Особенности учета финансовых вложений и результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

АНО ВО «НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ ИМЕНИ

ЕКАТЕРИНЫ ВЕЛИКОЙ»

ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ, ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Контрольное задание

по дисциплине: «_____ Бухгалтерский учет и анализ ______»

Выполнил(а):

Студент (ка) _3_ курса

заочной формы обучения

группы _______________

(номер группы)

Тарасова О.Н.

Специальность (направление)

«______ Экономика _______»

Проверил: _ Потапова Н.Г.

Москва 2014_г

Контрольное задание для студентов заочной (дистанционной) формы обучения по дисциплине «Бухгалтерский учет и анализ» (При ответах необходимо ссылаться на использованную литературу).

Блок I. Контрольные вопросы по бухгалтерскому учету

Тема 1.Учет денежных средств и валютных операций

1.Какой нормативный документ регулирует правила работы организации с наличными денежными средствами и порядок их учета

2.Почему и в каких случаях возникает курсовая разница

3.Охарактеризуйте формы безналичных расчетов

Тема 2.Учет расчетов и заемных средств

1.Что понимается под дебиторской и кредиторской задолженностью

2.Охарактеризуйте порядок расчетов с персоналом по оплате труда

3.Охарактеризуйте принципы и правила учета расчетных операций

4.Охарактеризуйте порядок учета займов и кредитов

Тема 3.Учет капитальных и финансовых вложений

1.Как классифицируются финансовые вложения по составу

2.Каков порядок ведения синтетического и аналитического учета финансовых вложений

3.Каковы особенности учета затрат при строительстве объектов основных средств хозяйственным и подрядным способами

Тема 4.Учет основных средств,арендных операций и нематериальных активов

1.Перечислите условия, при которых объекты основных средств принимаются к учету

2.В какой оценке принимаются к учету объекты основных средств в зависимости от способа поступления

3.Назовите способы начисления амортизации основных средств

4.Назовите виды арендных отношений

Тема 5.Учет материально-производственных запасов

1.Как формируется первоначальная стоимость МПЗ

2.Как ведется аналитический и синтетический учет МПЗ

3.Охарактеризуйте принципы складского учета МПЗ

Тема 6.Учет затрат на производство в системе финансового учета

1.Охарактеризуйте основы классификации затрат

2.Охарактеризуйте организационные основы аналитического учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов

3.Какие счета используются для учета затрат на производство

4.Какие способы распределения косвенных расходов используются в организации

Тема 7. Учет готовой продукции (товаров, работ и услуг)

1.Какие способы оценки готовой продукции применяются в учете

2.Назовите основные правила оценки выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг)

3.Охарактеризуйте особенности учета продаж в торговых организациях

Тема 8.Учет формирования финансовых результатов и их использования

1.Охарактеризуйте состав доходов и расходов организации

2.Назовите правила и принципы учета финансовых результатов

3.Что понимается под реформацией баланса

Тема 9.Учет собственного капитала организации

1.Охарактеризуйте состав собственного капитала

2.Что такое резервный капитал и каков порядок его создания

3.Кто принимает решение о порядке использования чистой прибыли

Блок II. Вопросы по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Тема 1. Методика расчета, анализа и диагностики технической оснащенности предприятия

1. Методика анализа и диагностики состояния, эффективности использования и перспектив развития основных производственных фондов

2. Основные приемы анализа и диагностики фондоотдачи

3. Основные методические положения анализа и диагностики использования материальных ресурсов.

Тема 2. Методика расчета, анализа и диагностики показателей, характеризующих объем продукции предприятия

1. Показатели, характеризующие объем продукции

2. Методика расчета, анализа и диагностики факторов, влияющих на изменение объема продукции

Тема 3. Методика расчета, анализа и диагностики использования трудовых ресурсов и оплаты труда

1. Методика анализа и диагностики производительности труда работающих

2. Методические приемы анализа и диагностики использования фонда оплаты труда персонала



Тема 4. Методика расчета, анализа и диагностики затрат на производство продукции - себестоимость продукции

1. Методические основы анализа и диагностики себестоимости продукции

2. Методика расчета, анализа и диагностики затрат на один рубль выпущенной продукции

3. Методика расчета, анализа и диагностики себестоимости всего объема продукции предприятия

Тема 5. Методика расчета, экономического анализа и диагностики прибыли и рентабельности

