Аудит расчетов с контрагентами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

аудит расчет поставщик покупатель

Введение

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателям

1.1 Понятие, цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями

2. Подготовка и планирование аудиторской проверки

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

2.2 Составление плана и программы аудита

3. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

3.2 Оформление результатов аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения



Введение

Актуальность данной темы обусловлена большим интересом со стороны изучения основной деятельности предприятия, а именно цели создания предприятия. К целям создания коммерческого предприятия прежде всего относят получение прибыли за счет оказания различных услуг, выполнения работ, производство продуктов и дальнейшая его реализация в определенные отрасли. По мере осуществления своей деятельности у любого предприятия возникает необходимость совершения различных расчетов с контрагентами, это может быть как и закупка первичного сырья, так и его последующая реализация.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Выявление положительных сторон, а также недостатков расчетных операций, изучение типичных, наиболее частых ошибок, встречающихся в учете расчетов с поставщиками и покупателями, для их своевременного предотвращения в случаи возникновения. Также выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета операций расчётов с поставщиками и покупателями.

Постановка цели обуславливает необходимость выполнения следующих задач:

- изучение нормативного регулирования бухгалтерского учета в организациях;

- изучение информации об аудируемом лице, которая необходима для аудита расчетов с поставщиками и покупателями;

- оценить систему внутреннего контроля в части расчетов с поставщиками и покупателями;

- оценить существенность искажений информации при расчетах с поставщиками и покупателями;

- оценить аудиторский риск и определить объем выборки для проверки;

- составить план и программу аудита расчетов с поставщиками и покупателями; - изучить порядок проведения и отражение результатов аудиторской проверки.

Объектом практического исследования является ООО «Предприятие «Сенсор». Предметом исследования являются аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на данном предприятии.

В данной работе применялись как общенаучные, так и специальные методы исследования: метод сравнения, расчетно -- конструктивный, абстрактно - логический, балансовый, чтение отчетности, прием сводки и группировки. Для написания данной курсовой работы послужили следующие источники информации: бухгалтерская отчетность предприятия (приложение 5) за 2013 год, регистры бухгалтерского учета, нормативные и законодательные акты, положения по бухгалтерскому учету, учебный материал.



1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Понятие, цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и покупателями

Финансовые отношения каждого предприятия с другими предприятиями и организациями включают расчеты с поставщиками, покупателями, строительно-монтажными и транспортными организациями, таможней, налоговыми органами, фирмами иностранных государств. Таким образом, возникают расчетные отношения:

· по товарным операциям, которые производятся предприятием в случае, если предприятие является поставщиком готовой продукции (работ, услуг), заготовителем товарно-материальных ценностей или покупателем;

· по не товарным операциям, связанным с погашением задолженности банку, бюджету, работникам, внебюджетным фондам и другие расчеты.

Организация этих отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты производственной деятельности. Весь спектр контрагентов предприятий по совокупности договоров может быть разбит на два вида: дебиторы и кредиторы. При этом усиливается роль финансовой бухгалтерии, которая при массовых неплатежах и сложности расчетов с покупателями и поставщиками должна давать заключение о финансовом состоянии (платежеспособности) предприятия. При продаже организацией продукции, товаров, работ и услуг другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. При покупке организацией товаров, работ, услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами [1].

Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами является одной из задач комплексной аудиторской проверки (в случае обязательного или инициативного аудита), но может быть проведен как самостоятельная услуга. Аудит представляет собой процедуру независимой оценки деятельности организации, системы, процесса, проекта или продукта. Чаще всего термин употребляется применительно к проверке бухгалтерской отчетности организаций с целью выражения мнения о её достоверности. Аудит расчетов с дебиторами и кредиторами может дать руководству организации или владельцам бизнеса важную информацию о состоянии расчетов с поставщиками и покупателями, в том числе по таким направлениям как: насколько полно в учете отражены данные о состоянии расчетов, насколько обоснованна договорная стоимость, насколько качественно документальное оформление расчетов с контрагентами с точки зрения налогового законодательства и возможности обеспечить судебную защиту при возникновении спора с контрагентом, и др. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных ценностей;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Для достижения цели аудита операций с контрагентами решаются следующие основные задачи:

• подтверждение того, что обязательства, отраженные на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», представляют собой полный объем задолженности за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

• проверка правильности своевременного заключения договоров на реализацию продукции, товаров и услуг, определение порядка оплаты реализации продукции и анализ размера реализации продукции в кредит, размер предоплаты по договорам, порядок их отражения на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

• порядок оплаты налогов, соответствие налоговых начислений и учетной политике предприятия, проверка расчетов и начисления НДС;

• проверка правильности исчисления НДС по авансам и начисления налога на прибыль по реализации продукции ниже себестоимости по данным бухгалтерского учета.

