Аудит расчётов по оплате труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

"Хабаровская государственная академия экономики и права"

Факультет "Экономический"

Кафедра "Аудита и экономического анализа"

Курсовая работа

по теме: Аудит расчётов по оплате труда

Студент А.С. Чайка

Руководитель к.э.н доцент В.В. Ермолаева

Хабаровск 2015

Содержание

Введение

1 Общий подход к разработке методики аудита по учету труда и его оплаты

1.1 Современное законодательство о системе и видах оплаты труда

1.2 Источники информации учета и контроля движения персонала

1.3 Организация внутреннего контроля системы оплаты труда

2. Обзор методик аудита расчетов по оплате труда

2.1 По методике Подольского В.И.

2.2 По методике Богатой И.Н.

2.3 По методике Бычковой С.М.

3. Аудит расчетов по оплате труда на предприятии ООО "Русь"

3.1 Аудит расчетов по оплате труда на основе выбранной программы проверки

3.2 Результаты аудиторской проверки

Заключение

Список использованных источников

Введение

В период перехода к рыночной экономике существенно меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защите работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

В централизованном порядке государство устанавливает лишь минимальный месячный размер оплаты труда работников. В связи с этим месячная оплата труда работников, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законодательством минимального (ежемесячного) размера оплаты труда, который еще не соответствует прожиточному минимуму.

Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной платы, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что в настоящее время оплата труда все еще недостаточно увязывается с конечными производственными и финансовыми результатами, а ее уровень нельзя признать удовлетворительным по сравнению с цивилизованными странами. Оплата труда должна стать главным элементом всей системы социальной защищенности работников независимо от того, кто является работодателем.

Целью работы является изучение методики аудита расчетов по оплате труда и проведение аудиторской проверки оплаты труда на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета заработной платы;

- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет заработной платы;

- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов по оплате труда;

- раскрыть методику аудита начисления оплаты труда;

- исследовать проверку расчетов по оплате труда при проведении аудита на предприятии.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативно-законодательным актам в области организации бухгалтерского учета оплаты труда, научно-методическая литература, а также работы В.И. Подольского, Богатой И.Н. и Бычковой С.М.

1 Общий подход к разработке методики аудита по учету труда и его оплаты

1.1 Современное законодательство о системе и видах оплаты труда

Уровень заработной платы зависит, прежде всего, от уровня его производительности. Это естественно, так как спрос на любой ресурс зависит от его производительности. И чем больше спрос, тем выше цена на данный ресурс.

Анализ спроса и предложения на рынке труда позволяет выяснить, как определяются конкретные ставки заработной платы. В связи с этим особое внимание государство уделяет правовым основам организации и оплаты труда. Возникает новый механизм регулирования доходов и заработной платы, в котором участвуют государство, объединение работников и работодателей, внебюджетные фонды и т.д., т.е. увеличивается число субъектов регулирования и изменяются его формы.

Главный основополагающий законодательный документ Российской Федерации - Конституция Российской Федерации, имеющая в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду в стране.

По действующему законодательству предприятиям самим предоставлено право разрабатывать и утверждать различные виды оплаты труда на основе тарифных ставок и окладов. Различные формы и системы оплаты труда регламентированы Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ) и фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых на предприятии. При этом государственные тарифные ставки и оклады могут быть использованы руководством в качестве ориентиров для учета оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условий выполняемых работ.

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда (ст. 132 ТК РФ). При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ.

Зачастую, стремясь заработать, работники пренебрегают своими трудовыми правами. Работники и работодатели стали союзниками в нарушении ТК РФ. Меньше внимания стали обращать на интенсификацию труда, увеличение рабочего времени, в то время как нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 ч в неделю (ст. 91 ТК РФ).

В результате наметились две тенденции:

- заработная плата стала терять свою воспроизводственную и стимулирующую функции, особенно в легальном секторе экономики;

- появилось много возможностей дополнительных заработков, хотя при этом не всегда соблюдается трудовое законодательство.

