Сущность финансовой отчетности предприятия

Размещено на http://allbest.ru

Введение

1. Теоретические основы и сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее пользователи и основные требования к содержащейся в ней информации

1.2 Нормативная база, регламентирующая формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Экономическая характеристика НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ

2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ

2.1 Предварительные мероприятия перед формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.2 Бухгалтерский баланс

2.3 Отчет о финансовых результатах

2.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

2.5 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств)

3. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Цель и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.2 Анализ бухгалтерского баланса

Заключение

бухгалтерский баланс финансовая отчетность



Введение

Становление рыночных отношений в России, когда хозяйствующим субъектам предоставлена полная юридическая, экономическая и предпринимательская самостоятельность, требует адекватного развития рыночных механизмов и методов управления, обусловливает необходимость формирования достоверной, прозрачной и информативной финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая должна дать возможность любому субъекту хозяйствования использовать формируемую в среде бухгалтерского учета систему показателей для привлечения клиентов и доказательства своей надежности как потенциального партнера. В этих условиях от руководителей и лиц, принимающих управленческие решения, требуется умение «читать» и анализировать отчетность, что позволяет сделать правильный прогноз успешности партнерства, своевременно оценив имущественное и финансовое положение партнера.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - важнейшая часть информационной системы, формируемая в рамках организации. Квалифицированный пользователь отчетности в результате ее анализа получает возможность оценить не только достигнутые результаты, но и возможности организации во всех сферах финансово-хозяйственной деятельности. Анализ отчетных данных позволяет понять причины изменения финансовых результатов и финансового состояния организации и выявить их характер и динамику.

Актуальность выбранной темы данной работы «бухгалтерская (финансовая) отчетность и ее анализ» обусловлена следующими факторами:

Финансовая отчетность обладает наибольшей информативностью, т.к. составляется по итогам производственной и хозяйственной деятельности организации в целом за год. Результаты ее анализа позволяют идентифицировать финансовое положение организации, выявить изменения в финансовом состоянии в пространственно-временном разрезе, определить основные факторы, вызвавшие изменения в финансовом состоянии, прогнозировать основные тенденции в финансовом состоянии.

Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет организациям формировать мнение об эффективности использования финансовых ресурсов, т.е. способствует достижению цели роста рыночной стоимости предприятия (бизнеса).

В результате анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности определяются важнейшие характеристики организации, свидетельствующие, в частности, о ее успехе или угрозе банкротства.

По оценкам специалистов, до недавнего времени коэффициент использования бухгалтерской информации для управленческих решений составлял 10-12%. В этой связи трудно переоценить значение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В настоящее время в условиях рыночной экономики отчетность является средством эффективного взаимодействия предприятия и соответственно потребителей данной информации. Финансовая отчетность является единственно доступной и официально открытой как на российском, так и на международном уровне. Однако, цель и суть процесса наращивания стоимости бизнеса организации в российских условиях часто искажаются, а роль финансовой отчетности и ее аудита принижается.

Цель данной выпускной квалификационной работы - определение теоретических и практических аспектов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Соответственно цели, определим задачи к решению в данной работе следующим образом:

- определение назначения, цели и задач анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя;

- рассмотрение стандартных приемов и методов анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- характеристика основных положений анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности;

В качестве объекта исследования в рамках темы данной работы был выбран НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ. Основной вид деятельности -обучение водителей различных категорий.

В качестве теоретической методологической базой данной работы использованы нормативные документы РФ, методики ведущих отечественных ученых (А.Д. Шеремета, В.В. Ковалева, Л.Н. Гиляровской, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник), информационные материалы международных аналитических агентств.



1. Теоретические основы и сущность бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности, ее пользователи и основные требования к содержащейся в ней информации

Отчетность организации - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйства за определенный период.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих записях. Органическая связь между бухгалтерским учетом и отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Срок предоставления годового отчета организациями установлен не позднее 1 апреля следующего за отчетным годом, а квартального - не позднее 30 дней после окончания отчетного периода.

Целью бухгалтерской отчетности является предоставление необходимой полезной информации всем потенциальным внешним и внутренним пользователям. К внешним пользователям относятся:

· пользователи, непосредственно заинтересованные в деятельности организации (государство в лице налоговых органов, существующие и потенциальные кредиторы, поставщики и покупатели, существующие и потенциальные инвесторы и др.);

· пользователи, непосредственно не заинтересованные в деятельности предприятия (государственные организации, консультанты по финансовым вопросам, профессиональные участники фондового рынка, профсоюзы и другие общественные организации, средства массовой информации и др.).