• подтверждение своевременности отражения и погашения в учете кредиторской и дебиторской задолженности;

• подтверждение правильности оформления первичных документов на основании которых формируется кредиторская и дебиторская задолженность по расчетам с контрагентами;

• оценка экономической обоснованности цен и вознаграждений;

• проверка наличия и эффективности системы оценки добросовестности контрагентов;

• подтверждение правильности формирования показателей бухгалтерской отчетности, связанных с расчетами по поставщикам и покупателям.

Для решения поставленных задач аудиторами должны быть рассмотрены положения учетной политики, касающиеся расчетов с контрагентами, договоры с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на предмет их соответствия действующему законодательству, в том числе налоговому, изучена экономическая сущность договорных схем.

Для подтверждения достоверности расчетов производится сверка данных заключенных договоров, первичной учетной документации, накладных, актов выполненных работ, оказанных услуг, платежных документов с данными регистров бухгалтерского учета. Проверка материалов инвентаризации расчетов, правильность отражения их на счетах бухгалтерского учета, а также правильность отражения в бухгалтерской отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.

Также проводится оценка качества системы внутреннего контроля и учета расчетов с контрагентами. Аудиторы проверят имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производятся сверки учета расчетов, кому выписываются доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, предъявляются ли претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах и другие вопросы.

Результатом проведенного аудита расчетов с контрагентами станет анализ ошибок, выявленных в процессе проверки, их влияние на показатели бухгалтерской отчетности и на формирование налогооблагаемой базы по прибыли [3].

Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с поставщиками и покупателями организуется на основе регистров бухгалтерского учёта, рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих методологических принципов бухгалтерского учёта, в соответствии с утвержденным планом счетов [10]. Регистры аналитического и синтетического учёта включают учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», 63 «Резервы по сомнительным долгам». К проверяемым первичным документам относят: журнал учета выставленных и полученных счетов-фактур, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ, книги покупок и продаж, кассовую книгу, главную книгу, приходные ордера, счета-фактуры, товарные, товарно-транспортные накладные, счета на оплату, акты о приемке, акты сверок [4].

Процедуры аудита расчетов с поставщиками и покупателями подразделяют на общие, применимые независимо от вида хозяйственных операций, и специфические по видам расчетов (способы оплаты, нетипичные операции). К общим процедурам относятся: нормативная проверка правильности отражения поступления от покупателей, формирования обязательств перед поставщиками и отражения данных операций в первичных учетных документах, на счетах и в регистрах бухгалтерского учета, синтаксический контроль первичных учетных документов [13].

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и покупателями

К основным документам, обеспечивающим нормативное регулирование и функционирование системы аудиторской деятельности в Российской Федерации относят: ГК; НК; Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ; Федеральный закон от 04.05.2011 № 99-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности»; Приказ Минфина России от 19.03.2013 N 32н "Об утверждении Положения о порядке проведения квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора»; Порядок создания единой аттестационной комиссии, утв. приказом Минфина России от 27.05.2010 № 51н; Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

В ходе ведения хозяйственной деятельности у предприятий при расчетах с контрагентами возникает как дебиторская, так и кредиторская задолженность, порядок постановки на учет, оценка, списание которой, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами:

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ;

- Гражданский Кодекс РФ;

- Налоговый Кодекс в части I и II;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [14].

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании [7]. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией - кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции, после чего у организации -- покупателя образуется кредиторская задолженность до момента оплаты приобретенной продукции.

Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями [2]. Доходы, полученные от совершенных ранее операций учитываются и признаются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 9 «Доходы организации» [11]. По мере расчетов с поставщиками и подрядчиками по оказанных ими услуг, поставок продукции формируются расходы организации, которые учитываются в бухгалтерском учете согласно ПБУ 10 «Расходы организации» и признаются в том отчетном периоде в котором они имели место быть [12].

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности представляет собой многоуровневую систему. Первый уровень представлен Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №307, на основании которого определяется деятельность аудиторов, спектр, предоставляемых ими услуг, а также неотъемлемые правила проведения процедур и оформления результатов проверок. Дополняют ФЗ № 307-Ф3 законодательные акты РФ в части организации аудиторской деятельности; требований к оказанию отдельных видов аудиторских услуг; установления прав, обязанностей и ответственности участников аудиторской деятельности; критериев обязательности аудита и др [6].

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в Российской Федерации, относятся те, которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Приказы Правительства РФ устанавливают функции федеральных органов исполнительной власти по регулированию аудиторской деятельности, заключающееся в обязательном наличии квалификационных аттестатов у аудиторов, а также порядке проведения квалификационного экзамена, обязательность представления аудиторских заключений в органы исполнительной власти, а также обязательность проведения аудита в отношении отдельных предприятий и организаций [9]. Сюда включаются и федеральные стандарты. Стандарты аудиторской деятельности -- это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен внутренними стандартами саморегулируемых аудиторских организаций. Таким образом регулирование аудиторской деятельности на данном уровне осуществляется в соответствии с Федеральным законом № 315 «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемые в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами [8]. Основное назначение стандартов - установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. К третьему уровню относятся нормативные акты министерств и федеральных служб, устанавливающие правила аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает в себя внутренние (внутрифирменные) регламенты (стандарты) аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных стандартов и практики аудита. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных стандартов аудиторской деятельности Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм, они определяют качество и престиж аудиторских фирм.



2. Подготовка и планирование аудиторской проверки в ООО «Предприятие «Сенсор»

2.1 Предварительное планирование аудиторской проверки

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства № 696. Согласно данному стандарту, планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность [15]. Основными документами, составляемыми при планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор на проведение аудита, общий план и общая программа аудита.

Результаты процесса планирования оформляются в двух документах: плане аудита и программе аудита. В соответствии с данными, полученными в ходе планирования (стоимость и длительность проверки), составляется и заключается договор.

Сложившаяся практика выделяет в процессе планирования ряд основных этапов, выполняемых в определенной последовательности:

1) предварительное изучение экономического субъекта и его бизнеса (предварительное планирование);

2) оформление отношений с экономическим субъектом (составление и предоставление клиенту письма-обязательства, заключение договора);

3) оценка надежности системы внутреннего контроля экономического субъекта;

4) оценка уровня существенности (допустимой ошибки);

5) выявление значимых для аудита областей учета (областей с повышенным внутренним риском);

6) формирование стратегии аудита (выбор вида, объемов и последовательности проведения аудиторских процедур);

7) документальное оформление результатов планирования (составление плана и программы аудита).

После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

Для эффективного планирования аудита до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь следующую информацию:

• о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

• о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с: организационно-управленческой структурой экономического субъекта; видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции; структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке); технологическими особенностями производства продукции; уровнем рентабельности; основными покупателями и поставщиками экономического субъекта; порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием дочерних и зависимых организаций; организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля; принципами формирования оплаты труда персонала. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономическим субъектом.

Субъектом аудиторской проверки является ООО «Предприятие «Сенсор». Общество создано по решению единственного участника от 18.05.1992 года, в Курганской области городе Кургане по ул. Омская 78а. Уставный капитал общества составляет 8 349 рублей, единственным вкладчиком является Кузнецов В.П. Продукция предприятия представлена широкой номенклатурой: трубопроводная арматура «Sensor -valve» (клапаны запорные, клапаны обратные, задвижки клиновые, разделители сред); нефтегазопромысловое оборудование «sensor -oiltech» (дроссели, фланцевые подставки, клапана и др.); фланцы «sensor-flange» (устьевые, глухие, приварные); фланцевые крепежи «sensor - fastener» (шпильки, гайки, болты).

