Организация бухгалтерского учета на предприятии ООО "ТехноСтройПроект"

Организация не имеет валютных счетов. Но чтобы открыть валютный счет, потребуются такие же документы, а также справка об открытии расчетного счета. Бланки заявлений на открытие расчетного и валютного счетов и бланки карточек с образцами подписей можно получить непосредственно в обслуживающем банке. Чтобы открыть валютный счет за пределами России, нужно получить разрешение Банка России. Кроме того, следует ознакомиться с требованиями банка той страны, в которой организация хочет открыть счет.

О том, что организация ООО «ТехноСтройПроект» открыла расчетный или открыла бы валютный счет, она сообщила в налоговую инспекцию в течение 10 дней П.2 Ст. 23 Налоговый кодекс РФ. Сообщение об открытии счёта представлено в Приложении к отчету. Если не выполнить это требование, то фирму бы оштрафовали на основании ст. 118 НК РФ. За это же нарушение руководителя фирмы могли так же оштрафовать на сумму от 10 000 рублей Ст. 15.4 Кодекс об административных правонарушениях РФ.

Открытие валютного счета предполагает открытие:

транзитного валютного счета - для зачисления поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;

текущего валютного счета - для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении организации;

специального транзитного валютного счета - для зачисления иностранной валюты, которую банк покупает по вашему распоряжению.

Необходимо обратить внимание: организация обязана сообщить в налоговую инспекцию только об открытии или закрытии текущего валютного счета. О транзитном валютном счете и о специальном транзитном валютном счете отдельно сообщать не нужно. Эти счета банк открывает автоматически, одновременно с открытием текущего валютного счета. Договор банковского счета на них не составляют. Сообщать в налоговую инспекцию об открытии или закрытии счета нужно письменно Финансовый учёт. Теоретические основы, методологический аппарат. -3-е изд., перераб. И доп. / О.В. Рожнова/ М: Издательство «Экзамен», 2010. С.36.

Формы безналичных расчётов

Центральный банк РФ устанавливает формы и способы безналичных расчётов. Безналичные расчёты по счетам осуществляются в следующих основных формах Бухгалтерский учёт и налогообложение: учеб. Пособие/Л.А. Чайковская. - М: Издательство «Экзамен», 2009. С 296:

- Расчёты платёжными поручениями;

- Расчёты по аккредитивам;

- Расчёты чеками;

- Расчёты по инкассо.

ООО «ТехноСтройПроект» применяет только форму безналичных расчётов платёжными поручениями.

Учёт денежных средств на расчетном счёте в ООО «ТехноСтройПроект»

Учёту денежных средств на расчетном счёте в организации ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется с использованием Счета 51 "Расчетные счета", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

В бухгалтерском учёте по дебету счета 51 "Расчетные счета" отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации. Например:

Дебет 51 Кредит 62 (76,...) - поступили на расчетный счет денежные средства.

Операции по поступлению денежных средств на расчётный счёт организации ООО «ТехноСтройПроект» оформляются на основании входящих платёжных документов контрагентов. Внесение наличных на расчётный счёт организации ООО «ТехноСтройПроект» оформляется на основании документа «Объявление на взнос наличными» (Приложение к отчету).

В договоре на расчетно-кассовое обслуживание предусмотрено, что банк в конце каждого месяца выплачивает ООО «ТехноСтройПроект» вознаграждение за использование "свободных" средств с его расчетного счета. Сумма вознаграждения - 3% годовых от среднего остатка по счету. Такие операции в бухгалтерском учёте отражаются следующим образом: Дебет 51 Кредит 91-1 - начислен банком процент на остаток по расчетному счету.

По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Например: Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 - списаны с расчетного счета денежные средства.

Списание денежных средств со счёта в организации ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется на основании платёжных поручений (Приложение к отчету). Выдача наличных со счёта производится на основании заполненных чеков чековой книжки (Приложение к отчету).

