Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Растениеводство является одной из основных отраслей сельскохозяйственного производства. Оно удовлетворяет потребности населения в продуктах питания, а промышленности -- в сырье. Кроме того, растениеводство является базой для развития животноводства, обеспечивая его кормами.

Важную роль в решении задач, поставленных перед этой отраслью, играет точный и своевременный учет затрат и выхода продукции растениеводства. Чтобы наладить его, следует изучить специфику растениеводства. На кругооборот средств в растениеводстве оказывает влияние сезонный характер производства, в частности, разрыв между периодами осуществления затрат и выхода продукции. Затраты на производство в отрасли растениеводства совершаются в течение длительного времени, а их возмещение (выход продукции) происходит в момент, определяемой естественными условиями созревания растений. Эти особенности необходимо иметь в виду при организации учета затрат в отрасли.

Целью этой работы является изучение учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции растениеводства.

Объект исследования - затраты и исчисление себестоимости продукции растениеводства.

Предмет исследования - отрасль растениеводства.

Актуальность темы данной работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования затрат вспомогательных производств в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к ней является главным вектором разворачиваемой в Беларуси экономической реформы. Вот почему формирование затрат основного производства представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики. Себестоимость продукции - один из наиболее важных экономических показателей, характеризующих издержки предприятия, связанные с производством и реализацией его продукции. Снижение себестоимости продукции - источник роста рентабельности предприятий, национального богатства и благосостояния страны.

Задачи: затраты учет растениеводство себестоимость

1. Рассмотреть теоретические основы совершенствования учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства;

2. Изучить классификацию затрат;

3. Изучить порядок исчисления себестоимости продукции растениеводства.

Источниками написания работы являются нормативные документы, учебная литература, периодические издания.

Предмет исследования- методика учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства.

1. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

1.1 Разница между понятиями затрат, расходов и издержек

Затраты -- это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

1. Денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

2. Целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

3. Определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия. [8]

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Республики Беларусь.[8]

Расходы -- это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.[8]

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки -- это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства -- это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях. [8]

1.2 Учет затрат на производство продукции растениеводства

Растениеводство -- одна из главных и специфических отраслей сельского хозяйства -- отличается сезонным характером работ.

Затраты -- размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.[8]

Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. Выход продукции обусловлен сроками созревания растений и происходит в период уборки урожая. От урожая получают основную и побочную продукцию (солому, полову, ботву и т. д.). В процессе производства параллельно осуществляются затраты под урожай текущего года и под урожай будущих лет.

Производственный процесс в растениеводстве включает затраты по возделыванию многих культур, поэтому бухгалтерский учет производственных затрат организуется по видам производств (овощеводство, садоводство и т.д.), культурам, к возделыванию которых относятся соответствующие затраты.

Производство в растениеводстве складывается из разнообразных работ, как то: подготовка почвы к посеву, уход за посевами, уборка урожая. Каждая из этих составляющих в свою очередь включает ряд конкретных работ. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам работ.

Расходуются нефтепродукты, удобрения, семена, оплачивается труд рабочих и т.д. Все эти расходы в учете должны накапливаться и отражаться отдельно. Так, затраты растениеводства учитываются не общей суммой, а по статьям согласно их номенклатуре при калькуляции себестоимости продукции.[1,c 647-656]

Сельскохозяйственное производство рассредоточено по подразделениям предприятий (бригадам, цехам и т.д.), которые в последнее время приобретают хозрасчетную самостоятельность. В бухгалтерском учете следует разграничивать затраты растениеводства по конкретным подразделениям организации.

Основными задачами учета в растениеводстве являются:

ь правильное и обоснованное разграничение затрат по культурам (или группам культур);

ь точное и своевременное разграничение затрат по смежным годам производства с определением соответствующих затрат, относящихся к будущему отчетному периоду (затраты по посеву озимых культур, многолетних трав, по подъему зяби и т.д.);

ь обеспечение точности информации о размерах затрат по утвержденным статьям (затраты труда, семян, удобрений и др.);

ь своевременное и точное оприходование поступающей от урожая продукции;

ь экономически обоснованная систематизация и обобщение затрат и выхода продукции для исчисления ее себестоимости;

ь точное и обоснованное распределение косвенных затрат между объектами учета для получения реальной фактической себестоимости производимой продукции;

ь обеспечение необходимой информацией о затратах на производство с целью контроля за выполнением заданий и обеспечения эффективности принимаемых управленческих решений.

