Бухгалтерский учет: понятие и учет хозяйственных операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Понятие БУ, его задачи

БУ - это система сплошного, непрерывного документирования фактов хоз. деятельности, их текущая регистрация на счетах и последующего обобщения в формах отчетности.

Сущность учетного процесса состоит: -документирование (ежедневно)

-регистрация на счетах БУ (ежемесячно)

-бух.(финансовая) отчетность (ежеквартально)

БУ делится на финансовый и управленческий.

Финансовый учет- это учет обязательный к ведению на территории РФ, охватывающий все факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. (ведется в денежном измерении)

Управленческий учет- это инициативный учет, который ведется главным образом в крупных организациях в отношении затрат и результатов деятельности.

Основные задачи БУ:

1. Формирование своевременной, полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

2. Достоверный расчет и своевременная уплата налогов.

3. Контроль за ресурсами организации и источниками их финансирования.

2. Объекты и методы БУ

Объекты БУ - это группа показателей в отношении которых ведется учет и составляется отчетность.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» к объектам БУ относятся:

1) Факты хозяйственной деятельности (факты хоз. деятельности ; факты хоз. операций)- это выраженные в денежном измерении эконом. события, которые оказывают или способы оказать влияние на финансовое положение организации, ее финансовые результаты и движения денежных средств. (выплата налогов, начисление зарплаты, покупка-продажа товаров и т.д.)

2) Активы - это ресурсы, которыми владеет организация на праве собственности (денежные средства, товарно-материальные ценности) Актив- реален, имеет стоимость.

Активы признаются в БУ при условии, что они документально подтверждены, имеют стоимость и используется в организации в целях извлечения экономических выгод или существует уверенность в том , что они будут использоваться в будущем.

3)источники финансирования активов- объясняют происхождение активов в организации: каждому виду активов соответствует какой-либо источник происхождения.

Источники : -капитал -это собственный источник финансирования активов.

-обязательства- заемный источник привлечения активов.

4)Доходы - это увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению капитала. К доходам относится выручка от продажи продукции, товаров и иных активов.

5)Расходы - это уменьшение эк. выгод приводящее к уменьшению капитала.

Расходы это себестоимость реализованной продукции, покупная стоимость товаров и т.д.

Разница между доходами и расходами составляет финансовый результат, т.е. прибыль или убыток.

Методы БУ.

1.Документация - каждый факт хозяйственной деятельности только тогда становится объектом БУ, когда он подтвержден документально.

2. Инвентаризация(учет)- способ контроля за фактическим наличием и состоянием активов, который заключается в пересчете товарно-материальных ценностей на складах, денежных средств в кассе, в техническом осмотре основных средств и т.д., и в сравнении полученных данных с данными БУ.

3. Оценка- каждый факт хозяйственной деятельности, подлежащий учету, подлежит денежной оценке - в рублях и копейках (денежный измеритель является универсальным и позволяет привести в сопоставимый вид самые разные хозяйственные операции.

Метод оценки позволяет определить стоимость каждого объекта.

4.Калькуляция- это процесс определения себестоимости активов, как суммы всех затрат на их приобретение и изготовление.

5. Счета- каждый факт хозяйственной деятельности отражается на счетах методом двойной записи.

По дебету одного счета и кредиту другого.

Метод двойной записи позволяет представить хоз. операцию, как финансовый поток, который с одного счета уходит, а на другой счет приходит.

Метод двойной записи позволяет контролировать финансовые потоки организации.

6.Балансовые обобщения и отчетность. Все объекты БУ по итогам регистрации на счетах подлежит обобщению в балансе и других формах отчетности.

Отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта, фин. результатов его деятельности и движение денежных средств.

Равенство бух. баланса свидетельствует о полноте и достоверности в учете.

3. Основные принципы БУ

Принципы условно можно разделить на 2 группы:

1) аналогично метода БУ (документирование, денежной оценки, двойной записи)

2) появилась в результате разделения БУ и международных стандартов.

Принципы БУ- это единое базовое требование к его ведению, формированию показателей и составлению отчетности.

I . Принцип начисления- факт хоз. деятельности отражается в момент его фактического возникновения независимо от того в какой момент произошло движение денежных средств, связанное с его оплатой.

Использование принципа начисления , позволяет достоверно определять доходы и расходы по отчетным периодам, способствует контролю задолжностей и позволяет достоверно определить финансовые результаты, т.е. прибыль или убыток.

II. Принцип соответствия доходов и расходов- является логическим продолжением принципа начисления и означает, что расходами признается та часть затрат и иных активов, которая принесла доход(была реализована в отчетном периоде)

Принцип соответствия позволяет достоверно определить финансовый результат и устанавливает связь между доходами и расходами.

III. Принцип приоритета содержания перед формой- факт хоз. деятельности должен отражаться в учете в первую очередь из его экономического содержания, т.е. экономические причины его возникновения; во вторую очередь, исходя из формальной его трактовки.

IV.Принцип непрерывности деятельности- организация не собирается прекращать свою деятельность в обозримом будущем и поэтому БУ должен быть организован так, чтобы укреплять ее финансовое состоянии.

V. Принцип осмотрительности(консерватизм) - расходы могут признаваться раньше, чем они фактически возникли и бухгалтер в первую очередь должен быть готов к отражению в учете расходов, а затем уже доходов.

VI. Принцип имущественной обособленности- на балансе организаций отображаются активы, принадлежащие ей на праве собственности, отдельно от активов других организаций и имущества собственников.

VII. Принцип последовательности применения учетной политики- учетная политика должна быть сформирована так, чтобы по возможности изменения в нее не вносились, т.е. чтобы она последовательно применялась из года в год.