Суммы, которые организация ООО «ТехноСтройПроект» платит банку за расчетно-кассовое обслуживание, за выдачу наличных денег и за проведение других операций, учитываются как операционные расходы:

Дебет 91-2 Кредит 51 - учтены расходы на оплату услуг банка согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание. Списание таких сумм происходит безакцептно на основании ордеров, составляемых обслуживающим банком.

Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям").

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется по каждому расчетному счету.

Банк может списать деньги с расчетного счета только по поручению организации или с её согласия.

В бесспорном порядке (то есть без согласия) банк может списать денежные средства только в исключительных случаях, например: по решению суда; по требованию налоговой инспекции об уплате налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки Ст. 114 Налоговый кодекс РФ.

Учёт денежных средств на специальных счетах в банках

ООО «ТехноСтройПроект» не имеет специальных счетов в банках.

Согласно Плана счетов и Инструкции по его применению Счет 55 "Специальные счета в банках" План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н. предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

55-1 "Аккредитивы";

55-2 "Чековые книжки";

55-3 "Депозитные счета" и др.

Аккредитив - это документ, содержащий поручение банка покупателя банке поставщика производить оплату счетов этого поставщика за товар или услуги на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя, форма которого утверждена Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным Банком Российской Федерации 03.10.2002 №2-П (в ред. от 11.06.2004 №1442-У).

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов и другие документы, предусмотренные условиями аккредитива, в свой банк до истечения срока аккредитива. Банк поставщика проверяет соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, после чего производится выплата по аккредитиву.

Порядок расчётов по аккредитиву устанавливается в договоре, который содержит: наименование банков - получателей средств, сумму аккредитива, вид аккредитива, перечень документов, представляемых покупателем средств, срок действия аккредитива и условия оплаты Большая книга бухгалтера: Ежегодный справочник-альманах. Часть II. Бухгалтерский учёт" /Григораш О.С./ "Регламент", 2007 Номер в ИБ «Консультант+» 87764.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета

55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 "Специальные счета в банках" средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

Аналитический учет по субсчету 55-1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н..

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, то есть в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 "Специальные счета в банках" в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 "Специальные счета в банках"; сальдо по субсчету 55-2 "Чековые книжки" должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Аналитический учет по субсчету 55-2 "Чековые книжки" ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 "Депозитные счета" учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 "Депозитные счета" ведется по каждому вкладу. Статья: Иностранная валюта: особенности учета ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, №6) Номер в ИБ 101290

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные подразделения организации, выделенные на отдельный баланс, которым открыты текущие счета в кредитных организациях для осуществления текущих расходов (оплата труда, отдельные хозяйственные расходы, командировочные суммы и т.п.), отражают на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках" движение указанных средств.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 "Специальные счета в банках" обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Учёт денежных средств на валютном счёте

ООО «ТехноСтройПроект» не имеет валютных счетов в банках

Согласно Плана счетов и Инструкции по его применению, Счет 52 "Валютные счета" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

По дебету счета 52 "Валютные счета" отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 "Валютные счета" отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н..

К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:

52-1 "Валютные счета внутри страны";

52-2 "Валютные счета за рубежом".

К субсчету 52-1 откройте субсчета второго порядка:

52-1-1 "Текущий валютный счет";

52-1-2 "Транзитный валютный счет";

52-1-3 "Специальный транзитный валютный счет";

52-1-4 "Специальный банковский счет".

Вы можете открыть счета в различных валютах (долларах США, немецких марках и др.). Учитывайте операции по каждому виду валюты отдельно.

Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.

6. Учет фондов и финансовых результатов

Действующие нормативные документы, регламентирующие порядок формирования и учета капитала, фондов и резервов:

В бухгалтерском балансе (Форма №1) уставный капитал Общества отражен по строке 1310 «Уставный капитал» по состоянию на 31.12.2010 в сумме 10 тыс. руб.

