Бухгалтерский учет: понятие и учет хозяйственных операций

5) суммы выходных пособий, выплачиваемых при увольнении;

6) суммы компенсаций проживания, проезда и питания работников,;

7) другие выплаты по оплате труда в организации (например, оплата ученических отпусков).

Все виды выплат, причитающихся работникам за отработанное и неотработанное время формируют фонд оплаты труда, состав и структура которого утверждается положение по оплате труда.

Для учёта расчётов по оплате труда предусматривается учёт начислений, удержаний и выплат з/п.

Начисление з/п производится при повременной оплате труда на основании времени, отработанного работником и его должностного оклада.

Оклады фиксируются в штатном расписании, при изменении штатного расписания, оно пересматривается и переутверждается. Учёт рабочего времени ведется по каждому работнику в табеле. В нём отражается количество отработанных работников часов.

В табеле также отражается отклонения от нормальных условий труда. Табель должен сдаваться в бухгалтерию 2 раза в месяц для начисления зарплаты за первую и вторую половину месяца. В табеле также фиксируется неявка на работу, прогулы, опоздание.

Начисление зарплаты при сдельной оплате труда производится на основании объемов выполненных работ и сдельных расценок, установленных на эти работы. Начисление зарплаты по сдельной и повременной системе производится как за отработанное, так и за неотработанное время. З/п за отработанное время - основная з/п, неотработанное время - дополнительная. Дополнительная з/п как привило - оплата отпуска работника. Оплата выходных пособий, оплата простоев не по вине работников. Работник имеет право на отпуск 1 раз в году, продолжительность 28 календарных дней. При желании работника отпуск может быть разбит на части, но при этом одна из частей должна быть не менее 14 дней.

Сумма отпускных выплат: среднемесячная з/п работника/29,4*28. Если отпуск меньше 28 дней, то при расчёте отпускных учитывается фактическая продолжительность отпуска.

Выходные пособия полагаются работнику в том случае, когда он увольняется, а перед увольнением в отпуске не был. В этом случае каждый месяц, за который положена компенсация, которая приравнивается к 2,33 дням отпуска.

Начислении основной и дополнительной з/п является затратами работодателя и отражается по дебету тех счетов затрат, в подразделениях которых работает сотрудник.

Д20 К70 з/п работников основного производства

Д23 К70 з/п работников вспомогательного производства

Д25 К70 з/п общепроизводственного персонала

Д26 К70 з/п административно-управленческого персонала

Д44 К70 з/п работников, занятых сбытом продукции

И т.д.

Остальные виды начислений учитываются аналогично, но если они характеризуют отклонения от нормальных условий труда, то начисления производятся по повышенным или пониженным расценкам. Например, оплата за работу в выходные и праздничные дни должна производиться по двойным расценкам. Оплата сверхурочных часов производится за первые 2 часа в полуторном размере, а за последующие 2 часа в двойном. Оплата простоев не по вине работника оплачивается в размере 2/3 от его заработка. Производятся удержания из з/п в обязательном и добровольном порядке. Обязательные - НДФЛ и удержания по исполнительным листам (решения суда). НДФЛ рассчитывается преимущественно 13%, при этом зарплата работника в целях расчёта НДФЛ уменьшается на причитающихся работнику вычеты.

21. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица- это работники организации, которым в соответствии с приказом руководителя разрешено выдавать деньги под отчет для осуществления хозяйственных, командировочных, представительских расходов.

Подотчетные лица имеют право получить деньги в кассе авансом, но при условии, что они отчитались по ранее полученным деньгам.

Передача денег от одного подотчетного лица другому запрещается.

Основной документ, подтверждающий расчеты с подотчетными лицами- это авансовый отчет. В нем указывается сколько денег работник получил и сколько потратил, при этом его расходы должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами (товарные чеки, проездные, билеты на поезд, чеки из кафе и др).

