Сущность финансовой отчетности предприятия

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации - платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного года. При составлении отчета руководствуются ПБУ 23/2011.

Денежные эквиваленты - это депозиты до востребования, открытые в банках.

Товарообменные сделки и взаимозачеты денежных потоков не порождают.

Денежными потоками не являются:

· инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);

· валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);

· обмен одних денежных эквивалентов на другие (кроме полученных потерь или выгод);

· получение наличных в банке, перевод денег с одного счета на другой и иные операции, не изменяющие сумму денежных средств.

При заполнении отчета денежные потоки распределяются по трем видам деятельности фирмы:

· текущей;

· инвестиционной;

· финансовой.

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы.

Это, в частности:

· поступления от покупателей за товары (работы, услуги);

· арендная плата, комиссионные;

· платежи поставщикам за товары, материалы (работы, услуги);

· выплаты в пользу работников;

· платежи налога на прибыль от обычной деятельности;

· уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;

· денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

· соответствующие платежи поставщикам, подрядчикам и работникам фирмы, включая затраты на НИОКР;

· проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;

· поступления от продажи внеоборотных активов;

· поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);

· предоставление займов другим лицам и их возврат;

· платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;

· дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности - это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы.

Например:

· денежные вклады собственников (вклады в имущество), поступления от выпуска акций, увеличения долей;

· платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;

· дивиденды собственникам;

· поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;

· кредиты и займы от других лиц (получение и возврат).

Заголовочную часть отчета заполняют так же, как соответствующую часть баланса и других форм

Денежные потоки от текущих операций

Основным источником поступлений являются деньги, полученные от покупателей и заказчиков. Поэтому в строке 4111 отчета отражают полученную выручку от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и сумму авансов от покупателей за вычетом косвенных налогов - НДС и акцизов. Для ее заполнения суммируются обороты по дебету счетов учета денег и денежных эквивалентов (50, 51, 52, 55, 58) в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по кредиту). Из этих оборотов нужно исключить суммы НДС и акцизов, полученные от покупателей.

В строку 4112 вписываются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей без НДС.

Другие доходы отражают по строке 4113 «Прочие поступления». Это могут быть:

· суммы, возвращенные в кассу подотчетными лицами;

· суммы, полученные в возмещение ущерба от виновных лиц или страховщика;

· полученные штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров и т. п. (за минусом полученного НДС).

В строках 4121-4129 отчета раскрываются основные направления расходования денежных средств.

Расход денег и денежных эквивалентов указывают в отчете в круглых скобках. НДС и акцизы, уплаченные поставщикам и подрядчикам, в денежный поток не включают.

По строке 4121 «поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги» показывают оплаченные расходы фирмы по текущей деятельности. Вписываются сюда суммы произведенной оплаты поставщикам (подрядчикам). Необходимые данные берутся из оборотов по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (по дебету). Из них нужно вычесть уплаченный контрагентам НДС. Но передача денежных эквивалентов контрагентам (их выбытие) отражается через субсчет 91-2 «Прочие расходы». Кроме того, наличные деньги могут расходоваться через подотчетных лиц.

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включают суммы заработной платы, выплаченные работникам фирмы. При этом используются данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 (если зарплата выдается из кассы) или 51 (если зарплату перечисляют на пластиковые карты сотрудников).

Если в отчетном (прошлом) году фирма выплачивала проценты по долговым обязательствам, то показывают их сумму в строке 4123 отчета.

Уплату налога на прибыль отражают по строке 4124. Уплату всех остальных налогов, кроме косвенных, а также взносов на обязательное социальное страхование показывают по строке 4129.

Если фирма получила возврат излишне уплаченных налогов из бюджета, за исключением НДС и акцизов, или взносов из государственных внебюджетных фондов, то эти поступления отражаются по строке 4119.

Эти суммы выявляются в учете через корреспонденции счета 51 со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по обязательному социальному страхованию».

Другие оплаченные расходы по текущей деятельности отражаются по строке «прочие платежи».

Итог по движению денег, связанному с текущей деятельностью, подведится в строке 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций». Отражают в ней разницу между суммами поступивших и израсходованных денег и денежных эквивалентов по текущей деятельности фирмы.

Сумму НДС, а также акцизов, относящуюся к текущей деятельности, показывают свернуто

Денежные потоки от инвестиционных операций

Сначала анализируются поступления.

По строке 4211 «от продажи внеоборотных активов» отчета указываются суммы, которые фирма получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС).

Эти данные берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты» (за минусом полученного НДС), в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В строке 4212 отчета укажите доходы фирмы от продажи акций (долей участия) в других организациях, а по строке 4214 - поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Данные о дивидендах берутся из дебетовых оборотов по счетам 50, 51, 52, 58, субсчет «Денежные эквиваленты», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по дивидендам».

