Согласно п. 16 ПБУ 1/2008 вносить изменения в учетную политику можно в следующих случаях:

· когда изменилось законодательство Российской Федерации или нормативные документы по бухгалтерскому учету;

· когда организация разработала новые способы ведения бухгалтерского учета (более точные или менее трудоемкие);

· когда изменились условия деятельности организации (произошла реорганизация, смена собственников, изменились виды деятельности).

Если у организации возникли операции, схема учета которых не была установлена, то учетную политику следует дополнить. Все изменения и дополнения утверждаются приказом руководителя. Вносить их можно в течение всего года.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета на предприятии является руководитель. Именно он принимает решение о том, как нужно вести учет. В зависимости от сложности хозяйственных операций, количества работников, наличия обособленных подразделений и объема работ вести учет могут: бухгалтерия, под руководством главного бухгалтера; один бухгалтер, состоящий в штате организации; специализированная организация (аудиторская фирма) или бухгалтер-специалист, работающий по договору гражданско-правового характера.

Выбранный способ должен быть указан в приказе об учетной политике. Кроме того, необходимо пояснить, какую форму бухгалтерского учета будет использовать предприятие. Основными формами ведения бухгалтерского учета являются: журнально-ордерная; мемориально-ордерная; упрощенная форма учета для малых предприятий; автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета. [кондраков стр.52]

Процесс бухгалтерского учета состоит из взаимосвязанных элементов (например: учет основных средств, материалов, готовой продукции, дебиторской задолженности и т. д.), которые находят свое конечное отражение в структуре баланса. В бакалаврской работе отражены: учет основных средств, нематериальных активов, учет материалов, учет денежных средств, учет расчетов с персоналом, учет финансового результата работы организации, так как это основные аспекты, которые составляют основу работы большинства коммерческих организаций.

К основным средствам относятся все материальные объекты, используемые больше года для целей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или управления организацией, вне зависимости от их стоимости. Если стоимость основного средства менее 40 000 рублей, то оно может учитываться в составе материально-производственных запасов.

К основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Учтенная в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением следующих случаев:

· переоборудование объекта (расширение, достройка, дооборудование, модернизация, реконструкция), произведенного, как правило, в порядке капитальных вложений;

· переоценка основных средств, проводимая по решениям Правительства Российской Федерации.

Аналитический пообъектный учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках междуведомственных типовых форм. Инвентарные карточки, а также карточки учета основных средств суммарно сверяются с данными синтетического учета основных средств. В конце года по итоговым суммам карточек учета движения и учетным данным заполняется отчетность о движении основных средств.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.[кондраков стр.57]

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей рыночной стоимости (пункт 15 ПБУ 6/01). Переоценка производится путем перерасчета его первоначальной стоимости или текущей стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время его использования. [морозова стр.61]. Результаты переоценки подлежат отражению на первое число отчетного года обособленно.

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» (см. таблицу 1.1.) ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и так далее).

В учетной политике организации необходимо определить бухгалтерские способы начисления амортизационных отчислений по группам однородных объектов основных средств. В качестве таковых в ПБУ 6/01 приводятся следующие.

Таблица 1.1 Дебет Счет 01 «Основные средства» Кредит

четыре способа: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки); деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому учету)

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по учету нематериальных активов:

· способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

· принятые организацией сроки полезного использования;

· способы определения амортизации, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

· изменения сроков полезного использования;

· изменения способов определения амортизации. [морозова стр. 64]

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности [богаченко стр. 454]

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

· срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

· ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Амортизация нематериальных активов учитывается и отражается в отчетности отдельно. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного начисления амортизации или уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [Богаченко стр]

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») - Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов» - начислена амортизация нематериальных активов способом накопления соответствующих сумм на отдельном счете; или Дебет счета 20 (26) - Кредит счета 04 «Нематериальные активы» - начислена амортизация нематериальных активов способом уменьшения первоначальной стоимости имущества.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Материальные ценности учитываются в составе средств в обороте и используются в производстве продукции, оказании услуг и при выполнении работ или для управленческих целей предприятия.

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов может вестись двумя методами.

1. Оприходование материалов отражается проводкой:

Дебет счета 10 «Материалы» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.). [Богаченко стр.454]

При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по Дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходованиия этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

2. На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»- Кредит счета 60 (20, 23, 71, 76 и т. д.).

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Материальные ценности учитываются на субсчетах счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости или по учетным ценам. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В соответствии с п. 8 ст. 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров, выполнении работ и оказании услуг, в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

· метод оценки по стоимости единицы запасов;

· метод оценки по средней стоимости;

· метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

· метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Учет денежных средств. Организация обеспечивает учет наличия и движении денежных средств в российской и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации предназначен счет 50 «Касса». По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Для отражения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется счет 51 "Расчетные счета".

Поступление денежных средств на расчетные счета предприятия отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета". По кредиту счета 51 "Расчетные счета" отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). В бухгалтерском учете операции по расчетному счету отражаются на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

На счете 52 "Валютные счета" отражаются операции о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Для учета наличия и движения денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Учет расчетов с персоналом. Одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета занимает учет труда и заработной платы. В современных условиях хозяйствования важнейшими задачами являются: производить расчеты с персоналом предприятия в установленные сроки; правильно и своевременно начислять страховые взносы во внебюджетные фонды; рассчитывать, удерживать и перечислять подоходный налог. Для учета операций используется счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20, 23, 24, 25, 26, 29, 44);

· оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год (в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»);

· начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм (в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);

· начисленных доходов от участия в капитале организации (в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток»).

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, а также суммы начисленных и удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Учет финансового результата. Бухгалтерская прибыль или убыток представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций предприятия и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

В случае реализации основных средств, ценных бумаг и прочего выбытия имущества организации доход или убыток по этим операциям относится на финансовые результаты. В бухгалтерском учете финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. В бухгалтерском учете сумма чистой прибыли предприятия за отчетный период отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а сумма чистого убытка - по дебету счета 99. [план счетов]

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли или убытка отчетного года списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Рабочий план счетов бухгалтерского разрабатывается организацией самостоятельно на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31. 10. 2000 № 94н (с изменениями от 07.05.2003 N 38н приказ Минфина РФ «О внесении дополнений и изменений в план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцию по его применению»). Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. [кондраков стр. 52]