Бухгалтерский учет уставного капитала осуществляется в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению на балансовом счете 80 «Уставный капитал». Учредителями ООО «ТехноСтройПроект» являются два физических лица. Размер уставного капитала Общества определен учредительными документами в сумме 10 тыс. руб.

Документальное оформление и порядка формирования уставного капитала

В ООО «ТехноСтройПроект»при формировании уставного капитала были созданы решение совета директоров и протокол общего собрания учредителей (участников), акционеров.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. Последствия нарушения этой обязанности определяются законом об обществах с ограниченной ответственностью.

В статье 15 Федерального закона №14-ФЗ установлены виды вкладов в уставный капитал общества. Пункт 1 рассматриваемой статьи воспроизводит общее для всех хозяйственных обществ положение пункта 6 статьи 66 Гражданского кодекса РФ. В нем перечисляются основные виды имущества, которые могут быть вкладом в уставный капитал. Поскольку именно уставный капитал позволяет выполнить требования кредиторов и является гарантией для получения ими своих средств в случае банкротства общества, то, соответственно, в качестве вкладов в уставный капитал общества может быть внесено только то имущество, которое в действительности способно удовлетворить возможные требования кредиторов. Для этого необходимо, чтобы в качестве вклада выступали лишь такие вещи и имущественные права, которые поддаются денежной оценке.

В ООО «ТехноСтройПроект» вклады в уставный капитал были внесены в денежной форме на расчетный счет предприятия, о чем свидетельствует банковская выписка из расчетного счета в банке.

Документальное оформления и порядок формирования добавочного и резервного капитала.

В соответствии с пунктом 4.9 Устава ООО «ТехноСтройПроект» должно создавать резервный фонд путем, ежегодных отчислений в размере 5% чистой прибыли до достижения им размера равного 15% ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ "Об акционерных обществах" .

Бухгалтерские записи по формированию резервного капитала ООО «ТехноСтройПроект» делаются после проведения ежегодного общего собрания акционеров (участников) и на основании его решения, оформленного соответствующим протоколом или выпиской из протокола. Однако только протокола в качестве первичного документа для выполнения бухгалтерской записи недостаточно, поскольку он не содержит реквизитов, которые должны включаться в первичный документ в обязательном порядке.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц п. 2 ст.9 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

На основании протокола общего собрания акционеров (участников) формируется бухгалтерская справка, которая является первичным документом для выполнения проводки:

Д 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К 82 - направлена на формирование резервного капитала часть нераспределенной прибыли отчетного года.

Действующие нормативные документы, регламентирующие порядок учета доходов и расходов на предприятии ООО «ТехноСтройПроект»;

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» учёт расчётных операций регламентируется следующими нормативными документами:

Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 03.11.2006 №183-ФЗ);

Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н (в ред. от 18.09.2006 №116н);

Приказ от 6 мая 1999 г. №32н об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

Документальное оформление доходов от основной деятельности ООО «ТехноСтройПроект»

В составе доходов от основной деятельности (стр. 110) в ООО «ТехноСтройПроект» отражается доход от оптовой торговли.

При оформлении доходов ООО «ТехноСтройПроект» использует унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» ведутся учетные регистры по учету:

фактической выручки от продажи продукции, оказания услуг (журналы-ордера №1, 2, 10/1, 11, 13; ведомость №16); прибылей и убытков (журнал-ордер №15; таблица "Аналитические данные к счету 99").

При реализации продукции (товаров) в ООО «ТехноСтройПроект» обязательно учитывается условие о переходе права собственности, установленное договором поставки. Если договором установлен иной момент перехода права собственности, отличный от принимаемого по умолчанию (в момент отгрузки), то выручка должна признаваться не в момент отгрузки, а именно в момент перехода права собственности в соответствии с договором Письмо Минфина России от 20.07.2006 №03-03-04/1/598

В договорах ООО «ТехноСтройПроект» зачастую предусмотрено условие о том, что право собственности на товары переходит к покупателю только после полной их оплаты. Это позволяет Обществу, основываясь на положениях ст. 271 НК РФ, отсрочить момент признания выручки до момента получения оплаты от покупателя.

