Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196. Для этого организацией разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, и Список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности.

Организацией применяется автоматизированная форма ведения учета на базе программного обеспечения с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней, а также типового плана счетов бухгалтерского учета.

Инвентаризация проводится в соответствии с Планом проведения инвентаризаций на 2012г.

Основными средствами признается имущество, используемое в течение периода, превышающего 12 месяцев, и имеющее стоимость свыше 30 базовых величин на дату ввода его в эксплуатацию.

В состав предметов включаются предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости либо предметы, служащие более 1 года, стоимостью в пределах 30 базовых величин, а ковры и ковровые изделия - в пределах 10 базовых величин в момент передачи в эксплуатацию.

Списание стоимости предметов производится путем переноса на затраты 100 % стоимости предметов при передаче их в эксплуатацию. Предметы стоимостью до 2 базовых величин списываются в расход по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении.

Предметы на счете 10 «Материалы» учитываются по остаточной стоимости. Погашение их стоимости (начисление износа) производится по дебету затратных счетов и кредиту субсчетов 10-1 «Сырье и материалы»», 10-6 «Прочие материалы».

Начисление амортизации осуществляется линейным способом.

Индексация амортизационных отчислений не производится.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом (прилагается отдельный перечень объектов или указывается группа, вид нематериальных активов по Перечню).

По нематериальным активам, приобретенным в 2011 г. и не учтенным в группах, указанных в Перечне, амортизация начисляется в соответствии с издаваемым руководителем приказом.

Осуществляется совместный учет доходов и расходов, связанных с оптовой и розничной торговлей.

Издержки обращения распределяются пропорционально стоимости товаров по покупным ценам без учета НДС.

Распределению подлежат транспортные расходы (если они не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам и займам (включаемым в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

Резерв предстоящих расходов на ремонт арендованных основных средств не формируется.

Резерв на текущий ремонт не создается, и фактические затраты на ремонт основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам; расходам на оплату труда и др.) по мере осуществления фактических затрат.

Учет товаров по оптовой и розничной торговле ведется на счете 41 «Товары» по покупным ценам.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

Резерв по сомнительным долгам не создается.

Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. В связи с тем что резерв для оплаты предстоящих отпусков работников не формируется, начисленные суммы отпускных относятся на издержки производства в том месяце, в котором работник находится в отпуске (предварительно начисленные суммы за отпуск, приходящийся на следующий месяц, и страховые взносы в Фонд социальной защиты населения и в БРУСП «Белгосстрах» учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов»).

Расходы в части комиссионного вознаграждения банку, связанные с покупкой иностранной валюты для приобретения товаров, списываются с отражением по дебету счета 44 «Расходы на реализацию».

Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки» производится по окончании отчетного года заключительными записями декабря.

Резервный фонд, фонды накопления и потребления не формируются.

Применяется раздельное использование амортизационных фондов воспроизводства основных средств и нематериальных активов.

Налоговый учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Налоговый учет ведется с применением следующих форм аналитических регистров налогового учета, которые составляются за отчетный период и с начала года:

- Регистр № 1 «Доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

- Регистр № 2 «Расходы, приходящиеся на доходы от реализации продукции, товаров (работ, услуг)»;

- Регистр № 5 «Доходы, полученные из-за рубежа»;

- Регистр № 6 «Расходы, приходящиеся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с законодательством Республики Беларусь»;

- Регистр № 7 «Регистр расчетных корректировок».

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, скорректированных в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок. Расчетные корректировки - увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимые плательщиком в рамках ведения налогового учета.

Налоговый учет ведется по аналогии с бухгалтерским учетом по следующим аспектам: критерии разделения имущества на основные средства и предметы; способы погашения стоимости предметов (начисления износа); способы начисления амортизации по основным средствам; способы начисления амортизации по нематериальным активам; учет доходов и расходов по разным видам деятельности; порядок распределения издержек обращения; учет затрат на ремонт арендованных основных средств; способ отражения затрат на ремонт основных средств; учет товаров; создание резерва по сомнительным долгам; формирование резервов предстоящих расходов и платежей; списание курсовых разниц и расходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

Раздельный учет перечисленных доходов и расходов не ведется.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (метод начисления). Выбранный метод распространяется и на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

В целях исчисления НДС применяется отдельный учет при применении разных налоговых ставок;

Управленческий и финансовый учет ведется в рамках единой системы счетов. Формирование внутренних отчетов и анализ затрат производятся в оперативном порядке по мере необходимости в форме утвержденной приказом директора (Приложение Г).

