Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

1.1 Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

2. Организация и методика проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

2.2 Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.3 Проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов

2.4 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.5 Проверка правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.6 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

3. Методика оформления результатов проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

3.1 Оценка состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

3.2 Документальное оформление материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

3.3 Особенности планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Заключение

Список использованных источников

Введение

поставщик подрядчик аудит отчетность

Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Расчетные операции между юридическими лицами обусловлены необходимостью совершения различных финансовых операций. В результате осуществления взаимоотношений между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками), дебиторами и кредиторами приобретаются товарно-материальные ценности, оказываются услуги (по аренде, коммунальные, рекламные и т.п.), выполняются работы (по строительству, ремонту, техническому обслуживанию и т.п.). В последующем стоимость полученных и использованных предприятием ценностей (работ, услуг) сформирует одну из основных статей затрат при определении себестоимости собственной продукции (работ, услуг).

Основной частью денежного оборота (80-90%) является безналичный платежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных учреждениях. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков.

Актуальность избранной автором темы курсовой работы состоит в том, что в современных условиях хозяйствования большое значение имеет своевременность расчетов, повышение ответственности субъектов предпринимательской деятельности за выполнение договорных обязательств и обеспечение своевременности платежей. Основную информацию о состоянии расчетов между организациями предоставляет грамотно и рационально организованный бухгалтерский учет. В связи с этим большое значение имеет проверка соблюдения нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных, отражающих состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Целью данной курсовой работы является изучение организации и методики осуществления контроля расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере торговой организации.

Названной цели можно достигнуть посредством разрешения следующих задач:

- рассмотреть основные формы безналичных расчетов, действующие в Республике Беларусь и пути их оптимального выбора организациями;

- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие порядок проверки расчетов с поставщиками и. подрядчиками, с покупателями и заказчиками и ее информационное обеспечение;

- дать общую характеристику системы внутреннего контроля, состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета, составления отчетности в исследуемой организации;

- рассмотреть порядок планирования и организации проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- исследовать порядок проверки обоснованности и целесообразности используемых организацией форм безналичных расчетов;

- осуществить проверку организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- изучить методику проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- провести проверку правильности, полноты к своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- рассмотреть порядок проверки достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- дать оценку состояния внутреннего контроля за выполнением договорных обязательств, а также правильностью и своевременностью расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- исследовать методику документального оформления материалов ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками;

- изучить особенности планирования, проведения и документального оформления аудиторской проверки расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Объектом выступает ООО «Воландэ-Сервис».

Предметом данного исследования является методика и осуществление ревизии и аудиторской проверки расчетных операций на примере ООО « Воландэ-Сервис».

1. Характеристика различных форм безналичных расчетов и контроль за их выполнением

1.1 Оптимизация форм безналичных расчетов организаций Республики Беларусь

В процессе хозяйственной деятельности у предприятий возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товаров, а другая ? их получателем, а значит, и плательщиком.

Расчеты - это предъявление и удовлетворение в денежной форме требований и обязательств участников расчетов, которые возникают в процессе производства, распределения и перераспределения, потребления [11, с.38].

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организаций обеспечивается своевременными платежами, поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств хозяйствующих субъектов зависит от организации расчетных операций и применяемых форм расчетов.

Сущность расчетных операций определяется финансовыми отношениями. Большое значение имеет соблюдение нормативных актов, регулирующих расчетные операции, уровень постановки договорной работы, состояние расчетно-платежной дисциплины, достоверности учетных данных.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

Денежные средства предприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача на предприятиях. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов [16, с. 78].

Организация расчетов представляет собой единство двух взаимосвязанных элементов: способа организации платежа и формы расчетов, т.е. определенной формы расчетных документов и их движения в процессе расчетов.

Расчеты совершаются как в форме безналичных платежей, так и наличными деньгами.

В расчетах с физическими или юридическими лицами) субъекты хозяйствования используют наличные денежные средства.

Основные задачи контроля наличных денежных средств состоят в том, чтобы выявить состояние сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования и условий хранения денежных средств.