ООО «ТехноСтройПроект» обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Передача товара сопровождается Товарной накладной по форме ТОРГ-12.

Документальное оформление внереализационных доходов, расходов и потерь

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав абз. 1 ст. 250 НК РФ .

Например, внереализационными доходами являются:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу п. 3 ст. 250 НК РФ. Основанием для учета санкций за нарушение обязательств является либо признание соответствующих сумм должником, либо вступление в законную силу решения суда о взыскании этих сумм. Сама по себе просрочка исполнения обязательства, при наступлении которой должнику могут быть предъявлены соответствующие претензии или подан иск в суд, не приводит к образованию внереализационного дохода Письма Минфина России от 03.04.2009 №03-03-06/2/75, от 31.12.2008 №03-03-06/4/103 (п. 2), от 07.11.2008 №03-03-06/2/152, от 06.10.2008 №03-03-06/2/133;

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ). При этом Президиум ВАС РФ указывает, что применение данной нормы не ограничено только имущественными правами в виде прав требования к третьим лицам. Пункт 8 ст. 250 НК РФ подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования имуществом, например нежилыми помещениями (п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 №98).

Основным и самым крупным доходом признанным внереализационным в ООО «ТехноСтройПроект» является премия от поставщиков, которая оговаривается в договоре поставки товара и имеет несколько видов:

- Премия за выполнение плана по объему продаж

- Премия за качество дистрибъюторнного сервиса

- Премия за объем закупленного товара

- Премия за отсутствие просроченной дебиторской задолжности

И др.

Сумму премии ООО «ТехноСтройПроект» отражает в учете на момент ее фактического получения в составе прочих доходов (ПБУ 9/99).

Следует обратить внимание: если продавец предоставляет покупателю бонус, то цену проданных товаров он не меняет и исправления в первичные учетные документы не вносит.

В балансе покупную стоимость товаров бухгалтер ООО «ТехноСтройПроект» укажет без учета премии по строке 210 "Запасы" с расшифровкой по строкам 211 - 217.

Сумму полученной премии отразится по строке 090 "Прочие доходы" отчета о прибылях и убытках.

Согласно п.1 ст.162 Налогового кодекса получение покупателем вознаграждения от продавца не связано с оплатой реализованных товаров.

Премия учитывается на основании Уведомления или Акта о представлении премии.

В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу).

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным).

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

8) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов,

И др.

К таковым на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» относятся:

- Налог на имущество

- Проценты по кредитам (платы за обслуживание и пользование кредитом)

- Проценты по кредитной линии

- Сублизинг

- Услуги банка

Порядок определения финансового результата от основного и прочих видов деятельности

Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" дано определение бухгалтерской отчетности, которая является единой системой данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. При этом отчетным периодом признается календарный год.

Фактически под реформацией баланса понимается совокупность учетных записей, с помощью которых в конце года закрывается ряд счетов бухгалтерского учета. Реформация баланса необходима для того, чтобы определить финансовый результат хозяйственной деятельности организации, т.е. определить сумму чистой прибыли или убытка за отчетный год.

Реформация баланса всегда проводится по состоянию на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении показателей (сальдо) по счетам учета финансовых результатов. К счетам учета финансовых результатов относятся счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки".

Как уже было сказано выше, организация может получить по итогам деятельности за год как прибыль, так и убыток. Таким образом, организация показывает в финансовой (бухгалтерской) отчетности либо нераспределенную прибыль, либо непокрытый убыток.

Перед реформацией баланса в ООО «ТехноСтройПроект» производится ряд мероприятий, а именно: сверяются и контролируются остатки по счетам, которые формируются на основе расчетов бухгалтера, эти операции должны соответствовать положениям, принятым учетной политикой ООО «ТехноСтройПроект».

