Бухгалтерский учет

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет - существенное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления производством и сбытом продукции. Он способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющая синтетическая и аналитическая информация по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, что позволяет управлять процессом хозяйственной деятельности и контролировать выполнение плана по прибыли.

С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей стране получает все большее развитие.

Аудит становится неотъемлемой частью корпоративной защиты предприятий. Ведь не секрет, что одной из причин недружественных поглощений часто являются неграмотное или легкомысленное отношение к корпоративным документам, некорректно оформленные сделки по переходу права собственности.

Все аудиторские фирмы и их заказчики при проведении обязательного аудита должны руководствоваться указанными нормативными актами и стандартами аудиторской деятельности.

Стандарты налагают определенные обязанности не только на аудиторскую организацию, но и на проверяемые хозяйствующие субъекты.

Обстоятельства, определяющие необходимость аудита, как элемента рыночной структуры:

- бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;

- бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям, в частности, в силу применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;

- степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

В силу указанных обстоятельств мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большему доверию пользователей.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что достоверная информация об организации и состоянии бухгалтерского учета важна для каждого контрагента предприятия, поэтому проверка ее правильности во многом зависит от качества проведенного аудита.

Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение порядка проведения аудита организации и ведения бухгалтерского учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор» - объекте исследования.

Следовательно, задачами данной работы являются рассмотрение понятия аудита и аудиторской деятельности, организации и ведения бухгалтерского учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками, проверка состояния внутреннего контроля, разработка общего плана и программы аудита, отражение методики проверки и раскрытие результатов по проделанному аудиту на рассматриваемом предприятии.

аудиторский поставщик бухгалтерский подрядчик



1. Понятие аудита и аудиторской деятельности в Российской Федерации

1.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности

С развитием рыночных отношений в нашей стране аудит расширил свое реальное содержание. Все больше предприятия, в целях улучшения своего имиджа, повышения капитализации и большей инвестиционной привлекательности нуждаются в услугах аудита. Предметом пристального внимания аудитора является отражение в отчетности фактического, реального состояния бизнеса клиента, система внутреннего контроля и управление рисками.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности » (ст. 1) аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В тоже время аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Аудиторская проверка начинается с поиска клиентов. Клиентам направляется предложение о сотрудничестве, а если они откликаются, то разрабатывается и предоставляется им письмо-обязательство, которое имеет официальную силу и работает только при первичном аудите.

Федеральный стандарт определяет структуру и суть письма-обязательства, аудиторская фирма предлагает проведение аудита, а клиент дает гарантии о согласии на аудит. Далее аудиторская фирма знакомится с финансовой отчетностью клиента, проводит экспресс-анализ о финансовом состоянии и положении клиента для того, чтобы начать планирование аудиторской проверки. Итогом планирования является оформление договора с клиентом, подготовка плана и программы аудита по всем участкам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности клиента. Аудиторы самостоятельно разрабатывают процедуры проверки, полагаясь на собственный профессионализм - знания по планированию, бухгалтерскому учету, менеджменту, маркетингу, анализу финансово-хозяйственной деятельности и т.п.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности предоставляет аудитору возможность выразить мнение о том, составлена ли данная финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями. При выражении мнения аудитор использует фразу: «Отражает достоверно во всех существенных отношениях» [Правило (стандарт) № 24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами].

При формировании аудиторского мнения аудитор собирает достаточные надлежащие аудиторские доказательства, необходимые для формулирования выводов, на которые будет основано его мнение.

Аудиторское мнение повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности посредством выражения разумного, но не абсолютного уровня уверенности. При проведении аудита абсолютная уверенность недостижима из-за необходимости использования субъективного суждения, применения выборочного тестирования, существования ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также в связи с тем, что большинство доступных доказательств, подтверждающих определенный вывод, не носит исчерпывающего характера.

После проверки руководитель аудиторской группы готовит письменную информацию для руководства клиентов. Это необходимо для того, чтобы произвести исправительные записи по выявленным ошибкам. Если по результатам проверки произведены все исправления и клиент согласен с ними, то аудиторская фирма начинает подготавливать аудиторское заключение. В случае несогласия клиентом замечания аудиторов, руководитель группы берет письменное заявления от руководства о несогласии исправления ошибок, что позволит в дальнейшем избежать конфликтных ситуаций.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 10) аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение в соответствии с положением федерального правила (стандартааключение в соответствии с положением федерального правила ()ределяются федеральными правилами ()ации или индивидуального аудит) «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» с точки зрения оценки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь, модифицированное аудиторское заключение может быть:

- не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

- с оговоркой;

- отказ от выражения мнения;

- отрицательное.