К внутренним пользователям относятся: руководство организации, менеджеры различных уровней.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учете и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Требования предъявляемые бухгалтерской отчетности - это достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

1. Требования достоверности означает, что все учетные показатели должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами или бухгалтерскими записями. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, формированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

2. Требование полноты означает полное отражение бухгалтерской отчетности всех хозяйственных операций, осуществленных в отчетном году, результатов инвентаризации имущества и обязательств. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

3. Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

4. Требования своевременности. Лишь вовремя представленные отчетные данные могут быть использованы соответствующими органами для оперативного управления хозяйственными процессами с наибольшей эффективностью, для осуществления контроля за выполнением плановых заданий, предотвращения нерационального и неэффективного использования материальных и трудовых ресурсов.

5. Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

6. Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

7. Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности).

Отчетность организаций должна быть простой, ясной и доступной для понимания любым пользователем. Она оставляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае незаполнения какой-либо строки с отсутствием соответствующего показателя в ней проставляется прочерк.

Основными пользователями финансовой отчетности являются государственные органы, собственники, администрация компании, кредиторы, инвесторы, внешние аудиторы, контрагенты, вышестоящие организации. Государственным органам финансовая отчетность нужна для контроля за качеством информации, соблюдением норм, стандартов и правил финансовой, производственной, предпринимательской деятельности, правильности налоговых выплат, для организации общегосударственного статистического учета и т.д. Собственники заинтересованы в отчетности прежде всего для оценки эффективности использования капитала и принятия в случае необходимости соответствующих мер. Администрации предприятия отчетность требуется в целях осуществления управленческого учета, финансового анализа, планирования и прогнозирования, контроля за структурными подразделениями, службами и исполнителями. Она также нужна для создания благоприятного впечатления о предприятии у кредиторов и инвесторов. Финансовая отчетность также нужна для работы с контрагентами - поставщиками и потребителями продукции, в том числе с кредиторами предприятия. Фирмам для корректировки собственной политики и разработки прогнозов также требуются финансовые данные финансовой отчетности конкурентов.

1.2 Нормативная база, регламентирующая формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Нормативно-методическую базу составления и раскрытия информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 243 - ФЗ от 28 сентября 2010 г.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29 июля 1998 г.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) № 43н от 6 июля 1999 г.

4. Положение «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина России № 66н от 02 июля 2010 г.

5. «Указания об объеме и форме бухгалтерской отчетности».

6. «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности», утвержденные приказом Минфина РФ № 4н от 13 января 2000 г.

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина РФ № 60н от 28 июня 2000 г.

8. Методические рекомендации по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ № 112 от 30 декабря 1996 г.

1.3 Экономическая характеристика НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ

Учебный центр по подготовке водителей является негосударственным учебно-спортивным учреждением общественной организации РОСТО и действует, как правопреемник «Учебного центра» при Сернурском Районном Совете ОСТО РМЭ.

Учебный центр создан Постановлением Правления Совета ОСТО Республики Марий Эл от 18 ноября 1992 года, протокол № 10, пункт 4 и приказом Председателя Совета ОСТО № 47 от 30 ноября 1992 года. Учредителем образовательного учреждения является Совет РОСТО Республики Марий Эл (собственник имущества).

В своей деятельности «Учебный центр» руководствуется законом РФ «Об образовании», законом РМЭ «Об образовании».Федеральным законом «Об общественных объединениях», Гражданским Кодексом РФ, Уставом РОСТО и другими руководящими документами Оборонной организации.

Учебный центр является юридическим лицом , наделен необходимым имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать, штампы, бланки со своими наименованиями, пользуется эмблемой и символикой РОСТО.

Основными целями «Учебного центра» являются:

-подготовка кадров массовых технических профессий для народного хозяйства Республики;

- содействие техническому творчеству молодежи;

- развитие технических видов спорта.

Основная задача «Учебного центра» - это подготовка и переподготовка водителей различных категорий:

Категории «А» - водители мотоциклистов;

Категория «В» - водители легковых автомобилей;

Категория «ВС» - водители легковых и грузовых автомобилей;

Категория «Д» - водители автобусов;

Категория «Е» - водители грузовых автомобилей с прицепом.