Для проведения аудиторской проверки, а именно, аудита расчетов с поставщиками и покупателями ООО «Предприятие «Сенсор» в лице Кузнецова В. П. обратилось в ООО «Аудиторскую фирму «Бизнес-Аудит». Данная аудиторская фирма является членом некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество» и находится по адресу г. Курган, ул. Урицкого, 74-16. Перед непосредственным согласием, в процессе предварительного знакомства, а также оценки возможности проведения аудита данная аудиторская фирма отправила запрос информации о клиенте (таблица 1), в котором отражается наименования документа, форма представления, срок и дата представления. Согласно данным запроса, ООО «Предприятие «Сенсор» должно предоставить необходимые документы в указанный в запросе срок.

Таблица 1

Запрос информации о клиенте

Наименование документа	Форма представления	Срок представления	Дата представления
Устав	автоматизированная	1 день	08.10.2014
Коллективный договор	автоматизированная	1 день	08.10.2014
Структура управления	автоматизированная	1 день	08.10.2014
Организационная структура	автоматизированная	1 день	08.10.2014

Источниками информации об организации для аудитора является устав экономического субъекта; коллективный договор; документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее; бухгалтерская отчетность; статистическая отчетность; контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судебных и арбитражных исков; документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Вместе с запросом информации о клиенте, ООО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит» отправляет запрос о предоставлении финансовой, управленческой и налоговой документации клиента (таблица 2). На основании полученных ранее данных аудитор может дать оценку о возможности проведения проверки при условии, что все запрашиваемые документы будут представлены.

Таблица 2

Запрос о предоставлении финансовой, налоговой и управленческой документации клиента

Финансовая, налоговая и управленческая документация	Форма представления	Дата запроса	Дата представления
Учетная политика	Электронный носитель	1 день	08.10.2014
Бухгалтерская (финансовая) отчетность	Электронный носитель	1-2 дня	08.10.2014 - 09.10.2014
Налоговая отчетность	Электронный носитель	1-2 дня	08.10.2014 - 09.10.2014
График документооборота	Электронный носитель	1 день	08.10.2014

В процессе получения запрашиваемых данных, аудиторская фирма оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (таблица 3). Под системой внутреннего контроля подразумевается существующая политика предприятия и все связанные с ней процедуры, которые направлены на выявление ошибок и искажений информации, имеющие место быть в финансовой отчетности. Субъективно оценив среду, в которой функционирует учетная система, аудитор изучает саму систему учета. А именно: соответствие организации бухгалтерского учета на предприятии его отраслевой принадлежности, масштабам деятельности; действующим нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет в РФ. Особое внимание обращается на уровень профессионализма бухгалтеров, определение их компетентности и, по возможности, честности. В большей степени именно эти качества определяют эффективность роботы всей учетной системы. Полученные данные по оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Сенсор», обобщаются и составляются в рабочем документе аудитора - «Предварительное знакомство с клиентом» (приложение 3).

Таблица 3

Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Вопрос	Ответ	Источник информации
Применяемая техника учета (ручная, компьютерная	Компьютерная	Учетная политика
Программное обеспечение, используемое в системе бухгалтерского учета	1С:Предприятие 8	Учетная политика
Компьютеризированные участки учета (все; если не все, то указать какие)	все	Учетная политика
Как часто производится (если производится) печать регистров бухгалтерского (налогового) учета на бумажные носители	ежемесячно	Учетная политика
В какой форме представлена служба внутреннего контроля (системы внутреннего аудита, ревизионной комиссии и т.п.)	Планово -экономический отдел	Организационная структура
Кому подчинен руководитель службы внутреннего контроля	Генеральному директору	Структура управления
Численность службы работников внутреннего контроля, чел	3 человека	Штатное расписание
Существуют ли документально оформленные инструкции для выполнения контрольных функций (да / нет)	да	Инструкции
Как документируются результаты работы службы внутреннего контроля	Акт проверок	Планово-экономический отдел
Составляется ли внутренняя отчетность для целей управления (да / нет)	да	Учетная политика

На основе полученной информации об аудируемом лице (ООО «Предприятие «Сенсор»), можно сделать следующие выводы:

1. Информация получена в полном размере и в установленные сроки;

2. Имеющиеся данные соответствуют требованиям аудиторской фирмы.

