времени), служат основанием бухгалтеру для расчета оплаты труда работников. Для учета фактически отработанного времени в ООО «ТехноСтройПроект» используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы табель учета использования рабочего времени форма №Т-13 (раздел 6). Форма №Т-12 на описываемом предприятии не применяется.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы организация должна использовать унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" Постановление Госкомстата России от 05.01.2011 №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты". В ООО «ТехноСтройПроект» данные требования не соблюдаются.

На основании приказа о приёме на работу вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма №Т-2) и открывается лицевой счет работника (форма №Т-54) Статья: Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы ("Новая бухгалтерия", 2011, №8) Номер в ИБ 46575. Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд.

Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма №Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма №Т-5а), копии которых также передаются в бухгалтерию Там же. В ООО «ТехноСтройПроект» за период деятельности не производились переводы сотрудников на другую работу.

При этом могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма №Т-54 или Т-54а).

При расчете отпусков необходимо оформление приказа о предоставлении отпуска по формам №Т-6 или Т-6а и составлении графика отпусков (форма №Т-7). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" Статья: Первичные документы для начисления и выплаты заработной платы ("Новая бухгалтерия", 2004, №8) Номер в ИБ 46575 (Приложение к отчету). В ООО «ТехноСтройПроект» не применяется форма Т-6а, график отпусков на 2013 год не составлен, что является нарушением действующего законодательства.

Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма №Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма №Т-8а), на основании которых производится расчет с работником, и его результаты также вносятся в лицевой счет Там же.

Как известно, при повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы. ООО «ТехноСтройПроект» использует табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13), который служит основанием для начисления заработной платы так же как и другие документы.

Описанные формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы в организации «ТехноСтройПроект».

Для расчета заработной платы необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этого Госкомстатом России установлено несколько форм документов. Это расчетные и расчетно-платежные ведомости, а также лицевые счета работников Постановление Госкомстата России от 5 января 2004 г. №1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".

Если надо рассчитать заработную плату всех сотрудников за месяц и выдать ее, то используется расчетно-платежная ведомость (форма №49). Кроме того, расчетно-платежная ведомость служит еще регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. - М: Издательство «Экзамен», 2006.. Но компания «ТехноСтройПроект» данную форму в учёте не применяет, а вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные - форма №Т-51 и платежные - форма №Т-53 ведомости (Приложение к отчету). Тогда в расчетной ведомости производятся все расчеты заработной платы, а платежная ведомость используется для выплаты заработной платы. Аванс за первую половину месяца в ООО «ТехноСтройПроект» также выдается по платежным ведомостям. Кроме этого в ООО «ТехноСтройПроект» ещё применяется неунифицированная форма, которая детально отражает начисления налогов с фонда оплаты труда по каждому сотруднику.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма №Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей. Но в ООО «ТехноСтройПроект» не ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производятся по расходным кассовым ордерам (форма КО-2), на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Порядок начисления заработной платы, премий, отпускных и пособий по временной нетрудоспособности в ООО «ТехноСтройПроект».

В ООО «ТехноСтройПроект» учёт заработной платы и расчётов по оплате труда ведётся на пассивном балансовом счёте 70 «Расчёты по оплате труда». По кредиту счёта 70 отражается сумма начислений по всем видам основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат. По дебиту счёта 70 «Расчёты по оплате труда» отражаются суммы удержаний, авансовых выплат или окончательного расчёта по оплате труда, удержаний налогов, по исполнительным листам. Кредитовой сальдо по счёту 70 показывает сумму начисленной, но не выданной заработной платы.

Суммы начисленной заработной платы распределяются по направлениям затрат, т.е. списываются с кредита счёта 70 «Расчёты по оплате труда» в дебет соответствующих счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживание производства и хозяйства» либо 44 «Расходы на продажу». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. ООО «ТехноСтройПроект» является торговой организацией, поэтому заработная плата начисляется в дебет субсчетов счёта 44 «Расходы на продажу», а именно в дебет субсчёта 44.1 «Издержки обращения» или в дебет субсчёта 44.2 «Коммерческие расходы».