Таким образом, в соответствии с особенностями производственного процесса в отрасли растениеводства бухгалтерский учет должен обеспечить получение необходимой информации об уровне затрат по смежным годам производства, основным видам выполняемых работ, статьям затрат и конкретным подразделениям организации. С этой целью открываются соответствующие аналитические счета учета затрат, вводятся особые формы регистров, методы учета и распределения косвенных затрат между объектами учета затрат.

Под объектами учета затрат понимают виды деятельности, производства или этапы производственного процесса, по которым группируются затраты производства с целью исчисления себестоимости продукции (работ, услуг), управления процессом формирования себестоимости и производственной деятельностью организации.

Объектами учета затрат в растениеводстве являются: сельскохозяйственные культуры, группы однородных по технологии выращивания культур; виды работ незавершенного производства; затраты, подлежащие распределению; прочие объекты.

Номенклатура объектов учета затрат по каждой из этих групп устанавливается с учетом специализации и технологии выращивания сельскохозяйственных культур. Необходима детальная и объективная информация о результатах выращивания каждой культуры. Так, в специализированных овощеводческих организациях затраты учитывают по каждой овощной культуре или группе однородных овощных культур. Сельскохозяйственные организации, не специализирующиеся на выращивании овощей, учет затрат ведут в целом по овощеводству (открытого грунта).

Во всех случаях, когда затраты можно отнести непосредственно на ту или иную сельскохозяйственную культуру, их учитывают отдельно по объектам учета затрат первой группы, т.е. по выращиваемым культурам.

В организациях с высоким уровнем нормирования затрат и широкой самостоятельностью, предоставленной производственным подразделениям по решению руководителя и с согласия вышестоящей организации, учет затрат может осуществляться в целом по подразделению в разрезе калькуляционных статей с последующим их распределением по культурам (группам культур), незавершенному производству пропорционально нормативным (прогнозным) затратам.

Объекты учета затрат по выполняемым сельскохозяйственным работам выделяются, как правило, в том случае, когда затраты на выполнение этих работ невозможно сразу отнести на ту или иную культуру отчетного года. Их относят к затратам под урожай будущих лет, т.е. незавершенному производств растениеводства.

Отдельными объектами в незавершенном производстве растениеводства являются следующие: посев озимых зерновых культур; подъем зяби; лущение (без зяблевой пахоты); внесении органических удобрений; внесение минеральных удобрений| многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы беспокровные посева от четного года; многолетние травы подпокровные посева отчетного года; известкование и гипсование почв (за счет собственным средств и кредитов банка); прочие работы незавершенного производства (по видам).

Все затраты по незавершенному производству в первый год учитывают по тем же статьям, что и затраты под урожай текущего года.

Списание затрат незавершенного производства на культуры урожая текущего года производится по каждой статье в отдельности. Затраты по многолетним травам посева прошлых лет, известкованию и гипсованию включают в состав затрат текущего года комплексной статьей.

Затраты по многолетним травам посева прошлых лет распределяют на затраты текущего года исходя из сроков использования трав комплексной статьей без детализации. Если посевы многолетних трав используются в течение двух лет, то на каждый год их использования относят по 50 % затрат; при трехлетнем использовании трав на продукцию первого года относится 33 % затрат, второго года -- 34 и третьего года -- 33 %. Затраты текущего года, связанные с выращиванием и уборкой многолетних трав, полностью включают в себестоимость продукции урожая отчетного года.

Распределяют затраты незавершенного производства после окончания посевных работ и составления заключительного отчета об итогах сева, т.е. после определения фактических площадей посева под те или иные культуры. [1,c 647-656]

Затраты по подъему зяби, гипсованию и известкованию распределяют пропорционально площади, занятой под соответствующими культурами. Для этого по каждому виду работ определяют сумму затрат, приходящихся на 1 га по каждой статье. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат.

Издержки по внесению органических и минеральных удобрений распределяют между сельскохозяйственными культурами пропорционально их физической массе.

В сельскохозяйственных организациях имеются затраты, которые нельзя отнести на объекты первой или второй группы (отдельные культуры, виды выполняемых работ), так как они относятся к нескольким объектам учета затрат. Их называют распределяемыми. В течение года их учитывают по отдельным объектам, а в конце года распределяют. Подобные затраты не переходят на следующий год, а полностью списываются на соответствующие объекты учета затрат по результатам их распределения.