Процесс реформации баланса состоит из нескольких этапов.

Первый этап. Бухалтер ООО «ТехноСтройПроект» производит закрытие субсчетов счета 90 и счета 91, на которых учитывались доходы, расходы и финансовые результаты организации в течение года.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц на субсчете 90-9 "Прибыль (убыток) от продаж", который ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц на субсчете 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Указанное сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99. Таким образом, в ООО «ТехноСтройПроект» синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

Второй этап. Выявление сумм, которые не учитываются при формировании бухгалтерской прибыли или убытка. В ООО «ТехноСтройПроект» к ним относятся только списание дебиторской задолжности и по истечению сроков исковой давности.

Третий этап. Формирование окончательного результата деятельности ООО «ТехноСтройПроект» за финансовый год с учетом выплат за счет нераспределенной прибыли, покрытия убытка, произведенных в текущем году, и результатов прошлых лет на счете 99.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.

Все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

После реформации баланса в конце года остатков по счетам 90, 91 и 99 нет.

Прибыль, полученная ООО «ТехноСтройПроект» по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:

Дебет 99 "Прибыли и убытки", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года".

При получении прибыли ООО «ТехноСтройПроект» решение о ее использовании принимает общим собранием участников ст. 91 ГК РФ и ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (ред. от 02.08.2009).

Убыток, полученный организацией по итогам деятельности за финансовый год, отражается в бухгалтерском учете заключительной записью:

Дебет 84, субсчет "Непокрытый убыток отчетного года", Кредит 99 "Прибыли и убытки".

Убыток может быть погашен за счет созданного резервного фонда, добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке), нераспределенной прибыли, целевых взносов учредителей.

7. Бухгалтерская отчетность предприятия

Изучая бухгалтерскую отчетность, в процессе прохождения производственной практики на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» необходимо ознакомиться с составом бухгалтерской отчетности и требованиями предъявляемыми к ней.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые показатели ее деятельности за отчетный период.

Состав бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1. Бухгалтерский баланс - форма №1 (Приложение к отчету)

2. Отчет о прибылях и убытках - форма №2 (Приложение к отчету)

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

4. Отчет о движении капитала - форма №3

5. Отчет о движении денежных средств - форма №4

6. Приложение к бухгалтерскому балансу - форма №5

7. Итоговая часть аудиторского заключения

8. Пояснительная записка.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годового отчета формы №3,4,5.

Квартальная бухгалтерская отчетность включает:

Бухгалтерский баланс - форма №1

Отчет о прибылях и убытках - форма №2

Средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:

Основные средства - по остаточной стоимости (01 - 02)

Нематериальные активы - по остаточной стоимости (04 - 05)

Капитальные вложения - по фактическим затратам для застройщика (заказчика)

Оборудование - по фактической себестоимости приобретения

Финансовые вложения - по фактическим затратам для инвестора

Материальные ценности - по фактической себестоимости

Незавершенное производство - по фактической производственной себестоимости

Издержки обращения - в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров

Расходы будущих периодов - в сумме фактически произведенных расходов в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам

Готовая продукция - по фактической или нормативной производственной себестоимости

Товары - по покупной стоимости

Дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами

Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженности в иностранных валютах - в рублях, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу ЦБ РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Источники средств предприятия отражаются в балансе:

Уставный капитал - в размере, определенном учредительными документами

Резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала

Прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли (чистая прибыль)

Кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам

Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета. Перед составлением годового отчета предприятия обязательно проводят инвентаризацию имущества и обязательств, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

В новой форме Отчета о прибылях и убытках доходы и расходы предприятия отражаются по разделам:

Доходы по обычным видам деятельности

Операционные доходы и расходы

Внереализационные доходы и расходы

Чрезвычайные доходы и расходы.