Учебный центр вправе заниматься предпринимательской деятельностью в объемах и направлениях, предусмотренных гражданским кодексом, Законом РФ «Об образовании» и Уставом РОСТО.

Порядок управления

Компетенция вышестоящих организаций

1) Ведению РОСТО подлежат:

- установление перечня профессий и специальностей, имеющих военно-прикладное значение, по которым осуществляется подготовка кадров массовых технических профессий;

- контроль за качеством подготовки, состоянием учебно-материальной базы, профессиональной и методической подготовленностью руководящего и обучающего состава;

- списание, реализация (продажа) автомобильной техники, выработавшей установленные нормы наработки и сроки службы;

- приостановление предпринимательской деятельности Учебного центра, если она не идет в ущерб его уставных задач.

2) Ведению Совета РОСТО РМЭ подлежат:

- открытие, закрытие, реорганизация и утверждение Устава Учебного центра;

- подбор (назначение, снятие) начальника Учебного центра и его заместителей;

- контроль за качеством подготовки, состоянием учебно-материальной базы, эксплуатационной техники и имущества;

- финансирование отдельных видов деятельности;

- приостановление предпринимательской деятельности Учебного центра, если она идет в ущерб решения его уставных задач;

- установление отчислений Учредителю и порядка отчетности Учебного центра, проведение контроля и ревизий.

Учебный центр самостоятельно осуществляет образовательный процесс, подбор и расстановку кадров, финансовую, хозяйственную и иную деятельность, настоящим Уставом и правилами внутреннего распорядка.

К компетенции учебного центра относятся:

- материально-техническое обеспечение и оснащение образовательного процесса, оборудование учебно-материальной и спортивной базы в соответствии с требованиями учебных планов и программ подготовки, осуществляемые в пределах собственных средств;

- привлечение для осуществления своей уставной деятельности дополнительных источников финансирования и материальных средств, включая использование банковского кредита;

- формирование и расходование фондов развития и потребления;

- установление по решению трудового коллектива специальных льгот в соответствии с действующим законодательством в пределах заработных средств, направляемых на потребление;

- вступление в соответствии с Уставом РОСТО, с разрешения Учредителя (собственника имущества) в любые виды хозяйственных обществ и их объединений, в т.ч. в акционерные общества;

- реализация своей продукции, работ, услуг по ценам и тарифам устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, кроме случаев, когда реализация осуществляется по государственным ценам или в ином установленном нормативом порядке;

- подбор, прием на работу и расстановка обучающего состава и вспомогательного персонала, ответственность за уровень их квалификации;

- установленные структуры управления деятельностью учебного центра, штатного расписания, распределение должностных обязанностей;

- установление ставок заработной платы и должностных окладов в пределах собственных Финансовых средств;

- установление надбавок и доплат к должностным окладам, порядка и размеров премирования работников;

- разработка и принятие правил внутреннего распорядка учебного центра, иных локальных актов;

- самостоятельное осуществление образовательного процесса в соответствии с настоящим Уставом, лицензией и свидетельством об аттестации;

- осуществление текущего контроля и промежуточной аттестации обучающихся в соответствии с требованиями Устава и законодательства в области образования;

- контроль за своевременностью представления отдельным категориям обучающихся дополнительных льгот и видов материального обеспечения, предусмотренных федеральным, республиканским законодательством и актами органов местного самоуправления;

- осуществление иной деятельности, не запрещенной законодательством РФ и предусмотренной Уставом.

Учебный центр и его руководящий состав несут в установленном законодательством порядке ответственности за:

- обеспечение в первую очередь основной задачи, определенной настоящим Уставом, а также интересов соответствующего Совета РОСТО и Учредителя;

- выполнение в полном объеме договорных обязательств, требований кредитно-расчетной и финансовой дисциплины;

- соблюдение положений действующих на территории РФ и Республик в ее составе законов настоящего Устава по всем вопросам деятельности центра;

- создание необходимых условий для учебы обучающимся, в соответствии с Уставом, законодательством и нормативными актами;

- невыполнение функций, относящихся к его компетенции;

- реализацию не в полном объеме образовательных программ в соответствии с учебным планом и графиком учебного процесса, качество образования своих выпускников;

- жизнь и здоровье обучающихся и сотрудников учебного центра во время образовательного процесса;