Все аудиторы и аудиторские организации обязаны быть членами Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России (ИПБиА). В свою очередь, ИПБиА России, являясь членом Международной федерации бухгалтеров (МФБ), стремится реализовать широкомасштабную задачу МФБ по выработке и внедрению скоординированных и взаимоувязанных стандартов профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов.

На основе Кодекса этики МФБ с учетом требований законодательства РФ и руководствуясь положениями Кодекса этики аудиторов России, принятого Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, ИПБиА России разработал и принял с января 2004 г. Кодекс этики ИПБ России, ныне ИПБиА России (далее - Кодекс).

Члены ИПБиА России обязаны соблюдать этические нормы, установленные ИПБиА России. Преднамеренное несоблюдение членом ИПБиА России таких норм может повлечь проведение внешней проверки его поведения.

Кодекс признает, что основной целью аудиторской профессии является деятельность специалистов на самом высоком профессиональном уровне, обеспечивающем качественное выполнение задания и удовлетворение общественных интересов. Достижение этой цели требует соблюдения четырех основных требований:

Достоверность: общество испытывает потребность в достоверной информации и информационных системах;

Профессионализм: клиенты, работодатели и другие заинтересованные лица испытывают потребность в специалистах, являющихся профессионалами в сфере бухгалтерского учета и аудита;

Высокое качество услуг: все услуги, предоставленные профессиональным аудитором, должны соответствовать высшим стандартам качества;

Уверенность: лица, пользующиеся услугами профессиональных аудиторов, должны быть уверены в том, что услуги оказываются в соответствии с регулирующими их профессиональными этическими нормами.

Для достижения профессиональных целей профессиональный аудитор обязан соблюдать ряд исходных условий и фундаментальных принципов:

Честность: при предоставлении профессиональных услуг профессиональный аудитор должен действовать открыто и честно;

Объективность: профессиональный аудитор должен быть справедливым, на его объективность не должны влиять ни предубеждения, ни пристрастия, ни конфликт интересов, ни другие лица или иные факторы;

Профессиональная компетентность и должная тщательность: профессиональный аудитор предоставляет профессиональные услуги с должной тщательностью, компетентностью и старанием. В его обязанности входит постоянное поддержание профессиональных знаний и навыков на высоком уровне с тем, чтобы его клиенты или работодатели могли пользоваться преимуществами компетентных профессиональных услуг, основанных на новейших разработках в области практики, законодательства и технологий;

Конфиденциальность: профессиональный аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, полученной в процессе предоставления профессиональных услуг, и не использовать или раскрывать такую информацию без надлежащих и конкретных на то полномочий, за исключением случаев, когда раскрытие такой информации продиктовано его профессиональными или юридическими правами или обязанностями;

Профессиональное поведение: действия профессионального аудитора должны поддерживать хорошую репутацию его профессии и не дискредитировать ее;

Регламентирующие документы: профессиональный аудитор обязан выполнять профессиональные услуги в соответствии с применимыми профессиональными правилами (стандартами). Профессиональный аудитор обязан тщательно и квалифицированно выполнять указания клиента или работодателя в той мере, насколько они соответствуют требованиям честности, объективности и независимости.

Цели и фундаментальные принципы Кодекса носят общий характер и не направлены на решение этических проблем, возникающих перед профессиональным аудитором в каждом конкретном случае.

1.2 Характеристика основных видов аудита

В российской теории и практике аудита признается следующая система его классификации.

Внешний аудит проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта во всех существенных отношениях.

Внешний аудит подразделяется на обязательный и инициативный. Отличие обязательного аудита от инициативного в его проведении. Обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, а инициативный - как аудиторские организации, так и аудиторы-предприниматели, действующие без образования юридического лица.

Внутренний аудит - независимая деятельность структурного подразделения организации или должностного лица по проверке и оценки деятельности организации. В отличие от внешнего аудита, этот вид деятельности не лицензируется, однако желательно, чтобы внутренний аудитор имел квалификационный аттестат.

