При проведенні аудиту розрахунків з підзвітними особами необхідно керуватися нормативними джерелами.

Розрахунки з підзвітними особами здійснюються в межах правового поля, регламентованого Податковим кодексом України, Інструкцією №59 «Про службові відрядження в межах України та за кордон», Наказом МФУ «Про затвердження форми Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт» №1276, Постановою «Про суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фіксуються) за рахунок бюджетних коштів» №98.

Відповідно до п. 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004р. №637, видача готівки з каси здійснюється за видатковими касовими ордера.

Документи на видачу готівки повинні підписувати керівник та головний бухгалтер або працівник підприємства, уповноважений на це керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Якщо на доданих до видаткових касових ордерів документах, заявах, рахунках тощо є дозвільний напис керівника підприємства, то його підпис на видаткових касових ордерах не є обов'язковим.

Видачу готівки касир здійснює лише особі, зазначеній у видатковому касовому ордері.

Використання підзвітних коштів (як на відрядження, так і на господарські потреби) має бути підтверджене відповідними звітними документами (у т. ч. документами за операціями з платіжними картками). Такими документами слід вважати чек РРО, товарний чек, який дає змогу ідентифікувати продавця товару (надавача послуг), рахунки з готелів, проїзні документи (квитки на поїзд, авіаквитки, квитки на автобус міжміського сполучення, квитки на транспорт громадського користування внутрішньоміського сполучення тощо).

У разі застосування корпоративної пластикової картки звітними документами є: сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомата тощо.

Строки звітування про використання підзвітних коштів згідно з Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою НБУ від 15.12.2004р. № 637 наведені в таблиці 1.

Таблиця 1 - Строки звітування про використання підзвітних коштів згідно з Положенням № 637

Сума коштів, отримана під звіт для здійснення окремих цивільно-правових дій від імені та за рахунок особи, що їх надала, не підлягає обкладенню ПДФО у сумі фактичних витрат платника податку, понесених на здійснення таких дій і підтверджених документально, а саме: фіскальними або товарними чеками, касовими ордерами, товарною накладною, іншими розрахунковими документами або договором, які ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) та визначають суму таких витрат.

Видача відповідній особі готівкових коштів під звіт здійснюється за умови звітування нею у встановленому порядку за раніше отримані під звіт суми.

Службовим відрядженням вважається поїздка працівника за розпорядженням керівника підприємства, об'єднання, установи, організації на певні строки до іншого населеного пункту для виконання службового доручення поза місцем його постійної роботи.

Витрати на відрядження особи, яка перебуває в трудових відносинах з платником податку, включаються до складу витрат платника податку лише за наявності документів, що підтверджують зв'язок такого відрядження з основною діяльністю підприємства, а саме: запрошень сторони, яка приймає і діяльність якої збігається з діяльністю підприємства, що направляє у відрядження; укладеного договору (контракту) та інших документів, які відрегульовують або засвідчують бажання встановити цивільно-правові відносини; документів, що засвідчують участь відрядженої особи в переговорах, конференціях або симпозіумах, які проводяться за тематикою, що стосується основної діяльності підприємства, яке відряджає працівника.

Відрядженому працівнику згідно з звітом використання підзвітних сум відшкодовуються витрати на наймання житлового приміщення та проїздом до місця відрядження і назад до місця постійної роботи, а також виплачуються добові.

Під час аудиту згідно додатку до постанови Кабінету Міністрів України від 02.02.2011р. №98 «Суми та склад витрат на відрядження державних службовців, а також інших осіб, що направляються у відрядження підприємствами, установами та організаціями, які повністю або частково утримуються (фінансуються) за рахунок бюджетних коштів», розмір добових витрат, що виплачуються працівникам, направленим у відрядження підприємствами, установами та організаціями усіх форм власності (крім підприємств, установ та організацій, що повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів), не може бути нижчим ніж норми добових витрат, установлених.

Розмір добових для небюджетних підприємств законодавством не встановлено, тому кожне підприємство встановлює такий розмір самостійно. Проте є податкові обмеження.

Під час аудиту згідно з пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу до податкових витрат можуть відноситися добові для відряджень у межах України у розмірі не більш як 0,2 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження, а для відряджень за кордон - не вище 0,75 розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року, в розрахунку за кожен календарний день такого відрядження.

Тому в разі, якщо платник податків згідно з розпорядчими документами встановить менші розміри добових витрат, то у витратах підприємства враховуватиметься цей менший розмір витрат, що не є порушенням чинного законодавства, і від'ємна різниця не вважатиметься доходом платника податків.