Основной документ законодательных положений по вопросам организации и оплаты труда - Трудовой кодекс Российской Федерации. На сегодняшний день ТК РФ призван установить и регулировать "справедливый" уровень отношений между работодателем и работником, обеспечить гарантированные уровни оплаты труда.

Всесторонний охват трудовых отношений предусматривает и ответственность за нарушение трудового законодательства, разрешение трудовых споров, ответственность за нарушение трудового законодательства. В нем закреплены понятие и формы, как самозащиты трудовых прав, так и защиты трудовых прав работников профессиональными союзами, а также установлен порядок рассмотрения трудовых споров (гл. 60, 61).

При разработке системы оплаты труда определяются виды:

1) тарифная система;

2) нормы затрат труда;

3) формы оплаты труда.

Тарифная система. Для определения справедливого размера оплаты труда с учетом его сложности, значимости и условий труда различных категорий работников вводится так называемая тарифная система. Она содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ и включает в себя:

- тарифно- квалификационные справочники;

- нормы выработки;

- тарифные сетки для рабочих и тарифные ставки;

- схемы должностных окладов для прочего персонала.

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Требуемая квалификация при выполнении той или иной работы определяется.

В настоящее время основа построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты по основным тарифообразующим факторам - минимальная заработная плата, устанавливаемая Правительством Российской Федерации. В частности, исходя из минимальной заработной платы и среднемесячной продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяются минимальные размеры часовых тарифных ставок первого разряда.

Так называемый "заводской" уровень минимальной ставки фиксируется в коллективном договоре и является основой для разработки тарифных ставок и окладов с учетом квалификации работников, видов работ, сложности труда и т.д.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми или дневными тарифными ставками, начиная с первого разряда. В каждой сетке предусмотрены тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременных работников.

Тарифные ставки выражают в денежной форме размер оплаты труда рабочих на различных видах работ за соответствующую единицу рабочего времени. Они возрастают по мере увеличения разряда работника.

Каждый разряд имеет свои квалификационные характеристики, т.е. работник должен в рамках каждого разряда обладать определенными знаниями и умениями. Определенный разряд присваивается рабочему решением специальной квалификационной комиссии и является основанием при расчете заработной платы этого работника.

Разряды, присвоенные рабочим, а также конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в трудовых договорах и в приказах по предприятию. Эти документы должны быть доведены до сведения бухгалтера, так как они и дают основание для расчета заработной платы вместе с документами о выработке работника или табелем.

Размеры оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров определяются по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 ТК РФ).

Нормы затрат труда. Это комплекс норм выработки, времени, объема обслуживания, численности, которые устанавливает администрация предприятия для своих работников в соответствии с определенным уровнем технологии, технического оснащения и организации производства именно этого предприятия.

В состав норм труда входят следующие показатели:

- нормы выработки - установленный объем работы в натуральных единицах, который должен быть выполнен в единицу рабочего времени работником или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях;

- норма времени - величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы одним или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях;

- нормы обслуживания - установленный объем работ по обслуживанию работником или группой работников определенного количества объектов (единиц оборудования, производственных площадей, рабочих мест и т.д.) в течение единицы рабочего времени (смены, месяца) в данных организационно-технических условиях. Эти нормы предназначены для нормирования труда работников, занятых обслуживанием оборудования, производственных площадей, а также на аппаратных и полностью автоматизированных процессах;

- норма численности работников - установленное их число соответствующего профессионально-квалификационного состава для выполнения определенных производственных управленческих функций или объемов работ. По этим нормам определяется число работников для обслуживания оборудования, рабочих мест, производственных площадей, а также затраты труда по профессиям, специальностям, группам или видам работ.

Формы оплаты труда. Организации могут устанавливать такие системы оплаты труда своих работников:

1) сдельная, которая включает следующие разновидности:

- простая;

- сдельно-премиальная;

- сдельно-прогрессивная;

- косвенно-сдельная;

- аккордная;

2) повременная:

- простая;

- повременно-премиальная;

3) бестарифная;

4) система плавающих окладов (труд оплачивается исходя из суммы денежных средств, которую организация может направить на выплату заработной платы);

5) система выплат на комиссионной основе.