1. Экономическая сущность и показатели прибыли предприятия

2. Методика расчета, анализа и диагностики показателей прибыли

3. Экономическая сущность и система показателей рентабельности

Тема 6. Методика расчета, экономического анализа и диагностики финансового положения предприятия

1. Методические аспекты, логика и структура анализа и диагностики финансового состояния предприятия

2. Сущность анализа и диагностики платежеспособности предприятия

3. Основные методические приемы экономического анализа и диагностики относительных финансовых показателей (коэффициентов), характеризующих экономическую устойчивость предприятия



Ответы

Блок I. Контрольные вопросы по бухгалтерскому учету

Тема 1.Учет денежных средств и валютных операций

1.Какой нормативный документ регулирует правила работы организации с наличными денежными средствами и порядок их учета

2.Почему и в каких случаях возникает курсовая разница

3.Охарактеризуйте формы безналичных расчетов

Понятие «безналичные расчёты» определяется самим названием, это формы расчётов, в которых не используются наличные деньги. 

Организация безналичных расчётов ускоряет оборот средств и уменьшает издержки обращения. Осуществляется разветвленной сетью банков при заинтересованности государства в исследовании и регулировании экономических процессов.

Родоначальницей этого явления можно считать Великобританию, где в 1775 году появились первые расчетные и клиринговые палаты, осуществлявшие расчеты чеками и векселями. 

В настоящее время существуют некоторые различия в осуществлении безналичных расчётов в разных странах, но с развитиемэлектронных систем платежей, они все больше стираются.

Электронная система платежей значительно ускоряет оборот денежных средств, снижает затратность платёжных операций, позволяет лучше контролировать состояние имеющихся банковских счетов, быстрее осуществлять открытие новых.

Кроме того, появление банкоматов в массовом количестве позволило ускорить и упростить снятие наличных с банковского счёта, внесение денег на счёт, переводы средств на другие счета.

Виды и формы безналичных расчётов

В России в настоящее время существует несколько видов безналичных расчётов.

Платёжные поручения

Платёжное поручение может быть оформлено как в электронном виде, так и на бумаге. Получив его, банк переводит определённую сумму на счет получателя, сняв её со счета плательщика. Поручение составляется в 4 экземплярах, из которых один остается в банке, один возвращается плательщику, два отправляются в банк получателя. 

Сфера применения платёжных поручений практически не ограничена: расчеты за товары и услуги, платежи в бюджеты, уплаты по займам и кредитам и т.д.

Аккредитивы

Аккредитив может служить своего рода гарантией при заключении разного рода сделок. 

Это обязательство банка выплатить определенную сумму предъявителю некоторого документа. Таким образом, данный документ может служить эквивалентом какой-то суммы денег и являться средством финансирования торговой сделки. 

Способов оформления аккредитивов существует несколько. К недостаткам этой формы расчётов можно отнести сложность оформления документов и высокие проценты банков по комиссиям.

Чеки

Чек - это ничем не подтвержденное распоряжение банку выплатить сумму со счёта чекодателя. Это распоряжение может быть выполнено банком только в случае, если на счету чекодателяимеется данная сумма. 

Выписав чек, чекодатель не может отозвать его до истечения срока предъявления к оплате. Чеки могут быть денежными (для выдачи наличных) и расчётными (для перевода на другой счёт). 

В России, чтобы пользоваться чеками, нужно заключить соглашение с банком, входящим в «Чековый синдикат», внести вклад на специально открытый для этого счёт и получить чековую книжку.

Инкассо

Инкассо - это банковская операция, затрагивающая товарные отношения. Банк, выполняя поручение своего клиента, получает средства и зачисляет их на счёт клиента взамен за отгруженную им продукцию или оказанные услуги. 

Используется чистое инкассо (только финансовые документы) и документарное (финансовые и коммерческие документы).

Платёжные требования

Платёжным требованием называют документ, которым кредитор хочет получить уплату некоторой суммы от должника через банк. Такая форма расчётов распространена в условиях командно-административной экономики.

Тема 2.Учет расчетов и заемных средств

1.Что понимается под дебиторской и кредиторской задолженностью.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (ст. 196 ГК РФ). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 04 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Учет расчетов с дебиторами по доходам осуществляют на счете 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам".