Наличные деньги субъекты хозяйствования принимают в качестве средства расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг с применением кассовым суммирующим аппаратом, структурированной кабельной системой, модели которых включены в Государственный реестр. Прием наличных денег субъектами, имеющими право не использовать КСА, СКС, осуществляется по приходному кассовому ордеру формы КО-1, талонам формы 20-ФС, квитанции формы КВ-1, а также другим документам, информация об изготовлении и реализации которых заносится в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках.

Субъекты хозяйствования по согласованию с обслуживающими банками могут расходовать поступающую в их кассу денежную выручку на предусмотренные законодательством цели: на расчеты между субъектами хозяйствования, иные цели.[18, с.41]

Для выдачи наличных денег используются первичные документы: расходный кассовый ордер формы КО-2, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19 апреля 2001 г. N 43 «Об утверждении бланков унифицированных форм первичной учетной документации» (в ред. постановления Минфина от 09.07.2004 N 107); платежная ведомость с последующим проставлением на ней реквизитов расходно-кассового ордера либо приложением самого расходно-кассового ордера на общую сумму выплаченных по ведомости (ведомостям) наличных денег без составления расходно-кассового ордера на каждого получателя.

Кассир вправе выдать деньги только лицу, указанному в расходно-кассовом ордере, платежной ведомости, других утвержденных законодательством документах, либо лицу, указанному в доверенности, оформленной получателем денег.

Расходно-кассовый ордер и другие документы утвержденных форм, по которым выдаются наличные деньги, заполняются в порядке, установленном законодательством.

Расчеты между организациями за товары и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя. Применение безналичных расчетов позволяет государству контролировать деятельность организаций и кругооборот денежных средств. Кроме того, безналичные расчеты способствуют ускорению процесса реализации продукции, распределению и перераспределению совокупного продукта и национального дохода; сокращению потребности в наличных деньгах, обеспечивают накопление в банках ресурсов для кредитования, ускоряют денежный оборот.

Для совершения платежей за товары, услуги и по финансовым операциям применяются различные формы безналичных расчетов, которые отличаются друг от друга порядком проведения расчетной операции. Форма безналичных расчетов представляет собой законодательно регулируемый способ исполнения денежных обязательств через банки, определяемый видом платежной инструкции и организации документооборота.[13, c.72]

Доминирующей формой безналичных расчетов в Республике Беларусь является проведение расчетных операций с использованием платежных поручений.

Рассмотрим организацию движения денежных средств в каждой из перечисленных форм безналичных расчетов.

Платежное поручение - это платежная инструкция плательщика, согласно которой банк-отправитель осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель для зачисления на счет бенефициара.

Расчеты платежными поручениями являются основной формой безналичных платежей в Республики Беларусь. Они используются в одногородних и иногородних расчетах, во внутриреспубликанском и внешнеэкономическом обороте, при расчетах за товары и услуги, авансовых платежах, предварительной оплате, расчетах по разного рода операциям нетоварного характера [24, с. 91].

Платежное поручение на бумажном носителе представляется в банк-отправитель в количестве экземпляров, определяемом банком-отправителем, но не менее двух экземпляров, за исключением случаев, указанных в Инструкции о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 (в редакции от 30.08.2010 №370). Допускается передача платежного поручения клиентом в банк-отправитель в электронном виде с применением телетрансмиссионных средств (электронная почта, факсимильная связь и другие). Платежные поручения представляются в банк-отправитель в течение десяти календарных дней со дня их выписки (день выписки в расчет не принимается).

Принятие к исполнению платежного поручения в банке-отправителе предлагает соблюдение следующих условий: правильности оформления, наличие денежных средств на счете плательщика для исполнения перевода, если на счете плательщика нет необходимой суммы денежных средств, банк не должен принимать платежное поручение к исполнению. Исключением является ситуация, когда договором между банком и плательщиком предусмотрено предоставление кредита на проведение расчетных операций при отсутствии или недостатке средств на счете плательщика. В этом случае банк принимает платежное поручение и исполняет его за счет предоставленных в кредит денежных средств.