По периодичности осуществления аудиторских проверок различают: - первоначальный аудит - проводится впервые для клиента, высокий риск для аудитора, т.к. он не знает особенности деятельности клиента и систему внутреннего контроля;

- периодический аудит - менее рисковый вид деятельности, т.к. знаком клиент и сфера его деятельности.

По назначению:

- аудит на соответствие требованиям законодательству;

- управленческий (производственный) аудит;

- аудит хозяйственной деятельности;

- специальный отраслевой, экологический, технический.

По отношению к объекту аудита:

- аудит отчетности;

- аудит по специальным заданиям.

По характеру проверки:

- подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

- системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля клиента;

- аудит, базирующийся на риске, т.е. концентрация внимания аудиторов на участках бухгалтерского учета, где степень риска необнаружения бухгалтерской ошибки гораздо выше, чем при проверке иных участков бухгалтерского учета.

Также, в соответствии Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (ст. 1) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги:

1. постановка, постановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2. налоговое консультирование;

3. анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4. автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

5. оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

6. обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

7. оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Наряду с этими услугами, аудитор может осуществлять такие сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, как:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация.

Проведение аудита и обзорных проверок должно позволить аудитору обеспечить предполагаемым пользователям разумный и ограниченный уровни уверенности в достоверности финансовой информации. Проведение согласованных процедур и компиляции не предусматривает, что аудитор должен будет обеспечить такую уверенность.

1.3 Нормативное регулирование аудиторской деятельности

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся следующие:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 №164-ФЗ, от 30.12.2001 №196-ФЗ, от 30.12.2004 №219-ФЗ);

3. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. №128-ФЗ;

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации;

5. Уголовный кодекс Российской Федерации;

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях;

7. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. №395-1 (в ред. от 03.02.96 №17-ФЗ с изм. по состоянию на 07.08.2001);

8. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

9. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (в ред. от 07.08.2001);

10. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ (с изм. и доп. От 07.03.97, 18.02.99);

11. Закон РФ «Об организации страхового дела в Российской Федерации» от 27 ноября 1992 г. №4015-1 (в ред. от 31.12.97);

12. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» от 7 мая 1998 г. №75-ФЗ;

13. Закон РФ «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) В российской Федерации» от 19 июня 1992 г. №3085-1 (в ред. от 11.07.97);

14. Федеральный закон «О финансово-промышленных группах» от 30 ноября 1995 г. №190-ФЗ;

15. Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. №80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

16. Положение о лицензировании аудиторской деятельности. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. №190;

17. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 ноября 2005 г. №706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

18. Положение о Совете по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 3 июня 2002 г. №47н;

19. Временное положение о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным приказом МФ РФ от 12.09.2002 №93н;

20. Временное положение о порядке аккредитации профессиональных аудиторских объединений при Министерстве финансов РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 12.09.02 №93н (с изм., внесенными приказом Минфина России от 11.05.06 №77н);

21. Перечень документов, требований и условий, необходимых для обмена квалификационных аттестатов аудитора. Письмо Минфина РФ от 25 апреля 2002 г. №28-01-2/871/СШ;

22. Перечень документов, требований и условий, необходимых для подачи заявления в лицензирующий орган о предоставлении лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2002 г. №28-05-01/781/СШ;

23. Порядок предоставления отчета аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществление аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков (Приказ Минфина РФ от 27 октября 1999 г. №69н);

25. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.

В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности имеет четыре основных уровня (табл. 1.).

Первый (верхний) уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности», принятый 7 августа 2001 г. Этот закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. Именно принятие закона позволяет считать, что становление аудита в стране состоялось.

К документа второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся федеральные правила (стандарты), разрабатываемые на основе международных стандартов аудита (МСА) и законодательные нормативные акты по аудиту министерств и ведомств.

25 августа 2006 г. Постановлением Правительства Российской Федерации №523 утверждены очередные восемь федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД). В данном пакете правил (стандартов) наряду со стандартами, обеспечивающими технологию аудита (№№ 25-29) приняты и такие, которые относятся к новым понятиям. В ПСАД №24 даются новые для российского аудита понятие сопутствующих аудиту услуг, которые до сих пор были знакомы только аудиторам, применяющим в работе МСА:

а) обзорные проверки;

б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.

Этот стандарт значительно расширяет трактовку аудиторских услуг, которые могут оказываться аудиторами, и, что очень важно, четко разграничивает степень уверенности, которую обеспечивает аудитор, по каждому виду услуг.