VIII. Принцип оценки по стоимости(стоимостной оценки)- каждый объект БУ применяется к учету и отражается в отчетности по определенной стоимости, при этом каждый вид стоимости рассчитывается по своим правилам.

4. Системы нормативного регулирования БУ в России

БУ в России регулируется Министерством Финансов и является обязательным для всех организаций, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность на территории РФ.

Основы регулирования БУ заложены в ФЗ «О БУ» №402-ФЗ от 6.12.2011г.

Система нормативного регулирования БУ в РФ включает 4 уровня:

1. Федеральный стандарт- это стандарты, которые являются обязательными к применению и устанавливают состав объектов БУ, их классификация, порядок признания их в БУ, способы их оценки, план счетов БУ и порядок формирования отчетности, упрощенные способы ведения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и т.д.

2. Отраслевые стандарты- также являются обязательными и устанавливают особенности применения федеральных стандартов для отдельных видов экономической деятельности.( для строительства, добывающих отраслей)

3. Рекомендации- письма, инструкции, методические рекомендации, которые могут применяться в отношении конкретизации федеральных стандартов. На практике это реализуется по вопросам применения форм первичных учетных документов, налоговых разъяснений и т.д.

4. Стандарты экономических субъекта- это внутренние стандарты, которые разрабатываются организацией самостоятельно и в наст. время реализуются через учетную политику.

Учетная политика- это совокупность способов ведения учета, выбранных организацией из числа имеющихся возможных, т.е. из числа тех способов, которые разрешены федеральными и отраслевыми стандартами. Учетная политика утверждается руководителем организации на предстоящий год.

Учетная политика не должна противоречить федеральным и отраслевым стандартам и должна применяться последовательно из года в год.

Изменение учетной политики возможно только по итогам года в следующих случаях:

- изменений требований законодательства в отношении способов ведения учета;

-разработка новых более прогрессивных способов учета;

- существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

5. Общая характеристика бух. баланса

Баланс- это важнейшая форма бух. отчетности, которая характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

I квартал- 31.03.2013

I полугодие- 30.06.2013

9 месяцев- 30.09.2013

За Год-31.12.2013

Годовой баланс должен быть представлен не позднее 30 марта следующего года.

Баланс состоит из двух частей: актив и пассив.

Актив характеризует имущественной положение организации.

Пассив- источники финансирования активов.

Итоги активов должны соответствовать итогам пассивов.

Актив = Капитал(собственные источники фин-я) + Обязательства(заемные источники фин-я)

Баланс составляется в тысячах или миллионах рублей.

Десятичных знаков после запятой не допускается.

Как правило баланс составляется тысячах рублей, а в миллионах составляют только те организации, которые имеют крупное национальное значение.

Баланс состоит из разделов:

1)Активы :а)внеоборотные активы- это долгосрочные активы (свыше 1 года), которые погашаются через начисление амортизации или не погашаются, оставаясь на балансе в течении срока обращений.

б)оборотные активы- краткосрочные активы, которые однократно потребляются в хоз. обороте и их возобновление является необходимым условием в хоз. деятельности.

2)Пассивы: а)капитал и резервы- это собственные источники фин-я активов.

б)долгосрочные обязательства- это обязательства по которым срок погашения наступает больше чем через год.

в)краткосрочные обязательства- это обязательства по которым срок погашения наступает через год или меньше, чем через год.

6. Содержание актива и пассива баланса

Актив:

I.Внеоборотные активы:

1)Нематериальные активы- это активы не имеющие физической основы, существование которых подтверждается документально, срок полезного использования больше 12 месяцев ,стоимость погашается через начисление амортизации.( исключение: право на научные, исследовательские, конструкторские разработки, на предметы творчества, на программы ЭВМ и др. продукты интеллектуальной собственности.)

2)Результаты исследований и разработки- это результаты выполненных НИОКР, на которых организации не оформляют правоустановительные документы(патенты), а используют их во внутренних целях.

3)Нематериальные поисковые активы- это лицензии на добычу природных ресурсов.

4)Материальные поисковые активы- это основные средства непосредственно, занятые в добывающем производстве.

5)Основные средства- это активы сроком использования свыше 12 месяцев, которые погашают стоимость через начисление амортизации. Здания, сооружения, оборудование, транспорт, вычислительная техника.)

6)Доходные вложения в материальные ценности- это предметы лизингового имущества, учитываемые на балансе лизинговой компании.

Лизинг- это долгосрочная аренда.

В балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.

Остат. Стоимость = Перв. Стоимость - Амортизация.

7)Финансовые вложения- это инвестиции в фин. Активы сроком обращения свыше года. Погашают свою стоимость по истечению срока обращения фин. актива.(приобретение ценных бумаг , займы предоставл. др. организациям)

8)Отложные налоговые активы- это переплата налога на прибыль в настоящем, которая приводит к налоговой экономии в будущем.

9)Прочие внеоборотные активы- это то, что не относится к вышестоящим статьям.

IIОборотные активы:

1)Запасы:- материалы- это предметы труда, составляющие физическую основу готовой продукции, а также используемые для хоз. обслуживания организации.(запчасти, топливо, инвентарь и т.д.)

-затраты незавершенного производства- это стоимость потребленных в процессе переработки материалов, начисленная з/п работникам, начисленная амортизация и др. затраты, возникшие при изготовлении продукции.

В незавершенном производстве учитываются изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки или не сданы на склад готовой продукции.

-готовая продукция- это изделия полностью прошедшие все стадии технологической обработки и переданные на склад готовой продукции.

-товары- это предметы, приобретенные специально для перепродажи.

2)Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям- это суммы НДС упрачиваемые поставщикам при приобретении активов.

3)Дебиторская задолжность- это задолжность перед нашей организацией со стороны покупателей, работников, учредителей.

4)Денежные средства- это деньги организации, которые хранятся в кассе, на расчетном, валютном и прочих банковских счетах.