Исходя из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, учетная политика организации составлена в соответствии с национальным законодательством.

2.2 Планирование и организация проведения ревизии расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

План-программа проверки операций расчетов с поставщиками разработана в соответствии с Правилами аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.09.2003 № 128.

Таблица 2.1 - План-программа проверки операций расчетов с поставщиками

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по реализации плана аудита	Срок проведения	Исполнитель	Рабочая документация аудитора	Примечание
1	2	3	4	5	6
1	Оценка системы внутреннего контроля организации	03.08.13-07.08.13		Устав, приказы, распоряжения
2	Изучение учетной политики, оценка, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета	03.08.13-07.08.13		Учетная политика
3	Проверка обоснованности и экономической целесообразности импорта товаров	03.08.13-07.08.13		Контракты
4	Проверка документального оформления ввозимых товаров	03.08.13-07.08.13		Спецификации, счета-фактуры, таможенные декларации
5	Проверка правильности отражения в учете таможенных платежей и их учета	03.08.13-07.08.13		Таможенные декларации, платежные поручения, данные бухгалтерского учета
6	Проверка правильности документального оформления, полноты и своевременности оприходования товаров	03.08.13-07.08.13		Спецификации, таможенные декларации, данные бухгалтерского учета
7	Проверка своевременности и правильности расчетов с зарубежными партнерами по импорту товаров	03.08.13-07.08.13		Контракты, платежные поручения, данные бухгалтерского учета
8	Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности	03.08.13-07.08.13		Бухгалтерская и статистическая отчетность
9	Обобщение материалов ревизии и оформление ее результатов актом проверки	03.08.13-07.08.13		Нормативные акты РБ по регулированию внешнеторговых операций
10	Формулировку выводов и предложений по устранению выявленных недостатков и нарушений, повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия и расчетной дисциплины	03.08.13-07.08.13		Правила аудиторской деятельности

Примечание. Источник: [собственная разработка].

Период проверки: с 01.04.2012 г. по 30.06.2013 г.

Проверка проводится сплошным способом, т.е. изучаются все операции по импорту товаров за указанный период проверки.

2.3 Проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов

При проверке обоснованности и целесообразности используемых субъектами хозяйствования форм безналичных расчетов необходимо учитывать, что денежные обязательства в договорах должны быть выражены в белорусских рублях. В договоре может быть предусмотрено, что обязательства подлежат оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (приложение Д). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

ООО «Воландэ-Сервис» в подавляющем большинстве использует форму расчетов платежными поручениями (приложение Е). При этом, если в договорах с поставщиками (либо покупателями) форма расчетов не определена, то расчеты осуществляются платежными поручениями.

Расчеты платежными требованиями-поручениями ООО «Воландэ-Сервис» не использует, поскольку данная форма расчетов является достаточно трудоемкой.

Расчеты платежными требованиями, как правило, используются организацией при оплате крупным государственным поставщикам: за услуги связи (РО «Белпочта»); за коммунальные платежи (тепло и электроэнергию, водоснабжение) и некоторые другие (Приложение Ж).

Форма оплаты платежными требованиями может быть предусмотрена ООО «Воландэ-Сервис» как дополнительная гарантия платежа в договорах с новыми покупателями, либо покупателями, которые по каким-либо причинам признанным руководством организации «недостаточно благонадежными». Однако подписание договора с покупателем, в котором в качестве формы оплаты предусмотрены расчеты платежными требованиями, не является 100%-ной гарантией поступления денежных средств. Связано это с тем, что после поступления платежного требования в банк покупателя последнему необходимо представить в банк заявление на акцепт. В том случае, если покупатель проигнорирует платежное требование, поступившее от ООО «Воландэ-Сервис», денежные средства со счета покупателя списаны не будут и платежное требование вернется к поставщику.

Снижению риска неплатежей способствует применение аккредитивной формы оплаты за поставленный товар (выполненные работы, оказанные услуги). В настоящее время данная форма расчетов ООО «Воландэ-Сервис» не применяется.

ООО «Воландэ-Сервис» осуществляет достаточно большое количество платежей, в организации применяется система электронных платежей (Клиент-банк). Данная система поставляется обслуживающим банком и позволяет использовать для расчетов электронные формы документов.

Электронным документом является информация, зафиксированная на машинном носителе и соответствующая требованиям, установленным Законом об электронном документе [5].