ПСАД №№ 30-31 раскрывают общие принципы проведения согласованных процедур и выполнения компиляции.

Так как в международной практике 39 стандартов, а у нас 31, то новые стандарты обеспечивают дальнейшее развитие нормативной базы аудиторской деятельности.

Третий уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, который разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельностью в Российской Федерации

Уровни регулирования	Виды и наименования нормативных документов	Область регулирования	Степень разработанности
Й	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ	Определяет место, цель и задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
ЙЙ	Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности	Определяет общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов, устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг	Утверждены 31 федеральных правил (стандартов)
	Законодательные и подзаконные нормативные акты	Устанавливают общие положения по регулированию аудиторской деятельности для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов	Разработаны в соответствии с федеральным законом нормативные документы в области аттестации и лицензирования аудиторской деятельности
ЙЙЙ	Правила (стандарты) аккредитованных профессиональных объединений	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности на уровне профессиональных объединений	Разрабатываются аккредитованными аудиторскими объединениями
	Нормативные документы министерств и ведомств	Регулирование специфических особенностей аудита по видам	Министерствами и ведомствами приняты и разрабатываются ряд документов по видам аудита
ЙV	Внутрифирменные аудиторские стандарты	При проведении аудита и сопутствующих аудиту услуг	Разрабатываются и используются аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами

1.4 Тенденция развития рынка аудиторских услуг в Российской Федерации

Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в 19 веке в акционерных обществах Европы. Это вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерных обществ, получении достоверных данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только специалист, не зависимый от фирмы.

В России зарождение аудита как профессии было введено Указом Петра Й, когда аудитор докладывал о состоянии казны.

Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов:

первый этап (1987-1993 гг.) характеризовался с одной стороны директивным характером создания аудиторских организаций (1987 - создание первой аудиторской организации «Интераудит»), с другой - стихийным характером зарождения аудиторской деятельности (подготовка кадров, неупорядоченная выдача первых сертификатов и лицензий в период 1990-1993 гг.);

второй этап (декабрь 1993 г. До принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - август 2001 г.) - период становления российского аудита, в процессе которого большую роль сыграли Временные правила аудиторской деятельности, утвержденные Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. №2263, Постановлением Правительства РФ от 6 мая 1966 г. №482 «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности» и ряд других документов.

Была начата и проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности, созданы аудиторские общественные объединения аудиторских проверок и аудиторские фирмы, начата работа по проведению обязательных аудиторских и оказанию сопутствующих аудиту услуг.

третий уровень аудиторской деятельности в России начался после принятия Федерального закона «Об аудиторской деятельности» (от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ). Значение закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

В настоящее время деятельность аудиторов в России регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности»№119-ФЗ и внутрифирменными стандартами, которые разрабатываются ИПБ России на основе Федеральных стандартов. С 1января 2005 г. ИПБ именуется Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов (ИПБиА) т.е. аудиторы обязаны быть членами ИПБ. В своей деятельности аудитор и аудиторская фирма руководствуется нормативными и законодательными актами, которые регулируют аудиторскую деятельность, в том числе и бухгалтерский учет в России.

В конце 2006 г. Минфин России завершил одну из важнейших с точки зрения развития аудиторской профессии в России процедур - аккредитацию профессиональных аудиторских объединений. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» аккредитация профессиональных аудиторских объединений при Минфине России означает официальное признание этих объединений уполномоченным федеральным органом исполнительной власти равноправных партнеров в регулировании аудиторской деятельности.

Решение об аккредитации знаменует следующий этап в поступательном развитии российской аудиторской профессии - активизация использования механизма саморегулирования.

Решение об аккредитации дает определенного рода сигнал аудиторскому рынку - настала пора активно участвовать в решение проблем профессии. Причем своим решением Минфин России недвусмысленно высказалось о том, деятельность таких профессиональных аудиторских объединений отвечает современным задачам развития аудита в России.

Состава аккредитованных профессиональных объединений подчеркивает последовательность и преемственность политики Минфина России. Аккредитацию получили все те объединения, которые за прошедшие годы зарекомендовали себя как действительно серьезные саморегулируемые организации. К таким отнесен и ИПБиА России на основании Приказа Минфина РФ от 29 декабря 2006г. №574. Аккредитация осуществляется на срок 3 года.