В качестве денежных средств отражаются также денежные эквиваленты (депозитные вклады)

5)Финансовые вложения- это инвестиции в фин. активы сроком обращения до 1 года включительно.

Пассив:

IIIКапитал и резервы:

1)Уставной капитал- это первоначальный капитал, инвестированный за счет личных средств акционеров или учредителей и является источником для приобретения необходимых активов.

2) Собственные акции, выкупленные у акционеров- уменьшают величину уставного капитала.

3)Переоценка внеоборотных активов- организация имеет право проводить ежегодную переоценку основных средств и их учетной стоимости до текущих рыночных цен.

4)Добавочный капитал(без переоценки)- это эмиссионный доход от перпродажи акций по цене выше номинала.

5)Резервный капитал- это капитал, образованный за счет отчислений от нераспределенной прибыли.

Он предназначен для покрытия убытков в будущем, выплата дивидендов по привелигированным акциям и др.

6)Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Прибыль = Доход - Расход.

Прибыль> 0

Убыток< 0,если получен убыток, то он отражается в скобках и вычитается при подсчете итогов баланса.

IVДолгосрочные обязательства:

1)Заемные средства- это задолжность по полученным кредитам и займам, сроком погашения свыше 12 месяцев.

2)Отложенные налоговые обязательства- это текущее уменьшение задолжности по налогу на прибыль, с последующей отсрочкой обязательств по его оплате.

3)Оценочные обязательства- это зарезервированные и включенные в себестоимость средства под условные факты хоз. деятельности при наступлении которых, они послужат источником покрытия предстоящих расходов.

4)прочие обязательства- это кредиторская задолжность переведенная в долгосрочную.

V Краткосрочные обязательства:

1)Заемные средства- это задолжность по полученным кредитам и займам сроком погашения меньше 12 месяцев.

2)Кредиторская задолженность- это задолжность перед поставщиками, работниками, бюджетом по уплате налогов, учредителями по выплате дивидендов и т.д.

3)Доходы будущих периодов- безвозмездно полученные ценности, целевые финансирования и поступления(например в рамках гос. помощи , членские взносы).

7. Отражение балансовых изменений

Каждыйфакт хоз. деятельности, происходящий в отчетном периоде оказывает влияние на структуру и (или) величину активов и пассивов в балансе. Существует 4 типа балансовых изменений:

I)Статья актива баланса растет, а другая статья актива уменьшается на ту же сумму.

(получены деньги от дебиторов-100)

II)Статья пассива увеличивается, другая статья пассива уменьшается на ту же сумму.

(за счет нераспределенной прибыли пополнен резервный капитал-50)

III)Статья актива увеличивается, статья пассива тоже увеличивается на ту же сумму. Валюта(итог) баланса увеличивается.

(получен товар от поставщика-150)

IV)Статья актива уменьшается и статья пассива уменьшается на ту же сумму. Валюта(итог) баланса уменьшается.

(перечислено в оплату товара поставщику-80)

8. Понятие и структура бух. Счета

Счет- это накопитель информации об объекте БУ.

Счета предназначены для текущей регистрации фактов хозяйственной деятельности и позволяют обобщать информацию об увеличении или уменьшении какого-либо объекта за соответствующий период.

Поскольку каждый объект БУ может как увеличиваться, так и уменьшаться за отчетный период, то каждый счет имеет 2 стороны, водной показывается увеличение, по другой- уменьшение.

По отношению к балансу счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета активов, а пассивные- учет пассивов.

Модели активных и пассивных счетов.

Актив	Пассив
Дебет(+)	Кредит(-)	Дебет(-)	Кредит(+)
Сальдо начальное (остатки) Сн- это остаток актива по счету на начало месяца.(ост. денег в кассе)	Оборот по кредиту (Ок)- это уменьшение(списание) актива по счету в течении месяца.	Од	Ок
Оборот по дебету (Од)- это поступление актива по счету в течении месяца.			Ск=Сн+Ок-Од
Сальдо конечное (Ск)- Сн+Од-Ок

Для учета расчетных операций применяются активно-пассивные счета, т.е. счета на которых определяется характер задолжности: дебиторская или кредиторская.

Сальдо задолжности определяется как разница между совокупными записями по дебету и по кредиту, и остается на той половине счета, которая превышает другую.

Связь счетов с балансом заключается в том, что баланс заполняется на основе сальдо счетов: сальдо по дебету формирует актив баланса, сальдо по кредиту- пассив.

9. План счетов БУ

План счетов БУ- это нормативный документ, утверждений Минфином РФ, который содержит перечень счетов БУ и инструкцию по их применению.

торговых и других организаций, осуществляющих коммерческую деятельность в РФ.

Согласно плану счетов, счета имеют двухзначную нумерацию и название, они структурированы по разделам, отражающим экономическую сущность хозяйственных процессов.

I. Активные счета:

1. Внеоборотные активы 01-09

2. Производственные запасы 10-19

3. Затраты на производство 20-39

4. Счета учета готовой продукции и товаров40-49

5. Денежные средства 50-59

II. Активно- Пассивные счета:

6. Расчеты (счета учета дебиторской и кредиторской задолжности) 60-79

III. Пассивные счета:

7. Счета учета капитала 80-89

IV. Счета учета доходов , расходов и финансовых результатов.( прибыли и убытков):

8. Финансовые результаты 90-99

В каждом разделе имеются счета без названия, они предназначены для того, чтобы организация по собственному усмотрению их использовала для отражения каких-либо специфичных учетных объектов и операций, но при этом принадлежность счета к соответствующему разделу должна быть сохранена.

Кроме того, в плане счетов есть забалансовые счета, они обозначаются трехзначными номерами и используются для счета ценностей, не принадлежащих организации или для отображения какой-либо справочной информации.