Чтобы выявить суммы процентов, которые фактически получила в отчетном году фирма от финансовых вложений (например, облигаций, векселей, выданных займов и т. д.), нужно взять дебетовый оборот по счетам 50, 51, 52 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т. д.

Погашение выданных процентных займов показывается в строке 4213. В бухгалтерском учете эти операции отражаются по дебету счета 50 или 51 в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Денежные потоки от финансовых операций

Здесь раскрывается информацию о полученных и потраченных деньгах в рамках финансовой деятельности фирмы.

Суммы, полученные фирмой в долг, указываются в строке «получение кредитов и займов». Для заполнения этой строки используются обороты по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и денежных эквивалентов (58).

Прочие поступления укажите в строке 4314. В частности, к ним относится государственная помощь (ПБУ 13/2000).

Если фирма выплачивала дивиденды, необходимо заполнить строку «на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников)». Здесь укажите суммы всех дивидендов, выплаченных в отчетном году.

По строке «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» отражается разницу между поступившими и потраченными деньгами и денежными эквивалентами по финансовым операциям фирмы.

Сальдо денежных потоков за отчетный период

В строке 4400 указывается результирующий денежный поток по всем видам операций фирмы (текущим, инвестиционным и финансовым). Этот показатель представляет собой разницу между всей суммой поступивших и израсходованных денежных средств. Чтобы его определить, суммируются сальдо денежных потоков по строкам 4100, 4200 и 4300. Если какой-либо из этих показателей указан в отчете в круглых скобках, то в сумму он включается со знаком «минус».

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода

В отчете остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного года показывают по строке 4450. Этот показатель получается суммированием начальных остатков на 1 января по счетам 50, 51, 52, 55, 57, 58, субсчет «Денежные эквиваленты». Он должен совпадать с показателем строки 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса на конец предыдущего года

Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода

Строка отчета 4500 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода» равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с показателем по строке 1250 бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Если фирма не может однозначно отнести денежные потоки к текущей, инвестиционной или финансовой деятельности, пункт 12 ПБУ 23/2011 разрешает отнести их к денежным потокам от текущих операций. На этом основании можно не обособлять денежные потоки по НДС по инвестиционной и финансовой деятельности, а сформировать общий денежный поток по НДС и показать его как движение денежных средств по текущей деятельности.

Поступления и платежи, проводимые в рамках одной операции, могут относиться к разным видам денежных потоков и отражаться по разным строкам отчета о финансовых результатах.



3. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Цель и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Назначением анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя служат рассмотрение и оценка информации, имеющейся в отчетности, для того чтобы получить достоверные выводы о прошлом и настоящем состоянии организации с целью предвидения ее жизнеспособности в будущем.

Необходимо заметить, что для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации.

На рисунке 2 представлена классификация потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового интереса.

Рисунок 2. Классификация потенциальных пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности по признаку финансового интереса



Предмет анализа группы пользователей с прямым финансовым интересом является финансовое положение организации, финансовые результаты ее работы, ликвидность баланса.

Группу пользователей с косвенным финансовым интересом интересуют сведения об имущественном положении и платежеспособности предприятия. В частности, финансовым органам и правительственным учреждениям учетная информация необходима для контроля поступлений средств в бюджеты, корректировки финансовой политики через систему налогообложения. Налоговые органы на основании отчетной информации следят за правильностью поступления налогов. Банковские учреждения и страховые компании на основе финансовой информации оценивают возможность заключения договоров с организациями по расчетным операциям и страхованию. Профсоюзы заинтересованы в получении экономической информации об экономической жизнеспособности организации в плане занятости и оплаты труда. Заказчики заинтересованы в информации о перспективах функционирования предприятия.

Пользователей группы без финансового интереса отчетная информация интересует с целью проверки правомерности и законности совершаемых операций (арбитраж, аудиторские фирмы) или с целью получения статистической информации (органы статистики) для проведения экономического анализа на макроуровне.

Определение целей анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности - важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Выбор цели определяет инструменты и методики поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач:

1. предварительный обзор бухгалтерской отчетности;

2. характеристика внеоборотных и оборотных активов организации;

3. оценка финансовой устойчивости;

4. анализ ликвидности баланса и его активов;

5. характеристика собственного и заемного капитала;

6. оценка деловой активности;

7. анализ прибыли и рентабельности;

8. разработка мероприятий по улучшению финансово-хозяйственной деятельности организации.

Завершающий этап поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя - оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В завершение данного параграфа отметим, что прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение размерности единиц измерения.

3.2 Анализ бухгалтерского баланса

Из данных таблицы 4 видно, что валюта баланса в 2011 году по сравнению с 2010 уменьшилась на 162,5 тыс.руб. или на 43,4%. Это связано с тем, что на предприятии произошли уменьшения по статье «Внеоборотные активы» на 46,1 тыс. руб., соответственно уменьшилась их доля в валюте баланса. В основном изменения произошли за счет уменьшения доли основных средств и увеличения дебиторской задолженности.