В России на крупных промышленных предприятиях по-прежнему преобладает сдельная заработная плата основного производственного персонала.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок.

Система премирования вводится на предприятии по усмотрению руководства и в соответствии с коллективным договором (ст. 144 ТК РФ).

Премирование как общее понятие содержит в себе два направления:

1) премирование в соответствии с коллективным договором или контрактами, что подтверждается приказами о премировании по предприятию. Такие премии относят на себестоимость продукции, начисляют на их сумму соответствующие налоги, и они в системе оплаты труда предприятия носят обязательный характер;

2) премирование, используемое вне системы оплаты труда: премии носят сугубо поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств предприятия из премиального фонда, фонда потребления и других целевых фондов. Такое премирование не носит обязательного характера и назначается по усмотрению руководства предприятия. На себестоимость произведенной продукции данный вид премирования отнесен быть не может.

1.2 Источники информации учета и контроля движения персонала

В современных условиях бухгалтерскому учету и внутрихозяйственному контролю (внутреннему аудиту) надлежит обеспечить нужды управленческого персонала своевременной и объективной информацией о составе средств, направляемых на потребление, а также о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда.

Детализированный оперативный учет и контроль движения персонала осуществляется отделом кадров по профессиям, квалификации (разрядам), стажу работы и другим признакам. На промышленных предприятиях в основу этого учета и контроля положены унифицированные формы первичной документации, предназначенной для наблюдения за движением личного состава: приказы (распоряжения) о Приеме на работу, переводе на другую работу и прекращении Трудового договора (ф. N Т-l, Т-5, Т-8), личная карточка (ф. N Т-2), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6) аудит оплата премирование

Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N26. Те же источники информации используются бухгалтерией при начислении заработной платы.

Для контроля за использованием рабочего времени, соблюдением установленного режима работы и достоверным исчислением заработка рабочих и служащих, состоящих на повременной оплате труда, весьма рационально применять типовую форму табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. N Т-12 или T-1З).

Табель учета явок на работу и ухода с нее содержит сведения об отработанном времени, сверхурочных часах, неявках. Основанием для отметок в табеле о времени, не проработанном по уважительным причинам, служат листки временной нетрудоспособности, приказы о предоставлении отпусков, командировочные удостоверения и др.

Необходимое условие получения достоверной информации о количестве и качестве выполненных работ - достоверный учет выработки рабочих.

Методы документирования и учета выработки зависят от отраслевых особенностей технологического процесса, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции, степени автоматизации учета и др.

Основными источниками информации для контроля расчетов по оплате труда служат расчетно-платежные ведомости (ф. N Т-49) и первичные документы по учету выработки продукции и заработной платы.

1.3 Организация внутреннего контроля системы оплаты труда

Проверка состояния внутреннего контроля за организацией труда и его оплаты включает в себя:

- проверку учета фактически отработанного времени;

- проверку правильности применения ставок заработной платы;

- проверку правильности начисления основной и дополнительной заработной платы;

- проверку правильности удержаний из нее;

- проверку расчетов с органами социального страхования и обеспечения.

На крупных предприятиях создаются ревизионные отделы либо службы внутреннего аудита, но, как показывает практика, имеющаяся система ведомственного контроля не может устранить нарушения, злоупотребления, а также хищения имущества предприятий.

Следовательно, можно сделать вывод, что никакой внутренний контроль не устраняет в полной мере возможность нарушений. При таком подходе аудитор при определении риска будет принимать решение, в какой мере он может довериться внутреннему контролю предприятия.

Так как важная часть аудиторских тестов - проверка соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, то выявление сильных сторон внутреннего контроля является одним из важнейших направлений совершенствования аудита расчетов по оплате труда.

Законодательство Российской Федерации не содержит каких-либо специальных требований по отношению к внутреннему контролю, поэтому аудитор при оценке системы внутреннего контроля должен исходить из цели внутреннего контроля, которая одинакова как для руководства предприятия, так и для аудитора - обеспечение достоверности и объективности бухгалтерской отчетности.

Для оценки системы внутреннего контроля и принятия решения, в какой мере на нее можно полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия и т.д.