- нарушение прав и свобод обучающихся и работников учебного центра

Рисунок 1. Схема управления учебного центра

Начальник учебного центра подбирает, назначает на должность и увольняет работников своими приказами , решает все вопросы деятельности учебного центра без доверенности, действует от его имени, представляет его интересы во всех организациях, распоряжается имуществом и средствами учебного центра, заключает договора, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета, издает приказы, распоряжения и инструкции, обязательные для всех работников учебного центра;

- назначает на должности, кроме заместителей, принимает на работу и увольняет работников в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами;

- утверждает планы и нормативные документы, определяют отношения внутри учебного центра, применяет существующие формы материального и административного наказания работников учебного центра в соответствии с действующим законодательством;

- распределяет обязанности между своими заместителями и направляет их на работу, утверждает должностные и функциональные обязанности работников учебного центра, выполняет другие обязанности и реализует права, делегированные общим собранием;

- устанавливает распорядок дня, порядок предоставления отпусков, выполняет все другие функции, вытекающие из настоящего Устава, с учетом мнений трудового коллектива.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю организации, несет ответственность за формирование учетной политики, ведению бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций по законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации услуг. В процессе анализа изучается динамика выполнения плана прибыли и определяются факторы изменения ее суммы.

В таблице 2 представлен анализ основных показателей деятельности Учебного центра за 2007-2009 годы.

Таблица 1. Анализ основных показателей деятельности УЦ РОСТО ДАССАФ за 2007-2009 годы

Показатель	Годы	Изменения (+,-)
	2010	2011	2012	2011/ 2010	2012/ 2011
Объем услуг, тыс. руб.	2624,8	6142,2	5347,0	3517,4	2723,0
Численность работающих, чел, чел	14	14	14	-	-
Себестоимость услуг, тыс. руб.	2550,4	5705,6	5409,1	3155,2	2858,7
Прибыль (убыток) от услуг, тыс. руб.	74,2	436,6	-62,1	362,4	-136,3
Убыток до налогообложения, тыс. руб.	-79,2	-25,9	-345,1	-105,1	-424,3
Чистый убыток, тыс. руб.	-114,3	-185,9	-508,3	-300,2	-622,6
Объем оказанных услуг на одного работающего, тыс.руб	187,4	438,7	381,9	251,3	194,5
Средний размер оплаты труда работающих, тыс. руб.	5,4	8,8	12,9	3,4	7,5

По данным таблицы 1 видно, что объем услуг увеличивается. Наибольшее увеличение произошло в 2011 году.

Показатель себестоимости с каждым годом увеличивается. В 2011 году она составила 5705,6 тыс. руб., что на 3155,2. больше, чем в 2010 году и на 2858,7 больше в 2012 по сравнению с 2010 годом. Это увеличение связано с увеличением материальных затрат. У предприятия наблюдается увеличения кредиторской задолженности, поэтому прибыль от продаж была направлена на оплату штрафов и неустоек.

Данная таблица свидетельствует об увеличении среднего размера оплаты труда работающих.

Предприятие работает убыточно, т.к. от дохода производятся отчисления в размере 8 % вышестоящей организации, план по продажам не выполняется, контингент обучающихся ежегодно уменьшается, в связи с этим затраты не покрываются.



2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ

2.1 Предварительные мероприятия перед формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность должна быть достаточно полныой и достоверной. Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового отчета в НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ проводиться значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности:

а) исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства», распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

б) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство»;

в) осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия, распределяют прибыль и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки».

До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Кроме того, ежегодно, проводятся следующие предварительные мероприятия:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета, и остатков данного синтетического счета;

- равенство суммы оборотов по дебету или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебету или кредиту синтетического счета.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем пересчета остатков в натуре или путем проверки учетных записей.

Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем организации, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике предприятия.

3. Расчет и наличие налогов.

4. Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течении отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки». Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, учет балансовой прибыли в течение года организация осуществляет на следующем счете: 99 «Прибыли и убытки».

5. Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами.

Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин (переоценка основных средств, изменение рыночной стоимости акции и др.).

При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.

2.2 Бухгалтерский баланс

Баланс (франц. balance, весы) - система показателей сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающих наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную работу. В основе своей термин «баланс» латинского происхождения. Буквально: bis - дважды, lans - чаша весов.

Балансовый метод как способ представления данных в виде

двусторонних таблиц с равными итогами широко используются в планировании, учете и экономическом анализе.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двойное значение:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т.д.