При этом аккредитованным объединениям суждено принять на себя исполнение функций по регулированию аудиторской деятельности, передача которых государством предусмотрена в поправках к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

Пять основных изменений в Федеральном законе «об аудиторской деятельности»:

перераспределение функций между государством и профессиональными саморегулируемыми аудиторскими объединениями, роль которых существенно возрастет;

изменение подходов к контролю качества аудиторских услуг;

изменения в организации обучения и повышения квалификации аудиторов;

упорядочение системы профессиональных стандартов;

введение механизма общественного надзора за аудиторской профессией, реализуемого через Совет по аудиторской деятельности.



2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор» как аналитическая база для аудита

2.1 Договорные отношения расчетов с поставщиками и подрядчиками в РФ

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам. При этом все сделки с поставщиками и подрядчиками можно разделить на две группы в зависимости от предмета и сущности заключаемых договоров. В первую группу входят расчеты с поставщиками. Предмет договоров данной группы - приобретение любых товаров и имущественных прав. Основные формы заключаемых договоров в рамках этой группы: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Во вторую группу входят расчеты с подрядчиками. Предметом является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Основные формы договоров: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР). В договорах обязательно указывается наименование товара (работы, услуги), его количество, цена, формы расчетов, сроки поставки и оплаты, условия транспортировки, момент перехода права собственности от продавца к покупателю.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Условия договора купли-продажи считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Договор купли-продажи признается заключенным с условием его исполнения к строго определенному сроку. Продавец вправе исполнять такой договор до наступления или после истечения определенного в нем срока только с согласия покупателя.

Моментом исполнения обязанности продавца передать товар считается:

- вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

Количество товара, подлежащего передаче покупателю, предусматривается договором купли-продажи в соответствующих единицах измерения или в денежном выражении. Условие о количестве товара может быть согласовано путем установления в договоре порядка его определения. Если договор не позволяет определить количество подлежащего передаче товара, договор не считается заключенным.

Покупатель обязан принять переданный ему товар, за исключением случаев, когда он вправе потребовать замены товары или отказаться от исполнения договора купли-продажи.

Покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара. Если договором не предусмотрена рассрочка оплаты товара, покупатель обязан уплатить продавцу цену переданного товара полностью. Если покупатель своевременно не оплачивает переданный в соответствии с договором товар, продавец вправе потребовать оплаты товара и уплаты процентов.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата).

Также договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит). При этом договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Согласно ст. 490 ГК РФ, в обязанности продавца или покупателя может быть предусмотрено страхование товара.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В случае, когда сторонами предусмотрена поставка товаров в течение срока действия договора поставки отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно.

Досрочная поставка товаров может производиться с согласия покупателя. Товары, поставленные досрочно и принятые покупателем, засчитываются в счет количества товаров, подлежащих поставке в следующем периоде.

Покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Когда покупатель (получатель) в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором поставки отказывается от переданного поставщиком товара, он обязан обеспечить сохранность этого товара (ответственное хранение) и незамедлительно уведомить поставщика. Поставщик обязан вывезти товар, принятый покупателем (получателем) на ответственное хранение, или распорядиться им в разумный срок.

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчета, предусмотренных договором поставки. Если соглашение сторон они не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

ГК РФ предусмотрен односторонний отказ от исполнения договора или одностороннее его изменение в случае существенного нарушения договора одной из сторон.

Нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:

- поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;

- неоднократного нарушения сроков поставки товаров.

Нарушение договора поставки покупателем предполагается существенным в случаях:

- неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;

- неоднократной невыборки товаров.

Договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороной об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок не предусмотрен уведомлением либо не определен соглашением сторон.

По договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Количество поданной абоненту и использованной им энергии определяется и оплачивается в соответствии с данными учета о ее фактическом потреблении.

В случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств по договору сторона, нарушившая обязательство, обязана возместить причиненный этим реальный ущерб.

Согласно ГК РФ, по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соответствующие обязанности.

В случае, когда в соответствии с договором товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок не предусмотрен договором.

Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сделать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Договор подряда заключается на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее результата заказчику.

Подрядчик по условиям договора может выполнять работу лично либо привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Подрядчик, который привлек к исполнению договора подряда субподрядчика несет перед заказчиком ответственность за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнение договора.

Генеральный подрядчик несет перед заказчиком ответственность за последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субподрядчиком, а перед субподрядчиком - ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение заказчиком обязательств по договору подряда.