Наведені норми встановлені для працівників підприємств усіх форм власності, крім державних службовців та осіб, які направляються у відрядження підприємствами, що повністю або частково утримуються за рахунок бюджетних коштів.

Станом на 01.01.2015р. розмір мінімальної заробітної плати становив 1218 грн. Таким чином, граничний розмір добових в розрахунку за кожен календарний день відрядження, які можуть включатися до податкових витрат у 2014 р.: по Україні - 243,60 грн.; за кордон - 913,50 грн.

Таке саме обмеження стосується оподаткування ПДФО (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Тобто якщо підприємство виплачує працівникові суму добових у розрахунку за кожен календарний день відрядження у розмірі не більше 243,60 грн. (по Україні) та 913,50 грн. (за кордон), така сума добових відноситься до складу податкових витрат і не оподатковується ПДФО за умови зв'язку відрядження з діяльністю підприємства.

Однак підприємство може виплачувати добові й у більшому розмірі. Сума перевищення обкладатиметься ПДФО і не включатиметься до складу податкових витрат. Причому потрібно враховувати, що сума перевищення з метою оподаткування ПДФО має збільшуватися на коефіцієнт, передбачений п. 164.5 ст. 164 Податкового кодексу: 1,176471 - якщо застосовується ставка 15%; 1,204819 - для ставки 17%.

Згідно з пп. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Податкового кодексу сума добових визначається в разі відрядження:

- у межах України та країн, в'їзд громадян України на територію яких не потребує наявності візи (дозволу на в'їзд), згідно з наказом про відрядження та відповідними первинними документами;

- до країн, в'їзд громадян України на територію яких здійснюється за наявності візи (дозволу на в'їзд), згідно з наказом про відрядження та відмітками уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в закордонному паспорті або документі, що його замінює.

За відсутності зазначених відповідних підтвердних документів, наказу або відміток уповноваженої службової особи Держприкордонслужби України в паспорті або документі, що його замінює, сума добових не включається до складу витрат платника податку. Ця ж сума добових підлягає оподаткуванню ПДФО (пп. 170.9.1 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).

Тобто підприємство може виплатити працівнику добові без достатнього документального підтвердження, але такі добові не можуть включатись до складу податкових витрат і підлягають оподаткуванню ПДФО.

Щодо нарахування та утримання єдиного внеску із сум добових, на підставі п. 6 розділу 1 (першого) Переліку про затвердження переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010р. № 1170, витрати на відрядження, а саме добові (у повному обсязі), вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення, належать до видів виплат, на які не нараховується єдиний внесок.

Інші (крім добових) витрати на відрядження відшкодовуються відрядженому працівникові.

Фактично підприємство може встановити ширший, ніж наведено в таблиці 1, перелік витрат, які відшкодовуватиме працівникові.

Під час аудиту необхідно враховувати обмеження, наведені в пунктах 1 - 4 та п. 12 розділу другого Інструкції №59, при відрядженнях у межах України (табл. 2), а при відрядженнях за кордон - на обмеження, наведені в пунктах 3 - 10 розділу третього цієї Інструкції, за якими підприємство може встановити обмеження на певні види витрат.

Понесені працівником у відрядженні витрати мають бути підтверджені документально.

Невикористані суми готівки, виданої під звіт на господарські потреби, повинні бути повернуті підзвітною особою в касу підприємства не пізніше наступного дня після їх видачі, що оформляється прибутковим касовим ордером.

Видача готівки під звіт проводиться з кас підприємств за умови повного звіту конкретної підзвітної особи за раніше виданими під звіт сумами, тобто в разі подання до бухгалтерії звіту про використання підзвітних сум про витрачені (частково витрачені) кошти та одночасного повернення до каси підприємству залишку готівки, видано під звіт.

Якщо з каси підприємства підзвітній особі одночасно видано готівку на відрядження та для вирішення у цьому відрядженні виробничих питань (у тому числі й для закупівлі в населення сільськогосподарської продукції та заготівлі вторсировини), то підзвітна особа, незалежно від строку відрядження, протягом трьох робочих днів після повернення з відрядження має подати до бухгалтерії підприємства разом із невикористаним залишком готівки повний звіт про суми, що були їй видані для вирішення виробничих (фінансових) питань і безпосередньо на відрядження.

Підприємство, що відряджає працівника, здійснює реєстрацію особи, яка вибуває у відрядження, у спеціальному журналі за встановленою формою.