Для осуществления контроля документирования затрат на оплату труда можно использовать примерный вопросник (таблица 1).

Таблица 1 - Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда.

№ п/п	Содержание вопроса	Вариант ответа	Примечание
		Да	Нет
1	I. Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям. Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:
2	Личные карточки на работающих (ф. №Т-2)
3	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6)
4	Приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5)
5	Приказ о прекращении трудового договора (ф. № Т-8)
6	Ведутся ли на работающих трудовые книжки
7	Проверяются ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании
8	Ведутся ли в цехах (отделах) табели учета рабочего времени
9	II. Учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам Применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ
10	Используются ли типовые формы первичных документов
11	Организовано ли гашение (проставление отметки об оплате) первичных документов
12	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда
13	Применяются ли наряды на бригаду
14	III. Учет и начисление повременных и других видов оплат Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени
15	Проверяет ли отдел труда или внутренний аудитор правильность расчетов по начислениям различных видов оплат труда
16	Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы
17	IV. Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний
18	Налога на доходы физических лиц
19	Удержаний по исполнительным листам
20	Прочих удержаний
21	Применяются ли ПК для расчетов удержаний
22	Проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц
23	V. Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету
24	Расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих
25	Применяются ли ПК для ведения аналитического учета
26	Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими
27	VI, VII. Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости
28	Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по отчислениям во внебюджетные фонды
29	Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накопленных сумм начислений по оплате труда
30	Применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда
31	Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда
32	VIII. Расчеты по депонированной заработной плате Ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате
33	Производится ли отнесение депонированных сумм на сч.91 "Прочие доходы и расходы" по истечении срока исковой давности
34	Применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате

По данным заполненного вопросника можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий или высокий уровень), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов.

2. Обзор методик аудита расчетов по оплате труда

2.1 По методике Подольского В.И.

К числу основных комплексных задач, которые необходимо проверить, относится:

- соблюдения положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

- учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

- учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

- расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

- аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

- сводные расчеты по заработной плате;

- расчет базы с фонда оплаты труда для отчислений во внебюджетные фонды, учет налогов и платежей с ФОТ;

- расчеты по депонированной заработной плате.

Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как на предприятии соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс РФ. Аудитор может проверить, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф.T-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.).

Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам. Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется: расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам (нарядам, разовым документам и др.). Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить aлгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

Здесь применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат. В этом комплексе аудитор проверяет, как производились начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = (Сокл*Тр)/Тф, (1)

где Сзп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

Тp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

Тф - месячный фонд рабочего времени (в часах).

Начисленная повременная оплата для работников с оплатой, согласно установленным разряду и тарифу, проверяется по формуле:

Cзп =Ti*Тр, (2)

где

где Ti - тариф i-разряда (i = 1, 2,…7).

При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

Проверка расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают, налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 %. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашений ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при пользовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

Аудитор должен проверить, ведется ли такой учет, обратить внимание на сохранность подобной информации и формирование каждого работающего совокупного годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам работы за год, стоимость проезда к месту отдыха работников предприятии, расположенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в отдаленных районах Дальнего Востока, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др..

Проверка сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания др.) - по данным журналов-ордеров ф. N 1 "Касса", ф. N 2 "Расчетный счет", ф. N 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. N 1 по ст. "Кредиторская задолженность перед персоналом организации" и "Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами" и по ст. "Прочие дебиторы".

Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Прежде всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции или первоначальную стоимость, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 08.

Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению отчислений в государственные внебюджетные фонды.

Для проверки правильности формирования базы для отчислений во внебюджетные фонды аудитор руководствуется Федеральным законом от 24.07.2009 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

В данном федеральном законе прописаны основные понятия и правила начисления страховых взносов во внебюджетные фонды - на какие выплаты взносы начисляются, а на какие - нет, установлена предельная величина базы для начисления страховых взносов.