Достоинствами расчетов платежными поручениями наряду с их универсальностью является простота документооборота и скорость перечисления денежных средств. В этой форме заложена возможность максимального приближения момента отгрузки товаров к моменту их оплаты, если плательщик сразу оформит и предоставит платежное поручение в банк, в то же время при использовании платежного поручения у бенефициара отсутствует гарантия платежа, так как у плательщика может не оказаться суммы средств на счете и прав на кредит, кроме того, срок платежа может увеличиться вследствие как несвоевременной выписки платежного поручения плательщиком, так и достаточно длительного срока действия платежного поручения.

Платежное требование-поручение является платежной инструкцией, содержащей требование бенефициара к плательщику оплатить стоимость поставленного по договору товара либо действий, совершенных в его пользу, на основании направленных плательщику (минуя обслуживающий банк) расчетных, отгрузочных и иных документов, предусмотренных договором.

Платежное требование-поручение представляется бенефициаром непосредственно плательщику, минуя обслуживающие их банки.

Представленное плательщику платежное требование-поручение должно содержать следующие обязательные реквизиты: наименование расчетного документа, дату и номер платежного требования-поручения, а также реквизиты в соответствии с требованиями описания полей "Сумма и валюта", "Плательщик", "Банк-получатель", "Бенефициар", "Назначение платежа" и так далее [3, с. 98].

При этой форме расчетов плательщик и бенефициар устанавливают в договоре срок, в течение которого плательщик обязан предоставить в банк требование-поручение. Этот срок банками не контролируется.

В данной форме расчетов значительная часть документооборота осуществляется вне банка. Платежное требование - поручение выписывается бенефициаром и передается непосредственно плательщику, поэтому бенефициар несет ответственность за достоверность, полноту и правильность оформление данного расчетного документа. Плательщик проверяет обоснованность требования бенефициара и акцептует его в установленном порядке полностью или частично, проставив в нем ту сумму, которую он согласен оплатить. Об отказе полностью или частично оплатить платежное требование-поручение плательщик уведомляет непосредственно бенефициара в порядке и сроки, определяемые договором, заключенным между ними.

Недостатки, присущие данной форме расчетов, проявляются в отсутствии гарантии платежей, которая может привести к замедлению оборачиваемости средств в случаях несвоевременной оплаты счетов покупателей, отказов от акцептов (особенно необоснованных).

Достоинством этой формы расчетов является простота документооборота (не надо сдавать документы на инкассо, отказ от оплаты производится, минуя банк) и следовательно сокращению издержек по платежам, а также повышение ответственности контрагентов расчетов за их организацию и своевременность.

Платежное требование является платежной инструкцией, содержащей требование получателя денежных средств (бенефициара) к плательщику об уплате определенной суммы через банк.

При проведении дебетовых переводов посредством платежных требований используется акцептная или безакцептная форма инкассо.

Безакцептная форма используется при списании средств со счета плательщика в бесспорном порядке.

Акцептная форма инкассо используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги) и в других случаях по усмотрению сторон.

Акцепт плательщика может быть предварительным и последующим. предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем до поступления платежного требования, предполагающий оплату платежного требования в день его поступления в банк-отправитель.

В заявлении на предварительный акцепт должны быть указаны: наименование плательщика и номер счета, с которого будет производиться оплата платежных требований; наименование бенефициара; номер и дата заключенного договора, по которому предполагается оплата платежных требований в день их поступления; расходы по переводу (на чей счет относятся банковские комиссионные вознаграждения); другая необходимая информация, которую плательщик признает существенной [13, с. 87].

При приеме заявления на предварительный акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на предварительный акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй экземпляр заявления возвращается плательщику.

При приеме заявления на предварительный акцепт ответственный исполнитель банка-отправителя проставляет на обоих экземплярах заявления дату поступления заявления в банк, свою подпись и штамп банка. Первый экземпляр заявления на предварительный акцепт хранится в банке-отправителе в отдельной папке, второй экземпляр заявления возвращается плательщику.

Ответственный исполнитель сверяет с заявлением на предварительный акцепт только платежные требования, содержащие отметку об оплате с предварительным акцептом.

Банки не рассматривают споры между бенефициаром и плательщиком о причинах не включения бенефициара в заявление на предварительный акцепт.