Таблиця 2 - Обмеження витрат на відрядження згідно з Інструкцією №59

Видачу підзвітних сум можна проводити безпосередньо із каси підприємства, по грошовому чеку з поточного або валютного рахунку підприємства, грошовим переказом через органи зв'язку у місце знаходження підзвітної особи, за допомогою гарантованого платіжного доручення через банк.

Під час аудиту згідно Інструкції про службові відрядження в межах України та за корон, затвердженої наказам Міністерства Фінансів України від 17.03.2011р. №362, терміни відрядження:

- 30 календарних днів - у межах України;

- на термін будівництва (для працівників, які направляються для виконання в межах України монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт);

- 60 календарних днів - за кордон;

- один рік - при направленні працівників за кордон за зовнішньоекономічними договорами (контрактами) для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних, проектних, проектно-пошукових, будівельних, будівельно-монтажних і пусконалагоджувальних робіт, здійснення шефмонтажу та авторського нагляду під час будівництва, обслуговування та забезпечення функціонування національних експозицій на міжнародних виставках, проведення гастрольних та інших культурно-мистецьких заходів.

Після виконання доручення підзвітна особа повинна подати звіт про використання підзвітних коштів. До нього прикладають рахунки, квитанції, товарні чеки, залізничні квитки та інші документи, які підтверджують проведені витрати. На документах про придбання матеріальних цінностей повинні бути підписи осіб, які їх прийняли на відповідальне зберігання. Звіт про використання підзвітних коштів підписує підзвітна особа.

Подані звіти про використання підзвітних сум перевіряють в бухгалтерії в частині обґрунтованості здійснених платежів і визначають суму витрат, яка має бути затверджена керівником підприємства. Після затвердження звіту про використання підзвітних сум бухгалтерія повністю розраховується з підзвітною особою. Якщо сума авансу перевищує суму витрат за звітом про використання підзвітних сум, то різниця повертається в касу, якщо навпаки, то відшкодовуються перевитрати шляхом видачі грошей з каси. У випадках неповернення підзвітних сум вони мають бути утримані із оплати праці.

Таким чином, є дві окремі події: перша - видача та повернення коштів, друга - подання звіту. Правильно визначити підзвітну суму для повернення без затвердженого звіту неможливо. Через те нерекомендовано розподіляти ці дві події на окремі операції, слід надалі продовжувати оформляти звіти з підзвітними особами у звичні строки.

Підзвітна особа заповнює всі графи звіту, крім: «Звіт перевірено», «Залишок унесений (перевитрата видана) у сумі за касовим ордером», бухгалтерських проведень, розрахунку суми утриманого податку за несвоєчасно повернуті витрачені кошти на відрядження або під звіт, які заповнюються особою, що надала такі кошти; «Звіт затверджено», які підписуються керівником (податковим агентом).

За фактом витрачання коштів на відрядження як у межах України, так і за кордоном підзвітна особа складає звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.

До Звіту обов'язково додаються підтверджувальні документи: посвідчення про відрядження; проїзні документи (транспортні квитки, багажні квитанції, страхові документи); документи про наймання житла; чеки, квитанції.

Згідно з ПКУ Звіт про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, подається до закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, коли платник податку завершує таке відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням та за рахунок особи, що видала кошти під звіт.

Форма Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, та Порядок його складання, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 05.12.2012р. №1276.

За наявності надміру витрачених коштів їх сума повертається платником податку в касу або зараховується на банківський рахунок особи, яка їх видала, до або під час подання зазначеного звіту (п. 170.9.2 ПКУ).

Залишок невикористаних коштів, згідно зі Звітом, підлягає поверненню до каси установи в термін його здавання у тій валюті, в якій було видано аванс. У бухгалтерії установи здійснюють перевірку Звітів: перевіряють правильність оформлення первинних документів, здійснюють арифметичну перевірку, визначають законність зроблених витрат. Керівник установи зобов'язаний не пізніше п'ятьох робочих днів прийняти рішення щодо затвердження перевірених звітів.

Суми надмірно витрачених грошових коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернених в установлений строк згідно з п. 170.9 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. підпадають під оподаткування:

- на відрядження - у сумі, що перевищує суму витрат платника податків на таке відрядження, розраховану згідно з розділом III ПКУ;

- під звіт для виконання окремих цивільно-правових дій - у сумі, що перевищує суму фактичних витрат платника податків на виконання таких дій.