На данном счете учитываются расчеты по начисленным органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, Центральным банком Российской Федерации, а также бюджетными учреждениями, созданными органами государственной власти, органами местного самоуправления, осуществляющими в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, а также начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - администраторы поступлений в бюджет), суммам доходов в момент возникновения требований соответствующих администраторов к плательщикам.

Учет расчетов с дебиторами по доходам ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления на следующих счетах счета:

020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам":

020501000 "Расчеты с дебиторами по налоговым доходам";

020502000 "Расчеты с дебиторами по доходам от собственности";

020503000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг";

020504000 "Расчеты с дебиторами по суммам принудительного изъятия";

020505000 "Расчеты с дебиторами по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации";

020506000 "Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств";

020507000 "Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций";

020508000 "Расчеты с дебиторами по взносам, отчислениям на социальные нужды";

020509000 "Расчеты с дебиторами по доходам от реализации активов";

020510000 "Расчеты с дебиторами по прочим доходам".

Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам либо в карточке учета средств и расчетов.

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, а также расчетам.

В графе "Наименование показателя" указываются: наименование дебитора;

Итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета в конце месяца записываются в Главную книгу.

Операции по счету 020500000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Начисление доходов отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501560-020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения". При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101110, 040101120, 040101140, 040101151-040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660, 020502660, 020504660-020508660, 020510660).

Перечисление сумм возвратов плательщикам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501560-020508560, 020510560) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021002100 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет доходам" (021002110-021002140, 021002151-021002153, 021002160, 021002180).

Возврат излишне полученных доходов в рамках приносящей доход деятельности учитывается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020503560, 020509560, 020510560) и кредиту счета 020101610 "Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов".

При начислении сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг дебетуют счет 020503560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг" и кредитуют счет 040104130 "Доходы будущих периодов от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг".

Начисление сумм доходов, требующих уточнения, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, - администраторами невыясненных поступлений отражается при их поступлении по дебету счета 021002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам" и кредиту счета 020510660 "Уменьшение дебиторской задолженности по прочим доходам". При выяснении сумм доходов дебетуют счет 020510560 "Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам" и кредитуют счет 021002180 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет прочим доходам".

При начислении сумм доходов по субвенциям, субсидиям и прочим текущим трансфертам на основании уведомления по расчетам между бюджетами (ф. 0504817) дебетуют счет 020505560 "Увеличение дебиторской задолженности по поступлениям от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" и кредитуют счет 040101151 "Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации".

Поступление сумм начисленных доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660-020510660) и дебету счетов 020101510 "Поступления денежных средств учреждения на банковские счета", 020104510 "Поступления в кассу", соответствующих счетов аналитического учета счета 021002000 "Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов".

Тема 3.Учет капитальных и финансовых вложений

1.Как классифицируются финансовые вложения по составу.

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам. 

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:

Приобретенные с целью получения дохода по ним

Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены

Долгосрочные (более 1 года)

Краткосрочные 

По связи с уставным капиталом

Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице:

К финансовым вложениям относятся:	К финансовым вложениям не относятся:
государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	собственные акции, выкупленные у акционеров; векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие какосновные средства, материально-производственные запасы, а такженематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Тема 4.Учет основных средств, арендных операций и нематериальных активов

1.Перечислите условия, при которых объекты основных средств принимаются к учету

2.В какой оценке принимаются к учету объекты основных средств в зависимости от способа поступления

3.Назовите способы начисления амортизации основных средств

4.Назовите виды арендных отношений

1. По масштабам:

? предприятия в целом

? отдельных цехов, участков

? отдельного объекта ОС (транспорт, тара и тд.)

? субаренда (передача 3-му лицу)

2. По конечной цели:

Простая (текущая, оперативная) аренда не предполагает перехода прав собственности арендуемого имущества

Финансовая аренда предполагает последующий выкуп имущества, т.е. в конце срока аренды передается арендатору на правах собственности. При капитализируемой аренде выкуп происходит во время эксплуатации равными долями.

3. По срокам действия:

? краткосрочная (в англоязычных странах - чертер рейтинг) - на период меньше 12мес;

? среднесрочная - (хайринг, кабринг) - от 1 до3 лет;

? долгосрочная (лизинг) - более 3 лет.

Лизинг -

1) вид инвестиционной деятельности;

2) такой вид аренды с выкупом, когда имущество арендуется у юридического лица, которое специальноприобрело или изготовило имущество для целей аренды.