Урегулирование претензий между плательщиком и бенефициаром по поводу необоснованного не включения бенефициара в заявление на предварительный акцепт производится сторонами самостоятельно в порядке, установленном законодательством или договором.

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком-отправителем после поступления платежного требования в течение срока, установленного действующими нормативными сроками. Последующий акцепт может быть на всю сумму платежного требования (полный) или на ее часть (частичный). Срок представления заявления на последующий акцепт составляет пять банковских дней, не считая дня поступления платежного требования в банк [19, с. 76].

Платежное требование, подлежащее оплате в порядке последующего акцепта, в день поступления приходуется по внебалансовому счету "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" и помещается в картотеку к указанному счету в календарной очередности. Платежное требование учитывается по указанному счету до его исполнения (полностью или частично) или возврата без исполнения. Хранение расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" может вестись в электронном виде.

Преимущество расчетов платежными требованиями заключается в том, что контроль за порядком их проведения осуществляется всеми участниками, включая банки. Обеспечивается строгая адресность доставки расчетных документов, так как они передаются для исполнения через банки. Основные недостатки являются отсутствие гарантии платежа, поскольку на сете плательщика может не оказаться необходимой суммы средств, кроме того расчеты платежными требованиями довольно трудоемки, их документооборот включает больше этапов, чем документооборот при расчетах платежными поручениями и платежными требованиями-поручениями.

Требования к форме и содержанию платежных инструкций и порядку осуществления операций при проведении расчетов в безналичной форме устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. N 66 (в редакции от 30.07.2009 № 127);

Согласно п. 4 Инструкции о банковском переводе, расчеты осуществляются в порядке банковского перевода. Банковский перевод- последовательность операций, начинающаяся с выдачи инициатором платежа платежных Инструкций, в соответствии с которыми один банк (банк-отправитель) осуществляет перевод денежных средств на счет плательщика в другой банк (банк-получатель) в пользу лица, указанного в платежных инструкциях (бенефициара). В соответствии с Инструкцией банковский перевод может быть дебетовый и кредитовый [18, с. 87].

Форма расчетов включает в себя способ платежа и соответствующий ему документооборот, т.е. систему оформления, использования и движения расчетных документов и денежных средств.

Рассмотрев формы безналичных расчетов можно сделать вывод, что каждая форма безналичных расчета имеют свои достоинства и недостатки для большинства форм достоинства является простота документооборота скорость перечисления средств, а к недостаткам отсутствие гарантии платежа.

Обращение денежных средств совершается непосредственно на предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен во времени. Поэтому важно, чтобы за расчетными операциями был установлен постоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного и нерационального использования денежных средств. Осуществляется главными специалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессе совершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранение недостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве. Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами. [26, с.93]

Последующий контроль осуществляется после совершения хозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегося положительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии, ревизионные комиссии.

Значением контроля расчетных отношений является: проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете расчетных операций по поставленным и полученным товарно-материальным ценностям при соблюдении требований законодательства Республики Беларусь;

своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации;

выполнение действующего порядка использования денежных средств по назначению;

своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств;

контроль за расходованием денежных средств строго по целевому назначению;

обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности .

Контроль денежных средств проводится по трем основным направлениям:

инвентаризация денежной наличности и расчетов;

проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу, на расчетный счет;

проверка правильности списания денег в расход.

Ответственность за соблюдение правил ведения денежных средств возлагается на руководителя предприятия, главного бухгалтера, руководителя финансовой службы и кассира.

Для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в организациях необходимо разработать и утвердить программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Учитывая важность расчетов для осуществления финансово-хозяйственной деятельности субъектов экономики, нужно отметить, что документальное оформление данных операций строго регламентируется нормативно-правовыми актами.

Законодательство Республики Беларусь содержит ряд нормативных актов, напрямую либо опосредованно влияющих на порядок учета и контроля операций по счетам в банках.

Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З.(в ред.от 14.06.2010 г. № 132-З) [1]

Данным документом установлены формы безналичных расчетов, вид, форма и обязательные реквизиты платежных инструкций устанавливаются Национальным банком.

Гражданский Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 г. № 218-ФЗ (в ред. от 03.07.2011 г. № 285-З) [2].