Особенность забалансовых счетов в том, что метод двойной записи на них не распространяется: поступление информации на счет отражаются по условному дебету, а списание информациисо счета по условному кредиту.

В развитии типового плана счетов рекомендованного Минфином организации должны самостоятельно составлять рабочие планы счетов, в которых они могут использовать свободные счета с той степенью подробности, которая необходима для деятельности.

10. Конструирование двойной записи на счетах

Текущий учет фактов хоз. деятельности ведется на бух. счетах, методами двойной записи- по дебету одного счета и кредиту другого.

Конструирование двойной записи на счетах аналогично четырем типам балансовых изменений.

I. статья Актива ^(дебет активного счета)- статья Актива v(кредит активного счета)

II. статья Пассива v(дебет пассивного счета)- статья Пассива ^(кредит пассивного счета)

III. статья Актива ^(дебет активного счета)- статья Пассива ^(кредит пассивного счета)

IV. статья Актива v(дебет пассивного счета)- статья Пассива v(кредит активного счета)

По итогам текущего учета фактов хоз. деятельности на счетах выводятся обороты и сальдо за период.

Итоги записей по счетам проверяются и обобщаются в оборотно-сальдовой ведомости- это регистр, обобщающий итоги всех используемых в учетном процессе счетов и служащий для проверки полноты и правильности учета.

Оборотно-сальдовая ведомость:

Счет	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
10	8000		10000		18000
51	12000		19000	8000	23000
-	-	-	-	-	--	-
Итого:	20000	20000	67600	67600	65000	65000

Итоги оборотно-сальдовой ведомости могут служить основой для составлении бух. баланса.

Актив	Пассив
Статья	Начало	Конец	Статья	Начало	Конец
Запасы	8	38	Кредиторская задолжность	5	42
Денежные средства	12	23	Уставной капитал	10	18
Дебиторская задолжность	-	4	Прибыль	5	5
Баланс:	20	65	Баланс:	20	65

11. Синтетический и аналитический учет

Учет в целях обобщения информации об объектах БУ и в целях составления отчетности является синтетическим, т.е. обобщающим, в свою очередь информация синтетического учета основывается на данных аналитического учета, т.е. детального, подробного учета объекта с присущими ему индивидуальными признаками и характеристиками.

В учетном процессе первичным является ведение аналитического учета, данные которого обобщаются в обороты и сальдо синтетических счетов и субсчетов.

Количество уровней аналитического учета и степень его детализации, организация устанавливает самостоятельно, в зависимости в первую очередь от того насколько она заинтересована в контроле за своими активами и расчетами.

Рекомендации поведению аналитического учета:

1) Учет основных средств и нематериальных активов- по каждому отдельному объекту.

2) Учет материалов- по номенклатурным группам, видам и другим существенным характеристикам (размер, цвет, сорт, в плоть до конкретного наименования)

3) Учет товаров- по каждому отдельному наименованию.

4) Учет затрат на производство- по местам возникновения затрат ( по структурным подразделениям), по видам продукции и по видам затрат (о статьям калькуляции)

5) Учет расчетов с контрагентами(покупатели, заказчики)- по каждой конкретной организации в разрезе договоров.

6) Учет налогов и страховых взносов- о каждому виду налога или взноса.

7) Учет расчетов по оплате труда- по каждому работнику

8) Учет расчетов с подотчетными лицами по каждому подотчетному лицу в разрезе авансовых отчетов

9) Учет доходов и расходов- по каждому виду (статье) доходов и расходов

Счета аналитического учета на практике реализуются в виде книг ведомостей и карточек.

Организация самостоятельно выбирает счета аналитического учета.

Обобщение данных аналитического учета производится в комбинированных регистрах , т.е. в регистрах, сочетающих в себе информацию аналитического и синтетического учета.

Развернутое сальдо- это одновременно дебиторская и кредиторская задолжность в рамках одного синтетического счета, сворачивать его в целях составления баланса НЕПРАВИЛЬНО.

Итого оборотно-сальдовой ведомости по счету, служит информацией для учета по этому счету.

Выбор счетов (регистров) синтетического и аналитического учета, обеспечивающих прохождение информации, начиная от первичных документов и заканчивая составлением отчетности образуют форму БУ.

В настоящее время в большинстве случаев используется автоматическая форма учета, позволяющая формировать различные регистры за любой период времени.

12. Характеристика документов, используемых в БУ

Каждый факт хоз. деятельности оформляется первичным учетным документом.

Законом «О БУ» установлены следующие обязательные реквизиты документов:

1)наименование документа

2)дата составления

3)наименование организации, составившей документ( документы делятся на входящие и исходящие. Входящие- поступают в организацию из вне, исходящие документы составляет сама организация)

4)содержание фактов хоз. деятельности

5)величина натурального и/или денежного измерения фактов хоз. деятельности с указанием единицы измерения.

6)наименование должности лиц, совершивших сделку и ответственных за правильность ее оформления

7)подписи должностных лиц с указанием их фамилий и инициалов.

Помимо обязательных реквизитов в документах также могут использоваться дополнительные реквизиты. (печать организации, корреспондирующие счета)

Документ составляется либо непосредственно при совершении фактов хоз. деятельности, либо сразу после его завершения.

Документ составляется на бумажном носителе и/или в электронном виде, подписанном электронной подписью.

В наст. время организации самостоятельно должны утверждать формы первичных учетных документов.

Эти формы должны утверждаться в качестве приложения к учетной политике.

На практике организации могут пользоваться типовыми формами первичной учетной документации, утвержденные постановлениями Госкомстата, а также теми формами документов, которые запрограммированы в автоматических учетных системах. Но при этом организация должна закрепить порядок применения этих документов в учетной политике.