Электронный документ может использоваться во всех сферах деятельности, где применяются программные и технические средства, необходимые для создания, обработки, хранения, передачи и приема информации. С помощью электронных документов могут совершаться сделки (заключаться договоры), производиться расчеты, осуществляться переписка и передача документов и иной информации.

Таким образом, в ходе проверки обоснованности и целесообразности используемых ООО «Воландэ-Сервис» форм безналичных расчетов нарушения не выявлены. Организации можно рекомендовать расширять применяемые формы расчетов, а также внедрить и использовать систему электронных платежей.

2.4 Проверка организации и состояния контроля за выполнением договорных обязательств с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

При реализации товаров ООО «Воландэ-Сервис» все отношения оформляются правовыми документами. Основным соглашением товаров, является договор купли-продажи (где поставщик обязуется поставить товар в определенный срок, количестве и ассортименте, а покупатель принять и оплатить его).

Анализ оптового товарооборота должен проводиться по каждому покупателю в отдельности. ООО «Воландэ-Сервис» с каждым покупателем заключают договоры купли-продажи товаров. При анализе проверяют выполнение ООО «Воландэ-Сервис» договорных обязательств по общему объему, количеству, ассортименту и качеству товаров, срокам их отгрузки, условиям транспортировки и разрабатывают меры по улучшению снабжения товарами покупателей за полученный товар.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам товара.

Анализ выполнения договоров поставки важен, так как ритмичное и равномерное выполнение договорных обязательств, как поставщиками, так и покупателями, оказывают положительное влияние на формирование конечного финансового результата исследуемого предприятия.

ООО «Воландэ-Сервис», в зависимости от срока действия договора, заключает как краткосрочные, так и долгосрочные договоры купли-продажи.

В удельный вес краткосрочных договоров составляет 14,3 %, а долгосрочных - 85,7 %.

Это свидетельствует о том, что ООО «Воландэ-Сервис» в основном заключало долгосрочные договора, что положительно сказалось на его работе, так как снижаются затраты и риск на поиск новых покупателей.

Проверка выполнения договорных обязательств по отгрузке товара оказывает влияние на объем реализации (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Проверка выполнения договорных обязательств по отгрузке товара в ООО «Воландэ-Сервис» за январь 2012 г., млн. руб.

Потребитель	План поставки по договору	Фактически отгружено	Недопоставки продукции	Зачетный объем в пределах плана
1. ООО «Ривьера»	120	110	-10	110
2. ОАО «Сихали»	120	135		120
3. ООО «Алгос»	90	97		90
4. ООО «Чит»	87	90		87
5. ОАО «Ривьера»	183	218		183
ИТОГО	600	650	-10	590

Важным показателем, характеризующим выполнение обязательств по договорам поставки является процент выполнения плана договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОПпл) и его не выполнением (ОПн) на плановый объем (ОПпл):

или 90 %

Приведенный расчет показывает, что за отчетный месяц недопоставлено товара по договорам на сумму 10 тыс. руб. или на 10 %, в результате чего планируемый объем реализации уменьшился на 10 тыс. руб.

Недопоставка товара отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, организаций - смежников, транспортных организаций и т.д.

Особое внимание при анализе реализации следует обращать на выполнение обязательств по оплате поставленного товара. В процессе анализа необходимо изучить причины увеличения неоплаченных остатков продукции, отгруженной покупателям. Если сроки оплаты еще не наступили, то это нормальное явление. Просроченная же задолженность покупателей за товары затрудняет финансовое состояние предприятия, поэтому надо принимать все возможные меры для ее взыскания.

Вследствие несовпадения моментов реализации товаров и их оплаты возникает так называемая дебиторская задолженность, то есть задолженность покупателей за отгруженные продукцию и товары. Эта задолженность образуется во время реализации и превращается в денежные средства по истечении определенного времени. Анализ дебиторской задолженности очень важен для предприятия, так как позволяет следить за ее состоянием и движением и не допускает возникновения сомнительной и безнадежной задолженности, а также помогает отслеживать сроки погашения дебиторской задолженности. Просроченная дебиторская задолженность отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, так как извлекает из оборота свободные денежные средства.

При анализе обязательств ООО «Воландэ-Сервис» большое внимание уделяется анализу выполнения обязательств по импортным контрактам. При этом анализе осуществляется контроль за соблюдением действующего законодательства.

ООО «Воландэ-Сервис» приобретала импортные товары у поставщика из РФ. Оплата осуществлялась при фактическом поступлении товаров на склад белорусской организации. Сроки оплаты устанавливались поставщиком в спецификациях на каждую партию товара, но не более 10 дней с момента поставки. Претензий по качеству товара за весь период работы с данным поставщиком не было, так как контроль качества является приоритетной задачей при реализации товаров на экспорт у иностранного поставщика.