Если деньги, полученные работником превышают его расходы, то по авансовому отчету остается остаток, если он не возвращает, то эти деньги надо списать как недостача и взыскивать их в установленном порядке. Если работник получил денег меньше, чем израсходовал, то по авансовому отчету образуется перерасход, который должен компенсироваться работнику из кассы.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 в разрезе каждого работника с детализацией по авансовым отчетам.

Д71 К50- выданы деньги из кассы в подотчет

Д10 К71- получены материалы и хоз принадлежности в подотчет.

Д20 ,26,44 К71- командировочные расходы

Д50 К71- подотчетное лицо вернуло остаток денег в кассу

Д94 К71- отражена недостача в результате того, что подотчетное лицо не вернуло деньги.

Удержать недостающие подотчетные суммы можно из з/п подотчетного лица (при условии, что оно напишет письменное заявление) Д70 К94 или в установленном законодательством порядке (см тему инвентаризация)

Если денежные средства выдаются подотчетному лицу не из кассы, а он оплачивает их корпоративной картой, то см тему денежные средства.

Сроки отчетности по подотчетным суммам:

1)по командировочным расходам- в течении трех рабочих дней по возвращению из командировки

2)по хоз расходам- в течении срока, который установлен в организации самостоятельно.

Необходимо издать приказ об установлении срока отчетности подотчетных лиц по хоз расходам (рекомендуется установить месяц, т.к. если по истечении месяца работник не отчитывается, то в целях налогообложения его подотчетные суммы признаются его личным доходом и подлежа обложению НДФЛ)

22. Учет расчетов по налогам и сборам

НДС: Рассчитывается к уплате в бюджет поквартально, как разность между НДС начисленным и НДС принятым к вычету за отчетный квартал. НДС у уплате = НДС с продаж + НДС с авансов полученных - (НДС с покупок + НДС с авансов выданных). К68(первая часть) Д68(вторая).

НДС начисленный определяется на основе книги продаж, в которую в течение квартала регистрируются исходящие счета-фактуры по реализованным активам и по авансам, полученным от покупателей и заказчиков. Д90К68 - НДС к уплате с продаж продукции, товаров, работ, услуг и т.д., т.е. активов, явл-ся предметом основной деятельности. Д91К68 - НДС к уплате с продажи активов, не явл-ся предметом осн. деятельности. Д76К68 - НДС к уплате с авансов, полученных от покупателей и заказчиков.

Вычет НДС производится на основе книги покупок, в которой регистрируются входящие счета-фактуры от поставщиков и подрядчиков и по авансам выданным. Д68К19 - вычет НДС с покупок.

Д68К76 - вычет НДС с авансов выданных. НДС в бюджет должен быть перечислен, не позднее 20-го числа следующего месяца Д68К51

Налог на прибыль: Рассчитывается по итогам месяца или квартала от налогооблагаемой прибыли, кот. может быть равна или отличаться от бухгалтерской прибыли. Бух. Прибыль = доходы факт-е - расходы факт-е. Налогообл.прибыль = доходы, учитываемые при налогообл. - расходы, уч-ые при налогообл. Основное отличие бух прибыли от налогооблагаемой прибыли в том, что расходы, учитываемые при налогообложении, должны быть экономически обоснованы и входить в перечень расходов, содержащихся в гл.25 НКРФ. Ряд расходов нормируется при налогообложении.

Начисление налога на прибыль производится по ставке 20% от налогообл. прибыли.

Д99К68 - начисление налога на прибыль. Уплата налогов производится не позднее 28 числа следующего месяца Д68К51

Налог на имущество: уплачивается с остаточной стоимости объектов недвижимости(здания, сооружения) по ставке 2,2%. Налог на имущество относится на прочие расходы организации Д91К68. Уплачивается не позднее 28 числа следующего месяца Д68К51

23) Учет расчетов по страховым взносам

Помимо налогов организация выплачивает страховые взносы. Базой для их расчета является фонд оплаты труда (ФОТ). Страховые взносы начисляются ежемесячно в момент начисления з/п по следующим ставкам:

-пенсионное страхование 22%: а) работник 1966 г рождения 22% страховая часть пенсии

б) работник 1967 - 16% страховая, 6% накопительная

-ФСС 2,9 %

-ФФОМС 5,1% . Итого 30%

Кроме того организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Ставки этих взносов устанавливает ФСС для каждой организации отдельно в соответствии с ее классом профессионального риска. Класс проф риска определяется видом основной деятельности организаций( а вид основной деятельности организации подтверждается ОКВЭД). Учет начислений страховых взносов отражается на дебете тех же счетов, что и начисление з/п.