По назначению в учетном процессе документы бывают следующих видов:

1)организационно-распорядительные (приказы и распоряжения) - они не дают основания для бух. записей, т.к. не означают, что операция уже свершилась, но при этом они делают возможным сам факт свершения операции. Эти документы составляются для подтверждения каких-либо разовых не типичных для деятельности организации операций, чтобы повысить контроль за ними.

2)оправдательные- документы отражающие факт совершения хоз. операции, на основании которых делаются бух. записи

3)комбинированные- это документы, сочетающие в себе признаки и первого и второго: организационно-распорядительную функцию в них выполняют подпись должностного лица, а оправдательную часть- содержание факта хоз. деятельности и корреспонденции счетов.(приходные- расходные кассовые ордера, платежное поручение, накладные и т.д.)

4)документы бух. оформления- это документы, составляемые в бухгалтерии и не покидающие ее пределы (бух. справки и расчеты)

Документ, начиная от момента его составления и заканчивая моментом сдачи в архив должен пройти необходимые этапы (производственные подразделения), называемые документооборотом.

Документооборот должен быть своевременным, что повышает оперативность учета.

13. Сущность, порядок проведения инвентаризации и учет ее результатов

По закону «О БУ» активы и обязательства подлежат инвентаризации. При инвентаризации выявляется фактическое их наличие, которое сопоставляется с данными БУ (порядок проведения и сроки, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации определяется самостоятельно)

Основные причины проведения инвентаризации:

1)при смене материально ответственных лиц

2)при смене собственников

3)по итогам последствий стихийных бедствий

4)при смене видов деятельности организацией

5)перед составлением годового отчета

Инвентаризацию проводит комиссия, утверждаемая руководством организации.

Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица.

В процессе инвентаризации составляется опись, т.е. перечень тех активов, которые выявлены и пересчитаны по факту в местах их хранения. Данные описи сверяются с данными БУ и в качестве результата инвентаризации выявляются недостача или излишки.

Учет результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации отражаются в акте, в котором руководитель делает резолюцию за счет каких источников их списывать.

Результаты инвентаризации отражаются в отчете в том отчетном периоде, в котором проводилась инвентаризация.

Учет недостачи.

Недостачи- это когда фактическое наличие активов меньше, чем по данным БУ. В этом случае соответствующие объекты учеты списываются.

Аналогичным образом учитываются испорченные ценности.

Выявленные недостачи списываются в зависимости от причин виновников решения руководителей.

1)в пределах нормы естественной убыли (испарение, просыпка, утряска) относятся на текущие расходы организации в составе общехоз-х расходов. (дебет 26,кредит 94)

2)сверх норм естественной убыли

а) на материально ответственное лицо (дебет 73, кредит 94) при погашении задолжности, дебиторская задолжность материально-ответственного лица списывается (деньги внес в кассу предприятия дебет 50 кредит 73)

б) при отсутствии виновников недостача списывается на прочие расходы, т.е. на уменьшение прибыли организации.(дебет 91, кредит 94)

Если при инвестировании выявлен излишек, то это означает наличие неучтенных ценностей.

Выявленные излишки приходуются как прочие доходы организации(дебет 10, кредит 91)

14. Порядок ведения и учета кассовых операций

Организация учета кассовых операций осуществляется на основе положения банка РФ от 12.10.2011г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка РФ»

Порядок ведения кассовых операций определяет, что организация должна хранить наличные деньги в кассе, помещение, которой она определяет самостоятельно, организует контроль за сохранностью денег.

Кассовые операции осуществляются в организации кассовым или иным работником, за которым закреплены обязанности по ведению кассовых операций.

Учет кассовых операций ведется на основе приходных и расходных ордеров (ПКО и РКО)

ПКО- это документ на основании которого деньги поступают в кассу. Он содержит также квитанцию, которая отрывается и отдается тому лицу, которое внесло деньги в кассу.

РКО- это документ на основании которого деньги выдаются из кассы и к нему прикладываются соответственные оправдательные документы, т.е. те документы, которые предполагают свершение соответствующей кассовой операции (платежные ведомости на выплату з/п).

ПКО, РКО- выписываются бухгалтером, подписанные главным бухгалтером и руководителем и после этого передаются в кассу.

Кассир при получении ПКО и РКО проверяет:

1) Наличие подписи руководителя и бухгалтера

2) Правильность заполнения документа и отсутствия в нем исправлений, помарок и подчисток.

3) Чтобы к ПКО и РКО были приложены соответствующие оправдательные документы.

Денежные средства в кассе должны храниться в пределах установленного лимита.

Лимит этот устанавливает организация самостоятельно и утверждает порядок его расчета на предстоящий календарный период (на год), закрепляя в соответствующем организационно-распорядительном документе (приказ руководителя об утверждении порядка расчета лимита остатка кассы).

Лимит остатка кассы можно рассчитать одним из двух способов:

1) исходя из поступлений наличной выручки в организации:

а) определяется на какой период времени будет рассчитан лимит.

б) определяется за какой период берется наличная выручка поступающая в организацию. (максимальный период не более 92 рабочих дней, как правило, берется квартал предшествующий периоду на который рассчитывается лимит)

в)определяется период времени между днями сдачи наличной выручки в банк и объем поступающей выручки за этот период.

Сумма лимита остатка кассы= (объем выручки, поступающей за расчетный период/количество рабочих дней периода)*количество дней, через которые наличная выручка сдается в банк

2)для организаций у которых нет наличной выручки или ее размеры незначительны, лимит остатка кассы может рассчитываться исходя из объема выдачи наличных денег аналогично предыдущему способу.

Сумма лимита остатка кассы= (объем выданных наличных за период/количество рабочих дней расчетного периода (не более 92 дней))*количество дней через которые наличные деньги приходуются из банка

Как минимум наличные деньги приходуются из банка 2 раза в месяц, но могу приходоваться и чаще при условии интенсивной выдачи наличных денег.