Проверка депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по сч. 76 субсчет "Депонированная заработная плата". Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет она списывалась после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

2.2 По методике Богатой И.Н.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы получения аудиторских доказательств:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Достоверность произведенных работникам начислений заработной платы и других выплат (премий, материальной помощи, подарков и т.д.) проверяется обычно выборочно. Для этого выборку включаются данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и по разным временным периодам (обычно за один месяц каждого квартала). Проверке подвергаются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (та 6ели, наряды и др.), на основании которых произведены начисления заработной платы. Особенное внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требований нормативных документов.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность применения нормативных расценок.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Следует обратить особое внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относятся выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год и др.), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время, сверхурочные др.), выплаты за не проработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, по временной нетрудоспособности и др.), оплата простоев, брака и т.п.

Аудитор должен учитывать, что начисление премий должно быть подтверждено приказом руководителя, предусмотрено в договоре, контракте или положении. Простои не по вине рабочего, оформленные листком о простое, оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника.

Доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий труда оформляются нарядом на сдельную работу, в котором указывается дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Листком на доплату подтверждаются выплаты за несоответствие фактических условий работы запланированным.

Полный (неисправимый) и частичный (исправимый) брак в производстве не по вине работника, подтвержденный актом, оплачивается соответственно в размере 2/3 тарифной ставки разряда (оклада) работника и (в зависимости от процента годности продукции) не менее 2/3 части тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, необходимое на изготовление этой продукции по норме.

Оплата работнику за работу в ночное время производится в повышенном размере, устанавливаемом в коллективном договоре или в положении об оплате труда. Работа за сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующее время - в двойном размере. Работа в праздничные и выходные дни производственным рабочим-сдельщиком оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам, а работникам-повременщикам - не менее чем по двойной часовой или дневной ставке сверх оклада. По желанию работника вместо оплаты ему может быть предоставлен отгул.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Размеры пособий зависят от среднего заработка за расчетный период (календарный год), количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до пяти лет размер пособия равен 60%, до восьми лет - 80% и свыше восьми - 100% заработка.

При проверке правильности расчета среднего заработка следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за не проработанное время, премии, не входящих в фонд оплаты труда, и других выплат, носящих единовременный характер.

Особое внимание уделяется проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и др.). Устанавливается правильность оформления договора, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложению и отражения в учете.

Аудитор изучает также своевременность и полноту удержания из начисленной заработной платы налога на доходы физических лиц, задолженности по подотчетным суммам, по возмещению материального ущерба, платежей по полученным ссудам, за купленные в кредит товары, по исполнительным листам и др. Общая сумма всех удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50% месячного заработка.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется внимание, является налог на доходы физических лиц. При этом осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога, подтверждается правомерность применения льгот предусмотренных действующим законодательством. Устанавливаются случаи на удержания или неполного удержания налога на доходы с сумм материальной помощи, подарков, с компенсационных выплат сверх установленных норм (по командировочным и другим расходам), с разницы между рыночной стоимостью товаров и ценой реализации при продаже их сотрудникам по льготной цене и др.

Удержания по исполнительным листам должны производиться только при их наличии либо на основании личного заявителя работника. Удержания за товары, проданные в кредит, и по ссудам осуществляются на основании поручения-обязательства или договора.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя "К выдаче", который определяется как разница между показателями "Итого начислено" и "Итого удержано". Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 "Раcчеты с персоналом по оплате труда".

Выявленные отклонения фиксируются в рабочей документации аудитора с определением их влияния на показатели себестоимости и налогооблагаемой прибыли предприятия.

2.3 По методике Бычковой С.М.

Сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется личная карточка (форма N Т-2), а для учета научных работников заполняется учетная карточка научного работника (форма N Т-4).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ.

Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:

- проверить сальдо по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в главной книге по соответствующим статьям баланса;

- сравнить данные форм N' Т-49, Т-51, Т-53 и данные главной книги по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- установить соответствие данных журнала-ордера N 10 и данных расчетно-платежной ведомости;

- сверить суммы заработной платы, выданные работникам организации из кассы, путем сопоставления данных журнала-ордера N 1 и дебетовых оборотов главной книги по счету 70 за каждый месяц;

- установить соответствие данных счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" данным книги учета депонированной заработной платы.

Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70, по нескольким работникам.

Предварительно необходимо установить, какие формы оплаты труда приняты в данной организации.