Сума податку, нарахована на суму такого перевищення, утримується особою, яка видала такі кошти, за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу (після його оподаткування) платника податку за відповідний місяць, а в разі недостатності суми доходу - за рахунок оподатковуваних доходів подальших звітних місяців до повної сплати суми такого податку.

Таким чином, сума надмірно витрачених коштів, виданих на відрядження або під звіт, не здана у зазначений строк, підлягає оподаткуванню на доходи за ставкою 15% - із суми, що не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, і 17% - із суми перевищення.

Відповідно до п. п. 164.5 Податкового Кодексу України об'єкт оподаткування і база оподаткування для коштів, надміру витрачених платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки обчислюється за такою формулою (1):

К = 100 : (100 - Сп), (1)

де К - коефіцієнт;

Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Коефіцієнт для ставки податку 15% становитиме 1,176471 (100 : (100 - 15)), а для ставки 17% - 1,204819 (100 : (100 - 17)).

Отже, ПДФО розраховується за формулою (2), наведеною у ПКУ.

ПДФО = СК х К х Сп : 100, (2)

де ПДФО - сума податку,

СК - сума коштів, яку не було повернуто вчасно.

Таким чином, суб'єктам господарювання необхідно дотримуватися визначених законодавством норм щодо регулювання розрахунків з підзвітними особами для уникнення можливих неприємностей у випадку проведення перевірок контролюючими органами.

1.3 Аудит розрахунків з підзвітними особами

Для вивчення методики аудиту розрахунків з підзвітними особами треба використати набуті знання з методики бухгалтерського обліку стосовно документального оформлення операцій та відображення в облікових реєстрах на рахунках бухгалтерського обліку операцій, пов'язаних з розрахунками підприємства, які здійснюються через підзвітних осіб.

Спочатку на підприємстві треба ознайомитися з організацією і видами розрахунків через підзвітних осіб, обумовленими специфікою виробничої діяльності. Як джерела інформації та об'єкти контролю бухгалтерія підприємства подає для перевірки зброшуровані в окремі справи по місяцях чи кварталах року журнал №3 і первинні документи до них, а по розрахунках - додатково журнал №1, Касову книгу (згідно схемі контрольного процесу на рис. 2).

Послідовність і основні напрями аудиту розрахунків з підзвітними особами:

1. Контроль дотримання правил видачі авансових сум підзвітним особам здійснюється за методом нормативної перевірки за датами видачі з каси, обсягами сум, цільовим призначенням.

2. Перевірка доцільності, правомірності та правильності оформлення відряджень окремих працівників. При цьому доцільно застосовувати методи аналізу та логічного взаємозв'язку виробничої діяльності підприємства, виконуваної роботи і компетенції підзвітної особи, цільового завдання і строків відрядження, фактичного виконання.

3. Контроль звітів про використання підзвітних сум на повноту та достовірність документів з витрат, які підлягають відшкодуванню підзвітним особам, оформлення документів та звітів про використання підзвітних сум. Здійснюється візуальна перевірка наявності основних реквізитів документів відповідно до чинного законодавства про документацію подібних операцій. Особлива увага звергається на те, чи немає в них виправлень, чи не належать вони до фіктивних або таких, що не можуть бути підставою для відшкодування витрат по відрядженнях.

4. Перевірка правильності визначення розмірів відшкодування витрат на відрядження по звітах про використання підзвітних сум. Особлива увага звертається на дотримання встановлених законодавством норм добових при відрядженнях у межах країни і за кордон при включенні в документи на оплату житла вартості харчування в готелях. У такому разі норми добових зменшуються відповідно при одноразовому харчуванні на 20%, дворазовому - на 40%, триразовому - на 60%. Крім цього, відшкодовуються витрати на оплату житла на основі первинних документів (квитанцій), але не більше ніж 50 грн. за добу.

5. Контроль обґрунтованості бухгалтерських записів у журналі №3 при відображенні операцій з видачі авансових сум, повернення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів (на витрати виробництва, обігу чи за рахунок інших джерел, рахунки 9 класу).

При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обґрунтованість внесення виправлень, коригування помилок за минулі періоди.

6. Контроль обґрунтованості бухгалтерських записів у журналі №3 і відомості 3.2 при відображенні операцій з видачі авансових сум, повернення надлишкових невикористаних сум, списання за рахунок відповідних джерел коштів. При цьому контролюється правильність визначення кореспонденції рахунків, виходячи зі змісту господарської операції, відображеної в первинному документі. Особлива увага звертається на правомірність та обґрунтованість внесення виправлень, коригування помилок за минулі періоди.