В процессе предварительного знакомства с ООО «Предприятие «Сенсор» на основании полученных данных произведем оценку основных экономических показателей: фондоотдачи, рентабельности, среднегодовой выработки 1 работником на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности. Во-первых, в связи со значительным увеличением в отчетном году себестоимости продаж, которая составила в 2013 году 413 193 тыс. руб., что на 24% выше чем 2011 году, снизилась валовая прибыль на 14%. Во-вторых, в связи со снижением выпуска продукции в отчетном году, а также увеличением среднегодовой стоимости основных фондов, которая составила 82 002 тыс. руб., показатель фондоотдачи снизился в 2013 году на 32 %, что говорит о снижении эффективности использования организацией основных фондов.

Таблица 4

Экономическая эффективность деятельности организации

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	2013г. к 2011 г., %
Выпуск товарной продукции, тыс.р.	66 419	63 117	56 946	85,7
Выход товарной продукции на 100 кв. м, тыс. р.	882,18	838,32	756,36	85,7
Фондоотдача, р.	1,01	0,94	0,69	68,3
Среднегодовая выработка 1 работника, тыс. р.	293,89	299,13	261,22	88,9
Себестоимость продаж, тыс. р.	333 644	398 905	413 193	123,8
Прибыль (убыток) от реализации продукции - всего, тыс. р.	53 358	44 848	40 392	75,7
Уровень рентабельности производственной деятельности, %	16,0	11,24	9,78	x
Уровень рентабельности продаж, %	13,4	9,7	8,6	x

Показатель выпуска продукции оказывает влияние и на среднегодовую выработку одного работника, снижение данного показателя в 2013 году составило 11 %. Прибыль от реализации уменьшилась в среднем на 25% по сравнению с 2011 годом, в 2013 году показатель составил 40 392 тыс. руб. При расчете показателей рентабельности наблюдается тенденция к понижению данных показателей. Уровень рентабельности продаж снизился на 36%, что может свидетельствовать о снижении конкурентоспособности продукции на рынке, росте конкурентов, о сокращении спроса на продукцию. Рентабельность производственной деятельности, которая характеризует сколько предприятие получает прибыли с каждого рубля затраченного на производство и реализацию продукции. Показатель снизился в отчетном году на 39% по сравнению с 2011 годом.

Этап планирования аудита, как правило, завершается написанием Письма-обязательства о согласии на проведение аудита (приложение 1) и заключением Договора об оказании аудиторских услуг от 09.10.2014 г. (приложение 2). Письмо-обязательство готовится аудиторской фирмой и выражает согласие на проведение проверки. Обычно такое письмо предшествует заключению договора. В письме-обязательстве аудитор формулируют условия проведения аудита. Подготовка договора включает определение трудоемкости, стоимости и сроков оказания аудиторских услуг, необходимости привлечения сторонних консультантов и экспертов, специалистов по оценке и т.д. Существенные условия договора включают: предмет договора; условия оказания аудиторских услуг; права и обязанности сторон; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; ответственность сторон и порядок разрешения споров. В договоре четко прописываются сроки предоставления заключения. Для многих клиентов критично, чтобы отчетность была проверена до ее официального опубликования, с тем чтобы компания могла своевременно внести исправления в отчетность. Договор считается заключенным при условии его подписания обеими сторонами, образующиеся действовать на основании условий отраженных в нем.

2.2 Составление плана и программы аудита

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская фирма использует предварительные знания об экономическом субъекте, отраженные в предварительном знакомстве с клиентом, а также результаты проведенных аналитических процедур. С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации варьируется в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта. В среднем аудиторская проверка длится 1 -- 1,5 месяца, проверка ООО «Сенсор» составила 6 недель с учетом сбора и обработки документов, ознакомления с деятельностью предприятия перед самим процессом проверки.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля (СВК), которой располагает экономический субъект, и оценивается ее риск (контрольный риск). СВК может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность СВК, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на СВК и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемый для нее уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. С помощью установленного уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Предприятие «Сенсор» за 2013 год, определяем суммы существенных искажений (таблица 5), при рекомендуемом уровне существенности 5% от валюты баланса.