В качестве самостоятельных объектов учета затрат в растениеводстве выделяют следующие распределяемые расходы:

1) Амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилища, овощехранилища, площадки и навесы для хранения зерна, машины для очистки и сушки зерна). По истечении календарного года перед составлением отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства указанные суммы затрат распределяют на соответствующие культуры (группы культур). Например, амортизацию (износ) и затраты на ремонт зернохранилищ распределяют между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна. Амортизацию и затраты на ремонт картофелехранилищ и овощехранилищ прямо относят на издержки производства картофеля и овощей. В специализированных хозяйствах расходы содержание овощехранилищ распределяют между отдельными овощными культурами пропорционально площади помещений » занимаемых продукцией соответствующих культур;

2) Затраты по орошению, подлежащие распределению. Учитывают расходы по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Данные затраты связаны с содержанием и эксплуатацией ирригационных сетей и сооружений, а также дождевальных установок. Их учитывают в разрезе статей, предусмотренных для отрасли растениеводства, и относят на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям. Если дождевальные установки обслуживают одну культуру, то в этом случае расходы на их эксплуатацию прямо включают в затраты на выращивание соответствующей культуры;

3) Затраты по осушению земель, подлежащие распределению. Учитывают расходы по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на этих землях. В данную группу расходов включают затраты на содержание каналов мелиоративных и гидротехнических сооружений. Расходы распределяют ни культурам и сенокосам пропорционально посевным площадям.

4) Силосование - для учета затрат по закладке силоса.

5) Сенажирование - для учета затрат по закладке сенажа.

6) Заготовка витаминно-травяной муки - для учета затрат по заготовке витаминно - травяной муки.

В качестве отдельных видов затрат в отрасли растениеводства выступают расходы, связанные с производством кормов: заготовка силоса и сенажа, производство травяной муки, гранул, брикетов и т.д. На этих объектах учитывают расходы на содержание и эксплуатацию капитальных сооружений, используемых для закладки силоса, сенажа и производства других видов кормов, включая фактическую себестоимость зеленой массы и стоимость других компонентов, использованных для приготовления кормов.

Документальное оформление затрат в растениеводстве. Вое записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции н отрасли растениеводства осуществляются на основании данных соответствующих первичных документов. Их можно сгруппировать в четыре группы по учету:

а)затрат труда и его оплаты;

б)предметов труда;

в)средств труда;

г)выхода готовой продукции.

В документах по учету затрат труда отражают произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделыванию сельскохозяйственных культур. В этих же документах производится также начисление сумм заработной платы работникам растениеводства.

На механизированных работах применяют учетные листы тракториста-машиниста, которые выписывают на каждого механизатора отдельно. Они предназначены для учета затрат отработанного времени, объема выполненных работ и начисления заработка за 10--15 дней. В учетных листах ежедневно отмечают наименование и объемы выполненных работ, отработанное время, начисленную сумму заработной платы и другие показатели.

Кроме того, для учета отработанного времени, объемов выполненных работ и начислении заработка работникам растениеводства применяют книжку бригадира. Это комбинированный документ, предназначенный для учета затрат труда и заработка на выполнение немеханизированных работ работниками, занятыми выращиванием сельскохозяйственных культур.

Транспортные работы, выполняемые тракторами, отражаются в путевом листе трактора, грузовыми автомобилями -- в путевом листе грузового автомобиля.

В документах по учету затрат предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов и гербицидов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. Расход семян и посадочного материала на посев оформляют актами списания семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов -- актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов -- актами на списание инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.

Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах движения продуктов и материалов, после чего производят соответствующие записи о расходе материальных ценностей в регистрах аналитического и синтетического учета.

Документами по учету затрат средств труда являются: расчет амортизации основных средств на начало года (ф. № ОС-бк); расчет амортизации по поступившим и выбывшим основным средствам; ведомость распределения амортизации основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Документы по учету выхода продукции отражают получение и оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: реестр отрасли сельскохозяйственной продукции с поля; накопительная ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции; акт на сортировку и сушку продукции растениеводства; акт приема-передачи грубых и сочных кормов; акт на оприходование пастбищных кормов и др.

Итак, в отрасли растениеводства применяется большое количество самых разнообразных документов по учету затрат на производство и выход продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по различным признакам: культурам (группам культур), производственным подразделениям, материально ответственным лицам, направлениям поступления и расходования продукции. Для такой систематизации применяют специально разработанные ведомости использования машинно-тракторного парка; отчеты движении продуктов и материалов; книжки бригадиров и др.

Итоговые данные накопительных документов в конце месяца переносят в регистры аналитического и синтетического учета затрат на производство и выход продукции растениеводство.

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляют и разрезе производственных подразделений (бригад, цехов и т.п.) по объектам учета и статьям затрат в соответствии с утверждённой номенклатурой.

