Понятие и система учета затрат на примере ООО "Конфетка"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и молодежной политики

Ставропольского края

Государственное бюджетное образовательное учреждение

среднего профессионального образования

«Региональный многопрофильный колледж» г. Ставрополь

КУРСОВАЯ РАБОТА

по МДК 01.01. «Практические основы бухгалтерского учета имущества организации»

тема: «Понятие и система учета затрат на примере ООО «Конфетка»

Выполнила:

Обучающаяся 2 курса, группа Б-22

Специальность: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

Мнацаканян Мария Кареновна

Руководитель:

Пилипенко С. М.

Ставрополь 2014

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие затрат, их классификация

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

1.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ПРИМЕРЕ ООО "КОНФЕТКА»

2.1Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в ООО «Конфетка»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИE

себестоимость затраты прибыль

В условиях роста числа самостоятельных субъектов хозяйствования в российской промышленности, расширения сферы действия рыночных, нестабильности внешней среды ,отношений, новых проблем и возможностей; рождаемых научно-технической революцией, растущей информатизацией общества, система бухгалтерского учета не может оставаться неизменной. Предприятиям необходима оперативная информация, позволяющая минимизировать затраты на производство и реализацию продукции, регулировать производственную деятельность.

В странах с развитой рыночной экономикой уже несколько десятилетий существует разделение учета на финансовый и управленческий.

Управленческий учет предоставляет информацию руководству предприятия для планирования, контроля, анализа и принятия решений. К середине двадцатого века бухгалтерский учет перестает быть просто формой счетоводства. С появлением вычислительной техники возможности бухгалтерской службы расширяются. Она не только занимается учетом, но и участвует в планировании, решений и контроле за их выполнением.

С появлением акционерных обществ и отделением собственников от реального управления производством в учете стали складываться два направления:

управленческий учет, предназначенный для внутреннего управления;

финансовый учет, главной задачей которого является обеспечение информацией внешних пользователей.

Управленческий учет расширяет финансовый учет применяется прежде всего при внутренних операциях предприятия и имеет цель обеспечение информацией лиц, входящих в состав предприятия, где ведется учет.

В экономической теории утвердился подход, согласно которому любое коммерческое предприятие стремится принимать такие решения, которые обеспечивали бы ему получение максимально возможной прибыли. Прибыль зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство и реализацию.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах.

Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Целью курсовой работы является изучение учета затрат на примере материалов ООО «Сдадость».

Для достижения данной цели требуется решение ряда задач:

Определить понятие затрат;

Рассмотреть классификацию затрат;

Выявить отраслевые особенности учета затрат на кондитерских предприятиях;

Изучить практику организации и методики бухгалтерского учета затрат кондитерской продукции на примере ООО «Конфетка».

Предмет исследования - хозяйственные средства, обязательства и хозяйственные операции предприятия, затраты на производство продукции.

Объект исследования - бухгалтерский учет в ООО «Конфетка».

Теоретической, методологической и информационной основой курсовой работы выступают труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам организации учета затрат; нормативно-правовые акты Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Вопросы учета затрат на производство рассматривались в работах отечественных авторов: А.Ф. Аксененко, М.И. Баканова, И.А. Басманова, В.Э. Керимова, В.В. Ковалева, В.М. Лукьяненко, В.Ф. Палия, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др.

Проблемы управленческого учета затрат освещены также в работах зарубежных ученых-экономистов: X. Андерсона, К. Друри, Д. Колдуэлла, Б. Нидлза, Д. Сигела, Д. Фостера, Ч. Хорнгрена, Дж.К. Шима, Р. Энтони.



ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ

1.1 Понятие и классификация затрат

В финансовом учете термин «затраты» определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете термин затраты употребляется в целом ряде различных случаев, например: затраты на воспроизводство, на капитал, на логистику и др. Иначе говоря, при решении различных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются для оценки запасов и определения доходов, другие - для планирования, составления бюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую и дальнейшую перспективы.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отожествляется с понятием «расходы». Однако более внимательное изучение этих категорий свидетельствуют об их серьезном различии. Определение расходов в ПБУ 10/99 практически полностью соответствует определению того же термина в МСФО: расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками акционерного капитала.

В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных бухгалтерских процессов - калькулирование себестоимости продукции. Продуктом калькуляции является себестоимость, которая формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от ее реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще не существуют до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и основывается на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо прибылей и убытков, то есть, как указано во всех учетных стандартах, «по сумме фактических затрат». Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что осуществление затрат не уменьшает капитал организации.

Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные затраты. Либо когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию либо активов либо расходов.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация. Но следует принять во внимание тот факт, что производственные затраты - это элемент классификации затрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует, что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом к их классификации. Итак, в фирме производственного назначения затраты делятся на две основные категории, соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:

Производственные затраты

Непроизводственные затраты

Производственными являются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия. Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямые затраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводские накладные расходы. К прямым затратам на материалы относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечного продукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина для производства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиеся предметы называются вспомогательными (или расходными) материалами и классифицируются как часть заводских накладных расходов.

Прямой труд есть труд производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции. Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторов поточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станков механического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например, инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов. Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие на производство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу, помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата, налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходы вследствие простоя.

Стоимость прямых материалов вместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямые затраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионными затратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, что учет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовую продукцию.

Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые, общие и административные расходы. Торговые расходы связаны с осуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты на рекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются в целях осуществления общехозяйственных и административные функций, например, оклады руководителей и специалистов, судебные издержки.

Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов. Различают следующую классификацию затрат на производство:

По месту возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По носителям затрат называют виды продукции предприятия, предназначенных к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции.

По видам расходов затраты группируют по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решению каждой из названных задач соответствует своя классификация затрат. Так, для расчета себестоимости произведенной продукции и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

Входящие и истекшие. Входящие затраты те средства, которые были приобретены и должны принести доходы в будущем. Если эти средства в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших;

Прямые и косвенные. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Косвенные расходы распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике;

Основные и накладные. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции. Накладные расходы связаны с управлением предприятием;

Входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические);

Одноэлементные и комплексные. Одноэлементные затраты - затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов;

Текущие и единовременные.

Поскольку управленческие решения ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. Поэтому в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

0Переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства;

Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

Безвозвратные затраты;

Вмененные затраты (упрощенная выгода предприятия);

Планируемые и непланируемые затраты.

Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете существует такой подход, как учет затрат по центрам ответственности. Он может реализоваться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

1.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета

Задачи	Классификация затрат
Расчет с/с произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли	входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные.
Принятие решений и планирование	постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты (упущенная выгода); предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые.
Контроль и регулирование	Регулируемые; Нерегулируемые.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 "Продажи".

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.

Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.

Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:

- входящие в себестоимость продукции (производственные);

- внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.

Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую "добавленные расходы".

1.3 Классификация затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

- переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

- ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

- безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

- вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

- планируемые и непланируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты.Переменные затратывозрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерамипроизводственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.

Динамика переменных затрат показана на рис. 3.3, где переменные затраты на единицу продукции (удельные) условно остаются на уровне 20 руб.

Рис. 3.3 Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема продажи.

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.

Динамику совокупных постоянных затрат (условно на уровне 100 тыс. руб.) и удельных постоянных затрат иллюстрирует рис. 3.4.

Рис. 3.4 Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель -коэффициент реагирования затрат(Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где: Y-темпы роста затрат, %;

X -темпы роста деловой активности фирмы, %.

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае:

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда:

Таким образом, Крз = 1 характеризует затраты как пропорциональные. Их поведение иллюстрируется на рис. 3.5.

Рис. 3.5 Динамика пропорциональных затрат

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли лишь на 15%. Тогда:

Крз =  = 0,5,

Итак, случай, когда 0 < Крз < 1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда:

Крз =  = 2,

Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

Графики поведения дегрессивных и прогрессивных затрат - совокупных и в расчете на единицу продукции (продаж) - приведены на рис. 3.6.

Рис. 3.6 Динамика дегрессивных (а) и прогрессивных (б) затрат

Постоянные расходы- которые в рамках определенной масштабной базы не реагируют на изменение деловой активности организации, - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др.

Постоянные расходы на единицу продукции снижаются ступенчато. Совокупные постоянные затраты являются константой и не зависят от объемов деловой активности, но могут измениться под воздействием других факторов. Например, если цены растут, то совокупные постоянные затраты тоже возрастают.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y= а + bХ,

где Y-совокупные издержки, руб.;

a-их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;

b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;

X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.

Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.

Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать, между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке.

Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не принимать или принимать заказ.

Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).

Таблица 2.

Показатели	Альтернатива 1 (не принимать заказ)	Альтернатива 2 (принимать заказ)
Выручка от продаж	-	800
Дополнительные затраты	-	600
Прибыль	-	200

Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой, убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.

Безвозвратные затраты - затраты, на которые нельзя повлиять управленческими решениями.

Вмененные (воображаемые) затраты.Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе «вообразить» какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности. Вмененные затраты - затраты, измеряемые с точки зрения упущенной возможности, которая потеряна в результате выбора альтернативного управленческого решения.

Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс., руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Приростные и предельные затраты. Приростные затратыявляются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Планируемые и непланируемые затраты. Планируемы затраты -это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и -калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами



ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО НА ПРИМЕРЕ ООО "КОНФЕТКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Основная деятельность - производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.

Директор ООО - Голощапова Юлия Аваковна.

Компания «Конфетка» на рынке более десяти лет. Работа над освоением и разработкой новых рецептов идет в компании постоянно. Политика компании нацелена на постоянное, динамичное развитие, расширение ассортимента, улучшение качества.

Административный корпус расположен на территории предприятия. Здание 2-х этажное. На первом этаже находится проходная, коммерческий отдел и отдел сбыта. На втором этаже находятся: генеральный директор, планово-экономический отдел, бухгалтерия, касса, зал заседаний, собраний. К административному корпусу пристроено здание, где находятся цеха основного производства. Первый этаж занимает пряничный цех, второй этаж занимает цех по выпуску печенья, кабинет мастеров и склад муки, а для рабочих расположены раздевалки и комната отдыха. Имеется участок по укладке готовой продукции в художественные коробки, расположенный также на третьем этаже. Для отправки готовой продукции в торговую сеть пользуются своим автотранспортом.

Руководство процессом производства осуществляется генеральным директором предприятия. В руках же главного инженера сосредотачиваются функции разработки и внедрения новой техники и прогрессивной технологии.

Технологический отдел разрабатывает технологические схемы, рецептуры, осуществляет контроль за качеством сырья, полуфабрикатов и готовой продукции, следит за соблюдением технологической дисциплины на предприятии, ведет борьбу с браком, разрабатывает мероприятия по улучшению качества выпускаемой продукции.

Отдел труда и заработанной платы по техническому нормированию и организации труда, устанавливает прогрессивные нормы выработки, внедряет передовые системы заработанной платы, производит анализ плана по труду, участвует в контроле за ходом выполнения коллективных договоров.

Бухгалтерия осуществляет учет движения имущества и всех материальных денежных средств, контроль за правильным расходование средств и соблюдением финансовой дисциплины, составляет балансы и отчеты, определяет себестоимость продукции.

Отделы снабжения и сбыта ведают вопросами материально-хозяйственного обеспечения предприятия, организует снабжение сырьем, топливом, материалами и запасными частями, руководят сбытовыми операциями.

2.2 Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции в ООО «Конфетка»

Организация производственного учета не зависит от уровня специализации кондитерского предприятия, его производственной мощности, технологии и организации производственного процесса, структуры и формы управления, характера и ассортимента выпускаемой продукции и других факторов, определяющих документальное оформление хозяйственных операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, с одной стороны, и между видами вырабатываемых изделий - с другой.

Управленческий учет деятельности осуществляется в соответствии с учетной политикой предприятия и рабочим планом счетов.

Особенностью учета затрат и основой калькуляционных расчетов в ООО «Конфетка» служат два показателя: величина производственных затрат в течении данного времени и объем продукции или выполненной работы в этом периоде. Объем совокупности носителей затрат выражается в калькуляционных единицах измерения. В качестве таковых выступают натуральные, условно-натуральные, трудовые и стоимостные показатели. Выбор конкретного измерителя зависит от целей калькулирования специфических особенностей отдельных видов продукции, возможностей их сопоставления с соответствующими расходами и обобщения в целом по предприятию и отраслям народного хозяйства.

Натуральные показатели (количества, веса, объема, площади) характеризуют выпуск продукции в физических единицах измерения. Они наиболее предпочтительны для калькулирования себестоимости изготовления изделий и услуг, поскольку дифференцируются в зависимости от их специфики, поддаются точному измерению и учету, соответствуют прейскурантам оптовых и розничных цен.

Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых измерителях (например, в кило-номерах пряжи, условных банка консервов, приведенных тоннах чугуна и т.д.). Перерасчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляют по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения потребительских свойств однородных продуктов, времени их изготовления, трудоемкости и т.п.

Показатели в трудовом выражении (нормо-часы) характеризуют объем производственной работы, необходимой для выпуска изделий и услуг. Как правило, они учитывают в нормативном исчислении издержки только живого труда и потому недостаточно сопоставимы с себестоимостью продукции. Возможности их применения в калькуляционных расчетах ограничены. В отдельных случаях в качестве калькулируемой единицы может выступать денежный (стоимостной) показатель. Он используется, например, для расчета постатейных затрат на продукцию многоассортиментных производств. Экономических обоснованный выбор калькуляционной единицы имеет большое значение для анализа и оценки затрат и эффективности производства. Поэтому он должен осуществляться с учетом ценовой политики и других интересов предприятия, стимулировать экономное расходование ресурсов.

На мелких кондитерских предприятиях, к которому относится и ООО «Конфетка» используют смешанные системы, сочетающие элементы как попередельного, так и позаказного методов. В качестве такой системы используется пооперационный метод, при котором основным объектом отражения затрат является технологическая операция. Затраты на каждую операцию распределяются на единицу продукции, прошедшую данную операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты основных материалов списываются на конкретный вид продукции аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода состоит в «привязке» калькуляции к технологическому процессу. Необходимость применения пооперационного метода обусловливается тем, что технологический процесс на кондитерских предприятиях носит, как правило, непрерывный характер. Это, в свою очередь, определяет целесообразность ведения учета производственных затрат в целом на изготовление изделий.

При организации производственного учета на кондитерских предприятиях необходимо учитывать влияние такого фактора, как кратковременность производственного процесса. Изготовление кондитерских изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи с чем почти отсутствуют остатки незавершенного производства. При наличии же таковых их переводят в исходное сырье и отражают в учете и отчетности в составе материалов.

ООО свойственна безцеховая структура организации производства. Основной структурной единицей в этом случае является производственный участок. На таких предприятиях в составе калькуляционных статей общепроизводственные расходы отсутствуют. Они отражаются в составе общехозяйственных расходов.

В кондитерском производстве готовый продукт получают в результате ряда последовательных изменений одной и той же более или менее однородной массы исходного материала. В качестве основного материала при производстве кондитерских изделий используют сахар, муку, крахмал, жиры, масло и т.д. На выход кондитерских изделий существенное влияние оказывает влажность используемого исходного материала и содержание в нем сухих веществ. Следовательно, при различном содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного и того же количества их физической массы будет получен разный выход продукции, что существенно отражается на экономических показателях деятельности кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и контроле затрат необходимо учесть влияние таких показателей, как норма выхода продукции, процент влажности исходных материалов, содержание в них сухих веществ.

Специфической особенностью кондитерского производства является также то, что в массу готовой продукции (карамель, конфеты и др.) входит масса бумаги (подвертка, этикетки и т.п.). Поэтому необходимо учитывать влияние изменения массы бумаги на выход готовой продукции, ее себестоимости.

Затраты на изготовление и реализацию кондитерских изделий учитывают на синтетическом счете 20 Основное производство, в развитие которого ведут отдельные счета на каждое производство (цех, участок). Затраты по реализации кондитерских изделий учитываются на счете 44 Расходы на продажу. Аналитический учет затрат ведут по отдельным видам кондитерских изделий.

Себестоимость кондитерских изделий включает в себя следующие статьи затрат:

Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.

Полуфабрикаты собственного производства.

Возвратные отходы (вычитаются).

Вспомогательные и упаковочные материалы.

Топливо и энергия на технологические цели.

Расходы на оплату труда производственных рабочих.

Отчисление на социальные нужды.

Расходы на научные исследования и, опытно-конструкторские разработки.

Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

Общепроизводственные (цеховые расходы).

Прочие производственные расходы

Итого, цеховая производственная себестоимость.

+ Общехозяйственные расходы.

Итого, общефабричная производственная себестоимость.

+ Расходы на продажу.

Всего, полная себестоимость.

По статье «Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты» отражают расход тех материальных ценностей, которые вещественно входят в состав кондитерских изделий. К ним относят: сахар, патоку, мед; фрукты, фруктовое пюре, фруктово-ягодные припасы; муку, крахмал; бобы какао и продукты их переработки; орехи и масличные семена; жиры; молоко, молочные продукты и яйцепродукты; пищевые эссенции и пищевые кислоты; ароматизаторы, желирующие вещества, раздражители, пищевые красители, вина, коньяк, спирт и др.

По цеху составляют производственные отчеты, в которых отражаются движение сырья и материалов и выход продукции. Расход материалов по видам вырабатываемых кондитерских изделий в производственном отчете отражают фактически и в соответствии с рецептурными нормами.

Статью «Полуфабрикаты собственного производства» кондитерские предприятия применяют в том случае, когда вырабатываемые ими полуфабрикаты используются не только для внутренних производственных целей, но и реализуются на сторону. К полуфабрикатам в кондитерском производстве относят, какао-полуфабрикаты (масло какао, какавеллу, шоколадную глазурь и др.), фруктовые и сахарные сиропы и др.

Поскольку на предприятии используются полуфабрикатные варианты, их стоимость учитывается на счете 21 Полуфабрикат собственного производства. В этом случае составляются отдельные калькуляции себестоимости, как по полуфабрикатам собственного производства, так и по готовым кондитерским изделиям. При этом стоимость полуфабрикатов, используемых для внутреннего производства, включают в себестоимость готовых кондитерских изделий комплексной статьей.

Возвратные отходы используются в производственном процессе в виде добавок к основным материалам либо сдаются на склад для реализации на корм скоту, технической переработки и т.п. На стоимость возвратных отходов уменьшают сумму затрат по тем видам кондитерских изделий, при производстве которых они были получены.

В статью «Вспомогательные и упаковочные материалы» на кондитерских предприятиях относят: этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, используемые при отливке, размазке, резке и формировке изделий; коробки всех видов (картонные, жестяные), кульки, пакеты, пачки всех видов из бумаги, целлофана и т.п.; бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коробок, ленту бумажную для оклейки коробов, проволоку и металлическую ленту для обтяжки ящиков, маркировочные трафареты, гвозди, клей и другие тароупаковочные материалы; крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск, парафин, растительное масло и прочие материалы для смазки поддонов, лотков и другого производственного инвентаря, не входящего вещественно в состав продукции.

Расход вспомогательных и упаковочных материалов также отражается в производственном отчете цеха и определяется расчетным путем: к остатку на начало отчетного периода прибавляют приход и вычитают остаток на конец отчетного периода. Между видами кондитерских изделий общий расход вспомогательных и упаковочных материалов распределяют по прямому признаку, исходя из рецептурных норм.

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Номенклатура затрат по цеховым расходам:

Оплата труда административно-управленческих работников и страховые взносы;

Содержание зданий и сооружений (стоимость водоснабжения, отопления, канализации, оплата услуг связи, уборка помещений) Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря цехового назначения;

Испытания, опыты и исследования (стоимость затрат на лабораторное и иное оборудование, оплата исследователей и испытателей, страховые взносы);

Охрана труда (затраты на обеспечение техники безопасности);

Возмещение износа и ремонт малоценного и быстроизнашивающегося инвентаря;

Прочие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в цехе;

Общехозяйственные расходы включают в себя:

Заработная плата аппарата управления и страховые взносы;

Оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны;

Переподготовка кадров;

Расходы на сигнализацию;

Содержание зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

Текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения.

Совокупность всех расходов ООО «Конфетка» составляет себестоимость продукции. В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Таким образом, затраты на производство образуют типовую структуру калькуляции, представленных в таблице 2.1.

затрата учет калькулирование производство

Таблица 2.1 - Состав затрат

Статьи	Содержание статьи
1.Сырье и материалы	Затраты на материалы и их транспортировку, определяются исходя из норм их расхода.
2.Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	Затраты на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты и их транспортировку
3.Топливо для технологических целей	Затраты на топливо, расходуемое непосредственно для технологических нужд
4.Энергия для технологических целей	Затраты на энергию, расходуемую непосредственно для технологических нужд.
5. Основная заработная плата производственных рабочих	Рассчитывается в соответствии с отработанным временем.
6. Дополнительная з/п производственных рабочих	Выплаты за дополнительно отработанное время.
7. Начисления на заработную плату	Страховые взносы 34%.
8.Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Комплексные затраты по амортизации, содержанию оборудования (комплектующие материалы, запасные части, текущий ремонт), внутризаводскому перемещению грузов, износу инструментов.
9.Расходы по освоению новых видов продукции	Комплексные затраты на проектирование, конструирование изделий, проектирование инструмента.
10.Цеховые расходы	Затраты на управление и обслуживание производства в данном цехе.
11.Цеховая себестоимость	Сумма строк 1-10.
12.Общехозяйственные расходы.	Затраты, которые связаны с управлением и обслуживанием производства в целом по предприятию
13.Производственная себестоимость	Сумма строк 11-12.
14.Коммерческие расходы	Расходы, не связанные с производством, но способствующие технико-экономической деятельности (затраты на тару, упаковку готовой продукции, доставку продукции потребителю).
15.Полная себестоимость	Сумма строк 13-14

В соответствии с Положением об оплате труда в ООО «Конфетка» заработная плата производственных рабочих включает оплату операций и работ по сдельным нормам и расценкам, районный коэффициент, сумма выплат во внебюджетные фонды, а также отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Распределение сумм амортизации по видам продукции производится согласно ведомости начисления амортизации по кондитерскому цеху линейным способом, что обеспечивает единство учетной политики для налогообложения и бухгалтерского учета.

В качестве базы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, как правило, используют прямые затраты на материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, объем выпуска продукции и т.п. Выбор той или иной базы распределения приводит к различным суммам включения косвенных расходов в себестоимость. Метод распределения косвенных расходов зафиксирован в учетной политике предприятия.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе все фактические произведенные затраты в течение отчетного периода на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на производственных счетах:

дебет счета 20 Основное производство и кредит счетов 10, 15, 21, 28, 40 и т.д. - прямые затраты по изготовлению продукции основного производства;

дебет счета 23 Вспомогательные производства и кредит счетов 10, 15, 20, 21, 25 и т.д. - прямые затраты вспомогательного производства.

Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и косвенные расходы, собираемые по дебету 20 Основное производство. Прямые расходы списываются по видам выпускаемой продукции, чтобы определить себестоимость каждой единицы.

Расходы, которые нельзя списать напрямую (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т.д.), распределяют пропорционально какому-либо показателю.

Такими показателями являются стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции и т.д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции закреплены в учетной политике.

Рассмотрим процесс учета затрат в ООО «Конфетка» на конкретном примере.

За неделю было изготовлено 600 кг пастильных изделий и 100 кг пряничных изделий. На производство пастильных изделий было затрачено материалов стоимостью 100 000 руб., пряничных изделий - 180 000 руб. Заработная плата работников основного производства, занятых изготовлением пастильных изделий, составила 60 000 руб., пряничных изделий - 100 000 руб. Расходы обслуживающего производства фирмы, связанные с выпуском продукции (обеспечение электроэнергией, водой, отоплением и т.д.), составили 150 000 руб.

Расходы по производству различных видов мебели учитываются на разных субсчетах счета 20 Основное производство:

- 20-1 Затраты на производство пастильных изделий;

- 20-2 Затраты на производство пряничных изделий.

Согласно учетной политике, расходы по нескольким видам продукции распределяются пропорционально прямым затратам на их производство. Делаем проводки:

...