Данная таблица свидетельствует об уменьшении кредиторской задолженности, что является для организации положительным моментом.

В 2011 году по сравнению с 2010 она на уменьшилась на уменьшение пассива баланса повлияло уменьшение непокрытого убытка.



Таблица 2. Сравнительный аналитический баланс УЦ РОСТО ДОССАФ за 2010-2011 годы

№ п/п	Статьи баланса	Абсолютная величина, тыс. руб.	Удельный вес, %	Изменения (+,-)
		2010	2011	2010	2011	В абс. величинах	В удельных величинах
АКТИВ
1	Внеоборотные активы, всего В том числе	219,3	102,9	58,6	48,5	-116,4	-10,1
	Основные средства	219,3	102,9	58,6	48,5	-116,4	-10,1
2	Оборотные активы, всего В том числе	155,2	109,1	41,4	51,5	-46,1	10,1
	Запасы	-	6,1	-	2,9	-	-
	Дебиторская задолженность	55,5	70,3	14,8	33,2	14,8	18,4
	Денежные средства	99,7	32,7	26,6	15,4	-67	-11,2
БАЛАНС	374,5	212,0	100	100	-162,5	-
ПАССИВ
1	Капитал и резервы	-181	-272,4	-48,3	-128,5	-453,4	-176,8
2	Кредиторская задолженность и прочие пассивы	555,5	484,4	148,3	228,5	71,1	-157,4
БАЛАНС	374,5	212,0	100	100	-162,5	-

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса - это возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия подразделяются на следующие группы:

А1 - абсолютно ликвидные активы - денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;

А2 - быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;

А3 - медленно реализуемые активы - статья «Запасы»;

А4 - труднореализуемые активы - статьи раздела 1 (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные обязательства ( краткосрочные кредиты банка и займы); П3 - долгосрочные пассивы (долгосрочные кредиты банка и займы);

П4 - постоянные пассивы (капитал и резервы).

Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается ликвидным, если соблюдается условие:

А1>П1; A2>П2; A3>П3; A4>П4

Таблица 3. «Анализ ликвидности баланса УЦ РОСТО ДАССАФ за 2010-2012 годы (в тыс. руб.)»

Актив	Пассив
А	2010 год	2011 год	2012 год	П	2010 год	2011 год	2012 год
1	23	99,7	32,7	1	337,7	555,5	484,4
2	40,9	55,5	70,3	2	-	-	-
3	1,1	-	6,1	3	-	-	-
4	188,1	219,3	102,9	4	-84,6	-181,0	-272,4

Дана таблица свидетельствует о том, баланс неликвиден, т.к. условие А1>П1; A2>П2; A3>П3; A4>П4 не выполняе6тся.



Заключение

Данная выпускная работа, в соответствии с темой, была посвящена раскрытию основных положений анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В первой главе работы были раскрыты, во-первых, назначение, цели и задачи анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности с позиции пользователя, в частности: определен состав, назначение анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сделаны следующие выводы:

Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки масштаба его поведения зависит от конкретно поставленной цели. Таким образом, цели анализа финансовой отчетности зависят от целей, которые ставят перед собой пользователи финансовой информации. В общем анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности выступает как инструмент для выявления проблем управления финансово-хозяйственной деятельностью, для выбора направлений инвестирования капитала и прогнозирования отдельных показателей.

Выбор цели определяет инструменты и методики поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цели анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности достигаются в результате решения ряда аналитических задач.

Завершающий этап поведения анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности для пользователя - оценка (интерпретация) полученных данных и показателей, которая послужит базой для принятия тех или иных управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Результаты анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности могут использоваться:

- как инструмент обоснования краткосрочных и долгосрочных экономических решений, целесообразности инвестиций;

- как средство оценки мастерства и качества управления финансовыми ресурсами;

- как способ прогнозирования будущих результатов.

Достоверность выводов анализа зависит от качества представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Вместе с тем проводимый анализ не может дать единого рецепта на все случаи хозяйственной жизни.

Особый акцент в первой главе данной выпускной квалификационной работы сделан на раскрытии основных положений анализа финансового состояния предприятия на основе данных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Третья глава данной работы имеет практическую направленность. В ней представлен порядок применение стандартных приемов и методов финансового анализа на примере данных бухгалтерской (финансовой) отчетности УЦ РОСТО ДОСААФ. На основе данных проведенного анализа сделан вывод о крайне неудовлетворительной работе в 2012г. и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении предприятия:

Конечным финансовым результатом деятельности данного предприятия является убыток, который в динамике увеличивается.

Таким образом, можно сделать следующий заключительный вывод: на всем анализируемом периоде финансовое состояние УЦ РОСТО ДОСААФ было неустойчивым, что сопряжено с нарушением платежеспособности.

Размещено на Allbest.ru

...