Д20К70 - начислена ЗП работникам основного производства. Д20К69- начисление страховых взносов. Д23К69 - вспомогательного производства

Страховые взносы из з/п работника не удерживаются, а включаются в затраты организации. Уплата страховых взносов производится ежемесячно, не позднее 15 числа следующего месяца Д69К51

24. Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами ведутся на счете 76. Они предполагают расчеты за услуги по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по депонированной з/п, т.е. по тем операциям, которые непосредственно не связаны с основной деятельностью.

Расчеты по имущественному и личному страхованию: Организация вправе застраховать собственное имущество от повреждений или утраты, а так же застраховать работников от рисков причинения вреда жизни и здоровью. Со страховой компанией при этом составляется договор на имущественное и личное страхование. По этому договору начисляются и уплачиваются страховые платежи, которые относятся на расходы организации.

Учет платежей зависит от того, с какой периодичностью они начисляются и выплачиваются. Если их уплачиваются ежемесячно, то они сразу включатся в затраты соответствующего месяца. Д20,23,25,26,44К76 - начисление страховых платежей.

Если страховые платежи уплачиваются единовременно, то они отражаются, как расходы будущих периодов Д20,23,25,26,44К97

Д76К51 - перечисл. Страховых платежей

При наступлении страхового случая сумма недостач, потерь и материального ущерба предъявляются страховой компании Д76К94(имущ),73(личн)

Если страховая компания выплачивает деньги - Д51К76. Если сумма страховых возмещений не покрывает ущерба, то разница относится на расходы Д91К76.

Если сумма страхового возмещения превышает, то разница относится на доходы Д76К91. Если в страховых возмещениях отказано, то оно относится на расходы Д91К76

Аналитический учет ведется по каждому заключенному договору и каждой страховой компании.

Учет расчетов по претензиям: претензии могут предъявлять контрагентам за невыполненные условия договоров. Оформляется в письменной форме и вручается контрагенту под расписку или отсылается с почтовым уведомлением.

В претензии необходимо указать, какие условия договора нарушены, сумму претензий, а также причитающиеся к уплате штрафы и неустойки за несоблюдение условий договора. Кроме того, к претензии прикладываются копии необходимых документов (договора, актов, накладных и т.д.).

Претензия должна быть удовлетворена в течение 30 дней, если в течение 30 дней деньги не получены, то организация имеет право обратиться в суд. бухгалтерский учет инвентаризация баланс

Учет претензий зависит от того, когда были выявлены нарушения условий договора:

· факт некачественной поставки при приеме тмц. В этом случае составляется акт о приемке тмц, в котором указывается, какие из них соответствуют условиям, а какие нет.

Д76К60 претензии к поставщику на стоимость не оприходованных тмц

Д10,41К60 стоимость оприходованных тмц

Д51К76 получены деньги по претензии

Д10,41 К76 - получение тмц по претензиям.

· Если факт некачественной поставки выявлен после оприходования тмц, то оформляется возврат их поставщику Д76 К10,41. Также претензия может быть предъявлена поставщику или подрядчику за некачественные товары или работы, которые привели к производственному браку. Д76 К28. Удовлетворение аналогично пункту 1. Если претензия удовлетворяется по решению суда, то организация получает неустойку сверх суммы ущерба. Эта неустойка относится на доходы организации Д76 К91.

· Если претензия не получена, и в её получении отказано судом, то Д91 К76.

25. Понятие основных средств как объекта БУ

Учёт ОС регламентируется ПБУ 6/01 «Учёт ОС».