7. Закінчуючи перевірку операцій за журналом №3 за місяць, потрібно перевірити правильність узагальнень (підсумків оборотів за місяць), визначення залишків у розрізі підзвітних осіб на кінець місяця та відповідності їх даним на початок місяця у журналі-ордері в наступному місяці, а також даним книги Головних рахунків щодо обсягів оборотів за дебетом і кредитом рахунку 71 та залишків.

8. Перевірка стану контролю бухгалтерії за своєчасністю розрахунків (контроль термінів здачі звітів про використання підзвітних сум та невикористаних залишків авансових сум). Відповідно до чинного законодавства підзвітні особи повинні в триденний термін після закінчення строку відрядження здати до бухгалтерії авансовий звіт. У разі порушення цього терміну вся сума виданого підзвітній особі підзвітних коштів зараховується як перевищення ліміту грошей у касі, що підлягає сплаті в дохід бюджету.

Закінчуючи перевірку операцій по розрахунках з підзвітними особами, за допомогою арифметичної перевірки здійснюється контроль залишків та оборотів в розрізі окремих підзвітних осіб та в цілому по субрахунку 372 «Розрахунки з підзвітними особами».



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2. Схема контрольного процесу розрахунків з підзвітними особами

Таким чином, метою проведення аудиту розрахунків з підзвітними особами є висловлення незалежної думки аудитора щодо достовірності, законності та правильності відображення в обліку та звітності виданих грошових коштів під звіт та їх цільового використання.



РОЗДІЛ 2. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ З ПІДЗВІТНИМИ ОСОБАМИ В ПАТ «КРЕМЕНЧУЦЬКИЙ ЗАВОД ДОРОЖНІХ МАШИН»

2.1 Коротка характеристика ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин»

Курсова робота ґрунтується на матеріалах аудиту розрахунків з підзвітними особами Публічного акціонерного товариства «Кременчуцький завод дорожніх машин».

Публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» - велике промислове підприємство, розташоване у м. Кременчуці Полтавської обл. Основними видами діяльності підприємства є: виробництво асфальто- і грунтозмішувальних установок, запасних частин, вузлів та агрегатів до них, автоцистерн для перевезення світлих нафтопродуктів, комбінованих дорожніх машин різного призначення, автобітумовозів, автогудронаторів, причіп-цистернрізноїмісткості, товарів народного споживання, чавунного, сталевого та кольорового литва.

З метою приведення Статуту у відповідність до вимог Закону України «Про акціонерні товариства» та згідно з рішенням загальних зборів акціонерів в 2012 році «Відкрите акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» перейменоване в Публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» (скорочене найменування - ПАТ «Кредмаш»). Вищий орган управління - загальні збори акціонерів Товариства, які обирають членів Наглядової ради і членів Ревізійної комісії. Наглядова рада Товариства є органом управління, що здійснює захист прав акціонерів і в межах компетенції.

Ревізійна комісія обирається Загальними зборами строком на 2 роки у кількості 3 осіб з числа фізичних осіб, які мають цивільну дієздатність, та (або) з числа юридичних осіб - акціонерів ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин». Ревізійна комісія діє на підставі чинного законодавства, у тому числі Закону України «Про акціонерні товариства», та Статуту ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин». Ревізійна комісія здійснює контроль за фінансово-господарською діяльністю ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин».

Організаційними формами роботи ревізійної комісії є:

- ревізії, планові та позапланові перевірки фінансово-господарської діяльності ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин», його дочірніх підприємств, філій та представництв;

- засідання ревізійної комісії, на яких вирішуються питання, пов'язані із проведенням перевірок та організацією роботи ревізійної комісії;

- участь у засіданнях Наглядової ради та (або) Правління, на яких вирішуються питання, пов'язані з проведенням ревізій та (або) перевірок.

Облікова політика визначена наказом президента ПАТ №193 від 25.03.2012р. «Про формування облікової політики ПАТ «Кредмаш». Основними принципами облікової політики підприємства є:

1. Концептуальною основою фінансової звітності підприємства є Національні Положення (Стандарти) бухгалтерського обліку

2. Бухгалтерський облік активів та зобов'язань підприємства ведеться у відповідності до вимог П(С)БО

3. Поточна дебіторська заборгованість оцінюється за чистою реалізаційною вартістю.

4. Грошові кошти підприємства, що знаходяться в банках оцінюються:

- на поточних рахунках в національній валюті - за номіналом;

- на поточних рахунках в іноземній валюті - перераховуються в національну валюту за офіційним курсом Національного банку України на дату оцінки.