Основным регистром аналитического учета является производственный отчет по растениеводству (ф. № 18). Он состоит из 3 разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводства (Д-т субсчета 20-1);

II. Выход продукции растениеводства (К-т субсчета 20-1);

III. Обороты по кредиту субсчета 20-1.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид работ в незавершенном производстве с указанием бригад) отводится отдельная графа. По срокам указывают затраты по их видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей. Виды затрат в статьях группируются в соответствии с корреспонденцией счетов. Отдельные графы предназначены для учета затрат, подлежащих распределению, которые в конце отчетного периода распределяют и списывают на другие объекты учета затрат по принадлежности. Записи в первом разделе отчета делают на основании книжек бригадира, накопительных ведомостей и первичных документов.

Во втором разделе производственного отчета записывают выход продукции растениеводства. В нем на каждый вид полу чаемой продукции отводят отдельные строки, в которых отражают количество и стоимость оприходованной продукции.

В графах указывают общее количество и стоимость продукции, полученной за месяц и с начала года по бригадам или другим подразделениям предприятия. В течение отчетного года стоимость продукции определяется исходя из ее плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. В третьем разделе, который размещается на первой странице, выход продукции отражают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов. Итоги третьего раздела служат основанием для занесения данных в журнал-ордер ф. № 10-АПК.

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год. При этом предусмотрено использование вкладных листов. Организации вправе открывать один производственный отчет по растениеводству на каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

По хозяйству в целом аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в сводном производственном отчете (форма та же), записывая затраты на основании производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции растениеводства за месяц и с начала года сверяется с итогами журнала-ордера ф. № 10-АПК и Главной книги, а также с другими регистрами. [1, c 647-656]

1.3 Порядок исчисление себестоимости продукции растениеводства

Плановая себестоимость продукции - определяется путем соответствующих расчетов технико-экономических факторов.

В силу особенностей сельскохозяйственного производства продукцию своего производства в течение года приходуют по плановой себестоимости. После составления отчетных калькуляций плановую себестоимость продукции доводят до фактической.

Получаемую в течение года продукцию растениеводства приходуют по дебету счетов № 10 Корма и семена и № 41 Товары с кредита счета 29.7 по плановой себестоимости ее производства. По окончании отчетного года плановую себестоимость оприходованной продукции корректируют до ее фактической себестоимости черной или красной записью с кредита счета 29.7 в дебет счетов: № 10 и № 41 - пропорционально остатку продукции; № 20 - пропорционально продукции, использованной на бесплатное питание рабочих и служащих предприятия; № 46 - пропорционально реализованной продукции; № 23.9 Расходы по эксплуатации автомобильного и гужевого транспорта - пропорционально продукции, использованной в качестве кормов и подстилки для лошадей, быков, волов и других тягловых животных; № 29.7 - пропорционально продукции, использованной в качестве кормов и подстилки для молодняка животных, а также животных на откорме и продуктивного скота.

Фактическая (отчетная) себестоимость рассчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производство и выхода продукции. Фактическая себестоимость может отличаться от плановой, поскольку она характеризует реальные затраты на производство и реализацию продукции.

Списание калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимостью продукции растениеводства.

Калькуляция себестоимости продукции каждой сельскохозяйственной культуры (или группы культур) оформляется в виде калькуляционного листа. В калькуляционном листе отражаются фактические затраты, включенные в состав себестоимости продукции в разрезе их статей в целом и на единицу продукции в обобщающем, денежном и натуральных измерителях затрат (человеко-ч по затратам труда; весовых показателях по материальным затратам; условных показателях расхода кормов - кормоединицах; условных показателях производственного потребления средств труда - рабочих днях лошадей (коне-днях, тонно-километрах и др.).

Для списания калькуляционных разниц используется утвержденная форма учетного регистра Ведомость списания калькуляционных разниц между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью продукции (форма № 607-АПК), в которой представлен расчет списания отклонений между фактической себестоимостью продукции и нормативно-прогнозной, по которой эта продукция была учтена в течение года.

Калькуляционная разница списывается на соответствующие счета пропорционально массе продукции. Вначале исчисляется общая сумма калькуляционной разницы и ее величина на единицу продукции. Умножением величины отклонений (калькуляционной разницы) на единицу продукции (1 ц продукции) на массу продукции по направлениям ее использования определяется сумма отклонений, списываемых по соответствующим счетам.

Ведомость списания калькуляционных разниц (форма 607-АПК) составляется на каждую отрасль производства по соответствующим видам продукции с указанием количества произведенной продукции и ее себестоимости (фактической и нормативно-прогнозной).