Таблица 5

Определение существенных сумм искажений

Наименование статьи баланса	Доля статьи в валюте баланса, %	Существенная сумма, тыс. р.
Актив
Основные средства	28,2	4752,1
Доходные вложения в материальные ценности	-	-
Нематериальные активы	-	-
Финансовые вложения	-	-
Отложенные налоговые активы	0,1	16,9
Запасы	46,2	7786,0
НДС по приобретенным ценностям	0,2	33,8
Дебиторская задолженность	16,6	2797,6
Денежные средства	8,4	1415,6
Прочие внеоборотные и оборотные активы	0,3	50,6
Валюта баланса	100,0	16852,9
Пассив
Капитал и резервы	65,1	10971,2
Заемные средства: краткосрочные и долгосрочные	9,6	1617,2
Кредиторская задолженность	22,8	3842,5
Отложенные налоговые обязательства	2,0	337,4
Оценочные обязательства	0,5	84,6
Прочие обязательства	-	-
Валюта баланса	100,0	16852,9

План аудита

Проверяемая организация: ООО «Предприятие «Сенсор»

Проверяемый период: 2013 год

Состав аудиторской группы: Глухих Алёна Валерьевна, Петрова Татьяна Александровна, Данилова Татьяна Васильевна

Руководитель проверки: Мальцев Кирилл Львович

Срок проведения проверки: 13.10.2014 -- 20.11.2014

Планируемые трудозатраты: 864 чел/час

Планируемый уровень существенности: 5%

Таблица 6

План аудита

№ п/п	Сегмент аудита	Сроки проверки	Исполнитель
1	Изучение СВК И СБУ организации	1 день = 8 часов 13.10.2014	Глухих А. В.
2	Аудит денежных средств	2 дня = 16 часов	Петрова Т. А.
3	Аудит расчётов по оплате труда	2 дня = 16 часов	Данилова Т. В.
4	Аудит расчётов с поставщиками и покупателями	2 дня = 16 часов	Глухих А. В.
5	Аудит готовой продукции	2 дня = 16 часов	Данилова Т. В.
6	Аудит операций по учёту основных средств	1 день = 8 часов	Петрова Т. А.
7	Аудит операций по учёту материально-производственных запасов	2 дня = 16 часов	Глухих А. В.
8	Аудит расчётов с учредителями	1 день = 8 часов	Петрова Т. А.
9	Аудит затрат на производство	2 дня = 16 часов	Данилова Т. В.
10	Аудит кредитов и займов	2 дня = 16 часов	Глухих А. В.
11	Аудит расчётов по налогам и сборам	3 дня = 24 часов	Мальцев К. Л.
12	Аудит расчётов с бюджетом	2 дня = 16 часов	Петрова Т. А.
13	Аудит финансовых результатов	2 дня =16 часов	Мальцев К. Л.
14	Аудит финансовой отчётности	2 дня = 16 часов	Данилова Т. В.
15	Оформление результатов проверки	1 день = 8 часов 20.11.2014	Мальцев К. Л.

Руководитель аудиторской организации: Колесов В.М. Подпись Колесов

Руководитель проверки: Мальцев К. Л. Подпись Мальцев

После расчета уровня существенности составляется план аудита в целом по аудируемой организации. Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В плане аудита формируется состав аудиторской группы; производится распределение аудиторов по участкам аудита в соответствии с их профессиональными навыками. При заполнении плана аудита указывается проверяемый сегмент, срок его проверки и исполнитель, ответственный за проверку данного сегмента. Планируемые трудозатраты, которые определяются исходя количества затраченного времени на проверку каждого сегмента аудита, с учетом состава аудиторской проверки. Заверяется план аудита подписями руководителя аудиторской организации и руководителем проверки.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация учитывает степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой. Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы сподлежат документированию, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита. На заключительном этапе планирования составляется программа аудита, которая является инструкцией для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Она является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля надлежащего выполнения работы, также заверяется подписями. Она содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, а также о способах их применения и документирования.



3. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки и основные ошибки

Согласно ранее заключенному договору об оказании аудиторских услуг от 09.10.2014 г. между ООО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит» (аудитор) и ООО «Предприятие «Сенсор» (клиент), проводилась проверка по следующему сегменту -- аудит расчетов с поставщиками и покупателями. В качестве проверяемого периода использовался 2013 год по инициативе аудируемого лица. Проверка длилась в течении 6 недель, при пятидневной рабочей недели ее продолжительность составила 27 рабочих дней, проводилась 4 представителями аудиторской фирмы. Выбор данного сегмента прежде всего связан с большим объемом документооборота, проверкой правильности и точности составления хозяйственных операций, правильности отражения НДС и ведения первичной документации.

При аудите расчетов с контрагентами, аудитор для общего представления о деятельности предприятия должен изучить основных поставщиков и покупателей предприятия, а также согласно данным финансовой отчетности оценить наличие и движения дебиторской и кредиторской задолженности. Основными поставщиками сырья и материалов являются ЗАО «Коанар», ОАО «Уральская кузница», ООО «Сибирский молот», ООО «Пром-комплект». Основными покупателями продукции являются ОАО «АК ОЗНА», ОАО «АК Корвет», ОАО «ТНК - ВР Холдинг», «ОАО Московский НПЗ» и другие. На основании таблицы 8 по данным финансовой отчетности (приложение 5), а именно пояснений к бухгалтерскому балансу, приведена информация об общем состоянии кредиторской и дебиторской задолженности ООО «Предприятие «Сенсор» на 31 декабря 2013 года. На конец 2013 года у предприятия имеется просроченная дебиторская задолженность на общую сумму 6 048 тыс. руб. По итогам отчетного года наблюдается снижение дебиторской задолженности на 13 924 тыс. руб., основную часть в дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, снижение доли которых составило 13 108 тыс. руб.

Таблица 8

Динамика и структура дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Отклоне-ние 2013 г. от 2011 г. (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
Краткосрочная дебиторская задолженность	70 030	100,0	63 715	100,0	56 106	100,0	-13 924
В том числе: расчеты с покупателями и заказчиками	61 145	87,3	48 500	76,1	48 037	85,6	-13 108
авансы выданные	5 455	7,8	12 907	20,3	5 425	9,7	-30
прочая	3 430	4,9	2 308	3,6	2 644	4,7	-786
Долгосрочная кредиторская задолженность	22 672	100,0	21 388	100,0	16 662	100,0	-6 010
В том числе: кредиты	19 430	85,7	16 517	77,2	9 839	59,1	- 9 591
прочая	3 242	14,3	4 871	22,8	6 823	40,9	3 581
Краткосрочная кредиторская задолженность	71 171	100,0	77 886	100,0	99 113	100,0	27 942
В том числе: расчеты с пос-тавщиками и подрядчиками	33 336	46,8	41 963	53,9	38 045	38,4	4 709
авансы полученные	7 123	10,0	4 445	5,7	3 430	3,5	-3 693
расчеты по на-логам и сборам	5 375	7,6	6 876	8,8	7 379	7,4	2 004
кредиты	17 929	25,2	17 010	21,8	22 352	22,5	4 423
прочая	7 407	10,4	7 592	9,7	27 907	28,2	20 500

Данное изменение благоприятно повлияло на деятельность предприятия путем высвобождения дополнительных денежных средств в отчетном году, увеличение данного показателя составило 13 876 тыс. руб. В отчетном году наблюдается рост краткосрочной кредиторской задолженности на 27 942 тыс. руб., увеличение кредиторской задолженности в первую очередь связано с увеличением доли краткосрочных кредитов полученных предприятием на 4 423 тыс. руб., и с увеличением обязательств перед поставщиками и подрядчиками в отчетном периоде на 4 709 тыс. руб. Увеличилась доля расчетов по налогам и сборам на 2 004 тыс. руб. снизилась доля авансов полученных в 2013 году на 3 693 тыс. руб., что свидетельствует о снижение возможности частичной оплаты организацией. У предприятия имеется долгосрочная задолженность в виде предоставленных банком кредитов, снижение которой составило почти 50%, по сравнению с 2011 годом она снизилась на 9 591 тыс. руб. Такие изменения могут положительно сказаться на финансовое положение предприятия, так как долгосрочные кредиты даются под более высокие проценты.