Порядок формирования отчета о прибылях и убытках предприятия

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

(+) Выручка от продажи товаров, продукции, услуг (нетто)

(-) Себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, покупная цена

(=) Валовая прибыль

(-) Коммерческие расходы

(-) Управленческие расходы

(=) Прибыль (убыток) от продаж

2. Операционные доходы и расходы

(+) Проценты к получению (по облигациям и другим видам ценных бумаг)

(-) Проценты к уплате

(+) Доходы от участия в других предприятиях

(+) Прочие операционные доходы

(-) Прочие операционные расходы

3. Внереализационные доходы и расходы

(+) Прочие внереализационные доходы

(-) Прочие внереализационные расходы

(=) Прибыль (убыток) до налогообложения

(-) Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

(=) Прибыль (убыток) от обычной деятельности

4. Чрезвычайные доходы и расходы

(+) Чрезвычайные доходы

(-) Чрезвычайные расходы

(=) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за предыдущий год. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года в пояснительной записке должны быть объяснены причины.

Изменения бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

Отчетность должна быть подписана руководителем компании. Впрочем, за него это может сделать и любое другое лицо (на предприятии ООО «ТехноСтройПроект» это заместитель директора по финансовой части). У этого человека имеется соответствующая доверенность. Причем зачастую этот документ требуют и у того лица, которое подает отчетность в налоговые органы. Если доверенности нет, то отчетность инспекторы могут и не принять. Поэтому, чтобы не вступать в лишние споры, ООО «ТехноСтройПроект» оформила доверенность. Заверять такую доверенность у нотариуса не нужно.

Компания должна формировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 календарных дней по окончании отчетного периода. Конкретная дата ее представления определяется уставом компании или ее собственниками. Эти нормы установлены пунктом 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Если день сдачи бухгалтерского отчета приходится на выходной или праздник, он переносится на первый следующий за ним рабочий день. Промежуточная бухгалтерская отчётность за девять месяцев 2013 года представляется до 30 октября 2013 года.

Отчетность представляют пользователям по одному экземпляру бесплатно любым из перечисленных способов:

- непосредственно пользователю (то есть передача его представителю в руки);

- почтовым отправлением с описью вложения;

- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке по почте факт сдачи отчета подтверждает почтовая квитанция. Отчетность направляется пользователям (в том числе и налоговой инспекции) в одном экземпляре ценным письмом с описью вложения. При этом ценные письма (в отличие от заказных) не доставляются до адресата почтальоном. Работники налоговой инспекции должны их забирать с почты самостоятельно.

Главный бухгалтер ООО «ТехноСтройПроект» предоставляет отчетность непосредственно пользователю или почтовым отправлением.

Днем сдачи бухгалтерской отчетности считают:

- день фактической передачи по принадлежности;

- день отправки по почте или телекоммуникационным каналам связи.

Ответственность за не сдачу и ошибки

За непредставление бухгалтерской отчетности в налоговую инспекцию компания может быть оштрафована. Ведь обязанность сдавать отчет в это ведомство установлена Налоговым кодексом.

Ответственность за данное нарушение определена статьей 126 Налогового кодекса. Она предполагает, что за несдачу "документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом" взимается штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Кроме того, налоговики привлекают к ответственности не только саму компанию, но и ее должностных лиц (например, руководителя и главного бухгалтера). Как правило, они вменяют им ответственность, предусмотренную статьей 15.6 Кодекса об административных правонарушениях, которая назначает штраф в размере от 300 до 500 рублей. Он налагается на каждое должностное лицо, виновное в нарушении.

Однако в настоящее время однозначного ответа на вопрос, по какой статье Кодекса нужно штрафовать должностных лиц, нет. Дело в том, что упомянутой статьей Кодекса установлены санкции за нарушение порядка сдачи тех или иных документов в сроки, установленные налоговым законодательством. А сроки подачи бухгалтерской отчетности регулируется Законом "О бухгалтерском учете", который не относится к нормативно-правовым актам о налогах и сборах. Поэтому вопрос о возможности применения данной статьи Кодекса является более чем спорным.