Согласно договору поставка товаров осуществлялась по предварительной заявке покупателя с подробным указанием ассортимента и количества необходимых материалов. На основе приведенных данных построены графики, которые позволяют отразить разрыв во времени между датой поставки, датой платежа и датой истечения сроков платежа (см. рисунки 2.1 и 2.2).

Следует отметить, что наблюдается тенденция приближения даты платежа к дате поставки, а не к дате истечения сроков исполнения обязательств. Так дата заключения договора №3/08 от 01.12.2011, дата оплаты:

Дата оплаты	15.01.12	27.01.12	04.02.12	17.01.12	30.02.12	12.03.12	25.03.12
Дата поставки	11.01.12	24.01.12	30.01.12	12.02.12	25.02.12	10.03.12	23.03.12

Также следует отметить, что оплата поступивших товаров за 2011 г. произведена в полном объеме, что положительно характеризует деятельность организации. Аналогичная тенденция прослеживается и в 2012 г. Несоблюдения сроков оплаты не установлено. Расчеты производились своевременно в установленные договором сроки, рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 - График выполнения договорных обязательств за 2012 год

Оплата товаров осуществлялась в российских рублях.

В 2010 г. исследуемая организация получила убыток от внереализационных операций в размере 15 млн. руб., а в 2011 г. этот показатель составил 80 млн.руб. По данным бухгалтерского учета удалось установить, что причиной этому стали курсовые разницы по операциям в иностранной валюте.

При изучении кредиторской задолженности обнаружена задолженность перед иностранным поставщиком на сумму 6 млн. руб. на 1 января 2011 г. Поставка товаров от данного поставщика не осуществлялась. Иностранная компания не выставляла претензий по погашению задолженности белорусскому партнеру. Срок исковой давности (3 года) не истек, поэтому невостребованная поставщиком оплата товара не относилась на увеличение налогооблагаемой прибыли. В 2011 г. была оплачена часть этой задолженности в размере 6 млн. руб.

По экономической сути представленная отсрочка и неприменение штрафных санкций за несвоевременность перечислений позволяет рассматривать данные взаимоотношения как кредитные. Но платой за такой кредит является не уплата процентов как таковых, а отрицательная корректировка финансового положения организации за счет курсовых разниц, возникающих при переоценке данного вида задолженности.

Таким образом, ООО «Воландэ-Сервис», с одной стороны, исполняла свои обязательства по расчетам с внешнеторговым партнером при осуществлении импортных операций в полном объеме и в установленные сроки; с другой стороны, имела существенную задолженность перед другим иностранным контрагентом, которая использовалась в качестве кредитного ресурса без определенного возмещения средств за его пользование непосредственно иностранной организации. Платой за данный кредит являлось отрицательное влияние курсовых разниц от переоценки задолженности, выраженной в иностранной валюте, на финансовый результат деятельности организации.

2.5 Проверка правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

В ходе проверки правильности документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками ревизор контролирует заполнение документов, которыми оформляются расчеты (счета, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Все реквизиты указанных документов должны быть заполнены четко в соответствии с законодательством, также в наличии должны быть подписи и печати (при их необходимости). Неоговоренные исправления в указанных документах не допускаются, все исправления должны быть завизированы лицом, их осуществившим, и заверены печатью. При этом неверные записи должны быть зачеркнуты таким образом, чтобы была возможность прочесть и исправленную и верную запись.

Документальное оформление реализации товаров в порядке оптовой торговли на ООО «Воландэ-Сервис» включает следующий перечень документов:

- договор купли-продажи;

- типовые формы первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» (далее - накладная ТТН-1) (Приложение и ТН-2 «Товарная накладная» (далее - накладная ТН-2) (Приложение И, К);

- документы на оплату товара.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец ООО «Воландэ-Сервис») обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК)).

Сделки (за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения) между юридическими лицами должны совершаться в простой письменной форме (ст.162 ГК).

Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если ГК и иными актами законодательства для договоров данного вида не установлена определенная форма. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа, подписанного сторонами, а также путем обмена документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от стороны по договору. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в соответствии с п.3 ст.408 ГК (ст.404 ГК).

Накладная ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы в порядке, установленном Законом РБ от 14.08.2007 № 278-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках». Накладная формы ТН-2 используется для отпуска и приемки товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля (почтой или нарочным) (п.2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее - Инструкции № 192)).