Лимит остатка кассы может не соблюдаться только в дни выдачи з/п (организация должна предоставить в обслуживающий банк сведения о том в какие дни выдается з/п за первую и вторую половину месяца).

Если организация не утвердила расчет лимита остатка кассы, то по умолчанию он считается нулевым, т.е. остатка наличных денег в кассе не должно быть.

Все поступления и выплаты наличных в течении дня на основе РКО и ПКО отражаются в кассовой книге. В ней указываются, остаток наличных на начало дня, поступления, выплаты и остаток наличных на конец дня.

Кассовая книга ведется в двух экземплярах:

Первый экземпляр - отчет кассира, в котором прикладываются все документы подтверждающие движение наличных.

Второй экземпляр - вкладной лист кассовой книги, который подшивается с другими листами, формируя непосредственно кассовую книгу.

В конце каждого дня отчет передается в бухгалтерию и служит основанием для учета кассовых операций по счету бух. отчетности.

Д50 К51

Д50 К71

Д50 К73

Д50 К90 - это наличная выручка торговых организаций

Д71 К50- выдача денег в подотчет

Д70 К50- выплата з/п

Д94 К50- недостача денег в кассе

Д51 К50- сдача наличной выручки в банк

Д57 К50- сдача наличной выручки инкассаторам

15. Учет операций по расчетному счету

Основные свои денежные средства организация хранит в банке, дл текущего учета расчета в рублях открывается расчетный счет.

Организация самостоятельно выбирает банк в котором она открывает счет. Организация может открывать неограниченное количество расчетных счетов в разных банках.

Основанием для открытия расчетного счета является предоставление в банк следующих документов:

1)свидетельство о гос. регистрации юридического лица и его постановки на учет в налоговых органах.

2)учредительные документы

3)карточки с образцами подписей должностных лиц, с ведома которых будут списываться денежные средства со счета и с образом оттиска печати (в карточке учитывается первая и вторая подписи; первая- руководитель, вторая- гл. бухгалтер или иное должностное лицо; в небольших организациях лицо, наделенное правом второй подписи может отсутствовать).

4)документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом подписи (приказы о вступлении в должность, решения участников о назначении директора).

На основании этих документов банк заключает с организацией договор банковского счета.

Организация вправе расторгнуть этот договор в любое время, по заявлению, тогда остаток денежных средств на счете банк переводит в течении семи дней переводит в тот банк, который указывается организацией или выдает сумму наличными.

Банк может расторгнуть договор, если в течении двух лет со дня открытия счета операций по этому счету не было.

После того как организация получила уведомление из банка об открытии расчетного счета организация обязана в течении семи дней со дня открытия счета уведомить об этом налоговые органы и внебюджетные органы. А банк в свою очередь должен их уведомить о том, что в этой организации открыт счет в течении пяти дней.

Операции по расчетному счету осуществляются в соответствии с требованиями положения о»О безналичных расчетах в РФ». Этот документ устанавливает формы безналичных расчетов. Они выбираются организациями самостоятельно и используются при заключении договоров с контрагентами. Наиболее распространенной на практике формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение - это документ в соответствии с которым организация поручает своему банку перечислить денежные средства в определенной сумме на счет контрагента.

По платежным поручениям производятся расчеты за товары, работы, услуги, выплата налогов, страховых взносов , перечисление денег в погашение кредитов и займов, выплата з/п и т.д.

В настоящее время платежные поручения могут передаваться в банк в бумажной форме или через систему клиент-банк.

Платежные поручения принимаются в банк независимо от того есть на счете деньги или нет, если на счете достаточно средств для исполнения платежного поручения, то денежные средства списываются в той сумме, которая указана в платежном поручении. Если денежных средств недостаточно, то банк помещает платежное поручение в картотеку, как платежный документ неоплаченный в срок.

После поступления денег на расчетный счет производится исполнение платежного поручения и при этом должна соблюдаться следующая очередность платежа:

1)списание по исполнительным документам по возмещению вреда причиненного жизни и здоровью, а также алименты.

2)списание по исполнительным документам при выплате выходных пособий.

3)выплата з/п и отчисление страховых взносов.

4)выплата налогов.

5)выплаты по исполнительным документам , предусматривающих исполнение требований кроме пунктов 1),2)(решение суда по оплате штрафов, неустоек).

6)прочие выплаты в порядке календарной очередности (платежи за приобретенные товары , услуги).

Основным регистром для учета денежных средств по расчетному счету является выписка банка. Выписка должна формироваться за каждый день, в ней указывается остаток денег по расчетному счету на начало дня, поступление денег в разрезе источников за день, расходование денег в разрезе направлений расходов за день и остаток на конец дня.

На основании выписок делаются записи по счету 51(поступление денег о покупателей и заказчиков)

Д51 К62

Д51 К50 поступление наличных денег в банк (К57-через инкассаторов)

Д51 К60 возврат денег от поставщика

Д51 К66,67 поступление денег в виде кредитов, займов

Д51 К76 поступление денег от прочих дебиторов и кредиторов

Д51 К86 поступление целевых средств

Д51 К58 возврат ранее предоставленных займов

Д60 К51оплата счетов поставщиков и подрядчиков

Д62 К51 возврат денег покупателю

Д66,67 К51погашение кредита, займа

Д58 К51 выдача займа другой организации

Д70 К51выплата з/п

Д68 К51выплата налогов

Д69 К51 выплата страховых взносов

Д91 К51оплата услуг банка за ведение расчетного счета

Д76 К51 выплаты по исполнительным документам.

После регистрации выписок на счете 51 необходимо сверить сальдо по счету 51 с остатком денег по данным выписки банка.