Для проверки повременной оплаты труда необходимо проанализировать табель учета использования рабочего времени, который является основанием для начисления заработной платы, и установить, сколько часов (дней) отработал конкретный работник в данном месяце. Формы N Т-12 И Т-13 являются обязательными к применению первичными учетными документами.

Важно проверить также правильность применения тарифной ставки (оклада). Тарифные ставки (оклады) должны быть утверждены руководителем организации и оформлены в виде штатного расписания. При отсутствии штатного расписания начисление заработной платы должно основываться на приказе организации, подписанном первым лицом.

Далее производится сверка с суммами, отраженными в форме N Т-49 или Т-51. Формы N Т-51 и Т-53 рекомендуются к применению в крупных организациях. При применении расчетной ведомости (форма N Т-51) ведется лицевой счет (форма N Т-54), который служит для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость (форма N Т -51).

Если в организации используется сдельная форма оплаты труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

Следующий шаг - проверка выборочно по нескольким сотрудникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат. Все выплаты, производимые организацией своим работникам, можно разделить на две группы: основные выплаты и дополнительные выплаты.

При проверке начисления премий следует иметь в виду, что они могут быть двух видов.

Премии, обусловленные действующей в организации системой оплаты труда, которые выплачиваются за достижение высоких количественных и качественных результатов труда и носят регулярный характер, включая премии за выполнение особо важных заданий и выплаты по итогам года, относятся на себестоимость выпускаемой продукции. В каждой организации должно быть разработано положение о премировании. Механизм вознаграждения по итогам работы за год, а также вознаграждения за выслугу лет организация устанавливает в разрабатываемых локальных нормативных актах, которыми предусматриваются порядок, размеры и условия выплаты.

Премии, носящие единовременный характер, выплачиваются за счет чистой прибыли организации, за счет фонда потребления или за счет специальных источников.

Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат. Порядок исчисления среднего заработка утвержден Правительством Российской Федерации и распространяется на случаи: оплаты очередного отпуска; оплаты дополнительного отпуска, включая учебный; выплаты компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты выходного пособия при увольнении; платы за выполнение государственных или общественных обязанностей; платы при направлении на повышение квалификации с отрывом от производства; оплаты нахождения в медицинском учреждении на обследовании, а также сдачи крови; выплаты за вынужденный прогул.

Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того как из заработной платы удержаны налог на доходы физических лиц, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не должна превышать 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяется наличие первичных документов, своевременность и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор должен обратить внимание на правильности корреспонденции счетов при оформлении указанных операций:

28 "Брак в производстве" - за допущенный брак.

68 "Расчеты по налогам и сборам" - налог на доходы физических лиц;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - взносы в ПФР, ФОМС, ФСС;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - своевременно не возвращенные суммы, полученные под отчет;

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - за причиненный организации материальный ущерб, погашение ссуд;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц; за товары, проданные в кредит.

2.4 Сравнительная характеристика методик аудита

Направление аудита	Подольский В.И.	Богатая И.Н.	Бычкова С.М.
Проверка документального оформления трудовых отношений	+	+	+
Начисление заработной платы рабочим-сдельщикам	+	+	+
Начисление повременных видов оплат	+	+	+
Расчет удержаний из заработной платы	+	+	+
Расчет больничных и отпускных	+	+	+
Аналитический учет по работающим	+	-	-
Расчет налогооблагаемой базы для начисления отчислений во внебюджетные фонды	+	-	-
Расчеты по депонированной заработной плате	+	+	-
Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны	-	+	-
Проверка первичных документов	-	+	+
Проверка сводных расчетов по оплате труда	+	+	+

Все рассмотренные методики в той или иной степени схожи и предусматривают в основном подобные этапы проверки, различия наблюдаются в важности и трактовке этапов у разных авторов. Для аудита расчетов по оплате труда ООО "Русь" была выбрана методика Богатой И.Н., поскольку она более обобщена и проста в применении.

Таким образом, программа аудиторской проверки включает:

1 Проверка документального оформления трудовых отношений с работниками.