Данным документом определен порядок заключения договоров между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм, даны понятия сделки, а так же порядок возникновения обязательств, в том числе и отдельных видов обязательств (гл.30 «Купля-продажа»). Данные понятия лежать в основе нормативного обеспечения организации расчетов с покупателями и подрядчиками.

Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь». (в ред.от 24.10.2011 г. № 482) [3].

Указом установлена очередность при осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях, которую обязаны соблюдать юридические лица, их обособленные подразделения и индивидуальные предприниматели. Утвержден порядок расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь.

Инструкция о банковском переводе, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 66.(в ред. от 26.06.2009 г.)

Инструкцией определен порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода.

Закон Республики Беларусь от 28.12.2009 г. № 113-З «Об электронном документе и электронной цифровой подписи» [4].

Законом установлены правовые основы применения электронных документов, определены основные требования, предъявляемые к электронным документам, а также права, обязанности и ответственность участников правоотношений, возникающих в сфере обращения электронных документов.

Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (в ред. от 24.03.2009 г.).

Инструкцией установлен порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета средств юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов.

Основными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в ред. от 27.12.2007 г. № 302-З) [5]

Данный Закон является основным документом, который регламентирует систему бухгалтерского учета на территории Республики Беларусь,

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Типовой план счетов и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

Инструкция устанавливает единый порядок применения типового плана счетов бухгалтерского учета (далее - типовой план счетов) и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) (далее - организации).

В Инструкции приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее - рабочий план счетов).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

В случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции.

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 г. № 62, в ред. от 26.05.2008 г. [7]

Учетная политика организации включает в себя:

- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета; рабочий план счетов бухгалтерского учета организации;

- применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

- регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота

Как видно из сказанного в предыдущих частях настоящего дипломного исследования, порядок расчетов для субъектов хозяйствования при проведении ими расчетных операций строго регламентирован нормативно-законодательной базой Республики Беларусь, в связи с тем, что расчеты являются основой для ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Нормативно-законодательная база Республики Беларусь позволяет эффективно и рационально организовать движение средств при осуществлении расчетных операций субъектов экономики.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов.

Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма процентов - по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует, таблица 1.1.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п.

При реализации имущества за иностранную валюту на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются возникшие при переоценке задолженности курсовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется: при расчетах в порядке инкассо - по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику; по полученным авансам - по каждому кредитору.

Таблица 1.1 - Корреспонденция счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с другими счетами

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
08 Вложения в долгосрочные активы 50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 90 Доходы и расходы по текущей деятельности 91 Прочие доходы и расходы	50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 57 Денежные средства в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 63 Резервы по сомнительным долгам 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 68 Расчеты по налогам и сборам 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 91 Прочие доходы и расходы

Примечание: Источник [8]

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками: обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

В процессе проведения настоящего исследования были изучены учебные пособия по бухгалтерскому учету в торговых организациях в части организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в торговых организациях.

В данной работе при изучении вопросов организации расчетов с покупателями и заказчиками были использованы следующие издания.

«Бухгалтерский учет в торговле», учебное пособие под редакцией Г. Г. Завилейского, Н. В. Мартынова, Минск : Амалфея, 2008.г.[11] и 2010 г.[12]. В данных учебных пособиях рассмотрены основные принципы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями в торговых организациях Республики Беларусь.

Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: практическое пособие, под редакцией Л. И. Кравченко, Минск, 2008 г.[13] и за 2010 г.[14] В пособиях много практических примеров по организации учета различных форм расчетов с поставщиками и покупателями.

Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практическое пособие, авторы В. В. Кожарский, Н. В. Кожарская [15], изданное в Минске ИВЦ Минфина, в 2010 г. вторы подробно рассматривают организационно-правовые вопросы организации учета в Республике Беларусь, в том числе и вопросы организации учета расчетов с поставщиками и покупателями. Представлен большой практический материал, в форме бухгалтерских записей по счетам учета, а также приведены практические примеры.