При начислении отпускных ООО «ТехноСтройПроект» руководствуется Постановлением от 24.12.2007 №922, которое утвердило новый порядок исчисления средней заработной платы. Постановление действует с 6 января 2008 г.

Средний заработок рассчитывается исходя из фактически начисленной работнику зарплаты и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествовавших периоду, за который выплачивается средняя заработная плата. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев (ранее за три календарных месяца). Среднемесячное число календарных дней, используемое при расчете среднего дневного заработка для оплаты отпусков, предоставленных в календарных днях, и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, составляет 29,4.

При определении среднего заработка не принимаются во внимание выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к оплате труда. Это материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха Постановлением от 24.12.2007 №922 «Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Подкорректирован порядок учета премий. В частности, вознаграждения по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет, начисленные за предшествующий календарный год, включаются в средний заработок в полном объеме независимо от времени начисления.

ООО «ТехноСтройПроект» предоставляет отпуск продолжительностью 52 календарных дня (из них 28 календарных дней - основной отпуск, 24 календарных дня - в соответствии с ТК РФ дополнительный отпуск).

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета целесообразно распределять отпускные между месяцами, поэтому отпускные, приходящиеся на нынешний месяц, начисляются в дебет затратных счетов, а приходящиеся на будущие месяцы в дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции со счётом 70 «Расчёты по оплате труда». Затем сумма отпускных, которая числилась в составе расходов будущих периодов, постепенно списывается в дебет затратных счетов с кредита счёта 97 в конце каждого месяца, в размере суммы отпускных, приходящихся на этот месяц.

Пособия по временной нетрудоспособности в ООО «ТехноСтройПроект» начисляются на основании предоставленного работником больничного листа. При исчислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам средний заработок рассчитывается на основании рекомендаций, изложенных в специальном Положении Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 №375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

С 1 января 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности составляет 17 250 руб. с учётом районного коэффициента Пункт 1 ч. 1 ст. 12 Закона №183-ФЗ от 21.07.2007 №183-ФЗ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2008 и на плановый период 2009 и 2010 годов». При этом размер пособия зависит от непрерывности стажа работы. Так как в ООО «ТехноСтройПроект» применяется повременная система оплаты труда, то для исчисления пособия принимается дневная тарифная ставка с учётом доплат и надбавок, полученных на день наступления нетрудоспособности. Размер пособия определяется в процентном отношении к среднемесячному заработку.

Закон №255-ФЗ установил общий порядок расчета среднего заработка независимо от системы оплаты труда. В соответствии со ст. 14 Закона пособия по временной нетрудоспособности, как и ранее, исчисляются из среднемесячного заработка работника, который рассчитывается за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности.

В ООО «ТехноСтройПроект» производят расчёт пособий по временной нетрудоспособности по форме, разработанной в организации.

За первые два календарных дня нетрудоспособности пособие оплачивается за счёт средств самой организации (ч.2 ст.3 Закона №255-ФЗ) и в учёте данное начисление отражается проводкой Д 44 «Расходы на продажу» (в разрезе субсчетов) К 70 «Расчёты по оплате труда». Другие организации начисление производят в дебет и других затратных счетов (20, 23, 25, 26 и т.д.)

Остальное пособие оплачивается за счет средств социального страхования. В учете данное начисление отражается проводкой:

Дебет 69.1 "Расчеты по социальному страхованию" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда" - начисление больничного листа по общему заболеванию, а также по беременности и родам.

Дебет 69.11 "Расчеты по социальному страхованию, по травматизму" Кредит 70 "Расчеты по оплате труда"- начисление больничного листа по травме, полученной на производстве, а также начисление пособия по увечью, полученному вследствие травмы на производстве.

Порядок депонирования заработной платы в ООО «ТехноСтройПроект»

По истечении установленных сроков оплаты труда бухгалтер-кассир ООО «ТехноСтройПроект» закрывает ведомость в порядке, указанном в Порядке ведения кассовых операций в РФ п.18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40.. При этом кассир должен:

а) в платежной (расчетно - платежной) ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки: "Депонировано";

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно - платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости реквизиты расходного кассового ордера.