Если у организации открыто несколько расчетных счетов, то выписки нужно формировать по каждому счету, а аналитический учет по счету 51 будет также вестись по каждому открытому расчетному счету.

К выпискам прилагаются копии документов, подтверждающих движение денежных средств

16. Учет операций по валютному счету

Помимо банковских счетов в рублях организации имеют право открывать счета в иностранной валюте.

Порядок осуществления валютных операций регулируется ФЗ « О валютном регулировании и валютном контроле».

Субъектами валютных операций являются резиденты и нерезиденты.

Резиденты- это физические лица постоянно проживающие в РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

Нерезиденты- это физические лица, проживающие за пределами РФ и юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и располагающиеся за пределами РФ.

Банки, осуществляющие валютные операции должны иметь лицензию банка России на осуществление валютных операций.

Основной перечень валютных операций:

1)приобретение или продажа валютных ценностей

2)использование валютных ценностей в качестве средств платежа

3)ввоз и вывоз валютных ценностей на территорию РФ

4)перевод иностранной валюты со счета открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытого в зарубежном банке и наоборот.

Для учета операций по валютному счету создаются выписки банка и формируются платежные поручения аналогично расчетному счету.

Аналитический учет ведется по каждому валютному счету, при этом рекомендуется открывать субсчета.

Основные записи по счету 52:

Д52 К62 поступление денег в валюте от покупателей

Д52 К66,67 поступление кредитов и займов в иностранной валюте

Д60 К52 оплата счетов поставщиков в иностранной валюте

Д91 К52 комиссия банка за ведение валютного счета

Д52 К52 (по субсчетам) перевод иностранной валюты с одного счета на другой.

Особенность учета по валютному счету заключается в том, что в целях БУ валютные операции должны пересчитываться в рублях и копейках.

Прядок пересчета устанавливается ПБУ 3/06. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Пересчет производится на дату совершенных операций и на отчетную дату.

Дата совершения операции- это дата поступления или дата списания денег с валютного счета.

Отчетная дата- это дата по состоянию на которую организация составляет бух. отчетность, т.е. 31.03; 30.06; 30.09; 31.12.

Пересчет осуществляется по курсу банка России, установленному на дату совершения операции или отчетную дату. Т.к. курс банка России ежедневно меняется, то при пересчете возникают курсовые разницы, т.е. разницы между рублевой оценкой актива или обязательства на дату его оплаты или отчетную дату и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к учету или предыдущую отчетную дату.

При падении курса валюты возникают отрицательные курсовые разницы, которые относятся на прочие расходы организации.(Д52 К91; Д91 К52)

Положительная курсовая разница отражается обратной записью (Д60 К91)

Основанием для учета курсовых разниц является бух. справка, глее отражаются курсы валют на дату совершения операции и на отчетную дату.

17. Учет операций по специальным счетам в банках

Учет операций по прочим счетам в банке.

Ряд хозяйственных операций может производиться с применениями специальных банковских счетов. Наиболее распространено использование специальных счетов для открытия аккредитива, депозитных вкладов и корпоративных банковских карт.

Аккредитив- это поручение платильщика своему банку произвести платеж в пользу получателя, если получатель предъявит в банк документы, соответствующие условиям аккредитива.

Порядок расчета по аккредитиву устанавливается в договоре, в котором отражается наименование банков платильщика и получателя, наименование получателя, сумма аккредитива, вид аккредитива и характеристика документов, которые должны быть предоставлены получателями(пример: документы, подтверждающие поставку товаров или приемку работ)

Также в договоре указываются сроки действия аккредитива и сроки предоставления документов.

Для открытия аккредитива в банк подается заявление в котором организация- платильщик поручает своему банку открыть аккредитив (т.е. зачислить средства с расчетного счета на отдельные специальный счет). После того, как банк откроет аккредитив, он уведомляет об этом платильщика и платильщик в своем учете делает запись (Д55 К51)

После того, как получатели предоставляют в банк документы, предусматривающие договором аккредитива, банк списывает денежные средства получателю( Д60 К55)

Если получатель документы не предоставил (предоставил не полностью, не во время), то по истечении срока действия аккредитива он закрывается, т.е. денежные средства возвращаются на расчетный счет платильщика(Д51 К55)

Такая же запись делается и в том случае, если аккредитив был использован не полностью.

Обслуживание аккредитива списывается с расчетного счета (Д91 К51)

Аналогичным образом аккредитивы могут открываться и в валюте(Д55 К52)

Депозитные вклады.

Депозитные счета- это размещение денежных средств на специально банковском счете, на определенный срок и под определенный процент.

Размещение денег на депозит производится на основании договора депозитного вклада(Д55 К51)

Начисление проценты по депозитному вкладу отражаются как прочие расходы организации и может производиться двумя способами (зависит от условий договора):

1)ежемесячно или с какой-либо другой периодичностью в течении срока действия договора.

2)единовременно по окончанию срока действия договора.

По окончанию договора денежные средства возвращаются на расчетный счет с учетом полученных процентов.

Корпоративные банковские карты.

Организация может оформлять эти карты на своих сотрудников для осуществления хозяйственных, командировочных, представительских и других расходов.

Эти расходы производятся со счета организации.

Корпоративные карты бывают двух видов:

-расчетная (дебетовая)

-кредитные

Расчетная карта предполагает, что на нее зачисляются деньги с расчетного счета организации и работник производит расчеты по ней в пределах той суммы, которая на нее зачислена (Д55 К51- перечислены деньги на расчетный счет)

Платежи с расчетной карты, произведенные работниками, отражаются как подотчетные суммы (Д71, К55)

Расходы подотчетного лица должны быть подтверждены оправдательными документами (см тему расчеты),(Д10,41 и другие К 71- приобретение подотчетным лицом товарно-материальных ценностей и прочие расходы)

Комиссия банка за обслуживание карты относится на прочие расходы (Д91 К 55 - комиссия банка)

При открытии кредитной карты на нее зачисляются средства банка (Д55 К66- открытие кредитной карты)

Платежи с кредитной карты учитываются аналогично расчетной карте )Д71 К55)

За пользование кредиткой начисляется процент (Д91 К66).