Порядок заполнения накладной ТТН-1 изложен в главе 2 Инструкции № 192. Порядок заполнения накладной ТН-2 - в главе 3 Инструкции № 192.

Графа 11 «Примечание» накладной ТТН-1 и графа 9 «Примечание» накладной ТН-2 предназначены для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены: отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки) и иной информации (п.16 Инструкции № 192).

Перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями), установлен в приложении 1 к Указу Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (далее - Перечень № 72). На остальные группы товаров, цены на которые не регулируются Перечнем № 72, применяется надбавка согласно конъюнктуре рынка.

Действующими нормативно-правовыми актами в настоящее время не установлена обязанность оформления протокола согласования цен и прейскуранта цен субъектами хозяйствования, осуществляющими оптовую торговлю товарами, цены на которые не регулируются Перечнем № 72.

Оптовая организация самостоятельно принимает решение о необходимости указания дополнительной информации: номера прейскуранта цен, протокола согласования цен в графах 11 «Примечание» накладной ТТН-1 и 9 «Примечание» накладной ТН-2 исходя из специфики деятельности конкретной организации.

Если условиями договора предусмотрена оплата по факту поставки товара, оплату за поставленный товар покупатель может производить на основании заключенного договора и (или) накладной ТТН-1 (накладной ТН-2).

Если условиями договора предусмотрена предварительная оплата за товар, то оплату за товар покупатель может производить на основании заключенного договора и (или) счета-фактуры, выписанного поставщиком.

Счет-фактура - счет, выписываемый продавцом на имя покупателя после заказа товара покупателем, содержащий сведения о продаваемом товаре и цене продажи, которая является основанием для оплаты, расчетов, отчетности.

Законодательством в настоящее время не установлена форма счета-фактуры для оплаты товара. Организация должна такую форму разработать самостоятельно с учетом норм Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов».

Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения (подп.1.4 п.1 вышеназванного Указа):

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Самостоятельно разработанная форма счета-фактуры должна быть утверждена локальным нормативным актом - приказом по организации.

В настоящее время субъекты предпринимательской деятельности, в т.ч. ООО «Воландэ-Сервис», самостоятельно формируют цены на товары (работы, услуги). Исключение составляет перечень товаров и услуг, утвержденный Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 (далее - Указ № 72).

Составление экономических расчетов по уровню применяемых цен (тарифов) по товарам (услугам) не является обязательным, если они не входят в группы регулируемых согласно подп.2.3 п.2 Указа № 72. Перечни товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируют Министерство экономики, Министерство здравоохранения, облисполкомы и Мингорисполком, определены постановлением Совета Министров РБ от 14.04.2011 № 495.

Постановлением Минэкономики РБ от 27.04.2011 № 66 (далее - постановление № 66) признано утратившим силу постановление № 184, которым были утверждены торговые надбавки на продовольственные товары. Данная норма вступила в силу с 18 мая 2011 г.

Постановлением № 66 утвержден новый перечень товарных позиций, по которым установлен размер максимальных торговых надбавок (последний перечень значительно сокращен до 14 товарных позиций). Произошедшие нововведения свидетельствуют о том, что до 18 мая 2011 г. торговым организациям следует руководствоваться постановлением № 184, а с 18 мая 2011 г. необходимо применять нормы постановления № 66.

Относительно перечня № 47 отметим, что до внесения изменений в решения областных и Минского городского исполнительных комитетов (далее - облисполкомы и Мингорисполком) в части регулирования цен (тарифов) уровень торговой надбавки следует применять по нормам, определенным Министерством торговли РБ.

Обязательные сведения, которые необходимо указывать в первичных учетных документах, определены подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов». К ним относят:

- наименование документа, дату его составления;

- наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя;

- содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях (или в стоимостных показателях);

- должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

В числе обязательных сведений, указываемых в первичных документах, не поименована прочая информация о ценах, кроме тех товаров, на которые осуществляется регулирование цен и установлены предельные торговые надбавки.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. То есть не будет нарушением заполнение графы «Примечание» с указанием дополнительной информации о ценах. Но это условие действует применительно к товарам, по которым происходит свободное формирование цен.

Правильное оформление ТТН по товарам, на которые установлены ограниченные торговые надбавки, предполагает обязательное указание отпускных цен товаропроизводителей (импортеров), так как от этого зависит правильность применения торговой надбавки.