2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояния средств предприятия в денежной оценке на определенную дату.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

В бухгалтерском балансе показывают состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. Эти средства квалифицируются по составу, источникам формирования, размещению и т.д.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные признаки хозяйственных средств: 1)состав (вид); 2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на основные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные.

Бухгалтерский баланс построен на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а а другой - по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д. Первая часть баланса называется активом, а вторая - пассивом. Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же - хозяйственные средства предприятия, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве за счет каких источников они сформированы.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

2. Виды бухгалтерских балансов.

Существует несколько видов бухгалтерских балансов в зависимости от

цели их составления. Признаком классификации бухгалтерских балансов:

1) время составления;

2) источник составления;

3) объем информации;

4) характер деятельности;

5) форма собственности;

6) объект отражения;

7) способ очистки.

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть:

1) вступительные;

2) текущие;

3) ликвидационные;

4) разделительные;

5) объединительные.

По источникам составления баланс подразделяется на инвентарные, книжные и генеральные.

По объему информации баланс подразделяется на единичные и сводные.

По характеру деятельности балансы могут быть основной и не основной деятельности.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных предприятий, общественных организаций.

По объему отражения балансы делятся на самостоятельные и отдельные.

По способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы нетто.

В результате производственно - хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения в средствах предприятий и источниках их образования. Это находит отражение в изменении статей баланса в динамике. По направлениям и степени влияния на размеры структуру валюты баланса все имущество фактов хозяйственной жизни подразделяются на четыре типа.

3. Содержание бухгалтерского баланса.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности организации.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс в составе

бухгалтерской отчетности должны давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в ее финансовом положении.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т. д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности.

Эти показатели приводят:

· на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность;

· на 31 декабря предыдущего года;

· на 31 декабря года, который предшествует предыдущему.

В графе «Пояснения» необходимо указать номер пояснения к балансу. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки.

Составляя баланс, бухгалтер должен помнить:

· не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса;

· амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости.

Баланс должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером фирмы. Если бухгалтерский учет на фирме ведет специализированная организация, то вместо главного бухгалтера баланс подписывает ее руководитель. По Закону от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации в балансе достаточно лишь его подписи.

Однако Закон от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ прекращает действие с 1 января 2013 года. А новый закон разрешает вести бухучет руководителям только малых и средних предприятий.

В заголовке годового баланса указывают:

· дату, на которую он составлен (31 декабря);

· название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО ОК 007-93);

· ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией;

· основной вид деятельности фирмы и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 029-2001);

· организационно-правовую форму, в которой создана фирма, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-99);

· форму собственности фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99);

· единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе указывается код 384, если в миллионах -- 385;

· юридический адрес фирмы (указанный в ее учредительных документах).



2.3 Отчет о финансовых результатах

Отметим, что согласно пункту 1 статьи 14 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ в составе бухгалтерской отчетности необходимо представить отчет о финансовых результатах. Его форма должна быть установлена федеральными стандартами по бухгалтерскому учету (пп. 6 п. 3 ст. Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ

Все доходы и расходы в отчете о финансовых результатах сгруппированы в порядке, предусмотренном положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99. В отчете их делят на:

· доходы и расходы по обычным видам деятельности;

· прочие доходы и расходы.

Несмотря на то что проценты по кредитам (займам) являются прочими расходами (доходами) фирмы, в отчете их следует отражать в отдельных строках -- «Проценты к уплате» и «Проценты к получению». Таково требование пункта 23 ПБУ 4/99. В отчете также указывают сумму начисленного налога на прибыль, величину постоянных налоговых активов (обязательств), а также изменения отложенных налоговых активов и обязательств. Порядок расчета этих показателей изложен в ПБУ 18/02.

В графе 3 отчета приводят данные за отчетный год, а в графе 4 -- данные за год, предшествующий отчетному. Соответствующие значения показателей должны быть сопоставимыми. Это позволяет проанализировать показатели в динамике.

В форме отчета о прибылях и убытках есть графа «Пояснения». В ней указывается номер соответствующего пояснения или номер раздела в пояснительной записке.

Отчет о финансовых результатах подписывается руководителем и главным бухгалтером НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ. Руководитель может лично вести бухгалтерию. В этой ситуации достаточно лишь его подписи. Заголовочная часть отчета заполняется в том же порядке, что и заголовочная часть баланса.