5. Фінансові інвестиції у вигляді цінних паперів, призначених до реалізації протягом операційного циклу, визнаються Поточними (торговими) фінансовими інвестиціями

6. Фінансові інвестиції відображаються в обліку і звітності відповідно до П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» з врахуванням вимог П(С)БО 13 «Фінансові інструменти» та відповідних Положень НКЦПФР. Згідно обраної облікової політики нарахування амортизації в бухгалтерському обліку і податковому обліку проводиться за прямолінійним методом. Для списання запасів у виробництво застосовується метод ідентифікованої вартості з елементами нормативного методу. Як у податковому так і в бухгалтерському обліку малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) списуються на затрати виробництва в розмірі ста відсотків в момент запуску у виробництво. Малоцінні та швидкозношувані предмети списуються на затрати виробництва в місяці застосування у виробництві в розмірі 100% їх вартості.

У звітному році, як і раніше, публічне акціонерне товариство «Кременчуцький завод дорожніх машин» спеціалізувалось і продовжувало роботу з оснащення шляхового і комунального господарства України та країн СНД шляхово-будівельною технікою. Здійснювалось серійне виробництво асфальтозмішувальних установок.

Політика підприємства, щодо фінансування діяльності ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» направлена на поліпшення основних показників фінансового стану, забезпечення власними обіговими коштами та їх збереження. Робота, що проводилась була направлена на:

- поліпшення платіжної спроможності підприємства;

- прискорення руху обігових коштів;

- ефективне використання банківських кредитів;

- недопущення понаднормативних залишків товарно-матеріальних цінностей;

- постійний контроль за станом дебіторської та кредиторської заборгованості;

- недопущення простроченої заборгованості.

Ведення бухгалтерського обліку покладено на бухгалтерську службу на чолі з головним бухгалтером.

Склад бухгалтерії наведено на рисунку 3.

Рис. 3. Схема організаційної структури управління головної бухгалтерії

Управління ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» здійснюється за традиційною схемою: загальні збори, наглядова рада, Правління і ревізійна комісія.

Поточною діяльністю ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» керує Голова Правління.

Середня чисельність за 2012 рік склала 3987 чол., у тому числі чисельність ППП 3863 чоловік, з них основних робітників 1003 чол., допоміжних робітників 1986 чол., фахівців 702 чол.; чисельність непромислового персоналу 84 чол.

Підприємство ПАТ «Кременчуцький завод дорожніх машин» обрало для своєї роботи журнально-ордерну форму.

Журнально-ордерна форма - це форма обліку з використанням журналів-ордерів, побудованих за кредитовою ознакою окремих синтетичних рахунків, пов'язаних із різними кореспондуючими рахунками.

Періодом дослідження є грудень 2012 року.

2.2 Оцінка системи внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку розрахунків з підзвітними особами. Програма аудиту

У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості тощо. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:

– несумісні обов'язки розподілені;

– касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;

– збереження грошових коштів забезпечене належним чином;

– касові операції належним чином контролюються.

Із цією метою аудитор вивчає такі питання:

– наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;

– наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;

– наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в комісії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;

– надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;

– формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;

– відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;

– наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;

– застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням.

Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.

При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства - про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.

З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.

Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю операцій з розрахунків з підзвітними особами оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено у таблиці 3.



Таблиця 3 - Тест внутрішнього контролю операцій з розрахунків з підзвітними особами

№ з/п	Зміст питання	Варіант відповіді	Оцінка системи внутрішнього контролю (висока, середня, низька)	Примітки
		Так	Ні	Інф. відсутня
1	2	3	4	5	6	7
1.1	Наявність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність
1.2	Відсутність у штаті касира, суміщення функцій касира та облікового працівника
1.3	Наявність сейфа для зберігання грошей і їхніх еквівалентів
1.4	Чекові книжки на одержання готівки зберігаються в сейфі
1.5	Касові книги пронумеровані, прошнуровані й опечатані у встановленому порядку
1.6	Надання права підпису прибуткових і видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства
1.7	Наявність суцільної реєстрації прибуткових і видаткових ордерів
1.8	Наявність пропусків у нумерації прибуткових і видаткових ордерів
1.9	Наявність на підприємстві наказу керівника про періодичність перевірки готівки в касі
1.10	Раптові перевірки каси проводяться регулярно й оформлюються відповідним актом
1.11	Наявність порушень ведення касових операцій, встановлених: а) внутрішнім контролем; б) органами зовнішнього контролю
1.12	Чи мали місце факти накладання на підприємство стягнень за порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні?