Калькуляционные разницы не списываются на продукцию, использованную на корм рабочему скоту, выданную в счет оплаты труда и на недостачу продукции в пределах норм естественной убыли.

На сумму превышения фактической себестоимости продукции над ее плановой себестоимостью (перерасход) составляется дополнительная запись. Если фактическая себестоимость ниже плановой (экономия) калькуляционная разница списывается способом «красного сторно». После списания калькуляционных разниц на счете 20 "Основное производство" (субсчет 1 "Растениеводство") остаются только затраты в незавершенном производстве.[3,4]

2. Нормативно правовое регулирование учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь

29 июня 2011 г. N 50.

Счет 25 "Общепроизводственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации. На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты" и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", списываются с этого счета в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные затраты", являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Счет 25 "Общепроизводственные затраты" сальдо на отчетную дату не имеет.

Аналитический учет по счету 25 "Общепроизводственные затраты" ведется по отдельным подразделениям организации, статьям затрат и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Корреспонденция счета 25 "Общепроизводственные затраты" с другими счетами установлена согласно приложению 20 к настоящей Инструкции.

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету счета учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом I следующих счетов:

10 «Материалы» -- на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур;

02 «Амортизация основных средств» -- на сумму начисленного износа основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

23«Вспомогательные производства» -- списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» -- на сумму распределенных затрат по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (кроме расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов);

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организации для растениеводства;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения;

68 «Расчеты по налогам и сборам» -- на сумму налогов на землю и пользование природными ресурсами.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

10 «Материалы» -- оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

43 «Готовая продукция» -- оприходование поступившей из производства продукции растениеводства (кроме семян и кормов): в течение года по плановой себестоимости, в конце года -- с корректировкой до фактической;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;

92 «Внереализационные доходы и расходы» -- списание затрат по посевам, полностью или частично погибшим от стихийных бедствий.

Кроме того, по кредиту счета 20, субсчет 1 «Растениеводство* отражают в конце года списание калькуляционных разниц по продукции растениеводства в дебет счетов 10, 29, 43, 90 и других в зависимости от направления использования продукции.[9]

Указ Президента Республики Беларусь от 24 января 2011 г.

№ 34 г.Минск. «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций».

В целях создания условий для развития сельского хозяйства республики и привлечения инвестиций:

1. Установить:

1.1. с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2014 г. для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50 процентов общего объема произведенной продукции, размер обязательных страховых взносов на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) 22 процента;

1.2. с 1 января 2011 г. ставку единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции в размере 1 процента.

2. Определить, что:

2.1. сельскохозяйственным организациям*, а также юридическим лицам, приобретшим в установленном порядке путем реорганизации, покупки, безвозмездной передачи предприятий как имущественных комплексов сельскохозяйственных организаций права и обязанности этих организаций, имеющим задолженность на 1 января 2011 г. по обязательным платежамв Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты (далее - платежи в Фонд социальной защиты населения), предоставляются:

2.1.1. отсрочка погашения задолженности, указанной в подпункте 2.1 настоящего пункта, до 1 января 2020 г. При этом данная отсрочка не распространяется на суммы примененных экономических санкций, наложенных административных взысканий в виде штрафов и пеней за нарушение сроков и порядка внесения платежей в Фонд социальной защиты населения; (Для целей настоящего Указа под сельскохозяйственными организациями понимаются юридические лица, основным видом деятельности которых является выращивание (производство или производство и переработка) сельскохозяйственной продукции, выручка от реализации которой составляет не менее 50 процентов от общей суммы выручки.)

2.1.2. по окончании отсрочки, предоставленной в соответствиис подпунктом 2.1.1 настоящего пункта, рассрочка на пять лет уплаты суммы отсроченных платежей в Фонд социальной защиты населения с погашением их организациями, указанными в подпункте 2.1 настоящего пункта, ежемесячно равными долями.

Рассрочка погашения отсроченных платежей в Фонд социальной защиты населения предоставляется с даты подачи организациями, указанными в подпункте 2.1 настоящего пункта, письменного заявленияв орган Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты по месту постановки на учет в качестве плательщика;

2.1.3. отсрочка по 31 декабря 2024 г. задолженности по суммам примененных экономических санкций, наложенных административных взысканий в виде штрафов и начисленных пеней за нарушения сроков и порядка внесения платежей в Фонд социальной защиты населения.

При полном погашении задолженности, отсроченной (рассроченной) в соответствии с подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 настоящего пункта, и отсутствии задолженности по уплате текущих платежей в Фонд социальной защиты населения на 1 января 2025 г. отсроченная задолженность по экономическим санкциям, штрафам и пеням списывается по решению Президента Республики Беларусь по представлению Совета Министров Республики Беларусь.

В случае непогашения (неполного погашения) задолженности, отсроченной (рассроченной) в соответствии с подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 настоящего пункта, и (или) наличия задолженности по уплате текущих платежей в Фонд социальной защиты населения на 1 января 2025 г. отсроченная задолженность по экономическим санкциям, штрафам, пеням взыскивается в соответствии с законодательством;

2.2. на сумму задолженности, отсроченной (рассроченной) в соответствии с подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 настоящего пункта, проценты, пени, административные взыскания в виде штрафов не начисляются (не налагаются) на период предоставления отсрочки (рассрочки), за исключением случаев, предусмотренных в части второй настоящего подпункта.

При неуплате (неполной уплате) текущих платежей в Фонд социальной защиты населения и (или) платежей в погашение задолженности, рассроченной в соответствии с подпунктом 2.1.2 настоящего пункта, действие отсрочки (рассрочки) приостанавливается и с даты неуплаты (неполной уплаты) этих платежей на сумму отсроченной (непогашенной рассроченной) задолженности начисляется пеня в установленном законодательством размере.

Действие отсрочки (рассрочки) возобновляется со дня, следующего за днем, в котором произведена уплата в полном объеме текущих платежей в Фонд социальной защиты населения, платежей в погашение задолженности, рассроченной согласно подпункту 2.1.2 настоящего пункта, пеней, начисленных за несвоевременную уплату текущих платежей в Фонд социальной защиты населения и (или) в погашение задолженности, рассроченной согласно подпункту 2.1.2 настоящего пункта, а также пеней, начисленных за период приостановления действия отсрочки (рассрочки);

2.3. на реструктуризацию задолженности по платежам в Фонд социальной защиты населения, осуществляемую в соответствии с подпунктами 2.1.1 и 2.1.2 настоящего пункта, не распространяются требования, предусмотренные в Указе Президента Республики Беларусь от 28 марта 2006 г. № 182 ”О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям“ (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 53, 1/7392);

2.4. задолженность сельскохозяйственных организаций по платежам в Фонд социальной защиты населения, по погашению которой в соответствии с законами Республики Беларусь и правовыми актами Президента Республики Беларусь, принятыми до вступления в силу настоящего Указа, предоставлены отсрочка и (или) рассрочка, реструктуризируется в порядке и на условиях, определенных в настоящем Указе, без учета сроков, на которые предоставлялись отсрочка и (или) рассрочка.[12]

Указ Президента Республики Беларусь от 14.06.2010 № 301 «О некоторых вопросах закупки продукции растениеводства урожая 2010 года, иной продукции и расчетов на нее» (рег. № 1/11703 от 15.06.2010)

Указом предусматривается компенсация банкам ( ОАО «Белагропромбанк», «АСБ Беларусбанк», «Белинвестбанк», «БПС-Банк» и «Белвнешэкономбанк») части процентов за пользование кредитами в сумме Br 3,24 трлн., выдаваемыми организациям, осуществляющим закупку продукции растениеводства урожая 2010 года и иной продукции. Указанные кредиты выдаются на срок до одного года под гарантии Правительства и местных исполнительных и распорядительных органов.

Кредиты в сумме белорусских 1,24 трлн. выделяются на выплату авансов и окончательные расчеты по поставкам продукции в счет государственных нужд. В текущем году будет закуплено 990 тыс. тонн продовольственного зерна, 530 тыс. тонн маслосемян рапса, 3640 тыс. тонн сахарной свеклы,

150 тыс. тонн пивоваренного ячменя, 174 тыс. тонн зерна на спирт и 78,4 тыс. тонн льнотресты.

Кредиты в сумме белорусских 2 трлн. выделяются для расчетов за продукцию растениеводства, поставляемую сверх государственного заказа, для закупки зерна, льноволокна, льнотресты (включая урожай 2009 года), льносемян, маслосемян рапса, сахарной свеклы, ячменя пивоваренного, белкового сырья, комбикорма, зернобобовых и крупяных культур, отрубей, провита, кукурузы, семян подсолнечника, кукурузы, гороха, проса, гречихи, мелассы, фосфатов, премиксов, произведенных семян овощных культур, кормовых корнеплодов, лука-севка, картофеля, плодов, овощей, сока березового, ягод и грибов (в том числе дикорастущих), соков плодово-ягодных натуральных для промышленной переработки, ароматизирующих и вкусовых веществ, спирта этилового ректификованного из пищевого сырья, ячменя для производства кофейного напитка, солода ячменного неподжаренного, а также оплаты вспомогательных материалов для их переработки, тары и транспортных расходов по доставке.

На закупку продукции у физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, организациям, входящим в состав Белкоопсоюза, разрешается использование наличных денежных средств.

В Указе определяются порядок компенсации и уплаты части процентов организациями по полученным кредитам, условия предоставления гарантий Правительства, местных исполнительных и распорядительных органов.

Такая целевая финансовая поддержка государством единовременных закупок продовольственного и фуражного сырья, другого сельскохозяйственного сырья, иной продукции создает условия для обеспечения продовольственной безопасности страны и устойчивой работы предприятий республики.

Постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 03.01.2002 N 1/214/132 "Об утверждении Рекомендаций по совершенствованию системы стимулирования труда в сельском хозяйстве"

Организация оплаты труда работников, занятых на сельскохозяйственных работах в растениеводстве, должна производиться по установленному прогрессивно возрастающему нормативу оплаты труда от произведенной продукции в стоимостном выражении.

До окончательного расчета за продукцию оплата труда членов бригад и звеньев может производиться в виде аванса по аккордно-премиальной или сдельно-премиальной системе за выполнение отдельных видов или комплекса сельскохозяйственных работ.

Для расчета заработной платы работников в этом случае применяются расценки за выполненный объем работ (на уборке урожая и заготовке кормов по прогрессивно возрастающим расценкам за продукцию), рассчитанные на основе технически обоснованных норм выработки и соответствующих тарифных ставок трактористов-машинистов с учетом коэффициента повышения ставок рабочих по технологическим видам работ: 1,2 - для занятых на механизированных работах и 1,1 - для занятых на транспортных работах, не связанных с сельскохозяйственным производством, и работников конно-ручного труда.

При этом по отдельным периодам и видам работ может устанавливаться повышенная оплата труда в размере до 60 процентов заработной платы по тарифным ставкам и дополнительная оплата труда за качественное и своевременное выполнение работ в размере до 100 процентов сдельной заработной платы.

После окончания года с работниками, занятыми в растениеводстве, производится окончательный расчет заработной платы за полученную продукцию по установленным прогрессивно возрастающим нормативам, определенным по шкалам урожайности сельскохозяйственных культур.

При расчете норматива в фонд заработной платы включается тарифный фонд заработной платы, повышенная оплата, дополнительная оплата труда за качественное и своевременное выполнение работ, доплата за продукцию в размере до 100 процентов и дополнительная сумма фонда заработной платы, определенная по установленному проценту от стоимости прибавленной продукции.

Расчеты с работниками могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах. Кроме того, работникам, занятым в растениеводстве, может устанавливаться и выплачиваться надбавка за непрерывный стаж работы с отнесением этих выплат на себестоимость продукции в размере не более 20 процентов тарифной ставки. При изменении закупочных цен на продукцию растениеводства или размера ставки 1 разряда установленные нормативы должны пересматриваться.[13]

Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.12.1999 N 316 "Об утверждении Рекомендаций по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий"

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учетом следующих требований:

а) зерно - франко склад (или другое место первичной обработки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды - франко-место хранения (поле, картофеле-овощехранилища);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приемки (хранения);

г) льносоломка, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено - франко-пункт хранения;

е) семена трав, льна, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

ж) зеленая масса на корм скоту - франко-место потребления;

з) зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.[11]



3. Проблема совершенствование учета затрат и исчисление себестоимости продукции растениеводства

Кожарский В.В. в своей статье «Калькулирование себестоимости продукции растениеводства» говорит о том, что продукция растениеводства подразделяется на основную, побочную и сопряженную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (зерно, овощи и т.п.), к побоч­ной -- продукция, которая получается одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (солома, ботва и т.п.). Два и более основных продукта, являющихся результатом одного и того же производственного процесса, называют сопряженными (напри­мер, в льноводстве получают семена и соломку).

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяют на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Для распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией на практике применяют несколько методов:

1. исключение из общей суммы затрат стоимости побочной про­дукции по учетным ценам;

2. использование коэффициентов;

3. распределение общей суммы затрат пропорционально сто­имости сопряженных видов продукции при оценке по реализацион­ным ценам;

4. распределение затрат по установленным нормативам и др.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончатель­ного включения затрат в себестоимость, так называемое франко-место калькулирования.

Франко-- часть расходов по транспортировке грузов, которая должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко-место калькулирования:

1. для зерна и семян подсолнечника -- поле, ток или другое место первичной переработки;

2. для сена, корнеплодов, картофеля, сахарной свеклы, овощей, плодов, ягод -- пункт хранения;

3. для зеленой массы на силос, травяной муки, сенажа, гранул -- пункт силосования, закладки сенажа, приготовления травяной муки, гранул;

4. для зеленой массы на корм -- место потребления;

5. для семян трав, овощных культур, фруктов, ягод -- место хранения или приемки.

Данные о фактических затратах в растениеводстве берут из дебе­товой части аналитических счетов, открываемых к субсчету 20-1 «Ра­стениеводство» в производственных отчетах подразделений.

Побочная продукция не калькулируется. Себестоимость соломы (половы), ботвы, стеблей кукурузы, корзинок подсолнечника, капустного листа и др. определяют исходя из нормативов, установленных на основе расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы.

При исчислении себестоимости продукции затраты на побочную продукцию вычитаются из общей суммы расходов на выращивание сельскохозяйственных культур.

В растениеводстве, кроме продукции, получаемой от каждой от­дельной сельскохозяйственной культуры, объектами исчисления себестоимости являются также сельскохозяйственные работы, выполняемые в текущем году под урожай будущего года и относящиеся к незавершенному производству по их видам, а также работы по улучшению земель, осуществляемые за счет собственных средств.

Корнеева Л.Н. в статье «Совершенствование методики исчисления

Себестоимости продукции кормовых культур», предлагает метод распределения затрат между отдельными видами продукции многолетних и однолетних трав путем исчисления себестоимости 1 га использованной площади. Сущность данного метода заключается в следующем: рассчитывается фактическая себестоимость 1 га трав посеянной площади путем деления фактически учтенных затрат прошлых лет и отчетного года (до уборки) по многолетним (однолетним) травам на фактически убираемую площадь. Рассчитанную себестоимость 1 га необходимо умножить на площадь, с которой были получены семена. К этим затратам добавить затраты на уборку и доработку семян (очистка, сушка) и полученный результат разделить на валовое производство семян. А оставшиеся затраты распределить между оприходованным сеном и зеленой массой пропорционально площади использования многолетних (однолетних) трав соответственно на сено и зеленую массу.

Скворода Е.В. в теме «Анализ затрат на производство продукции растениеводства сельскохозяйственных предприятий Гродненской области», рассказывает о достижении максимальных цен на продукцию при сохранении минимальных издержек на ее производство. Анализ затрат на производство продукции позволяет выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно сформировать цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Несмотря на постоянный рост себестоимости продукции растениеводства, в целом финансовые результаты от реализации продукции сельскохозяйственных предприятий Гродненской области являются положительными.

На мой взгляд, одной из причин высокого уровня себестоимости продукции в хозяйствах является низкий уровень механизации производственных процессов. Следовательно, рациональное использование машин, механизмов, оборудования для сушки и транспортировки зерна - один из путей снижения себестоимости продукции. Кроме того, необходимо внедрение инноваций, совершенствование управления и организации производства, разработка и внедрения ресурсосберегающих технологий, улучшение качества продукции, применение экономичных заменителей и полное использование отходов в производстве.

Довнар Н.К. «Совершенствование учета затрат на производство и исчисление себестоимости». В настоящее время вопрос учета затрат на производство и калькулированные себестоимости является весьма актуальным. Повышение конкурентоспособности продукции на мировом рынке непрерывно связано с улучшением качественных характеристик продукции, с оптимизацией и совершенствованием технологии производства и методов управления. В современных рыночных условиях оперативное управление предприятием базируется на основе качественной исходной информации, которую получают из регистров бухгалтерского учета.

Как правило, в растениеводстве применяется попроцессный метод учета затрат, сущность которого состоит в том, что прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период на количество выпущенной продукции. Однако затраты распределяют между основной, сопряженной и побочной продукцией, которая используется на предприятии.

Стратегические методы учета затрат позволяют более точно рассчитать себестоимость за счет гибкого выбора влияющих на величину затрат факторов.

Методами стратегического управления затратами являются:

-«директ-костинг»;

-«стандарт-кост»;

-«абзорпшен-костинг»;

-«таргет-костинг».

ь Сущность метода «директ-костинг» заключается в делении затрат на постоянные и переменные. В себестоимость единицы продукции включаются только переменные затраты, которые меняются пропорционально объему выпускаемой продукции, а постоянные затраты списываются с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Благодаря «директ-костингу» расширяются возможности учета, причем наблюдается процесс интеграции учета, анализа и оперативного принятия управленческих решений.

...