Министерство экономики РБ в настоящее время разрабатывает порядок формирования цен на товары, которые подлежат государственному регулированию. Предполагается предусмотреть порядок применения торговых надбавок к отпускной цене товаропроизводителей и импортеров.

Стоимостью товаров по ценам приобретения является контрактная стоимость товара.

При принятии активов и обязательств на бухгалтерский учет их стоимость определяют в соответствии с Законом РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», а также иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Активы и обязательства принимают на бухгалтерский учет в белорусских рублях.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяют в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость активов, приобретенных за плату, устанавливают путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением, в т.ч. осуществляемых другими лицами на основании договоров.

Конкретный порядок оценки товаров (составной части запасов) содержится в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

ООО «Воландэ-Сервис» проводит ежегодную инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами на дату составления годового баланса. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются актами сверки взаиморасчетов с поставщиками и покупателями (приложение Л).

2.6 Проверка правильности, полноты и своевременности записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками

Следующим этапом проверки необходимо установить, правильно ли отражены в регистрах синтетического и аналитического учета соответствующие остатки задолженности. Для этого сличают остатки по каждому виду расчетов на одну и ту же дату по данным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главной книге и бухгалтерскому балансу.

ООО «Воландэ-Сервис» осуществляет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками преимущественно неавтоматизированным способом. В связи с этим ревизору необходимо произвести сверку сальдо на определенную дату (например, на 1.01.2012 г.) по данным регистров синтетического и аналитического учета (журналов-ордеров по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (приложения М), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (приложения Н), Главной книги по этим же счетам, и регистрами синтетического учета - журналами-ордерами по субконто по счетам 60 и 62 (приложение П). При проверке установлено, что в ООО «Воландэ-Сервис» данные синтетического и аналитического учета совпадают.

Рассмотрим учет входящего НДС на ООО «Воландэ-Сервис».

ИООО «Витадим» предоставила ООО «Воландэ-Сервис» оптовую скидку в размере 15 %. Отпускная цена изготовителя за единицу товара составляет 20 000 руб. (грецкий орех очищенный), а с учетом НДС - 24 000 руб. За май месяц реализовано 481 единиц товара.

У ООО «Воландэ-Сервис» отражение в учете поступления товара и его дальнейшей реализации конечному потребителю или организации розничной торговли будет следующим:

На ООО «Воландэ-Сервис» учет товара ведется по ценам приобретения, таблица 2.3.

Таблица 2.3 - Поступление товара на ООО «Воландэ-Сервис»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание	Отклонение
Принят к учету приобретенный товар (481 х 20 400)	41.1	60.1	9617244	Приложение Товарный отчет за 01.05.11 - 31.05.11 Скл.5 ООО «Воландэ-Сервис» Приложение Р Карточка счета 41 (Приложение С)	-
Отражен НДС, предъявленный продавцом товара	18	60.1	1731104		-
Произведена оплата поставщику (5 000 х 20 400)	60.1	51	9617244		-
Принят в установленном порядке к вычету НДС, предъявленный поставщиком	68	18	1731104		-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

При наличии расхождений на предприятиях, осуществляющих учет по журнально-ордерной системе между данными синтетического и аналитического учета следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику (покупателю и заказчику). Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений. Результаты проверки рекомендуется отражать в рабочей ведомости проверки достоверности задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В организациях, использующих автоматизированную форму расчетов, сверку данных синтетического и аналитического учета производить не обязательно, т.к. при автоматизированной форме учета они не могут быть неидентичными.

При проверке данных аналитического учета в организациях, осуществляющих учет выручки по мере оплаты за отгруженные товары (работы, услуги) существует определенная специфика. Дело в том, что в организациях, учет реализации в которых организован по мере отгрузки товаров, задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом 90 «Реализация» в момент фактической отгрузки. Таким образом, данные счета 62 отражают реальную задолженность покупателей.

В случае учета реализации товаров (работ, услуг) по мере их оплаты на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» задолженность в момент отгрузки не отражается, если товар (работы, услуги) не оплачен. Таким образом, у организации возникает необходимость в ведении дополнительного учетного регистра (ведомости по расчетам с покупателями), в которой отражаются суммы отгрузки, оплаты и сальдо взаиморасчетов на начало и конец периода.

Отражение дальнейшей реализации данного товара (при условии, что выручка отражается методом «по отгрузке»), таблица 2.4.