Робочу програму аудиту розрахунків з підзвітними особами наведено в таблиці 4.

Таблиця 4

Перелік аудиторських процедур	Метод аудиту	Робочий документ
Перевірка наявності та правильності оформлення первинних документів	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка, нормативно-правова	РДПО - 1.1, РДПО - 1.2, РДПО - 1.3
Перевірка арифметичної точності авансових звітів	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка	РДПО - 2
Перевірка дотримання термінів відрядження	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка	РДПО - 3
Перевірка авансових звітів з документами, які відображені в ньому	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка	РДПО - 4
Перевірка відповідності отримання та цільового використання підзвітних сум	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка, нормативно- правова, зіставлення	РДПО - 5, РДПО - 6
Перевірка своєчасності повернення невитрачених коштів	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка, нормативно- правова, зіставлення	РДПО - 7
Перевірка відображення інформації в обліку	Документальна перевірка, аналітична перевірка, суцільна перевірка, нормативно- правова	РДПО - 8, РДПО - 9, РДПО - 10
Документи, які підлягають перевірці ...

Страница:

•  1 
•  2 

курсовая работа "Аудит розрахунків з підзвітними особами" скачать

Подобные документы

• Облік розрахунків з підзвітними особами

  Вивчення системи синтетичного і аналітичного обліку розрахунків з підзвітними особами. Організація і документальне забезпечення обліку розрахунків з підзвітними особами. Оформлення товарного чека, відрядного посвідчення і витратного касового ордера.
  
  курсовая работа [2,4 M], добавлен 28.08.2014
  

• Облік розрахунків з підзвітними особами

  Розгляд способів визначення економічної сутності розрахунків з підзвітними особами. Загальна характеристика особливостей обліку розрахунків з підзвітними особами на прикладі сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Україна 2001".
  
  дипломная работа [353,9 K], добавлен 26.04.2014
  

• Облік розрахунків з підзвітними особами в бюджетних установах

  Поняття розрахунків з підзвітними особами. Службові відрядження працівників установи. Норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон працівникам бюджетних установ. Організація обліку розрахунків з підзвітними особами в установах.
  
  контрольная работа [38,3 K], добавлен 29.11.2010
  

• Стан та напрями удосконалення обліку розрахунків з підзвітними особами

  Виробничо-фінансова характеристика господарства ТОВ "Велетень". Принципи організації та документального засвідчення синтетичного та аналітичного обліку розрахунку з підзвітними особами на підприємстві. Порядок видачі сум та оплати витрат по відрядженню.
  
  курсовая работа [51,2 K], добавлен 09.12.2010
  

• Бухгалтерський облік в в КРУ "Медичний центр по обслуговуванню депортованих народів"

  Облік коштів на рахунках в держказначействі, розрахунків з підзвітними особами. Касові операції. Планування і контроль наявності та руху грошових коштів. Облік оплати праці, розрахунків з працівниками, зі страхування, з бюджетом. Облік витрат і доходів.
  
  отчет по практике [52,6 K], добавлен 22.11.2013
  

• Облік дебіторської заборгованості

  Визначення і класифікація дебіторської заборгованості. Організація обліку розрахунків з покупцями, з підзвітними особами, а відшкодування заподіяного збитку. Відображення інформації про стан розрахунків з різними дебіторами у звітності підприємств.
  
  курсовая работа [59,8 K], добавлен 26.08.2013
  

• Аудит грошових коштів

  Обґрунтування організації обліку і аудиту грошових коштів: принципи, види, законодавче регулювання. Аудит грошових коштів на підприємстві "Антал-Плюс": завдання, об'єкти, джерела інформації; аналіз і оцінка системи внутрішнього контролю; зони ризику.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 29.10.2011
  

• Організація контрольно-ревізійної роботи

  Особливості проведення ревізії касових операцій. Ревізія встановлення нового ліміту каси, порядку ведення касової книги, розрахункових операцій. Ревізія розрахунків з підзвітними особами, розрахунків по оплаті праці. Контроль і ревізія основних засобів.
  
  курсовая работа [48,2 K], добавлен 10.07.2012
  

• Облік та аудит розрахунків з дебіторами (на прикладі ТОВ "ЄС-Транс Лоджистік 928")

  Економічна сутність і значення розрахунків з дебіторами, організація обліку і аудиту розрахунків з дебіторами. Імплементація МСФЗ в обліку дебіторської заборгованості. Особливості бухгалтерського обліку і податкових розрахунків посередницьких операцій.
  