Перед проведением проверки аудитором составляется список документов запрашиваемых для проверки касательно проверяемого сегмента аудита (таблица 9). Проверку состояния расчетов с контрагентами аудитор начинает с правовой оценки договоров, заключенных с поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками. Здесь аудитору необходимо проверить правильность составления договорных соглашений как с покупателями так и с поставщиками, их соответствие действующему законодательству. Данный сегмент аудита может подвергаться как сплошной так и выборочной проверки. Необходимо изучить состояние дебиторской и кредиторской задолженности путем осуществления сплошной проверки. Аудитор должен установить сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность; лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно ГК РФ срок исковой давности составляет 3 года). В данном сегменте проверяется данные актов сверок с контрагентами, проверяются расчеты по неотфактурованным поставкам. Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции, используемых наценок; отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости. Осуществляется проверка правильности формирования резерва по сомнительным догам и списание задолженности в резерв.

Аудиторская организация: ООО «Аудиторская фирма «Бизнес-Аудит»

Проверяемая организация: ООО «Предприятие « Сенсор»

Проверяемый период: 2013 год

Таблица 9

Список документов, запрашиваемых для проверки

Проверя-емый раздел	Объект проверки	Наименование документов и регистров	Срок представления	Дата полу-чения	Примечания
Расчеты с поставщиками и покупате-лями	Правовая оценка договоров с контрагентами	Договоры, соглаше-ния, контракты	1 день	10.10.2014	-
	Аудит организации пер-вичного учета расчетов с контрагентами	График документо-оборота, первичная документация	1 день	10.10.2014	-
	Аудит состояния де-биторской и кредитор-ской задолженности	Акты сверок, дан-ные бухгалтерской отчетности	1 день	10.10.2014	-
	Проверка правильности отражения в бухгалтер-ском учете операций по расчетам с покупателя-ми и поставщиками, организации налогового учета	Накладные, приходные ордера, счет-фактуры,книга про-даж, покупок, жур-нал учета выстав-ленных и получе-нных счет- фактур	1день	10.10.2014	-
	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с постав-щиками и покупателями данным сводного учета	Анализы счетов, карточки счетов, главная книга, оборотно - сальдовые ведомости	1 день	10.10.2014	-

Руководитель аудиторской организации: Колесов Виктор Михайлович

Аудитор: Глухих Алёна Валерьевна

Дата: 10.10.2014

Согласно учетной политики предприятия, в резерв полностью включаются долги со сроком возникновения свыше 90 дней и половина долгов от 45 до 90 дней включительно, также предприятие вправе включить в резерв дебиторскую задолженность, если есть сведения о том, что взыскать ее нереально, но при этом нет документальных оснований списать такой долг. Инвентаризацию сомнительной дебиторской задолженности в целях налогообложения следует проводить ежеквартально. Также аудиторская группа проводит проверку организации первичного учета расчетов с контрагентами и правильность отражения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учета. Осуществляется проверка правильности ведения, а также точности и полноты заполнения первичных документов (акты сверок, приходные ордера, товарные накладные, товарно -- транспортные накладные, счет - фактуры), организации хранения документов и доступа к первичной учетной документации. Проверяется правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах синтетического и аналитического учета, производится их сверка с данными бухгалтерской отчетности. Проверятся порядок ведения аналитического учета по соответствующим счетам (60, 62, 63, 76). Обязательной проверке подлежат бланки строгой отчетности, их сдача в налоговые органы: книга продаж, книга покупок, журнал учета выставленных и полученных счет - фактур. В них отражается основная информация по совершенным операциям, по отражению и уплате НДС. Подвергается сплошной проверке налоговый учет процентов по векселям и кредитам, взятым предприятием.

В части организации первичного учета встречаются следующие типичные ошибки:

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- регистрация фактов хозяйственной жизни в документах неунифицированной формы;

-отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу;

- нарушения, допущенные при оформлении первичного документа;

- отсутствие графиков документооборота;

- ошибки при регистрации документа (количественные или качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

- Оценка отгруженной покупателям продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

-не корректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета;

- неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС и налогу с продаж;

- несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получе...