Строка 2110 «Выручка»

По этой строке показываются доходы, полученные от обычных видов деятельности.

Такими доходами в УЦ считают поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т. д. Это возможно, если они являются одним из предметов деятельности фирмы.

Не являются доходами и в отчете не отражаются следующие поступления:

· суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, полученных в составе выручки;

· деньги, которые фирме не принадлежат, полученные по посредническим сделкам (договорам комиссии, поручения, агентским договорам);

· авансы, полученные в счет оплаты продукции (работ, услуг);

· суммы задатков;

· суммы залога, если по договору заложенное имущество передается залогодержателю;

· суммы, поступившие в погашение кредита или займа.

Для определения выручки из общей суммы доходов вычтите НДС и акцизы. Их учитывают по дебету счета 90, субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость»

Выручку отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах, если выполняются следующие условия:

· фирма имеет право получить эту выручку (это можно подтвердить, например, договором);

· сумму выручки и расходы, связанные с ее поступлением (например, себестоимость проданных товаров), можно определить;

· есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция увеличит экономические выгоды фирмы;

· право собственности на продукцию (товары) перешло к покупателю, работа принята заказчиком или услуга оказана.

Как видно, среди критериев выручки -- увеличение экономических выгод фирмы.

Если эти условия не соблюдаются, то в бухгалтерском учете фирмы отражают не выручку, а кредиторскую задолженность. То есть поступившие от покупателя средства покажите в составе полученных авансов.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете можно отражать двумя способами:

· методом начисления;

· кассовым методом.

НОУ УЦ применяет метод начисления. Выручку от продаж отражается в бухучете и отчете после перехода права собственности на товары (после того как работа принята, услуги оказаны).

Расходы фирмы в этом случае отражаются в том отчетном периоде, в котором они фактически были понесены. Оплачены расходы или нет, не важно.

По правилам бухгалтерского учета выручкой считают только доходы от продажи готовой продукции, товаров, работ или услуг. Доходы от продажи прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.) в выручку не включают. Их отражают в составе прочих доходов фирмы (строка 2340 отчета о прибылях и убытках).

Для целей налогообложения товаром считают любое проданное или предназначенное для продажи имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, готовую продукцию, покупные товары и т. д.). Доходы от его продажи учитывают в составе выручки.

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы. Причем здесь отражают только те расходы, которые относятся к проданной продукции (товарам, работам, услугам) в отчетном году (п. п. 9, 21 ПБУ 10/99). Данный показатель указывают в круглых скобках.

Для отражения управленческих расходов в отчете предназначена строка 2220. Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.

К расходам по обычным видам деятельности относят затраты, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, покупкой и реализацией товаров.

Не считают расходами фирмы и в отчете о прибылях и убытках не отражают:

· затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т. п.);

· суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);

· суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;

· суммы, выданные в качестве задатка;

· суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ 10/99, а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм. Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

Например, к нормируемым относятся отдельные виды расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), расходы работодателя на добровольное страхование в пользу работников (п. 16 ст. 255 НК РФ).

У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени.

Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Расходы в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках отражают одним из двух методов:

· по методу начисления;

· по кассовому методу.

УЦ применяет метод начисления. Расходы отражают в бухучете и отчете о после того, как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.

В конце месяца списываются расходы, связанные с продажей товаров (работ, услуг), выручка по которым отражена на счете 90, субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20)

-- списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета отражается дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Статья 2100 «Валовая прибыль» определяется расчётным путём как разница между строкой 2110 и строкой 2120.

Статья 2210 «Коммерческие расходы» в организации не заполняется

Статья 2220 «Управленческие расходы» в организации не заполняется.

Статья 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» заполняется путём расчётов (разница между строкой 2100 «Валовая прибыль» и строкой 2210 «Коммерческие расходы»).

Статья 2340 «Прочие доходы» заполняется на основе данных кредитового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы», которые отражены в Главной книге организации, которые в свою очередь списаны из журнала - ордера №7

Статья 2350 «Прочие расходы» заполняется на основе дебетового оборота по счёту 91 «Прочие доходы и расходы»

Статья 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» рассчитывается по следующей формуле: строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» + строка 2340 «Прочие операционные доходы» - строка 2350 «Прочие операционные расходы».

Статья 2410 « Текущий налог на прибыль» отражает в себе сумму налога на прибыль, исчисленной организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком. Начисления налога оформляется следующей записью Дт 99 Кт 68 17 т.р.