ОС - активы, которые одновременно соответствуют следующим условиям:

· Использование в производстве, управлении или для сдачи во временное пользование

· Срок полезного использования более 12 месяцев

· Способность приносить экономические выгоды

· Объект находится в собственности организации

ОС делятся на виды, определяемыми ОКОФ (общероссийский классификатор основных фондов):

· Здания

· Сооружения

· Машины и оборудование

· Транспортные средства

· Вычислительная техника

· Контрольно-измерительные и регулирующие приборы

· Инструмент

· Производственный и хозяйственный инвентарь

· ….(например, земельные участки, многолетние насаждения, рабочий и продуктивный скот)

ОС стоимостью до 40к за единицу организация вправе учитывать либо так ОС, либо в составе материально-производственных запасов. 01 или 10 счёт.

Единицей учёта ОС является:

· Отдельный объект, способный самостоятельно выполнять функции

· Объект с причитающимися ему приспособлениями и принадлежностями

· Комплекс конструктивно сочлененных предметов, т.е. предметов, смонтированных на едином фундаменте или соединенных проводами, и каждая часть при этом способна выполнять функции только в составе комплекса.

26. Оценка основных средств и учет результатов переоценок

Ос. Поступающие в организацию принимаются к учёту по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость отражает сумму всех затрат, связанных с созданием и приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации. С течением срока эксплуатации, объект ОС изнашивается и по нему начисляется амортизация. При этом остаточная стоимость показывает насколько объект ещё пригоден к эксплуатации. В балансе ОС отражаются по остаточной стоимости. Остаточная стоимость может существенно отличаться от текущей рыночной стоимости, поэтому организация вправе производить переоценку ОС на конец отчётного года, чтобы привести их стоимость к текущим рыночным ценам.

Переоценка может производиться различными способами, самый распространенный - это пересчёт в текущие рыночные цены на основании акта оценщика. Переоценка может производиться в 2-х направлениях: дооценка (рост стоимости) и уценка. Переоценка может производится не по всем ОС, а выборочно, по их группам. Д01 К83 - дооценка в части первоначальной стоимости. Д83 К02 - индексирование амортизации. Д91 К01, Д02 К91 - уценка.

Если в последующие годы объекты, по которым была дооценка уцениваются, то уменьшение стоимости в пределах предыдущей дооценки списывается за счёт добавочного капитала. Д83 К01, Д02 К83 - уценка в пределах предыдущей дооценки. Если объект, по которому ранее была уценка, в последующие годы дооценивается, то уценка списывается Д01 К91, Д91 К02 - дооценка в пределах предыдущей уценки. Переоценка сверх предыдущий дооценок (уценок) отражаются в обычном порядке. Стоимость ОС, скорректированная в результате переоценок называется восстановительная.

27. Учет поступления основных средств

ОС поступают в организацию по следующим основаниям:

1. При покупке

2. При строительстве

3. Безвозмездно

4. В качестве вклада в уставной капитал

5. По договору мены

6. И др. (излишки после инвентаризации)

Основанием для поступления ОС является акт (накладная) приёмки-передачи

Особенностью учёта поступления ОС является необходимость формирования первоначальной стоимости, которая может происходить длительное время, и состоять из разнообразных затрат, поэтому поступление ОС, во всех случаях учитывается на счёте 08, и только после того, как первоначальная стоимость на этом счёте будет сформирована, объект будет вводится в эксплуатацию, т.е. переводится на счёт 01 - ОС.

Учёт покупки ОС.

На основании документов поставщика делается запись:

Д08 К60 - стоимость без НДС

Д19 К60 - НДС

Если приобретенное ОС требует дополнительных затрат (например, достройка, ремонт, монтаж), то они увеличивают первоначальную стоимость:

(Д08 К60; Д19 К60) Строительно-монтажные работы, выполненные подрядчиками.

(Д08 К76; Д19 К76) Услуги доставки сторонними организациями.

(Д08 К68) - таможенные пошлины и сборы.