Лизинг может быть прямой и косвенный.

Прямой лизинг - связано 2 субъекта: лизингодатель и лизингополучатель.

Косвенный лизинг имеет посредника. Отношения строятся на договорной основе. Посредник получает лизинговый процент. В России таковым посредником является кредитная организация.

Лизинговые сделки имеют квоты. Объектами лизинга, как правило, являются очень дорогостоящие объекты: суда, программы, сети и др. Лизинг выгоднее кредита вследствие налоговых послаблений.

Тема 5.Учет материально-производственных запасов

1.Как формируется первоначальная стоимость МПЗ

2.Как ведется аналитический и синтетический учет МПЗ

В процессе производства материалы используются по-разному. Например, один тип материалов полностью потребляется в технологическом процессе производства, другой тип материалов изменяет только форму и т.д. Аналитический учет поступления материалов можно вести по учетным ценам. Например, если в качестве учетной цены используют договорные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по этой цене. Наценки снабженческих организаций, комиссионные вознаграждения, транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины и другие составляющие фактических расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете учета транспортно - заготовительных расходов.

При автоматизированном учете материалов все необходимые для учета и контроля регистры бухгалтерского учета составляются при помощи средств вычислительной техники. В ведомостях отражаются обороты и остатки по каждому номеру материалов по количеству и сумме. Ведомости составляются в двух экземплярах - для бухгалтерии и склада (цеха, подразделения). Независимо от принятого метода аналитического учета материалов в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

Обобщение информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих товарно-материальных ценностей согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций осуществляется на счете 10 «Материалы». Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, стоимость продажи которых снизилась, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Поэтому в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». На данном счете содержится необходимая информация о резервах под отклонение стоимости сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей. На этом счете также может учитываться информация о резервах под снижение стоимости других средств в обороте - незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. п

Резерв под снижение стоимости образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материалов (если фактические затраты выше рыночной цены).

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» накапливается информация о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

Данный счет, как правило, используется организациями, заготавливающими сельскохозяйственную продукцию, и предназначен для определения фактической себестоимости заготавливаемой для переработки продукции. По дебету счета 15 отражаются количественные и суммовые данные и все затраты по заготавливаемой продукции, по кредиту учитываются суммы и количество материальных ценностей в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы».

На счете 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» обобщается информация о разницах в стоимости приобретенных запасов, исчисленной в фактической стоимости заготовления и учетных ценах. По окончании отчетного месяца организация исчисляет разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью в учетных ценах с целью списания:

а) если фактическая себестоимость выше учетной цены, то

разницу списывают в дебет счета 20 и кредит счета 16;

б) если учетная цена выше фактической себестоимости, то

разница списывается сторнировочной записью: дебет счета 20 и

кредит счета 16.

Отклонение фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам необходимо распределять между списанными на производство материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.



Тема 6.Учет затрат на производство в системе финансового учета

1.Охарактеризуйте основы классификации затрат

Главной деятельностью предприятия в современном секторе экономики является выпуск продукции, оказание услуг и выполнение работ. Целью всех этих мероприятий является получение прибыли. Чтобы получить максимальную прибыль, нужно оптимизировать соотношение объемов и издержки производства. Под издержками производства понимаются затраты общественного труда, связанные с производством и реализацией продукции. В некоторых странах понятия «затраты» и «издержки» трактуются по-разному, но в отечественной практике для характеристики издержек используется термин «затраты на производство».

Важным для управления затратами является их классификация. 

Для планирования, анализа, учета и калькулирования себестоимости существует следующая классификация затрат по элементам:

* Одноэлементные и комплексные (по составу); 

* Статьи калькуляции и экономически однородные элементы (по видам); 

* Основные и накладные (по назначению); 

* Постоянные и временные (по типу отношения к объему производства); 

* Производственные и внепроизводственные (по характеру затрат); 

* Прямые и косвенные (по способу отнесения отдельных видов продукции на себестоимость); 

* Планируемые и не планируемые (по степени охвата планом); 

Для наиболее удобного расчета себестоимости и прибыли, выделяется следующая классификация затрат:

* Входящие - здесь имеются приобретенные ресурсы, которые в данный момент имеются в наличии. Ожидается, что такие ресурсы в будущем должны принести неплохой доход. В балансе такие ресурсы отображаются как активы незавершенного производства, производственных запасов, товаров, готовой продукции. 