  дипломная работа [1,1 M], добавлен 16.12.2015
  

• Аудит коштів і оцінка платоспроможності ПП "Європацукор"

  Сутність грошових коштів і розрахунків, порядок документального оформлення операцій з ними. Особливості проведення аудиту в умовах використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку. Методика аудиту облікової політики ПП "Європацукор".
  
  курсовая работа [111,5 K], добавлен 20.08.2010
  

• Облік, аналіз і аудит розрахунків з оплати праці

  Характеристика діючої нормативно-правової бази з обліку і аудиту заробітної плати. Сучасні форми і системи оплати праці, нарахування заробітної плати. Аналіз діяльності і оцінка фінансово-економічного стану ТОВ "Наргус". Аудит розрахунків з оплати праці.
  
  дипломная работа [348,3 K], добавлен 07.07.2011
  

• Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття"

  Облік, аудит та економічний аналіз розрахунків з персоналом. Аналітичний огляд нормативно-правових та законодавчих актів з обліку, аудиту та економічного аналізу розрахунків з персоналом. Облік розрахунків з персоналом на ДП "Кривбасшахтозакриття".
  
  дипломная работа [283,1 K], добавлен 12.06.2010
  

• Облік та аудит розрахунків по соціальному страхуванню

  Дослідження етапів розвитку соціального страхування в Україні. Характеристика організації бухгалтерського синтетичного та аналітичного обліку та особливостей проведення аудиту розрахунків за соціальним страхуванням на підприємстві ТОВ "Енігма ЛТД".
  
  дипломная работа [668,7 K], добавлен 12.10.2010
  

• Внутрішній аудит організації

  Вивчення сутності внутрішнього аудиту - організованої на економічному суб'єкті в інтересах його власників системи контролю над дотриманням установленого порядку ведення бухгалтерського обліку й надійності функціонування системи внутрішнього контролю.
  
  курсовая работа [36,9 K], добавлен 24.09.2010
  

• Методологія та організація обліку і аудиту розрахунків з оплати праці

  Організація обліку розрахунків з працівниками з оплати праці на підприємстві. Методика проведення аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту розрахунків з оплати праці на підприємстві ТОВ "Індустріал-Трейд".
  
  дипломная работа [185,9 K], добавлен 15.06.2015
  

• Облік, аналіз та аудит розрахунків з постачальниками. Аналіз грошових коштів

  Економічна сутність розрахункових операцій з постачальниками і аналіз грошових потоків на прикладі ПСП "Вікторія". Якість організації бухгалтерського обліку, пропозиції та шляхи удосконалення обліку та аудиту розрахункових операцій з постачальниками.
  
  дипломная работа [599,7 K], добавлен 04.12.2013
  

• Облік та контроль розрахунків за виплатами на соціальні заходи в ДП НДГ "Україна" ЖНАЕУ Черняхівського району Житомирської області

  Теоретичне обґрунтування обліку розрахунків, механізм формування доходів фондів соціального страхування. Організація бухгалтерського обліку розрахунків, стандарти системи звітності. Організаційні основи контрольно-аналітичної роботи на підприємстві.
  
  курсовая работа [213,2 K], добавлен 17.01.2011
  

• Методика й організація аудиту розрахунків по оплаті праці

  Нормативно-правові засади щодо обліку і аудиту розрахунків з оплати праці. Можливі порушення при нарахуванні та виплаті заробітної плати. Організація обліку та аудиту розрахунків з заробітної плати в ЗФ СК "ОРАНТА-СІЧ", шляхи та методи їх удосконалення.
  
  курсовая работа [1,1 M], добавлен 03.10.2014
  

• Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками

  Загальна організаційно-економічна характеристика підприємства ТОВ "Агро-Полісся", формування системи обліку, аналізу та аудиту кредиторської заборгованості. Організація синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з постачальниками та підрядниками.
  
  курсовая работа [224,0 K], добавлен 16.04.2013
  

• Облік і контроль розрахунків з покупцями і замовниками

  Теоретико-методологічні основи обліку та аудиту розрахунків з покупцями і замовниками. Організаційно-економічна характеристика господарства Поліської дослідної станції. Мета, завдання та джерела інформації розрахунків з покупцями і замовниками, їх аудит.
  
  курсовая работа [737,5 K], добавлен 11.05.2009
  

Другие документы, подобные "Аудит розрахунків з підзвітними особами"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам