Основные разделы месячного отчета в аптеках

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Текущая и годовая отчетность в аптеках. Основные разделы месячного отчета в аптеках

Отчетность - система обобщающих показателей учета, характеризующих хозяйственную деятельность и финансовое положение аптечной структуры за соответствующий период.

По срокам составления различают годовую и внутригодовую или текущую отчетность (декадная, месячная, квартальная и.т.д.). Все отчетные формы заполняют нарастающим итогом с начала года.

В состав годового отчета кроме годового баланса входят и статистические формы отчетности: отчет материальный реестр

- о движении уставного фонда (капитала);

- норматив оборотных средств;

- наличие и движение основных средств и амортизационного фонда;

- о выполнении плана по труду и.т.д.

Прилагают объяснительную записку.

Подписывают директор и бухгалтер.

Сроки представления отчетов

Месячные и квартальные отчеты представляют не позднее 12 числа следующего месяца, годовые - не позднее 20 января следующего года.

Отчеты составляют в 2-х экземплярах, к ним прилагают все первичные оправдательные документы. В бухгалтерии их проверяют по всем приходным и расходным операциям. При необходимости корректируют, затем утверждают (в 15-ти дневный срок).

Утвержденные отчеты хранят:

месячные - 1 год

квартальные - 3 года

годовые - 10 лет

Месячный отчет

Это основной отчетный документ, форма которого утверждена Приказом МЗ СССР №14 от 8.01.88г. - ф. №АП-72. Он состоит из нескольких разделов и таблиц.

Раздел 1. Движение денежных средств

Представлен таблицами:

1. Реестр движения денежных средств и инкассации выручки (ф. АП-70). Отражается движение наличных денег за месяц по приходным и расходным кассовым операциям. Основанием для заполнения таблицы служит ежедневный «Кассовый отчет» или Справка о результатах сверки выручки по данным кассы (ф. № АП-32). Заполнение приходной части начинают с указания остатка наличных денег на 1-е число месяца. Он должен совпадать с данными «Кассового отчета» (ф. АП-32) и остатком денег на конец предыдущего месяца (из месячного отчета предыдущего месяца)

Затем фиксируют приходные денежные операции. Основными крупными операциями по приходу являются выручка от реализации товаров населению и получение наличных денег для выплаты зарплаты. В этой части таблицы отражают также: выручку от мелкорозничной сети; возврат подотчетных сумм; прочие поступления (уплата недостач, а также платные услуги за предметы проката, за ремонт очковой оптики и т.д.)

Подводят итог прихода денег по кассе.

Расходная часть:

Вначале указывают общую сумму выручки, сданную в банк за месяц.

Далее следуют операции:

- выручка в пути;

- выплата з/п (отдельно выделяют сумму пособий по нетрудоспособности);

- оплачено за посуду, лек. сырье, топливо;

- почтовые расходы;

- выдача денег под отчет;

- оплата наличными разного рода работ и услуг.

Подводят итог расхода денег. По формуле торгового баланса выводят остаток денег на новый месяц. О2 = О1 + П - Р

О2 - должен соответствовать денежной наличности в кассе в последний день отчетного месяца. Таким образом можно проверить работу кассира

2. Субрасчетный счет (текущий)

Данная таблица заполняется при наличии в аптеке счета на основании выписок банка.

Построение ее аналогично: О1- поступило; выбыло - О2.

Фиксируют остаток денег на счете на начало месяца, поступление выручки аптеки, перечислено покупателями за месяц, суммы, полученные по чекам, приобретено материалов безналичным путем; уплачено налогов, страховых взносов. Сопоставляются итоги сумм по поступлению и выбытию, с помощью формулы торгового баланса выводим остаток на конец месяца - О2.

Раздел 2. Движение товарно-материальных ценностей

Раздел включает таблицы:

1. Товарный отчет (ф. АП-25), характеризующий движение товара, вспомогательных материалов, тары, лекарственного сырья, топлива в отделах аптеки, фирмы.

Состоит из приходной и расходной частей. На основании первичных документов в хронологической последовательности в товарный отчет включают все виды прихода и

расхода товарно-материальных ценностей за месяц. Товар учитывают в стоимостном выражении по розничным и оптовым ценам. Остальные ценности - в оптовых. Приход состоит из основного прихода и прочих поступлений, увеличивающих запасы аптеки, фирмы.

Основной приход:

Вначале указывают остатки товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на начало месяца. Суммы должны соответствовать остаткам на конец предшествующего месяца, приведенным в последнем месячном отчете. Затем отдельно на каждой строке товарно-транспортной накладной показывают

суммы соответствующей группы ценностей. Если при подсчете в накладной обнаружена ошибка, извещают склад, фирму, которые высылают исправительное письмо, на основании письма в аптеке корректируют сумму в товарно-транспортной накладной. Записи в аптеке производят с учетом исправленной суммы. Если на часть товара из-за боя, порчи, недостачи составлен «Акт об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товара» - (Ф. АП -2), то стоимость полученного товара приходуется в полной сумме указанной в накладной поставщика, независимо от факта составления акта 4. Всякого рода наценки, транспортные расходы, включенные в товарно-транспортную накладную сверх продажной стоимости товара, в рассматриваемой таблице не учитывают.

В заключение подводят итог основного поступления.Прочие поступления, увеличивающие запасы аптеки, фирмы:

1. Приобретение посуды у населения.

2. Дооценка по журналу лабораторно-фасовочных работ.

3. Перевод ценностей из одной учетной группы в другую (перевод закупленного лекарственного сырья, вспомогательного материала и тары в товар).

4. Излишки, выявленные при инвентаризации.

5. Бездокументальное поступление товара.

6. Закупленное лекарственное растительное сырье.

Следует помнить, если лекарственное сырье принято по приемной квитанции и не переведено в товар, то в графе «лекарственное сырье» данного раздела оно учитывается только по заготовительной цене. Если же сырье переведено в товар, то его учитывают в этой же таблице, но в графе «Товар» в розничной и оптовой ценах.

По окончании всех записей посчитывают весь приход за месяц.

Основными документами для заполнения приходной части отчета являются:

1. Отчет аптеки о финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий месяц (ф. АП-72);

2. Товарно-транспортные накладные склада и фирм поставщиков;

3. Приемная квитанция на лекарственно-растительное сырье (ф. АП-4);

4. Акт о переводе в товар лекарственно-растительного сырья (ф. АП-19);

5. Ведомость покупки стеклянной посуды (ф. АП-8);

6. Справка о дооценке и уценке по лабораторно-фасовочным работам (ф. АП - 12) и.т.д.

Расходная часть

Состоит из 2-х видов: реализации и прочего документированного расхода. В отличии от прихода записи производят не в хронологической последовательности, а итоговой суммой за месяц. Поэтому каждую сумму, проведенную по расходу, необходимо подтвердить соответствующим документом.

В разделе «реализация» отражают розничный товарооборот (отпуск населению) и оптовый товарооборот (лечебным и другим организациям).

Для заполнения используют:

1. Ведомость розничных оборотов (розн. т/о);

2. Товарные отчеты материально-ответственных лиц (ф. АП-25);

3. Журнал учета мелкооптового отпуска и расчетов с покупателями (ф. АП-22).

В конце подводят итог суммы реализации.

Прочий документированный расход:

Учитываем расход товара и других материальных ценностей на производственные нужды аптеки. Товар учитываем в 2-х ценах, а другие ценности только по оптовой. Суммы показываем отдельно по конкретному виду расхода. Поэтому следует указать наименование оправдательного документа, его номер и дату.

Учитываем следующие операции:

1. Возврат и переброс товара (сумма, номер накладной-требования (ф. АП-18), дата).

2. Списание по актам с указанием сумм, пришедших в негодность ценностей (Акт о порче товарно-материальных ценностей - ф. АП-20)

3. Перевод в другие учетные группы ценностей (акты перевода).

Например, часть лекарственного растительного сырья реализована, составляем акт о переводе лекарственного сырья в товар (ф. АП- 19), и в данном разделе списываем его по заготовительной цене с указанием номера акта. Одновременно стоимость проданного сырья ставят на приход в разделе прочие поступления товарного отчета уже как товар в 2-х ценах ( розничной и оптовой).

4. Переоценка материальных ценностей в сторону уменьшения (акта о переоценке товара (ф. АП-21)

5. Наличие естественной убыли. Расчет естественной убыли товаров ( ф. АП-47)

6. Списание товара, израсходованного на оказание первой медицинской помощи (Справка об использовании товара на оказание первой медицинской помощи (ф. АП-15)

7. Стоимость лекарств, изъятых на анализ в КАЛ (акт изъятия).

8. Суммы по «Актам об установлении расхождения в количестве и качестве при приемке товара» (ф. АП-2)

Таким образом, основными документами на основании которых заполняют данный раздел являются акты, справки, накладные-требования. По окончании всех записей в расходной части товарного отчета, как по товару, так и по таре и другим материальным ценностям подводим итоги расхода.

Затем, используя формулу торгового баланса, на основании приходной и расходной частей выводим остаток по каждой группе товарно-материальных ценностей на конец месяца:

О2 = О1 + П - Р

Приходная и расходная части товарного отчета должны сбалансироваться.

На оборотной стороне товарного отчета ведут количественный и стоимостной учет движения тары по видам в «Отчете о движении тары». Фиксируем остаток на начало месяца, затем следует приход и расход по номенклатуре, цене, количеству и сумме. Выводим остаток на конец месяца.

Допускается составление отчета о движении тары на отдельном листе. Суммирующие итоги в отчете о движении тары должны совпадать с общей суммой по таре в товарном отчете.

Завершает раздел «Движение товарно-материальных ценностей» таблица «Регистрация розничных оборотов» (7 раздел). В ней в хронологической последовательности отражаем по дням месяца розничный товарооборот аптеки, выделяя при этом:

- количество рецептов индивидуального изготовления и количество рецептов на ГЛС;

- общую стоимость амбулаторной рецептуры, выделяя стоимость ГЛС;

- безрецептурный отпуск (ручная продажа);

- поступило выручки от мелкорозничной сети:

а) киосков

б) аптечных пунктовв) филиалов

Выводим общую сумму оборота за день. В конце таблицы выделяем оборот по льготному и бесплатному отпуску. Рассчитываем среднюю стоимость одного рецепта. Подобную ведомость целесообразно вести в течение всего месяца в 2-х экземплярах, а в конце месяца 1 экземпляр приложить к отчету.

3 раздел. Данный раздел характеризует состояния взаиморасчетов аптеки с покупателями, хозяйственными организациями, подотчетными лицами. Он включает Реестр выписанных покупателям накладных-требований (счетов) (ф. АП-18) и Оборотную ведомость по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф. АП-23). Реестр подтверждает реализацию товаров организациям по каждому факту отпуска с указанием суммы счета-фактуры. Записи ведем в хронологической последовательности с указанием даты отпуска, номера накладной, какому учреждению товар отпущен. При этом отражаем не только общую сумму оптового товарооборота, но и его разбивку по видам: стоимость лекарств индивидуального изготовления, ГЛС, ангро, прочие товары. Заполняем реестр на основании данных «Журнала учета оптового отпуска и расчетов с покупателями (ф. АП-22). В данном документе прослеживается отпуск организациям товарно-материальных ценностей в разрезе товарных групп. Общая сумма всех счетов за месяц должна соответствовать сумме месячного оптового товарооборота, отраженного во втором разделе месячного отчета (товарного отчета).

К реестру прилагаем все оправдательные документы.Оборотная ведомость показывает состояние взаиморасчетов аптеки с покупателями, организациями и материально ответственными лицами. Она отражает состояние дебиторской и кредиторской задолженности как по самой аптеке, так и по отдельным покупателям, организациям. Состоит данная ведомость из 2-х частей. В первой части приводим перечень всех

покупателей. Записи ведем отдельной строкой по каждому покупателю. Фиксируем состояние взаиморасчетов. Вначале фиксируем остаток на начало месяца - в пользу аптеки или за аптекой, затем отражаем обороты в течение месяца и выводим конечные результаты - в пользу или за аптекой. Устанавливаем покупателей-кредиторов (долг за аптекой) и дебиторов (они должны аптеке). Записи в первой части ведут на основании данных «Журнала учета мелкооптового и оптового отпуска и расчетов с покупателями.» (ф. АП-22)

Вторая часть - прочие расчеты отражает:

а) расчеты с рабочими и служащими по заработной плате;

б) расчеты по закупке товаров;

в) расчеты по оплате коммунальных, транспортных, почтово-телефонных услуг;

г) расчеты с подотчетными лицами (аванс на командировочные расходы, мелкие приобретения, расчеты по недостачам, погашение этой задолженности. Записи ведут аналогично записям в первой части. Основанием служат данные выписок банка, лицевых счетов материально ответственных лиц.

В заключении подводим итог по первой и второй частям оборотной ведомости -графа «Всего».

Помимо рассмотренных трех разделов в месячном отчете аптеки имеется ряд дополнительных таблиц:

Таблица 8. Отчет о движении основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. АП-56)

Отчет составляют отдельно по основным средствам, по малоценным и быстроизнашивающимся предметам на основании соответствующих карточек:

- движения основных средств - инвентарные карточки ОС-6, ОС-7, ОС-9, ОС-12;

- движения малоценных и быстроизнашивающихся предметов - карточки ф. МБ-2;

- движения санспецодежды - карточки ф. МБ-7.

Учет ведем в количественном и стоимостном измерениях по цене приобретения. Построение отчета традиционно. Остаток средств на начало месяца должен соответствовать остатку на конец предыдущего месячного отчета аптеки. Затем в хронологической последовательности по каждому предмету указываем приход, расход, выводим остаток на конец месяца. Фиксируем номенклатурный номер или единицы измерения, цену, количество, сумму. В примечании указываем на основании каких оправдательных документов отражено движение.

Таблица 9. Оборотная ведомость на лекарственное растительное сырье и прочие материальные ценности

Заполняем на основании карточек складского учета ф. М-17. В стоимостном и количественном (натуральном) измерениях отражаем движение прочих активов - топлива, лекарственного сырья и др. Лекарственное растительное сырье учитываем по 3-м ценам, остальные ценности (прочие активы) - только по оптовой. Построение традиционно: по каждому наименованию отдельно отражаем О1, приход, расход и О2. Общие суммы не выводим.

Таблица 10. Справка о заработной плате.

Отражаем состояние взаиморасчетов с работниками за месяц. Вначале указываем сумму невыплаченной заработной платы (з/п) на начало месяца (устойчивые пассивы). В разделе начислено расшифровываем з/п в соответствии со схемой должностных окладов:

1) регистрируемому персоналу аптеки: сотрудникам аптеки и совместителям по расчетно-платежной ведомости;

2) нерегистрируемому персоналу: счет на мелкие услуги, договор подряда, трудовое соглашение;

3) приказ, расчет - на выплату премий, материальная помощь;

4) надбавки из фонда экономии з/п.

Подводим итог по начислению. В разделе Удержано фиксируем сумму удержаний по видам:

- подоходный налог;

- товар в кредит;

- вклады;

- добровольное страхование;

- исполнительные листы;

- профсоюзные взносы.

Подводим итог по удержанию. Выводим сумму невыплаченной з/п на конец месяца. В завершение таблицы показываем:

- отчисления ЕСН (Единый социальный налог).

Таблицу заполняем на основании расчетно-платежной ведомости, счетов на мелкие услуги, договоров подряда, лицевых счетов работников по учету з/п, оборотной ведомости по лицевым счетам покупателей и прочим расчетам (ф. АП-23)

Таблица 6. Движение товаров и выручки по мелкорозничной сети.

С ее помощью можно контролировать сохранность товарно-материальных ценностей в сети. В ней по каждому материально ответственному лицу, закрепленному за соответствующим аптечным пунктом , киоском, филиалом фиксируем остаток на начало месяца, приход (сумма товара, полученного из аптеки), расход (выручка, сданная в кассу аптеки), возврат, недостача, остаток товаров на конец месяца. Записи производим итоговой суммой за месяц. Основанием для заполнения таблицы служат Товарные отчеты данных материально ответственных лиц (ф. АП-24)

Таблица 11. Перечень документов

К квартальным и годовым отчетам прилагаем объяснительные записки, в которых:

1) указываем основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;

2) освещаем состояние учета и отчетности, обеспечение сохранности ТМЦ, результаты проведенных ревизий и инвентаризаций. На день инвентаризации, не совпадающем по срокам с датой составления месячного отчета, составляем дополнительный отчет. Порядок и объем его составления аналогичен.

2. Задачи и методы планирования

Планирование представляет собой особую форму деятельности, направленную на разработку и обоснование программы экономического развития предприятия и его структурных звеньев на определенный период в соответствии с целью его функционирования и ресурсным обеспечением.

Задачи:

- рациональное использование ограниченных ресурсов.

- установление оптимальных показателей хозяйственной деятельности с последующим контролем за их динамикой.

- выявление сильных и слабых сторон деятельности.

- влияние на степень адаптации организации к изменениям внешней и внутренней среды.

- согласование целей и задачи предприятия и отдельных его подразделений.

- улучшение координации действий исполнителей.

Методы планирования:

1. Балансовый метод предусматривает использование в планировании балансов. Балансовые расчеты используются при планировании поступления товаров на предприятие, исходя из прогнозируемого товарооборота и величины начальных и конечных товарных запасов.

2. Нормативные методы основаны на применении норм и технико-экономических нормативов расхода материальных ресурсов организации. Используемые нормативы бывают 3 видов:

-Единые (оплата ком. услуг, ставки налогов)

-Отраслевые (потери в пределах естественной убыли, размеры торговых надбавок для ЖНВЛС)

- Специальные

Нормативные методы могут быть использованы при определении в строго нормируемых и специфических ЛП, при расчете штатной численности, планировании числа рабочих мест.

3. Расчетно-аналитический (опытно-статистический) метод используется в том случае, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между отдельными показателями может быть установлена лишь косвенным путем на основе анализа и сопоставления отчетных данных. Примером расчетно-аналитического метода может служить метод динамических показателей , основанный на учете прошлых тенденций.

4. Экономико - математические методы основаны на построении математических моделей, которые отражают количественные взаимосвязи между показателями. В фармацевтической системе широко используют регрессионные и корреляционные модели, а также их сочетание.

5. Метод экономической эффективности (оптимизации плановых решений) заключается в том, что при составлении плана выполняются многовариантные решения одной и той же задачи. Примером такого планирования является метод РЕКТ- метод оценки и пересмотра планов. Данный метод основан на определении 3 видов прогноза показателей: О-оптимистический, М- наиболее вероятный, П - пессимистический. Ожидаемый прогноз показателя (ОП) рассчитывают по формуле:

ОП=О+4М+П/6;

Стандартное отклонение (СО) определяют по формуле:

СО= О-П/6

наиболее вероятное значение прогноза находится в границах, равных ОП+-2СО. В результате получается прогноз показателя и пределы прогноза с вероятностью 95%.

3. Действия основных экономических законов и особенности фармацевтического рынка

Фармацевтическому рынку присущи функции, характеристики, закономерности любого рынка, однако процесс оказания фармацевтической помощи обладает рядом специфических особенностей, которые объективно ограничивают действие основных экономических законов рынка.

1. В сфере лекарственного обращения используется особый механизм хозяйствования, который диктуется необходимостью сочетания экономической эффективности и социальной справедливости. В рыночных условиях в действие вступают такие существенные факторы, как невозможность для больного отсрочить прием ЛП независимо от уровня его дохода. Социальная ориентация фарм. рынка предполагает обязательное включение в механизм его функционирования специальной системы социальной защиты отдельных категорий населения, которые сами не в состоянии оплачивать ЛП по их полной стоимости.

2.Фарм. сфера характеризуется повышенными затратами на вхождение в отрасль (лицензирование, использование специально обученного персонала) и соблюдение условий осуществления фарм. деятельности (обеспечение условий хранения фарм. продукции, изготовление экстемпоральных ЛФ)

3. В фарм. отрасли сказывается асимметрия информации относительно потребительских свойств лекарств у производителей, фарм. работников и потребителей. В связи с этим важное место при реализации препаратов отводиться промежуточному потребителю - врачу.

4. большую часть фарм. продукции составляют ЛП рецептурного отпуска , отличающиеся спецификой потребления (наличием определенной патологии, врачебный выбор, продолжительность потребления). Значительная часть ЛП относиться к перечню ЖВЛП, т.е. является продукцией стратегического назначения, определяющей здоровье нации. В связи с этим государством введен ряд ограничений и льгот при ценообразовании и установлении налога на ЛП.

Основными объективными экономическими законами рынка являются законы спроса, предложения, стоимости, а инструментами рынка - спрос , предложение , цена.

Закон спроса выражает связь между относительной ценой на товар и величиной спроса на него. При прочих равных условиях между ценой на товар и величиной спроса существует обратная зависимость, т.е. увеличение цены приводит к снижению спроса и наоборот. На величину спроса аптечного ассортимента оказывает влияние ряд факторов:

- ценовые детерминанты:

1. Заменяемость. Спрос на витамины эластичен, т.к. есть много заменителей. Спрос на инсулин малоэластичен , т.к. у него почти нет заменителей, и при увеличении цены инсулинзависимые потребители будут приобретать препараты инсулина в нужных количествах..

2.Удельный вес в бюджете потребителя. ЛП, которые потребитель имеет возможность приобрести на условиях бесплатного или льготного отпуска , характеризуется малоэластичным спросом.

3. Мера необходимости в товаре. Чем выше нужда в товаре , тем ниже эластичность спроса на него.

4.Фактор времени. Чем длиннее период времени для принятия решения , тем эластичнее спрос на продукт.

5. Характер потребителей. Отдельные категории имеющие возможность приобрести ЛП за счет средств бюджета, отличаются малой степенью спроса. А розничные и оптовые покупатели , приобретающие товары за счет денежных средств , чувствительнее к изменению цен.

-неценовые детерминанты:

1.Доход потребителей. Если доход потребителей увеличится, то при той же цене он сможет купить большее количество товара.

2.Вкусы и предпочтения. Они могут меняться под влиянием изменения знания промежуточных потребителей (врачей) о фармакотерапии разных заболеваний; рекламы на товары.

3. Изменения спектра использования товара. Зависит от развития знаний о направлениях использования товара, побочного действия ЛП.

4.Цена на сопряженные товары. Повышение цены на один товар влечет за собой повышение спроса на другой его заменяющий или повышение цены одного товара ведет к падению спроса на другой, его дополняющий.

5.Потребительские ожидания относительно будущих цен. Если ожидается увеличение цены на ЛП, то при прочих равных условиях линия спроса увеличиться.

6. Изменение числа или структуры потребителей. Н-р: увеличение количества пожилых людей , увеличивает спрос на ЛП.)

Закон предложения - взаимодействие между величиной предложения и ценой. При прочих равных условиях между ценой на товар и величиной предложения существует прямая зависимость, т.е. увеличение цены приводит к повышению предложения , и наоборот.

- ценовые детерминанты:

1.Фактор времени. Краткосрочный - предложение не эластично. Среднесрочный -период достаточный для расширения или сокращения производства. Долгосрочный -эластичность выше т.к. фирма полностью осуществляет расширение или сокращение производства.

2.Особенности технологических и производственных циклов. Предложение более эластично при возможности быстро реагировать на изменение технологий , предпочтения потребителей , изменение цены и др.

-неценовые детерминанты:

1.цены на ресурсы (материальные, трудовые, информационные , природные). Снижение затрат на ресурсы , потребляемые в результате хозяйственно-финансовой деятельности, дает возможность увеличить предложение. 2.уровень технологии. Как правило , технологический процесс приводит к снижению затрат и последующему увеличению объема предложения.

3. цены на взаимозаменяемые и взаимодополняющие товары снижение цены на сырье дает возможность увеличить предложение

4. деятельность государства в сфере экономики. Н-р: льготы по налогу на прибыль, которые были у фарм. производителей, привели к увеличению количества предлагаемой продукции. И напротив , отмена льгот сокращает предложение на рынке.

5. количество продавцов на рынке. Увеличение количества субъектов, предлагающих одинаковые продукты, ведет к росту предложения.

4. Товарооборот, его характеристика

Товарооборот - это объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период. Товарооборот состоит из 3 разделов, между которыми существует балансовая связь.

Р=Он+П-Ок

Он и Ок- товарные запасы на начало и конец периода.

П- товарное обеспечение.

Р- расход товаров- продажа и прочий расход

Товарооборот как показатель статистики рынка используется в оценках его конъюнктуры и рассматривается в качестве показателя:

· Масштаба деятельности организации

· Денежной выручки фарм. предприятия за реализованные товары

· Размера денежных расходов покупателей на приобретение товаров и услуг

· Потребления товарной массы

Измерение товарооборота может производиться как в стоимостных (денежных) единицах, так и в натуральном выражении. В стоимостных единицах его величина определяется как произведение цены единицы товара(Р) или услуги на количество проданных товаров(Q).

Товарооборот =Р*Q

В соответствии с характером потребителей различают розничный и оптовый товарообороты.

Товарооборот оптового фарм. предприятия может состоять из суммы продажи товаров аптечного ассортимента:

· Другим предприятиям оптовой торговли ЛС

· Предприятиям - производителям ЛС

· Аптечным организациям и ИП , имеющим лицензию на фарм. деятельность

· Лечебно-профилактическим и другим организациям в пределах выделенных ассигнований.

Товарооборот розничной фарм. организации может включать продажу товаров аптечного ассортимента:

· Гражданам за счет личных средств

· Декретированным группам населения за счет источников финансирования бесплатного и льготного отпуска

· Лечебно-профилактическим и другим организациям в пределах выделенных ассигнований.

С точки зрения маркетинга структура продажи товаров и услуг отражает сегментацию рынка, позволяя оценить эффективность диверсификационных процессов , а также является составным элементом характеристики конкурентоспособности организации.

5. Основные задачи и виды инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации. Нормативные акты. Правила оформления инвентаризационных описей

Инвентаризация - прием, используемый для выявления фактического состояния имущества и финансовых обязательств организации и его сопоставления с данными бухгалтерского учета.

Задачи инвентаризации:

1. Выявление фактического наличия имущества, учтенного и не учтенного в данной организации, но находящиеся на его территории.

2. Определение фактического количества использованных товарно-материальных ценностей в процессе торговой деятельности

3. Сопоставление фактических данных с данными бухгалтерского учета

4. Проверка правильности оценки имущества и обязательств с учетом рыночной стоимости

Виды инвентаризации:

По полноте охвата различают:

-Полные - учитывают не только товарно-материальные ценности, но и денежные средства, расчеты с организациями и лицами, все виды финансово-хозяйственной деятельности.

-Частичные - проверяют отдельные виды средств, товары, основные

средства, наличные деньги.

-Выборочные - по отдельным наименованиям (предметно-количественного учета, переоценка не более 1/3 медикаментов) - их обычно сочетают с документальными ревизиями.

- Сплошные - одновременно во всех аптечных структурах.

По основанию проведения - на плановую и внеплановую (внезапная). В соответствии с Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности РФ плановая инвентаризация осуществляется по установленному графику (перед составлением годового отчета), а внеплановая (внезапная) -- по мере необходимости (при смене материально ответственных лиц на день приемки-передачи дел, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством РФ).

Кроме того, руководитель организации может распорядиться о проведении дополнительной инвентаризации. В этом случае издается распоряжение или приказ о ее проведении с указанием даты, порядка проведения, перечня проверяемых имущества и обязательств.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств организации, являются:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 от 16.12.2011

· Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н "Об утверждении Положений по бухгалтерскому учету»

· Методические указания о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49;

Порядок проведения инвентаризации.

Подготовительный этап:

- Для проведения инвентаризации должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации (директор, его заместители, заведующие отделами), работники бухгалтерской службы и другие специалисты. Персональный состав комиссии утверждается руководителем и оформляется приказом по организации. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для непризнания ее результатов.

- Руководитель должен создать условия, обеспечивающие полную и точную инвентаризацию (достаточное количество людей для перевешивания и перемещения инвентаризируемых ценностей, наличие технически исправного весового хозяйства, измерительных и контрольных приборов, мерной тары, необходимых бланков документов и т.д.)

- Правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации обеспечивает инвентаризационная комиссия.

- До начала проверки бухгалтерия определяет остатки имущества к началу инвентаризации.

- Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию, и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы , а выбывшие списаны в расход.. аналогичные расписки дают лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества.

Основной этап:

- Инвентаризация имущества проводиться по его местонахождению и по каждому материально-ответственному лицу.

- Проверка фактического наличия имущества производиться при обязательном участии материально-ответственных лиц.

- Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем подсчета, взвешивания , обмера.

- Если инвентаризация проводиться в течении нескольких дней , то

помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе комиссии должны быть опечатаны.

- Для оформления материалов инвентаризации применяются формы первичной учетной документации разработанные и утвержденные Минфином РФ, либо формы, разработанные отраслевыми министерствами и ведомствами.

- Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентарные описи (форма 3.1) или акты инвентаризации.

Правила оформления инвентаризационных описей.

Предусмотрены 5 форм инвентаризационных описей для следующих видов ТМЦ:

1.Товар, тара, материалы (вспомогательный, топливо) -ф. АП-27.

2.Ценности и документы строгой отчетности.

3.Основные средства и малоценный (м/ц) инвентарь.

4.Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

5.Ядовитые, наркотические средства и этиловый спирт.

- инвентаризационные описи составляются отдельно на каждую группу

ценностей (товар, тара, вспомогательный материал).

-описи составляют в 3-х экземплярах. При немеханизированном учете описи заполняют: 1 экз. -материально-ответственное лицо, два других под копирку-член комиссии. Первый экземпляр (неоцененный) сразу передается администрации, второй экземпляр - в бухгалтерию, третий экземпляр - остается у материально-ответственного лица. При смене материально-ответственного лица инвентаризационные описи заполняют в 4-х экз., т.к. 4-й остается у материально-ответственного лица, принимающего ценности. Одновременное заполнение описей не менее 2-мя лицами, позволяет производить взаимную сверку каждой страницы.

При обнаружении расхождений, ценности подсчитывают вторично. В описях первой формы указывают No п/п, номенклатурный номер, наименование товара, единицы измерения, шифр единиц измерения, количество, обе цены и номер товарной группы (IV товарные группы). Каждое наименование товара по дозировке, фасовке, процентному содержанию действующего вещества, виду упаковки записывают отдельной строкой. Это связано с тем, что данные признаки влияют на цену. Размеры бинтов обуславливают разную цену. Сокращение названий, не проставление дозировок приводит к пересортице: недостачи одних и излишку других товаров.

- описи могут заполняться как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом

-описи заполняют чернилами или шариковой ручкой четко ясно, без помарок и подчисток.

- наименования ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения , принятых в учете.

- на каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице.

-исправление ошибок во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми комиссии и материально-ответственными лицами.

- в описях не допускается оставлять не заполненные строки, на последних страницах не заполненные строки прочеркивают.

- на последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке правильности цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц проводивших проверку.

- описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких либо претензий и принятии перечисленного имущества на ответственное хранение.

- в случае смены материально-ответственных лиц лицо, принявшее имущество расписывается в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

Аналитический этап:

-Составляется сводная опись инвентаризационных листов по отделам аптеки ф. № АП-45 (материально-ответственным лицам) и сверка с товарными отчетами по ним;

- Оформляется сводная инвентаризационная ведомость по аптеке ф.№АП-46;

-По результатам инвентаризации в целом по аптеке (с отражением по каждому отделу и каждому материально-ответственному лицу) составляется

акт ф. № АП-48;

-Работа рабочей инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором отражаются результаты инвентаризации, а также результаты

проверки сохранности товарно-материальных ценностей.

Существуют также следующие типовые бланки сличительных ведомостей:

ИНВ-18 - для основных средств, ИНВ-19 - для товарно-материальных ценностей, ИНВ-20- для оптовой торговли, ИНВ-21- для розничной торговли.

На этом этапе по распоряжению руководителя могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации.

-Контрольные проверки по окончании инвентаризации до открытия аптечного учреждения проводятся с участием членов рабочих инвентаризационных комиссий и материально-ответственных лиц;

-Проверяются не менее 5% наиболее дорогостоящих, дефицитных медикаментов и др. изделий медицинского назначения, числящихся в описях;

-Контрольными проверками должно быть охвачено не менее 15% проводимых инвентаризаций;

-При выявлении значительных расхождений между данными инвентаризационной описи и данными контрольной проверки назначается новый состав рабочей инвентаризационной комиссии для проведения повторной сплошной инвентаризации ценностей.

-Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций могут оформляться типовым актом (форма № ИНВ-24) и регистрируются в книге учета контрольных проверок (форма № ИНВ-25).

Заключительный этап:

Проводится заключительное заседание инвентаризационной комиссии, на котором подписывается типовая форма № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией» (не позднее 10 дней после окончания инвентаризации). На основании этого, издается приказ руководителя об утверждении результатов и привлечении виновных к административной и материальной ответственности. Составляются заявления в следственные органы и иски в судебные органы.

Учет результатов инвентаризации

- Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

- В тех случаях, когда виновные лица не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи имущества списываются на финансовые результаты у коммерческой организации, у не коммерческой организации - на увеличение расходов; у бюджетной организации - на уменьшение финансирования (фондов).

-Имущество, оказавшееся в излишке, приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты для коммерческой организации; на увеличение доходов у не коммерческой организации; на увеличение финансирования (фондов) для бюджетных организаций

6. Инвентаризация товаров, основных и денежных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Установлены следующие сроки инвентаризаций товарно-материальных ценностей (ТМЦ):

· Товары, тара, прочие ТМЦ инвентаризируются не реже одного раза в год (не ранее 1 октября текущего года -IV квартал). Т.е. проводят не менее одной плановой инвентаризации товара, тары в год.

· Основные средства, малоценный инвентарь и быстроизнашиваемые предметы -один раз в три года (не ранее 1 октября текущего года).

Ряд ТМЦ инвентаризируются чаще:

-ядовитые, наркотические средства, денежные средства, ценные бумаги,

бланки строгой отчетности -ежемесячно;

-расчеты с дебиторами и кредиторами -два раза в год;

-расчеты с финансовыми органами по отчислениям от прибыли, налога и др.платежам в бюджет- один раз в квартал

Инвентаризация денежных средств:

После получения отчета кассира и установления верности выведенного

остатка денежных средств приступают к переучету денег в кассе. К учету принимаются только наличные деньги. Никакие расписки в остаток наличных денег не включаются. Хранение ценностей, не принадлежащих аптеке, запрещено. После проверки наличных денег составляется "Акт инвентаризации денежных средств" Формой документа предусмотрено, чтобы кассир дал расписку о том, что все приходные и расходные документы на денежные средства сданы. Приводятся результаты, подтверждение кассиром наличия, указанных в акте сумм. Предусмотрено место и для дачи при необходимости, объяснения недостачи или излишков денег. Наличные деньги сверяют с кассовой книгой аптеки и данными контрольной ленты. Деньги, не оправданные приходными документами, считаются излишком и подлежат в 3-х дневный срок перечислению в бюджет

Инвентаризация товаров:

-В каждой комнате (рекомендуется начать с подсобных помещений) проверку начинают от входа слева направо, сверху вниз, вытаскивая все из шкафов и после проверки ставят назад в шкаф, затем шкафы закрываются и на них ставится отметка о проверке;

-Инвентаризация ценностей проводится по их местонахождению и ответственному лицу, на хранение у которых эти ценности находятся, при обязательном участии материально-ответственных лиц;

-Снятие фактических остатков ценностей производится обязательно путем подсчета, взвешивания, определения объема, или на основании обмеров итехнических расчетов;

-Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количества показываются по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете, винвентаризационных описях Инв-15;

-Описи подписываются всеми членами рабочей инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение.

Инвентаризация основных средств:

До начала инвентаризации проверяются:

-наличие инвентаризационных карточек, инвентарных книг или описей и правильность учета на них ценностей;

-наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации;

-наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение и оформление.

Составляется инвентаризационная опись в 2-х экземплярах. Данные учета сличают со сведениями Инвентарных карточек. Негодные основные средства (ОС) вносят в Акт на списание с заключением инвентаризационной комиссии. Выявленные предметы оценивают экспертным путем по действующим расценкам и оформляют актом. Неучтенное имущество зачисляют во внереализованные доходы. В бухгалтерских счетах осуществляют проводку: Дебет счета 01 (Основные средств) Кредит счета 80(Уставный капитал). В инвентаризационных описях предусмотрено место для подписи материально-ответственного лица об отсутствии претензий к членам комиссии и о подтверждении снятых остатков.

Инвентаризация малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Инвентаризационная опись составляется в 2-х экземплярах. Построение аналогично предыдущим: подписка, перечень ценностей, подтверждение наличия, отсутствие претензий к комиссии. На непригодные предметы составляют Акт на списание.

7. Нормы естественной убыли товаров при изготовлении лекарств. Списание товарных потерь

Естественная убыль -- это уменьшение массы товарно-материальных ценностей из-за естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств при сохранении качества ценностей в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативно-правовыми актами. Потери от естественной убыли возникают при хранении и транспортировке материальных ценностей. К естественной убыли относятся усушка, утруска, выветривание, испарение и т.п.

К естественной убыли не относятся:

- технологические потери и потери от брака,

-потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, которые вызваны нарушением требований и стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации оборудования и повреждением тары.

Приказом Минздрава РФ от 9 января 2007 г. N 2 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения» и в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов" утверждены согласованные с Министерством экономического развития и торговли РФ нормы естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения.

Норма естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях, организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять за время хранения лекарственных средств (ангро) путем сопоставления их массы с массой лекарственных средств, фактически принятых на хранение.

К нормам естественной убыли, не следует относить:

· технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств, внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекарственных средств);

· потери от брака лекарственных средств;

· потери лекарственных средств при их хранении, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;

· потери при ремонте или профилактике применяемого для хранения технологического оборудования;

· потери при внутрискладских операциях;

· аварийные потери.

Нормы естественной убыли являются предельными и применяются только в случае фактической недостачи лекарственных средств (ангро). Нормы естественной убыли, предусмотренные приложением к приказу Минздрава РФ от 9 января 2007 г. N 2 «Об утверждении норм естественной убыли при хранении лекарственных средств в аптечных учреждениях (организациях), организациях оптовой торговли лекарственными средствами и учреждениях здравоохранения», не зависят от сезонности и климатического фактора (за исключением норм естественной убыли медицинских пиявок).

Величину потерь можно определить по результатам инвентаризации. Естественная убыль (производственная трата) устанавливается по фасовочному журналу (ф 101-АП), в котором отражаются отклонения веса ЛС после фасовки от его первоначального фактического веса перед началом фасовки. Списание естественной убыли ЛС производится в пределах норм только по результатам инвентаризации. При списании данные фасовочного журнала о фактических потерях по каждому наименованию суммируются и определяется фактическая величина потерь, к которой и применяется норма убыли.

При обнаружении в процессе производственных операций излишков ЛС устанавливаются причины их образования. Излишки подлежат оприходованию.

Учет потерь в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете зависит от места их образования.

Потери выявлены при заготовлении: Дебет счета 10 «Материалы», 41 «Товары», Кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей » - списаны потери в пределах естественной убыли.

Потери выявлены при хранении или продаже: Дебет счета 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу», Кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей » - списаны потери в пределах естественной убыли.

При потерях сверх норм естественной убыли без установления виновных лиц: Дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета «Недостачи и потери от порчи ценностей » - списаны потери сверх норм естественной убыли. Основаниями для списания в бухгалтерском учете убытков от порчи и недостачи сверх норм естественной убыли, когда виновные не установлены , являются обоснованное заключение и решения следственных органов , которые подтверждают отсутствие виновных лиц, заключение о факте порчи ценностей , полученное от соответствующих специализированных организацией.

8. Бухгалтерский баланс, его структура. Типы изменений в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

Бухгалтерский баланс - способ обобщения и группировки имущества хозяйства и источников его образования на определенную дату в денежной оценке. Представляет собой систему показателей, характеризующих

финансово-хозяйственную деятельность предприятия.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой, которая характеризует размер имущества и финансовое состояние предприятия.

Классификация видов бухгалтерских балансов:

По времени составления они подразделяются на:

?текущий- составляется периодически;

?годовой- составляется за год;

?вступительный баланс составляется при создании нового или при преобразовании ранее действовавшего предприятия;

?ликвидационный- составляется при ликвидации организации;

?разделительный- составляется при разделении организации на несколько более мелких;

?объединительный- формируется при объединении нескольких организаций в одну.

По объему информации:

?единичный;

?сводный баланс - составляется путем объединения определенных заключительных балансов (применяется министерствами, концернами);

?сводно-консолидированный баланс - составляется посредством объединения балансов самостоятельных, но взаимосвязанных между собой предприятий (используют, например, холдинговые компании).

По характеру деятельности:

?по основной деятельности,

?по неосновной деятельности.

В графическом виде баланс представляет собой двустороннюю таблицу.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

?по составу и размещению средств - актив баланса (внеоборотные и оборотные активы);

?по источникам формирования и целевому назначению - пассив баланса (собственные и заемные средства).

Данные баланса используются для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, анализа финансового состояния предприятия, его платежеспособности, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр. Каждая из сторон баланса содержит определенную систему показателей, называемых статьями баланса. Статья бухгалтерского баланса - показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств предприятия. Балансовые статьи объединяются в группы, группы в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Общий итог баланса называется его валютой. Особенностью баланса является равенство итогов (валюты) актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу, а в пассиве их же источники образования, то есть обе части показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам. Характерной особенностью действующей структуры баланса является расположение разделов и статей в каждом его разделе в строго определенной последовательности в зависимости от степени их ликвидности, то есть возможности их превращения в деньги для оплаты обязательств организации.

...