В бухгалтерии ООО «ТехноСтройПроект» зам. директора по фин. части производит проверку отметок, сделанных бухгалтером-кассиром в платежных (расчетно - платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

В бухгалтерском учёте депонирование отражается следующим образом:

На субсчете 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате этих сумм получателю делается запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н..

Организация аналитического учёта расчётов по оплате труда

Аналитический учет расчётов с персоналом по оплате труда в ООО «ТехноСтройПроект» ведётся на балансовом счёте 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" по каждому работнику организации, в разрезе видов начислений.

Регистрами синтетического и аналитического учёта расчётов по оплате труда в ООО «ТехноСтройПроект» являются оборотно-сальдовые ведомости и главная книга (Приложение к отчету).

В Приложении №8 также представлены оборотно-сальдовые ведомости по удержанному НДФЛ (счёт 68.1), по начисленному ЕСН (счет 69 - в разрезе субсчетов счёта 69).

5. Учёт денежных средств на расчетном и других счетах в банках в ООО «ТехноСтройПроект»

В процессе производственной практики по изучению учета денежных средств на расчетном и других счетах в банках на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» необходимо:

- ознакомиться с действующими нормативными документами по ведению расчетов и учету денежных средств на расчетном и других счетах в банках;

- изучить порядок открытия расчетного и других счетов в банках;

- изучить порядок документального оформления движения денежных средств на расчетном счете и других счетах в банках;

- изучить порядок ведения синтетического и аналитического учета денежных средств на расчетном и других счетах в банках.

Нормативные документы по учёту денежных средств на расчетном и других счетах в банках

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» учёт денежных средств на расчётных и других счетах в банках регламентируется следующими документами:

Инструкция Банка России от 14.09.2006 №28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)";

Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ);

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (в ред. от 18.09.2006 №116н);

Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации 03.10.2002 №2-П (в ред. от 11.06.2004 №1442-У).

Федеральный закон №173-ФЗ от 10.12.2003 г. «О валютном регулировании и валютном контроле»;

План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

Порядок открытия расчетного и других счетов в банках

С 25 ноября 2006 г. вступила в силу новая Инструкция Банка России от 14.09.2006 №28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)", которая распространяет свое действие на счета, открываемые в рамках заключаемых договоров банковского счета, вклада (депозита) Инструкция Банка России от 14.09.2006 №28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" Опубликована в журнале Вестник Банка России. 2006. №57..

Организация ООО «ТехноСтройПроект» открывала свой банковский счёт до вступления в силу указанной Инструкции, следовательно, руководствовалась другими нормативными документами - Порядком открытия счетов налогоплательщикам - предприятиям, утвержденному Госналогслужбой России, Минфином России, ЦБ РФ 24 октября, 10, 11 ноября 1996 г. №ПВ-6-12/773, 95, 349 и Инструкцией Госбанка СССР №28.

Таким образом, на сегодняшний день действует новый порядок работы банков с клиентами по открытию счетов.

Следует сразу оговориться, что банкам, после вступления в силу данной инструкции были разработаны и утверждены новые внутренние правила, содержащих положения:

- о порядке открытия и закрытия счетов;

- процедурах приема документов и порядке оформления банковской карточки;

- периодичности обновления информации о клиентах и иные положения, регулирующие открытие и закрытие счетов.

Новая Инструкция устанавливает, что банковские счета и счета по вкладам (депозитам) открываются в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, а также называет субъектов, на порядок открытия и закрытия счетов которых она распространяет свое действие Инструкция Банка России от 14.09.2006 №28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" Опубликована в журнале Вестник Банка России. 2006. №57..

В частности, Инструкция определяет, что расчетные счета открываются юридическим лицам с целью совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение соответствующего договора с банком и представление всех установленных документов в банк.

Чтобы открыть расчетный счет ООО «ТехноСтройПроект» предоставляла в банк следующие документы: заявление на открытие счета; карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати организации (два экземпляра); нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации; копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговой инспекции; копию справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов.

...