* Истекшие - это израсходованные ресурсы, из которых уже получен доход, и которые большие его не смогут принести. В балансе они отражаются в виде расходов на производство реализованной продукции, иными словами, входящие затраты переводятся в истекшие. 

Следует обратить внимание на то, что классификация затрат на входящие и истекшие имеет важное значение для оценки активов предприятия, исчисления прибыли и убытков. 

Для удобного расчета себестоимости используется также классификация затрат на:

* Прямые (сумма затрат имеет прямую зависимость от объема производства) и косвенные (затраты, не зависящие от объема производства); 

* Внепроизводственные (не упитывающиеся при оценке запасов) и входящие в себестоимость готовой продукции (производственные затраты, связанные с незавершенным производством и производством готовой продукции до момента ее реализации). 

* Одноэлементные (выделяют материальные затраты, отчисления на специальные нужды, затраты на оплату труда, амортизационные затраты, прочие затраты) и комплексные (состоящие из нескольких экономических элементов). 

* Накладные (затраты, связанные с облуживанием и управлением производства) и общепроизводственные (затраты, связанные с содержанием оборудования, аппарата производственных подразделений и т.п.). 

По выбору оборудования, структуре ассортимента и обоснованию цен в целях принятия решения используется следующая классификация затрат:

* Постоянные и переменные; 

* Временные; 

* Приростные; 

* Маржинальные; 

* Планируемые и не планируемые; 

* Безвозвратные; 

* Затраты, упитывающиеся и не упитывающиеся в расчетах принятии решений. 

Существует и еще так называемая классификация затрат на качество. По одной из самых известных затраты бывают следующими:

* Превентивные затраты (понесенные расходы на выпуск продукции, которая будет соответствовать стандартам качества). 

* Затраты на оценку качества (понесенные расходы для того, чтобы убедиться в том, что выпущенная продукция удовлетворяет требованиям потребителей). 

* Затраты, образующиеся при внутреннем обнаружении несоответствия в качестве (понесенные расходы при выявлении дефектного компонента или продукта производственного процесса до того момента, когда он поступит в продажу). 

* Затраты, образующиеся при внешнем обнаружении несоответствия в качестве (расходы, появившиеся в том случае, когда дефект был обнаружен покупателем).

Тема 7. Учет готовой продукции (товаров, работ и услуг)

1.Какие способы оценки готовой продукции применяются в учете

2.Назовите основные правила оценки выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

3.Охарактеризуйте особенности учета продаж в торговых организациях.

Бухгалтерский учет расходов на продажу ведется на счете 44 "Расходы на продажу" по статьям расходов.

Расходы на продажу организаций, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, возникающие в процессе движения товаров от продавца к потребителю, представляют собой издержки обращения.

Учет издержек обращения и заготовительно - складских расходов организации ведут в порядке, установленном отраслевыми методическими указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

В организациях, занятых торговой и иной посреднической деятельностью, учет издержек обращения рекомендуется вести в соответствии с порядком, установленным Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов в организациях торговли и общественного питания, утвержденными Комитетом Российской Федерации по торговле 20 апреля 1995 г. N 1-550/32-2, с учетом норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), а также Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций.

При этом издержки обращения учитываются по следующей номенклатуре статей затрат:

транспортные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

амортизация основных средств;

расходы на ремонт основных средств;

износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды и приборов, других материалов;

расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

расходы на рекламу;

затраты на оплату процентов за пользование займом;

потери товаров и технологические расходы;

расходы на тару;

прочие расходы.

Организации с учетом специфики своего производства могут использовать сокращенную или увеличенную номенклатуру статей издержек обращения.

Организация в соответствии с учетной политикой может списывать издержки обращения на себестоимость проданных товаров в полном размере либо частично. При полном списании издержек обращения их сумма ежемесячно списывается с кредита счета 44 в дебет счета 90 "Продажи".

При частичном списании издержек обращения их сумма распределяется:

в торговых и иных посреднических организациях в части расходов на транспортировку - между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца, в остальной части - ежемесячно списывается организацией на себестоимость проданных товаров в дебет счета 90 "Продажи". Организация ежемесячно определяет сумму издержек обращения, приходящуюся на проданные товары, как разницу между суммой издержек, числящихся на конец месяца и образованных за месяц, и их стоимостью, приходящейся на остаток непроданных товаров. Издержки, приходящиеся на остаток непроданных товаров, исчисляются по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируют транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяют стоимость товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в п.1 суммы издержек обращения и производства к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) находят средний процент издержек в общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов исчисляют их сумму, относящуюся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Сумму издержек обращения и производства, приходящуюся на проданные товары, списывают ежемесячно с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".