(Д08 К76) - посреднические услуги при покупке ОС

Если покупка ОС происходит за счёт кредитных средств, то проценты, уплачиваемые за пользование кредитом относятся на увеличение первоначальной стоимости до того момента, пока объект не будет введен в эксплуатацию.

Д08 К66,67 - начисление процентов по кредитам в период, пока объект не введен в эксплуатацию

После введения в эксплуатацию, проценты будут относиться на прочие расходы: Д91 К66,67

Ввод готового к использованию объекта оформляется актом о вводе в эксплуатацию, на основании которого делается запись: Д01 К08

После ввода в эксплуатацию, НДС может быть принят к вычету: Д68 К19

Учёт строительства.

Строительство зданий и сооружений может осуществляться подрядным и хозяйственным способами. При подрядном способе между заказчиком и подрядчиком составляется договор о выполненной подрядчиком работе, оформляется актами. К акту выписывается счёт-фактура для учёта НДС.

(К08 Д60; К19 Д60)- СМР подрядным способом

Можно сразу сделать вычет НДС.

Д68 К19

При хозяйственном способе, организация осуществляет строительство собственными силами, при этом она определяет фактическую себестоимость выполненных строительных работ. Эта себестоимость складывается из статей затрат, которая организация устанавливает самостоятельно. Типовая их группировка включает следующие статьи:

1. Материалы. Приобретенные для строительства материалы списываются при передаче со склада на строительные участки на основании требований - накладных: Д08 К10.

2. З/п рабочих, занятых на СМР. Как правило, это з/п сдельщиков или з/п повременщиков при условии, что приказом руководителя на период строительства выделены рабочие с определенной нормой рабочего времени. Пример:

Рабочий Иванов И.И. является работником вспомогательного производства.

Оклад 20000 руб. На период строительства, утверждена норма его рабочего времени.

40% - СМР

60% - основное место работы

Д23 К70 - 20000 -начислена з/п Иванова по итогам месяца

Д08 К23 - 8000 списана часть з/п, относящаяся к СМР

Для сдельщиков Д08 К70; Повременщиков Д08 К20,25,23

3. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов. По этой статье отражается аренда строительных машин и механизмов : Д08 К76

Если у организации имеется собственная строительная техника, то затраты по её содержанию и эксплуатации отражаются на том счёте, где она числится в основной деятельности.

Д23,25 К10 - списаны материалы для ремонт и эксплуатации техники

Д23,25 К70 - з/с механизаторов

Д23,25 К02 - амортизация

И др.

Если в отчётном месяце, техника работала, как на нужды строительства, так и на нужды основной деятельности, общие затраты по её содержанию за этот месяц распределяются между строительством и основной деятельность, пропорционально времени. Должен вестись журнал учёта времени работы техники.

Д08 К23,25

4. Накладные расходы - расходы, связанные с обслуживанием и управлением процесса строительства.

Д08 К76 - услуги охраны, техника безопасности

Также, на период строительства из числа административно-управленческий персонал должен быть выделен руководитель стройки. В этом случае, часть его з/п (в соответствии с нормой рабочего времени списывается на увеличение себестоимости строительства)

Д26 К70

Д08 К26

Оборот по счёту 08 облагается НДС, организация выписывает счёт-фактуру, в которой является одновременно и продавцом и покупателем. Эта счёт фактура одновременно регистрируется в книге продаж и в книге покупок.

Д19 К68 - регистрация в книге продаж

Д68 К19 - регистрация в книге покупок

Т.е фактической оплаты НДС в бюджет не производится.

Если при строительстве, приобреталось требующее монтажа оборудования, то его вначале приходуют на счёт 07.

Д07 К60

Д19 К60

Д68 К19

При передаче оборудования в монтаж составляется акт, на основании которого делается запись: Д08 К07

Работы по монтажу отражаются аналогично строительству подрядным или хозяйственным способом.

Т.о. оборудование будет вводится в эксплуатацию по стоимости приобретения + расходы по монтажу.

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию построенного здания и смонтированного оборудования.

Учёт безвозмездно полученных ОС.

В этом случае объект принимается к учёту по рыночной стоимости: Д08 К98.