Погашение долга по кредитной карте производится с расчетного счета (Д66 К51-на сумму основного долга плюс процент)

18. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются на основе условий, вытекающие из договором подряда и поставок.

Как правило, эти расчёты производятся в безналичном порядке с р/с. Возможно также оплата с валютного счёта и специальных банковских счетов. Для целей учёта расчёты с поставщиками бывают 2-х видов: предоплата и последующая оплата.

Предоплата отражается как аванс, выданный поставщикам или подрядчикам. Д60/аванс К51

После того как товарно-материальные ценности получены от поставщика, ранее выданные ему авансы зачитываются.(Д60/поставщики К60/аванс- зачет ранее выданного аванса.)

При оприходовании от поставщика т/м ценностей к уплате подлежит также НДС (по большинству активов ставка 18%).

Основные документы, подтверждающие поступления т/м ценностей от поставщика - товарные накладные, к которым для учёта НДС выписывается счёт-фактура. Если счёт-фактура поставщика оформлен правильно, а полученные от него т/м ценности оприходованы то НДС может быть принят к вычету (т.к. НДС уплачен поставщикам, то он не должен платиться в бюджет)

Д68 К19 18- вычет НДС

Если расчёты с поставщиками осуществлялись на условиях последующей оплатой, то субсчет авансы в счёту 60 не открывается.

Д10 К60 Д19 К60 Д60 К51 Д68 К19

Расчёты с подрядчиками осуществляются аналогично расчётам с поставщиками, только от подрядчиков принимаются работы и услуги, не являющиеся объектом складского хранения, поэтому вместо товарной накладной выписывается акт выполненные работ или оказанных услуг + счёт-фактура. После приемки работ заказчиком делаются записи.

Д08 К60 строительно-монтажные работы

Д20 К60 ремонтные работы

Учёт НДС и оплата счетов подрядчиков аналогичен учёту расчётов с поставщиками.

Оплата поставщикам и подрядчикам осуществляется на основании счетов, а также может осуществляться на основании счетов-фактур или договоров.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками ведется по каждой организации-поставщику, а при необходимости - в разрезе заключенных договоров.

19. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Порядок расчета с покупателями и заказчиками устанавливается условиями договора аналогично расчетам с поставщиками (расчеты могут делаться на условиях предоплаты или последующей оплаты).

Если деньги получены на условиях предоплаты 62/аванс и делается запись Д51 К62/аванс- получена предоплата от покупателей.

После того как поставщик произвел покупателю поставку (поставка признается доходом поставщика в момент отгрузки товарно-материальных ценностей, независимо от получены деньги от покупателя или нет) ранее полученный аванс идет в зачет.

Поставка покупателя отражается как доход поставщика в зависимости от того, что является объектом поставки. Эти расходы могу быть двух видов:

-доходы о обычных видов деятельности

-прочие доходы

Доходы от обычных видов деятельности образуются при продажи товаров, готовой продукции, работ и услуг- являются предметом основной деятельности организации.

Они учитываются на счете 90- продажи.

Прочие доходы- это доходы, не относящиеся к доходам по обычным видам деятельности и связанные с продажей активов, не являющихся предметом основной деятельности, а также с осуществлением финансовых и иных операций. Они учитываются на счете 91.

Д62/покупатели К90- доходы от обычных видов деятельности

Д62/покупатели К91-прочие доходы

Д62/аванс К62/покупатели- зачет ранее полученной предоплаты от покупателей.

Если предоплата от покупателей не была получена, то субсчет 62/аванс не открывается.

Поставка товаров и готовой продукции оформляется товарной накладной плюс счет-фактурой.

Выполнение работ и оказание услуг оформляется актом плюс счет-фактурой.

Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому покупателю в разрезе заключенных договоров.

20. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе начислений и удержаний.

Работники принимаются в организацию по основному месту работы, как штатные совместители или как внештатные совместители.

Документом, устанавливающим правовые и трудовые взаимоотношения между работодателем и работником является трудовой кодекс РФ. Он устанавливает порядок и условия приема на работу, доплату за отклонение от нормальных условий труда, порядок начисления отпусков, порядок удержаний из з/п, порядок выплаты з/п, порядок увольнений и т.д.

При приеме на работу заключаеся трудовой договор мужду работодателем и работником. В нем описываются условия работы, график работы, условия приема на работу( осн. место работы или совместитель), условия оплаты труда (оплате труда за время или за выполненную работу), установленные доплаты(премии), права и обязанности работника и работодателя и др условия.

Основная обязанность работника- соблюдать условия трудового договора, соблюдать трудовую дисциплину.

Трудовой договор может заключаться на неограниченный срок или на неопределенный срок.

Помимо трудового договора работник может быть принят на условиях контракта.

В отличие от договора контракт имеет всегда ограниченный срок и в нем более четко прописывается характер работы и результаты этой работы. Оплата труда по контракту зависит от результатов этой работы.

Основные системы оплаты труда:

-сдельная

-повременная

При сдельно оплате труда з/п привязана к объему выполненных работ, а при повременной - ко времени, отработанного работником.

Состав расходов на оплату труда включает в себя:

1) суммы, начисленные по окладам или сдельным расценкам;

2) суммы надбавок, определяемыми положениями по оплате труда в данной организации;

3) суммы премий, начисленных за результаты работы к юбилейным датам;

4) суммы оплаты отпусков;

...