В договоре подряда указываются начальный и конечный сроки выполнения работы. По согласованию между сторонами в договоре могут быть предусмотрены также сроки завершения отдельных этапов работы (промежуточные сроки). Указанные в договоре подряда начальный, конечный и промежуточные сроки выполнения работы могут быть изменены в случаях и в порядке, предусмотренных договором.

В договоре указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цена работы может быть определена путем составления сметы. Цена работы (сметы) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой.

Если договором не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок, либо с согласия заказчика досрочно. Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или в договоре.

Качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора. В договоре также указываются сроки и порядок, в соответствии с которыми заказчик обязан осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора заявить об этом подрядчику. А подрядчик, в свою очередь, должен устранить их.

В случае прекращения договора подряда по основаниям, предусмотренным законом или договором, до приемки заказчиком результата работы, выполненной подрядчиком, заказчик вправе требовать передачи ему результата незавершенной работы с компенсацией подрядчику произведенных затрат.

По договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

Риск случайной невозможности исполнения договоров на выполнение НИОКР несет заказчик. Условия договоров должны соответствовать законам и иным правовым актам об исключительных правах (интеллектуальной собственности).

Согласно ГК РФ, стороны обязаны обеспечить конфиденциальность сведений, касающихся предмета договора, хода его исполнения и полученных результатов. Объем сведений, признаваемых конфиденциальными, определяется в договоре. Каждая сторона обязуется публиковать полученные при выполнении работы сведения, признанные конфиденциальными, только с согласия другой стороны.

Стороны в договорах на выполнение НИОКР имеют право использовать результаты работ, в том числе способные к правовой охране, в пределах и на условиях, предусмотренных договором.

Обязанности исполнителя:

- выполнить работы в соответствии с согласованным с заказчиком техническим заданием и передать заказчику их результаты в предусмотренный договором срок;

- согласовать с заказчиком необходимость использования охраняемых результатов интеллектуальной деятельности, принадлежащих третьим лицам, и приобретение прав на их использование;

- своими силами и за свой счет устранять допущенные по его вине в выполненных работах недостатки;

- незамедлительно информировать заказчика об обнаруженной невозможности получить ожидаемые результаты или о нецелесообразности продолжения работы;

- гарантировать заказчику передачу полученных по договору результатов, не нарушающих исключительных прав других лиц.

Обязанности заказчика:

- передавать исполнителю необходимую для выполнения работы информацию;

- принять результаты выполненных работ и оплатить их.

Исполнитель несет ответственность перед заказчиком за нарушение договоров, если не докажет, что такое нарушение произошло не по вине исполнителя. Он обязан возместить убытки, причиненные им заказчику, в пределах стоимости работ, в которых выявлены недостатки, если договором предусмотрено, что они подлежат возмещению в пределах общей стоимости работ по договору. Упущенная выгода подлежит возмещению в случаях, предусмотренных договором.

Согласно договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Положения этого договора также применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных.

Если иное не предусмотрено договором, исполнитель обязан оказать услуги лично. А заказчик в сроки и порядке, которые указаны в договоре оплатить оказанные ему услуги. В случае невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика, услуги подлежат оплате в полном объеме. А в случае, когда невозможность исполнения возникла по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные им расходы.

Заказчик вправе отказаться от исполнения договора (односторонний отказ) при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов. Исполнитель вправе отказаться от исполнения лишь при условии полного возмещения заказчику убытков.

Гражданский кодекс РФ предусматривает погашение обязательств путем:

- зачета. Обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявление одной стороны.

- новации. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающими иной предмет или способ исполнения (новация). Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по оплате алиментов. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

- прощение долга. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. На данном счете обобщается информация об обязательствах, возникающих из коммерческих расчетов по договорам поставки, купли-продажи, подряда и др., коммерческих кредитов оформленных векселями, выданных авансов и проведенных предоплат, иных подобных операций.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных. Содержание открываемых субсчетов можно предложить следующим:

60-1 «Поставщики и подрядчики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил»;

60-2 «Поставщики и подрядчики по не оплаченным в срок расчетным документам»;

60-3 «Поставщики по неотфактурованным поставкам»;

60-4 «Авансы и предоплаты поставщикам и подрядчикам»;

60-5 «Векселя выданные, срок оплаты которых не наступил»;

60-6 «Векселя, просроченные с оплатой».