Если получатель за свой счёт осуществляет дополнительные затраты, то они увеличивают первоначальную стоимость по счёту 08: Д01 К08

После того, как по введенному в эксплуатацию объекту будет начисляться амортизация, доходы будущих периодов будут пропорционально списываться на текущие доходы: Д08 К98

Д01 К08 240000

Срок полезного использования 100 месяцев.

Ежемесячно Д98 К91 2400 в течении 100 месяцев.

Получение от учредителей в качестве вклада в уставной капитал.

При формировании уставного капитала вновь созданной организации или увеличение уставного капитала действующей организации: Д75 К80

В качестве оплаты акций или долей уставного капитала, учредители могут вносить любые активы, в том числе и ОС. В этом случае ОС принимаются к учёту по договорной стоимости, согласованной между участниками и подтвержденной независимым оценщиком на предмет соответствия текущим рыночным ценам.

Д08 К75 получение ОС от учредителей

Первоначальная стоимость может быть увеличена на дополнительные расходы: Д01 К08

Получение по договору мены.

В этом случае первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости, прописанной в договоре мены (согласно договору мены, стоимость обмениваемых активов всегда признаётся равноценной)

(Д08 К60; Д19 К60) поступление ОС по договору мены

(Д01 К08) ввод в эксплуатацию

Д68 К19

Закрытие 60 счёта: Д60 К62; Д62 - смотри учёт расчётов с покупателями и заказчиками

Излишки при инвентаризации, приходуются по текущей рыночной стоимости. Счёт 08 может не использоваться.

Д01 К91

По поступающим ОС оформляется инвентарная карточка, в которой указывается их первоначальная стоимость, срок полезного использования, место эксплуатации, а также материально-ответственное лицо, которое должно нести ответственность за объект в течении срока эксплуатации. Каждому объекту присваивается инвентарный номер и аналитический учёт ведется по каждому объекту.

28. Учет начисления амортизации по объектам ОС

Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами.

Амортизация не начисляется по объектам ОС, потребительские качества которых с течением времени не изменяются ( земельные уч-ки, музейные предметы, коллекции).

Амортизационные отчисления по объекту ОС начисляются 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к БУ. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с БУ в связи с прекращением права собственности. Амортизация не начисляется, если объекты находятся на реконструкции, модернизации и др. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с БУ.

Срок полезного использования определяет организация при принятии объекта к БУ исходя из:

· Ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

· Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а так же системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

· Нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта ( срок аренды).

Амортизация объектов ОС начисляется одним из способов:

1. Линейным;

2. Уменьшаемого остатка;

3. Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе Списания стоимости пропорционально объему продукции амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и должны быть показаны в БУ. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации (02 счет).

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам ОС либо по каждому инвентарному объекту, а так же по месту эксплуатации и статьям калькуляции.

Д20 К02 - амортизация средств основного производства

Д23 К02 - амортизация средств вспомогательного производства

Д25 К02 - амортизация средств общепроизводственного назначения

Д91 К02 - начислена амортизация по ОС, сданным в аренду

Д02 К01 - списание суммы амортизации ОС, выбывших по различным причинам

29. Учет затрат на ремонт и модернизацию основных средств

Для поддержания объектов ОС а рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий.

Ремонт может осуществляться хоз-м или подрядным способом.

Затраты на ремонт включаются в себестоимость продукции одним из способов:

1. Включаются полностью в затраты отчетного периода;

2. Создается резерв на ремонт;

3. Создается ремонтный фонд;

4. Затраты относят на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты на производство.

При образовании резерва на ремонт ОС в затраты на производство включается сумма отчислений, рассчитанная по себестоимости ремонта (Д 20,23,25,26 К96). По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав операционных доходов отчетного периода.