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток) отчётного периода» определяется как разница между строкой 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» и строкой 2410 «Текущий налог на прибыль». Итоговый финансовый результат (чистая прибыль, непокрытый убыток) находят своё отражение по кредиту и дебету счёта 84 соответственно. И данная сумма отражена в журнале - ордере №7 и Главной книге.



2.4 Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

В качестве приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их составляют в табличной форме.

Объем информации, который выносится в пояснения, определяется положениями по бухгалтерскому учету.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчетуо финансовых результатах, рекомендованные Минфином России, состоят из следующих разделов.

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

4. Дебиторская и кредиторская задолженность.

5. Затраты на производство.

6. Оценочные обязательства.

7. Обеспечения обязательств.

8. Государственная помощь.

В НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ заполняются только 2, 4 и разделы

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах состоит из четырех таблиц.

2.1.Наличие и движение основных средств. 2.2.Незавершенные капитальные вложения. 2.3.Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. 2.4. Иное использование основных средств.

В таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании.

Данные в столбцах таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. Информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений. Данные указывают за отчетный и предыдущий годы.

Наличие групп основных средств и доходных вложений отражают в столбцах «На начало года» и «На конец периода». Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

В столбец «Изменения за период» внесится информация о поступлении, выбытии, переоценке групп объектов, а также о сумме начисленной по ним амортизации.

В случае переоценки объектов в графах «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

В таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы. Здесь указывают, в частности, информацию о стоимости:

· основных средств, которые переданы или получены в аренду и числятся как на балансе компании, так и за ним;

· основных средств, переведенных на консервацию;

· недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

· иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

· отчетную дату (столбец 2);

· 31 декабря предыдущего года (столбец 3);

· 31 декабря года, предшествовавшего предыдущему, т. е. позапрошлого года (столбец 4).

Раздел 5. Дебиторская и кредиторская задолженность

Этот раздел детализирует дебиторскую и кредиторскую задолженность фирмы. Он состоит из четырех таблиц.

5.1.Наличие и движение дебиторской задолженности. 5.2.Просроченная дебиторская задолженность. 5.3.Наличие и движение кредиторской задолженности. 5.4.Просроченная кредиторская задолженность.

Чтобы заполнить таблицы, используют данные по счетам расчетов:

· 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

· 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

· 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

· 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

· 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

· 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

· 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

· 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

· 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

· 75 «Расчеты с учредителями»;

· 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предварительно всю задолженность разделяют по срокам ее погашения на краткосрочную (должна быть оплачена в течение следующих за отчетной датой 12 месяцев) и долгосрочную (со сроком погашения более года).

Заполняя этот раздел пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, в графе «На начало года» отражают сальдо по соответствующим счетам на 1 января отчетного года: по дебиторской задолженности - дебетовое, по кредиторской - кредитовое.

В графе «На конец периода» указываются остатки дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отражают поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Раздел 6. Затраты на производство

Данный раздел характеризует структуру расходов фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предыдущий годы.

При заполнении таблицы 6 распределите расходы по основным элементам в соответствии с ПБУ 10/99:

· материальные затраты;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

По строке «Материальные затраты» показывают кредитовые обороты по счетам 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 21, 23, 25, 26, 29 и 44).

В строке «Расходы на оплату труда» отражают кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со

счетами учета затрат по обычным видам деятельности.

По строке «Отчисления на социальные нужды» указываются суммы, списанные на счета учета затрат с кредита счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для заполнения строки «Амортизация» суммируются обороты по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат.

В строке «Прочие затраты» приводится стоимость работ и услуг производственного и непроизводственного характера (если первые не включаются в состав материальных расходов). К последним относятся консультационные, юридические, рекламные услуги, а также представительские и командировочные расходы. Информацию о них берут из кредита счетов 60, 71 и 76 в корреспонденции со счетами учета расходов. Все показатели приводятся за отчетный и предыдущий годы.

В строке «Итого по элементам» отразите общую сумму затрат фирмы по обычным видам деятельности за отчетный и предшествующий годы. Это сумма предыдущих строк.

В следующей строке показываются изменения остатков незавершенного производства, готовой продукции и т. д. за каждый год.

В последней строке таблицы указывается общую сумму расходов по обычным видам деятельности.

2.5 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств)

Отчет об изменениях капитала в НОУ УЦ РОСТО ДОСААФ не заполняется.

...