Так же существенную помощь в изучении материала для написания данной работы оказали разработки белорусских ученых-экономистов из Белорусского торгово-экономического университета г. Гомеля за 2011 г.:

- «Бухгалтерский учет в торговле потребительской кооперации: практикум для аудиторной и самостоятельной работы студентов специальности 1-25 01 08 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" направления 1-25 01 08-03 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих организациях" специализации 1-25 01 08-03 02 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в потребительской кооперации";

- «Компьютерные информационные технологии. Бухгалтерский учет в торговле потребительской кооперации: практикум (задания учебной ознакомительной практики) для студентов дневной формы получения высшего образования специальности 1-25 01 08 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" направления 1-25 01 08-03 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих и некоммерческих организациях" специализации 1-25 01 08-03 02 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в потребительской кооперации [16].

Но у всех учебных пособий есть один существенный недостаток, они не могут успеть за изменениями законодательства. Поэтому изучение учебной литературы по бухгалтерскому учету будет наиболее оптимальным в сочетании с изучением нормативно-законодательной базы. При подготовке настоящей дипломной работы, проблемы организации учета товаров в торговле, рассмотренные в учебных пособиях, рассматривались автором в сочетании с обновленными нормативными актами из информационно-правовой системы «КонсультантПлюс».

При изучении проблемы автоматизации учета товарных операций в торговле автором использовались учебные пособия Прохоровой Т.В. «Автоматизация учета в системе «1С:Организация 7.7» и «Технологии автоматизированной обработки учетно-аналитической информации». В данных пособиях рассмотрен порядок организации учета товарных операций в системе «1С:Бухгалтерия»: автором изложен порядок формирования первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета по таким счетам как 60,62.

Так же существенную помощь в подготовке данной работы оказали учебные пособия российских авторов:

- «Бухгалтерский учет в торговле: учебно-практический курс, авторы О. В. Медведева, О. Н. Попкова, З. Д. Чернышова, изданный в Ростове-на-Дону, 2009 [17];

- «Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие», авторы Е. В. Невешкина, О. И. Соснаускене, Е. Г. Шредер, г.Москва, 2011 г.[18];

- «Бухгалтерский учет в торговле»: учебное пособие, автор В.П. Астахов, 2010 г.[19].

Несмотря на различия в законодательстве, материал, представленный российскими авторами, помогает в изучении порядка аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями.

На основании изложенного в данной части исследования можно сделать выводы о том, что учитывая важность организации расчетов с поставщиками и покупателями для эффективного функционирования торгового предприятия, как отечественные , так и российские экономисты уделяют большое внимание развитию методологии учетного процесса.

В процессе исследования в качестве литературных источников использованы ряд изданий отечественных и российских авторов.

Для исследования методики проведения ревизии и аудиторской проверки использованы учебные пособия Пупко Г.М. «Аудит и ревизия», Дробышевского Н.П. «Ревизия и аудит», Хмельницкого В.А. «Ревизия и аудит», Шидловской М.С. «Финансовый контроль и аудит», учебник «Аудит» под редакцией Подольского В. И.

Для исследования порядка документального отражения расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях торговли, методики синтетического и аналитического учета расчетов использовано учебное пособие «Бухгалтерский учет в торговле» под общей редакцией В.В. Кажарского.

Также при написании работы исследованы аналитические статьи белорусских авторов.

В статье Коршекевича М. «Применение платежных требований в расчетах», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Ревизор» автором рассмотрены сфера применения и формы платежей по инициативе получателя, исследован порядок помещения платежного требования в картотеку.

В статье Т.Ветровой «Дебиторская задолженность организации: образование, взыскание, списание», опубликованной в журнале «Главный Бухгалтер.ГБ» исследованы проблемы образования и взыскания дебиторской задолженности, рассмотрен порядок отражения задолженности на счетах бухгалтерского учета. Кроме того, исследованы вопросы проведения инвентаризации дебиторской задолженности, списания дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности и задолженности, нереальной для взыскания.

В статье Онуфриевич Э. «Порядок расчетов при заключении договоров», опубликованной в журнале «Главный бухгалтер. Бюджетные организации» исследована проблематика выбора покупателями и продавцами форм и способов взаиморасчетов и закрепления их в договорах.

В статье Лапотко Т. «Перерыв сроков исковой давности», опубликованной в журнале «Юрист» исследованы правовые аспекты сроков исковой, их окончания и продления.