Если фонды не предусмотрены, то затраты относятся на расходы будущих периодов : Д20,23,25,26 К97

При ремонте подрядным способом делаются след. записи:

(Д20,23,25,26 К60) - приняты к оплате счета подрядчиков за вып.работы

(Д19 К60) - НДС

(Д60 К51) - оплата с р\с стоимости ремонта

(Д68 К19) - принят к зачету НДС

( Д20,23,25,26 К97) - списание затрат на ремонт ОС

При проведении ремонта хозяйственным способ производятся след записи:

(Д20,23,25,26 К610,69,70 и др)- отражение затрат на ремонт ОС

(Д20,23,25,26 К96) - сформирован резерв на ремонт

(Д97 К 10,23,69,70) - затраты на ремонт ОС

(Д20,23,25,26 К97) - списание затрат на ремонт ОС

30. Учет выбытия основных средств

Выбытие - это прекращение действия того или иного объекта. Причины выбытия могут быть разными: физический и моральный износ, реализация, гибель от стихийных бедствий и аварий, безвозмездная передача другой организации, сдача в долгосрочную аренду и недостача, т. е. отсутствие объекта, выявленное при инвентаризации. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

§ продажи;

§ прекращения использования вследствие морального или физического износа;

§ ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

§ передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

§ передачи по договору мены, дарения;

§ внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

§ выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

§ частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

§ в иных случаях.

Итоги ликвидации определяются так: из первоначальной стоимости вычитают сумму износа, прибавляют расходы по ликвидации и минусуют доходы от ликвидации.

Учет продажи и прочего выбытия основных средств ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы" с использованием соответствующих субсчетов. При списании основных средств к счету 01 может быть открыт субсчет "Выбытие основных средств". Остаточная стоимость на счете 01 "Основные средства" списывается на счет 91. Отрицательный результат по счету 91 не принимается при налогообложении.

Приведем несколько бухгалтерских записей, связанных с использованием счета 91 при списании основных средств:

§ Д 02 К 01 -- списывается начисленная амортизация выбывающих основных средств;

§ Д 91 К 01 -- списывается остаточная стоимость выбывающих основных средств;

§ Д 91-2 К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. -- отражаются расходы по ликвидации;

§ Д 10 К91-1 -- оприходованы материалы, полученные от ликвидации.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" накапливаются и в конце месяца сопоставляются. Сальдо по этим субсчетам списывается на субсчет 91-9 "Сальдо прочих расходов и доходов", которое в свою очередь списывается на счет 99 "Прибыли и убытки", счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет:

§ Д 99 К 91-9 -- отражается убыток от ликвидации средств производственного назначения в пределах первоначальной стоимости;

§ Д 91-9 К 99 -- отражается прибыть от ликвидации средств производственного назначения.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

При выбытии основных средств к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет 01 «Выбытие основных средств». Финан- совыи результат от выоытия основных средств определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет операций при ликвидации основных средств в случае моральною и физическою износа, при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации

§ Д 01 К 01-- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Д 02 К 01-- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Д 91 К 01-- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Д91 К 70, 69, 60 и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

§ Д 10 К 91-- оприходован лом и запчасти от ликвидации основных средств.

§ Д 91 К 99-- отражен убыток от ликвидации основных средств.

Учет операций по продаже основных средств

§ Д01 К 01-- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Д02 К 01-- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Д 91 К01-- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Д 62 К 91-- предъявлен счет покупателям на продажную стоимость основных средств с учетом НДС.

§ Д 91 К 68-- начислен НДС с продажной стоимости основных средств.

§ Д91 К 70 69, 60 и др. -- отражены расходы по демонтажу основных средств.

§ Д99 К91-- отражен убыток от передачи основных средств.

§ Д91 К99-- отражена прибыль от передачи основных средств.

Учет операций но безвозмездной передаче основных средств

§ Д 01 К 01-- списана первоначальная стоимость выбывших основных средств.

§ Д 02 К 01-- списана сумма накопленной амортизации по выбывшим основным средствам.

§ Д 91 К 01-- списана остаточная стоимость выбывших основных средств.

§ Д91 Кт 68-- начислен НДС с рыночной стоимости основных средств.

§ Д99 К 91 -- отражен убыток от передачи основных средств.

Размещено на Allbest.ru

...