2 Аудит расчетов по оплате труда в части начисленных сумм заработной платы (выборочная проверка начисления заработной платы работникам, выясняются принятые в организации системы оплаты труда).

3 Проверка правильности начисления по листкам нетрудоспособности.

4 Проверка правильности начисления отпускных

5 Проверка удержаний из заработной платы.

6 Проверка правильности депонирования заработной платы.

3. Аудит расчетов по оплате труда на предприятии ООО "Русь"

3.1 Аудит расчетов по оплате труда на основе выбранной программы проверки

Нормативные документы: Трудовой Кодекс РФ; гл. 23 "НДФЛ" Налогового Кодекса РФ в ред. от 29.12.2014г., Постановление Госкомстата РФ от 05.01.04 "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты", Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Информационная база: журнал-ордер по сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; штатное расписание; расчетно-платежные ведомости; карточки лицевых счетов; кассовая книга; коллективный договор; премиальное положение.

1. Проверка документального оформления трудовых отношений с работниками.

Данные первичных документов о приеме на работу оформлены правильно в соответствии с унифицированными формами: приказ о приеме на работу (форма № Т-1), предоставления отпуска (форма № Т-6). Порядок приема и увольнения работников соответствует действующему Трудовому Кодексу РФ.

Табельный учет (форма № Т-12) также ведется в соответствии с ТК РФ.

2. Аудит расчетов по оплате труда в части начисленных сумм заработной платы.

Аудит осуществлялся на основе выборочной проверки начисления заработной платы работникам на основании сведений из лицевых счетов (форма № Т-54), расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Было установлено, что на предприятии применяется две системы оплаты труда: повременная и сдельная для рабочих, а также оклады для управленческого персонала.

Пример:

Организация "Русь" осуществляет строительно-монтажные работы, услуги ремонтного характера. По данным штатного расписания оклады управленческого персонала составили:

- Майоров П.В. - 48000 руб.,

- Новоселова Г.С. - 29500 руб.,

- Ефимов С.М. - 16000 руб.,

- Любимова О.В. - 15000 руб.

В августе 2014 года Любимова О.В. находилась на больничном с 10 по 13 августа, Новоселова Г.С. находилась в отпуске с 1 по 28 августа.

Наладчикам всех разрядов применяется сдельная оплата труда. Неделяев Е.В. выполнил 75 изделий, Толстых П.И. - 63 изделия. За каждое выполненное изделие работник получает 140 руб. Уборщице Репкиной М.Б. начислен оклад в размере 5000 руб.

Маляр Виноградов О.А. отработал 130 часов по ставке 110 руб./час, Кравцов И.Д. отработал 12 дней по ставке 960руб./день, в августе он находился на больничном в течение 5 дней. Виноградов О.А. принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Водителю автовоза Кирсанову В.М. начислен оклад в размере 16500 руб, также он выплачивает алименты на 1 ребенка.

Майоров П.В. имеет 2 детей, Новоселова Г.С. - 1 ребенок, Толстых П.И. - 1 ребенок, Кравцов И.Д. -2 ребенка.

За август месяц организация выплатила сотрудникам заработную плату в размере 168653,36 руб. и удержала НДФЛ в размере 22221,85 руб.

На основе данных расчетно-платежной ведомости (приложение А) все расчеты производились правильно в соответствии с Трудовым законодательством РФ. Проводки в бухгалтерском учете по начислению заработной платы и удержанию НДФЛ отражены верно. У работников, которые имеют иждивенцев, имеются предоставленные справки, подтверждающие наличие несовершеннолетних детей, тем самым им предоставлялся вычет в размере 1400 руб. на одного иждивенца.

Виноградову О.А. предоставляется вычет в размере 3000 руб., т.к. он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В расчетно-платежной ведомости были произведены арифметические ошибки по строкам "Итого начислено", "Итого удержано" и соответственно "Итого к выплате". Правильные суммы будут "Итого начислено" = 182483,36 руб., "Итого удержано" = 25911,15 руб., "Итого к выплате" = 156572,21. На недостающие суммы бухгалтер предприятия "Русь" должен доначислить и удержать недостающие суммовые разницы и произвести проводки:

...