Издержки обращения, приходящиеся на остаток непроданных товаров, продолжают учитываться на счете 44 "Расходы на продажу";

в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, если они в соответствии с учетной политикой учитывают на счете 44 общезаготовительные расходы, расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, а также скота и птицы на базах и в приемных пунктах списываются в дебет следующих счетов:

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" - в части расходов по заготовке сельскохозяйственного сырья;

11 "Животные на выращивании и откорме" - в части расходов по заготовке скота и птицы.

Тема 8. Учет формирования финансовых результатов и их использования

1.Охарактеризуйте состав доходов и расходов организации

2.Назовите правила и принципы учета финансовых результатов

3.Что понимается под реформацией баланса

результат финансовый учет вложение

Это последний этап подготовки к заполнению форм бухгалтерской отчетности. Операция предусматривает закрытие счетов, по которым учитывают доходы и расходы фирмы. Напомним, что их отражают на счетах 90 «Продажи» (по основной деятельности), 91 «Прочие доходы и расходы» (по прочей деятельности) и 99 «Прибыли и убытки».

Счет 99 предназначен для учета прибылей и убытков, полученных компанией, а также ограниченного перечня операций. В частности, на нем отражают:

сумму условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (для компаний, применяющих ПБУ 18/02);

сумму начисленного налога на прибыль (для компаний, не применяющих ПБУ 18/02);

сумму санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства.

План счетов бухгалтерского учета (1) не предусматривает открытия субсчетов к счету 99. Однако при необходимости (например для нужд управленческого учета) компании вправе их ввести.

Остальные виды доходов и расходов учитывают на счетах 90 и 91. На субсчетах, открытых к ним, ежемесячно отражают те или иные поступления и затраты. На конец года счета 90 и 91 имеют сальдо по каждому открытому к ним субсчету. По самим (то есть синтетическим) счетам в конце месяца сальдо быть не должно. Финансовый результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи» субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В конце года все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрывают. Для этого сальдо по ним списывают:

по субсчетам счета 90 - на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;

по субсчетам счета 91 - на су0бсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В результате по состоянию на 31 декабря сальдо по счетам 90 и 91, а также по всем открытым к ним субсчетам не будет, а финансовые результаты будут отражены по счету 99 «Прибыли и убытки». Затем проводят реформирование баланса. Для этого сальдо по счету 99 списывают на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в следующем порядке:

кредитовое (прибыль) - с дебета счета 99 в кредит счета 84;

дебетовое (убыток) - с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Пример

Данные бухгалтерского учета компании на 31 декабря:

Счет 90 "Продажи", субсчета:

- 90-1 «Выручка» (кредитовое) - 1 180 000 руб.

- 90-2 «Себестоимость продаж» (дебетовое) - 400 000

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (дебетовое) - 180 000

90-5 «Общехозяйственные расходы» (дебетовое) - 50 000

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (дебетовое) - 550 000

Счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы» (кредитовое) - 50 000

- 91-2 «Прочие расходы» (дебетовое) - 70 000

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (кредитовое) - 20 000

Счет 99 «Прибыли и убытки», субсчета:

- 99-1 «Прибыли и убытки» (кредитовое) - 530 000

- 99-2 «Налог на прибыль» (дебетовое) - 127 200

- 99-3 «Налоговые санкции» (дебетовое) - 5000

31 декабря бухгалтер должен закрыть все субсчета, открытые к счетам 90, 91 и 99, а также провести реформацию баланса. Компания открыла к счету 99 следующие субсчета: 99-1 «Прибыли и убытки», 99-2 «Налог на прибыль», 99-3 «Налоговые санкции».

При закрытии субсчетов в учете компании делают записи по закрытию счетов 90, 91 и 99. Закрытие субсчетов счета 90 «Продажи»:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

- 1 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-1;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2

- 400 000 руб. - закрыт субсчет 90-2;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-3

- 180 000 руб. - закрыт субсчет 90-3;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-5

- 50 000 руб. - закрыт субсчет 90-5.