В «Чебоксарском ТПУ» филиале ГУП ЧР «Чувашавтодор» перечень субсчетов по счету 60 представлены в рабочем плане счетов финансово-хозяйственной деятельности (Приложение 4).

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 при журнально-одерной форме бухгалтерского учета. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных - все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

В состав счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» немалый удельный вес занимают расчеты за работы и услуги. Отличительной особенностью их является то, что не всегда стоимость оказанной услуги или выполненной работы можно сразу отнести к тому или иному виду затрат и распределить между потребителями внутри организации (подразделениями). При журнально-ордерной форме учета для таких целей используют листки-расшифровки по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. По окончании месяца общие итоги листков расшифровок регистрируются в соответствующих регистрах аналитического учета (ведомостях № 12, 15), где формируются производственные и прочие затраты.

Счет 60 кредитуют по расчетно-платежным документам (счетам-фактурам) поставщиков или подрядчиков на подлежащую оплате стоимость материальных ценностей, выполненных и принятых работ, оказанных услуг. Акцептуют счета (расчетные документы) по мере возникновения по договору обязательства платить независимо от факта поступления (или поступления) материальных ценностей в организации. Материальные ценности, не поступившие по акцептованным счетам, отражаются в учете как материальные ценности в пути на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Стоимость материальных ценностей по акцептованным счетам отражается по дебету счета 15. Сумма налога на добавленную стоимость, включенная в акцептованные счета и подлежащая возмещению в качестве налоговых вычетов, записывается в дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Выявленные недостачи и потери грузов при их транспортировке по фактурной стоимости записываются в дебет счетов:

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - в пределах норм естественной убыли или в доле, согласованной в договоре поставки, купли-продажи;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» - в размерах недостачи и потерь, превышающих утвержденные или согласованные нормы.

В случаях когда в организации не применяется счет 15, поступающие ценности отражают по дебету счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откормке», 41 «Товары». Оплаченные, но не поступившие до конца месяца материальные ценности ежемесячно отражаются по дебету названных счетов (справочно). В следующем месяце данная проводка сторнируется.

Стоимость выполненных работ , оказанных услуг отражается по кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат, в которые включаются стоимость этих работ (услуг): 08 «Вложения во внеоборотные активы», 30 «Материальные затраты», 34 «Прочие затраты» (счета 30 и 34 - специфичные для управленческого учета). Если счета по учету затрат по элементам не применяются, стоимость работ и услуг отражается по дебету счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Стоимость транспортных, экспедиционных услуг, переработки материалов в других организациях относится на стоимость производственных запасов, иных активов или списываются на счета соответствующих расходов.

Ниже приведена схема учета обязательств по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Неотфактурованные поставки возникают по фактам поступления грузов без расчетно-платежных документов. Цена поставки и дополнительные суммы по данному факту отсутствуют. Обязательства по неотфактурованным поставкам признаются по ценам, обусловленным в договоре, а при их отсутствии - по рыночным, учетным или иным ценам, которые организация применяет в подобных случаях в соответствии со своей учетной политикой.

После поступления расчетно-платежных документов поставщика обязательства уточняются, а сумма отклонения относится на стоимость поступивших и оприходованных материальных ценностей. Обычно регулирование отложений производится проводкой на счета 15 или 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Уточняются соответственно суммы налога на добавленную стоимость, отнесенные на счет 19.

Выданные авансы и предоплаты (предварительно оплаченные расчетно-платежные документы поставщиков и подрядчиков) записываются по кредиту счета 51 «Расчетные счета», других счетов учета денежных средств, с которых перечислены авансовые суммы и предоплаты в дебет счета 60-4. Счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является активно-пассивным счетом. На нем учитываются обязательства перед кредиторами и требованиями к дебиторам. Суммы авансов и предоплат закрываются поступлениями материальных ценностей, принятыми работами и услугами, оплаченными предварительно. На сумму авансов, покрывающих расчеты по возникшим обязательствам, производят запись: Дебит 60-1 Кредит 60-4.

По предварительно оплаченным расчетно-платежным документам, выписанным в условных единицах, оцениваемых по валютному курсу на день завершения операции, могут возникать суммовые разницы, которые списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 60.

Начиная с 1 января 2007 г. в бухгалтерском учете суммовые разницы стали называться курсовыми. Однако в ПБУ 5/01 данное изменение не затронуло, но с изменениями от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н - данные изменения вступают в силу с 1 января 2008 г.

...