При выявлении в бухгалтерской отчетности грубых нарушений штраф для должностных лиц компании составит от 2000 до 3000 рублей. Под грубым нарушением понимается искажение сумм начисленных налогов и сборов или любой строки отчетной формы на 10 и более процентов.



Выводы и заключения

В ходе производственной практики сделаны следующие выводы и выявлены следующие недостатки на данном участке учёта:

На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» порядок учёта труда, заработной платы и расчетов по оплате труда регламентируется действующими нормативными документами.

Бухгалтерский учет операций расчетов по оплате труда ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется в соответствии с Планом счетов, на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Система оплаты труда работников ООО «ТехноСтройПроект» определена:

- Штатным расписанием от 20.07.2006 №1, утвержденным Приказом от 20.07.2006 №1, с изменениями и дополнениями,

- Правилами внутреннего трудового распорядка, утвержденными Приказом от 20.07.2006 №5;

- Индивидуальными трудовыми договорами (контрактами).

Для работников ООО «ТехноСтройПроект» установлена повременная система оплаты труда, исходя из должностных окладов с начислением районного коэффициента в размере 50%, а так же процентной надбавки, в размере, установленном законом «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» от 19.02.1993 №4520-1, хотя на сегодняшний день установлен размер районного коэффициента в размере 40 % т.к. по вопросу, касающемуся размеров районных коэффициентов к заработной плате работников непроизводственных отраслей в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, следует руководствоваться Информационным письмом Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 9 июня 2003 г. №1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 г. №670-9, ПФР от 9 июня 2003 г. №25-23/5995 Статья: "Крайние" на Крайнем Севере "Бюджетный учет", 2008, №2 Номер в ИБ Консультант плюс 101865.

В организации ООО «ТехноСтройПроект» в трудовых договорах с работниками имеются ссылки в части выплаты премий, надбавок, бонусов и других поощрительных выплат согласно Положению о заработной плате, при этом само Положение Обществом не разработано и не утверждено, премии и надбавки не выплачиваются. В соответствии со статьей 135 ТК РФ условия трудового договора должны полностью соответствовать фактическим начислениям.

В некоторых трудовых договорах, заключенных с сотрудниками Общества отсутствует точное определение размера заработной платы и оклада, а имеется лишь ссылка «заработная плата устанавливается согласно штатному расписанию», также в некоторых трудовых договорах, в случае установления работнику неполного рабочего дня, не указан размер тарифной ставки (1/2 ставки, 1/4 ставки).

В ООО «ТехноСтройПроект» ведётся книга учёта трудовых книжек, и вкладышей в них, но не всегда при увольнении работники расписываются при получении трудовых книжек.

В ООО «ТехноСтройПроект» не ведётся журнал регистрации платёжных ведомостей.

1. На предприятии ООО «ТехноСтройПроект» порядок ведения операций по расчётному счёту регламентируется действующими нормативными документами по учёту денежных средств на расчётных и других счетах в банках.

2. В результате изучения порядка оформления документов по движению денежных средств на открытом расчетном счете было установлено следующее:

Бухгалтерский учет операций по движению безналичных денежных средств ООО «ТехноСтройПроект» осуществляется в соответствии с Планом счетов, на балансовом счете 51 «Расчетные счета».

Для осуществления хозяйственной деятельности в 2006 - 2013 годах ООО «ТехноСтройПроект» открыт один расчетный счет в российских рублях в Филиале «Санкт - Петербургский» ОАО «Альфа-Банк».

Операции по движению денежных средств отражаются в бухгалтерском учете ООО «ТехноСтройПроект» на основании выписок кредитного учреждения и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписки вместе с платежными документами подобраны в хронологической последовательности. Подлинность платежных документов подтверждена наличием отметки банка о том, что данный платежный документ был проведен банком.

Остаток денежных средств на открытом расчетном счете по состоянию на 01 января 2014 года подтвержден справкой обслуживающего банка.

Размещено на Allbest.ru

...