В статье Томковича Р. «Расчеты аккредитивами», опубликованной в журнале «Юрист» отмечены преимущества и недостатки аккредитивной формы расчетов.

1.3 Общая характеристика системы внутреннего контроля организации

Значение внутреннего контроля переоценить трудно: при его помощи обеспечиваются защита имущества, качество учета и достоверность отчетности, выявление и мобилизация имеющихся резервов в сфере производства, финансов и т.п. Внутренний контроль охватывает все сферы деятельности организации и направлен на повышение эффективности управления компанией.

Организация системы внутреннего контроля в общем случае находится под воздействием ряда факторов:

отношение руководства к системе внутреннего контроля;

размеры, оргструктура, масштабы и виды деятельности организации;

цели и задачи системы внутреннего контроля;

степень механизации и компьютеризации деятельности организации;

ресурсное обеспечение;

уровень компетентности кадрового состава.

Система внутреннего контроля организации, как неотъемлемая часть системы корпоративного управления, представляет собой совокупность взаимосвязанных действующих элементов (цель, предмет, объект, субъект, механизм), позволяющая объективно оценить эффективность и результативность финансовых операций организации, достоверность финансовой информации, соответствие этих операций и информации законодательству Республики Беларусь и внутренним документам организации [24, с. 31].

Таким образом, эффективный контроль может быть реализован только в системе внутреннего контроля посредством взаимодействия всех ее элементов.

Объектом проводимого в данной курсовой работе исследования является общество с ограниченной ответственностью «Воландэ-Сервис» (Приложение А).

Предприятие реализует любую кабельную и электротехническую продукцию со склада и под заказ с поставкой в минимальные сроки.

Юридический адрес: 220123, Республика Беларусь, г.Минск, 220123, ул. Старовиленская, д.100, комн. 2318, директор Осипова Наталья Викторовна.

Офисное помещение предприятия находится по адресу: 220073.г Минск, ул. Гусовского 6.

Уставный фонд сформирован в размере 3 000 000 рублей.

Компания занимается обеспечением следующими видами продукции:

- инструменты,

- электротехническая продукция,

- кабельная продукция

- осветительная продукция

- бытовая химия.

Основные поставщики импортной продукции расположены на территории Российской Федерации (ООО «Калужский кабельный завод», ОАО «Электроэкспорт», ОАО «ЭЭИК», ГУП «Лисма», ОАО «Осрам», «Рыбинсккабель», Украины (АО НПО «Этал»), Польши («P.S.TRADING») и Китая (GCSP «Ecoupacuote»).

ООО «Воландэ-сервис» предлагает следующие формы сотрудничества:

- товароведы дадут исчерпывающую информацию по любому товару, имеющемуся на складе;

- товар только новый, гарантия заводов изготовителей до двух лет;

- специальные заказы на отсутствующие в постоянном ассортименте материалы и оборудование;

- заключение долгосрочных договоров на поставку продукции;

- 11 телефонных линий и внутренняя АТС позволяют легко связаться с товароведом;

- заказанный товар резервируется (5 дней), оплаченный -- до 1 месяца;

- гибкая система скидок для постоянных клиентов;

- различные формы расчетов за поставленную продукцию.

Штат компании состоит из 35 человек.

Предприятие имеет текущий (расчетный) счет и валютные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, угловой штамп, иные печати и штампы, торговый знак (знак обслуживания) и иные реквизиты.

Система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета;

документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции;

поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура предприятия не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций.

Приняты мере по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

2. Организация и методика проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

2.1 Оценка состояния организации и методики ведения бухгалтерского учета и составления отчетности

Положение об учетной политике устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения, которая представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета (Приложение Б, В).

Учетная политика в целях бухгалтерского учета в течение отчетного года изменению не подлежит. При изменении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

В отношении однозначно определенных нормативными правовыми актами способов ведения бухгалтерского и налогового учета и отчетности следует руководствоваться действующим законодательством Республики Беларусь.

Изменение учетной политики для целей налогообложения допускается в случае изменения налогового законодательства или применимых методов учета. Соответствующие изменения в порядок учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения вносятся приказом руководителя организации.

...