Закрытие субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 91-9

- 50 000 руб. - закрыт субсчет 91-1;

ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 91-2

- 70 000 руб. - закрыт субсчет 91-2.

Закрытие субсчетов счета 99 и реформирование:

ДЕБЕТ 99-1 КРЕДИТ 99-2

- 127 200 руб. - закрыт субсчет 99-2;

ДЕБЕТ 99-1 КРЕДИТ 99-3

- 5000 руб. - закрыт субсчет 99-3;

ДЕБЕТ 99-1 КРЕДИТ 84

- 397 800 руб. (530 000 - 127 200 - 5000) - проведено реформированиеи отражена чистая прибыль компании.

Тема 9.Учет собственного капитала организации

1.Охарактеризуйте состав собственного капитала

Собственный капитал может выступать в форме:

1. денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);

2. вложений в ценные бумаги любых эмитентов;

3. вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

* Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.

*Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.

*Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

В составе собственного капитала организации учитываются:

· Уставной капитал

· Добавочный капитал

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль

· Прочие резервы.

Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов.

Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования. http://www.spb-mb.ru/i

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.

Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Процедура увеличения уставного капитала может осуществляться следующими способами:

1. За счет имущества Общества;

2. За счет дополнительных вкладов участников Общества;

3. За счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество (если это не запрещено Уставом Общества)

Для исчисления величины минимального размера уставного капитала используют МРОТ (Минимальный Размер Оплаты Труда), которая равняется:

- для ООО составляет 100 МРОТ (10 тыс. руб.)

- для ЗАО составляет 100 МРОТ (10 тыс. руб.)

- для ОАО составляет 1000 МРОТ (100 тыс. руб.)

- для уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5000 МРОТ (= 500 тыс.руб.). Согласно Гражданскому кодексу РФ уставный капитал может выступать в виде:

·Складочного капитала как совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере;

·Паевого либо неделимого фонда- в производственном кооперативе;

·Уставного капитала- в акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью;

·Уставного фонда- в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Складочный капитал - формируется у организаций, у которых по законодательству устава нет (имеются только учредительные документы). Это хозяйственные полные и коммандитные товарищества (товарищества на вере). Складочный капитал этих организаций образуется в сумме долей (вкладов) учредителей (участников).

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

1) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

2) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

3) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем:

1. Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

2. Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

3. Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

4. Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

5. Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения

информации о движении средств, предназначенных для осуществления

мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других

организаций и лиц, бюджетных средств.

Источники формирования собственного капитала организации

Основным источником пополнения собственного капитала - является прибыль предприятия, за счет которой создаются фонды накопления, потребления и резервный. Может быть остаток нераспределенной прибыли, который до ее распределения используется в обороте предприятия, а также выпуск дополнительных акций.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Внутренние источники состоят из :

·Чистая прибыль предприятия

· Амортизационные отчисления

·Фонд переоценки имущества

· Прочие источники

Внешние источники состоят из :

· Выпуск акций

· Прочие внешние источники

Блок II. Вопросы по анализу финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Тема 1. Методика расчета, анализа и диагностики технической оснащенности предприятия

1. Методика анализа и диагностики состояния, эффективности использования и перспектив развития основных производственных фондов

2. Основные приемы анализа и диагностики фондоотдачи

3. Основные методические положения анализа и диагностики использования материальных ресурсов

Всемерное улучшение использования материальных ресурсов - одна из важнейших задач промышленных предприятий. Чем лучше используются сырьё, топливо, вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки определённого количества продукции, тем самым создаётся возможность увеличить объём производства промышленной продукции.

Расход материальных ресурсов представляет собой их производственное потребление. Расход на производство охватывает всё количество материальных ресурсов, затраченных предприятием непосредственно на выполнение программы по выпуску продукции. Расходование материальных ресурсов осуществляется также на ремонтные нужды, обслуживание внутризаводского транспорта, обеспечение подсобного хозяйства, культурно-бытовые нужды. Потребление материальных ресурсов характеризуется их общим и удельным расходом.

Общий расход материальных ресурсов - это потребление отдельных видов или вместе взятых материальных ресурсов на выполнение всей производственной программы в отчётном периоде. Общий расход материальных ресурсов учитывается в натуральном выражении; суммарный расход различных видов материальных ресурсов - в стоимостном выражении.

...