Таблица 2.4 - Учет выручки от реализации на ООО «Воландэ-Сервис» за 19 мая 2011 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Примечание	Отклонение
Отражена выручка от реализации по отпускной цене	62	90.1.1	155207	Приложение Товарный отчет за 01.05.11 - 31.05.11 Скл.5 ООО «Воландэ-Сервис»	-
Списана покупная стоимость реализованного товара	90	41	128270	Приложение С Карточка счета 41	-
Исчислен НДС по реализации	90.1.1	68	14110	Карточка счета 90	-
Списаны издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары	90	44	5749		-
Отражен финансовый результат от реализации	90	99	7078		-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия.

Аналитический учет товаров и тары в ООО «Воландэ-Сервис» ведут по центрам материальной ответственности, в стоимостном выражении.

При автоматизированной форме учета на основании первичных документов, приложенных к товарно-денежным отчетам, формируют базу данных по товарным операциям и получают машинограммы.

Как было отмечено выше, в ООО «Воландэ-Сервис» учет выручки производится по мере отгрузки товаров (работ, услуг), в связи с чем реальная задолженность покупателей может быть прослежена по учетным регистрам.

Далее ревизору необходимо осуществить проверку правильности и полноты записей в регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками. Данная проверка может быть проведена параллельно с проверкой документального оформления расчетов, описанной в предыдущем параграфе. При проверке соответствия стоимости поставленных товаров (работ, услуг) в накладных (актах) и документах на оплату целесообразно одновременно контролировать каким образом данные операции отражены в бухгалтерском учете (в реестрах операций по расчетам с поставщиками, соответствующих машинограммах), книгах (карточках) складского учета, отчетах движения товарно-материальных ценностей). При этом ревизор продолжает записи во вспомогательные ведомости.

В заключение контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками проверяется соблюдение действующей корреспонденции счетов бухгалтерского учета, что позволяет не только выявить ошибки в учетном отражении расчетных операций, но и вскрыть факты умышленного искажения учетных данных с целью сокрытия допущенных злоупотреблений.

В ООО «Воландэ-Сервис» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками производится в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета. Данные о состоянии расчетов в полной мере отражены в синтетическом и аналитическом учете.

2.7 Проверка достоверности и взаимоувязки показателей бухгалтерской и статистической отчетности по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Информация о состоянии задолженностям по расчетам с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками по состоянию на начало года и конец отчетного периода содержится в балансе организации формы № 1 (приложение Т).

ООО «Воландэ-Сервис» представляет срочную месячную отчетность по форме № 6-Ф «Отчет о состоянии расчетов», которая состоит из трех разделов. В первом разделе показывается состояние расчетов в организации в разрезе следующих показателей: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; задолженность по кредитам банков; денежные средства. Указанные задолженности отражаются общей суммой с выделением просроченной -- всего, и в том числе просроченная свыше 3 месяцев, 6 месяцев, 1 года, свыше 3 лет. В отдельной графе показываются отсроченные (пролонгированные) платежи.

Второй раздел посвящен состоянию расчетов по странам ближнего зарубежья и внутри республики с указанием в отдельной графе объема отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за отчетный период. В третьем разделе, заполняемом на квартальные даты, отражается просроченная задолженность по республике и странам ближнего зарубежья.

В квартальной отчетности формы № 2-ф "Отчет о составе средств организации (учреждения) и источниках их образования" наравне с другими показателями отражаются наличие задолженностей по расчетам и кредитам на начало года и конец отчетного периода.

В месячной отчетности формы 5-ф «Отчет о финансовых результатах» отражаются расчеты, произведенные как в денежной форме, так и неденежными средствами, в том числе зачетами взаимных требований по договорам купли-продажи, подряда, выполнения работ, оказания услуг.

Помимо того, в приложении к бухгалтерскому балансу формы № 5 в разделах 1--2 и справках к разделу 2 даются более подробные данные о наличии и движении дебиторской и кредиторской задолженности.

В результате проверки дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерской и статистической отчетности ООО «Воландэ-Сервис» по состоянию на 1.01.2012 г. расхождения не выявлены.

Бухгалтерская отчетность ООО «Воландэ-Сервис» формируется в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции по заполнению и представлению форм бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» (в ред. от 11.12.2008 г. № 187) утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

бухгалтерский баланс (форма 1) (Приложение Т);

отчет о прибылях и убытках (форма 2) (Приложение У);

отчет о движении источников собственных средств (форма 3) (Приложение Ф);

отчет о движении денежных средств (форма 4) (Приложение Х);

приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) (Приложение Ц);

пояснительная записка.

ООО «Воландэ-Сервис» составляет ежемесячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. При этом первая и вторая бухгалтерские отчетности являются промежуточными.

Отчетный год для ООО «Воландэ-Сервис», как и для всех организаций Республики Беларусь, охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. ООО «Воландэ-Сервис» представляет бухгалтерскую отчетность Учредителю, в налоговые органы, органы статистики с следующие сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной - в течении 30 дней по окончании квартала, а годовой - в течении 90 дней по окончании отчетного года. Данные о начисленной амортизации в ООО «Воландэ-Сервис» находят отражение в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по составу и источникам образования на определенную дату, как правило на первое число месяца.

Рассмотрим составление бухгалтерского баланса непосредственно расчетов с поставщиками и заказчиками, таблица 2.5.

Таблица 2.5 - Информация в бухгалтерском балансе расчетов с поставщиками и покупателями на ООО «Воландэ-Сервис» за 2011 год

Наименование	Код строки	Сумма на конец 2011 года по данным бухгалтерского баланса (приложение Т)	Сумма на конец 2011 года по данным приложения к бухгалтерскому балансу (Приложение Ц)	Информация
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-	Информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации (или реализованным) товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, учитываемая по счетам 62, 60, 76
в т.ч.: покупателей и заказчиков	231	-	-	Суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	375	375	Информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, учитываемая по дебету счетов 62, 60, 76
в т.ч.: покупателей и заказчиков	241	373	373	Суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62
поставщиков и подрядчиков	242	-		Сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых по дебету счета 60, субсчет «Авансы выданные»

По стр.230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. На ООО «Воландэ-Сервис» данные в этой строке отсутствуют.

По стр.231 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По стр.240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» приводится информация о расчетах организации по произведенным и подлежащим реализации товарам, продукции, работам, услугам, а также по суммам переплаты налогов и сборов в бюджет, расчетам с персоналом, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность в разрезе статей бухгалтерского баланса приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов счетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

По стр.241 «покупателей и заказчиков» приводятся суммы задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отраженные на аналитических счетах к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В нашем примере сумма по стр.241 составит (млн.руб.): в гр.3 - 205 млн. руб., в гр.4 - 373 млн. руб..

По стр.242 «поставщиков и подрядчиков» приводится сумма выданных (перечисленных) авансов (задатка) поставщикам, подрядчикам, исполнителям, учитываемых на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные». На ООО «Воландэ-Сервис» сумма по стр.242 составит (млн.руб.): в гр.3 - 0 млн. руб., в гр.4 - 0 млн. руб.

Формирование данных по расчетов с покупателями и заказчиками в приложении к бухгалтерскому балансу осуществляется в следующей последовательности.

Приложение к бухгалтерскому балансу формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

В разделе V «Дебиторская задолженность» приводится информация о составе дебиторской задолженности и ее структуре (краткосрочная, долгосрочная, в том числе просроченная). К просроченной дебиторской задолженности относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством.

Информация строк 120 и 130 данного раздела является расшифровкой строк 216 «товары отгруженные», 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» бухгалтерского баланса.

По статье «Долгосрочная задолженность - всего» (строка 120) приводится информация о дебиторской задолженности, срок погашения которой более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

ООО «Воландэ-Сервис» так же составляет государственную статистическую отчетность по форме 12-ф (расчеты).

В отчете данные по счетам бухгалтерского учета, отражающим расчеты с другими юридическими лицами, их обособленными подразделениями и физическими лицами (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (далее - счет 69), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовый остаток, включаются в дебиторскую задолженность, по которым имеется кредитовый остаток, - в кредиторскую задолженность.

Если с одним и тем же покупателем (поставщиком) заключено несколько договоров, то задолженность рассчитывается по каждому договору отдельно и соответственно включается в дебиторскую или кредиторскую задолженность, то есть задолженность определяется по каждой хозяйственной операции отдельно по каждому покупателю (заказчику), поставщику (подрядчику) и по каждому договору.

По строке 105 раздела I отражается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные и другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе по векселям выданным (кредитовый остаток по счету 60) и сумма задолженности по авансам полученным, учитываемая на счете 62.

В целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью в Республике Беларусь, а также приближения бухгалтерской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности Министерством финансов РБ принято постановление от 31.10.2011 № 111, которым установлены новые формы бухгалтерской отчетности и утверждена Инструкция по их заполнению. Изменения в содержании форм бухгалтерской отчетности связаны с приведением их в соответствие с новым типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, и Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

...