Бухгалтерская отчетность и анализ финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования.

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования. Все это и много другое является весьма актуальными вопросами на сегодняшний день и обуславливает выбор темы дипломной работы.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В условиях рыночной экономики главную роль в системе экономических показателей предприятия (организации) имеют показатели финансовых результатов и рентабельности. Система показателей финансовых результатов позволяет дать законченную компасную оценку всех сторон деятельности предприятия: снабженческой, производственной, маркетинговой и финансовой. Деятельность любого предприятия связана с привлечением необходимых ресурсов, использованием их в производственном процессе, реализацией произведенной продукции и с получением финансового результата.

Система показателей финансовых результатов включает в себя абсолютные и относительные показатели эффективности хозяйствования, к которым относятся показатели рентабельности. Существует множество различных коэффициентов рентабельности, их экономическое содержание определяется тем, какие показатели использованы в расчетах. Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность или доходность продукции, активов, собственного капитала и т.д.

Одним из основных требований успешного функционирования предприятий в условиях формирования рыночной экономики является безубыточность хозяйственной деятельности, возмещение расходов собственными доходами и обеспечение в определенных размерах прибыльности, рентабельности хозяйствования.

Цель работы исследование бухгалтерской отчетности и анализа финансовых результатов предприятия, раскрытие сущности бухгалтерской отчетности и порядка формирования финансовых результатов организации. Для достижения данной цели нами были поставлены следующие задачи:

- отражение методологии учета и формирования финансовых результатов;

- раскрыть сущность и содержание основных форм бухгалтерской отчетности;

- дать характеристику правилам оценки статей бухгалтерской отчетности;

- оценить динамику абсолютных показателей финансовых результатов;

- провести анализ рентабельности и определить размер влияния отдельных факторов на сумму прибыли;

- выявить и оценить возможные резервы роста прибыли.ДД

Глава 1. Назначение и состав бухгалтерской отчетности и ее анализа

1.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Экраз»

Общество с ограниченной ответственностью «Экраз», именуемое в дальнейшем «Общество», создано по решению его учредителя и владельца, которым является гражданин РФ.

Юридический адрес общества: КБР, Урванский район, с. Герменчик, ул. Заводская,2. Наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Экраз»(ООО «Экраз»). Учредителями общества являются: Тумов Р.Ш., которому принадлежит 70% стоимости активов созданного общества и Шебзухов Б.М. соответственно 30%. (приложение 1)

Целью деятельности общества является получение коммерческой прибыли через удовлетворение общественных потребностей в товарах, работах и услугах. В соответствии с целью, руководствуясь действующим законодательством на основе соответствующих лицензий, общество осуществляет деятельность в следующих основных направлениях:

1.оптовая и розничная торговля промышленными и продовольственными товарами;

2.оптовая и розничная торговля горюче-смазочными материалами, продуктами нефтепереработки, заправка автомашин жидким и газовым топливом;

3.содержание автозаправочных станций;

4.техническое обслуживание и ремонт автомашин;

5.производство муки, комбикормов, крупы;

6.откорм, разведение сельскохозяйственных животных;

7.иная деятельность, не запрещенная действующим законодательством.

В настоящее время ООО «Экраз» не занимается откормом и разведением скота, также помещения для организации общественного питания сданы в аренду.

Уставный фонд общества составляет 10000 рублей (десять тысяч) и формируется путем внесения денег на расчетный счет в течение года с момента регистрации общества. В соответствии с результатами деятельности за счет прибыли общества может создаваться резервный фонд, могут создаваться и другие фонды. Назначение, размеры, источники формирования и порядок использования каждого фонда определяются учредителями. На момент создания общества директором является Шебзухов Борис Михайлович. В соответствии с решением Протокола собрания учредителей №5 от 03.05.2007г. директором ООО «Экраз» был назначен Кодзоков Мурат Хажисмелович.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется не реже одного раза в год своими силами или сторонней (аудиторской) организации.

На рисунке 1 рассмотрим структуру управления ООО «Экраз»

		Директор
Зам. директора		Начальник отдела снабжения			Гл. бухгалтер
			Бухгалтер		Кассир

Рис. 1. Структура управления ООО «Экраз»

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности общества представлены в таблице 1, составленной на основе данных бухгалтерской отчетности ООО «Экраз» за 2006-2008гг. (Приложение 1- 8 ). По данным представленной таблицы мы видим, что у нашей организации резкие изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности. Так в 2006г. у нас на балансе не было основных средств, в 2007г. их количество составило 5536 тыс.руб., в 2008г. они увеличились на 1084 тыс.руб.(1,19 раз). Запасы на отчетную дату уменьшились по сравнению с 2006г. на 1252 тыс.руб. (-0,55 раз), а в 2007г. на 5136 тыс. руб. (-0,23раз), что является несомненно положительным фактором.

Таблица 1

Расчет показателей деятельности ООО «Экраз» за 2006-2008гг., тыс.руб.

Показатели	2006г.	2007г.	2008г.	Абсолютное отклонение	Темп роста (в разах)
				2008/06	2008/07	2008/06	2008/07
Основные средства	-	5536	6620	6620	1084	-	1,19
Запасы	2793	6677	1541	-1252	-5136	-0,55	-0,23
Кредиторская задолженность	2519	16161	3415	896	-12746	1,35	-0,21
Уставный капитал	10	10	10	-	-	-	-
Дебиторская задолженность	78	6732	8352	8274	1620	107,08	1,24
Выручка	30794	54188	124100	93306	69912	4,03	2,29
Себестоимость	29414	52322	118337	88923	66015	4,02	2,26
Валовая прибыль	1380	1866	5763	4383	3897	4,18	3,09
Чистая прибыль	563	481	850	287	369	1,51	1,77
Среднегодовая численность	20	18	21	1	3	1,05	1,17
Рентабельность	1,83	0,89	0,68	-1,15	-0,21	-	-
Среднесписочная заработная плата	11000	12500	13500	2500	1000	1,23	1,08

Кредиторская задолженность у нас выросла на 896 тыс.руб.(1,35 раз) если за базу сравнения брать 2006г., но, а в 2007г. наша задолженность составляла 16161тыс.руб., что на 12746 тыс.руб.(-0,21 раз) меньше чем сумма на отчетную дату. Нужно отметить, что организация сумела использовать рационально сумму полученных денежных средств, хотя такое резкое повышение кредиторской задолженности, которое наблюдается в 2007г. при неправильном распределении средств могло понести немалые убытки. Заметно прогрессируют суммы дебиторской задолженности на 8274 тыс.руб. (107,08раз) в 2006г., а по сравнению с 2007г. на 1620тыс.руб. (1,24раз). Это, несомненно, отрицательный фактор, т.к. средства ООО «Экраз» могло бы использовать данные денежные средства для погашения различных видов задолженностей, или для расширения своей деятельности. Показатели выручки и себестоимости как мы видим, равномерно увеличиваются, обороты рознятся на сотые доли. Валовая прибыль в по сравнению с 2006г. выросла на 4383тыс.руб.(4,18раз), а в 2007г. на3897 тыс.руб. (3,09раз). При этом прибыль на отчетную дату составила 850 тыс.руб. что говорит о росте прибыли по сравнению с 2006г. на 287тыс.руб. (1,51раз), а в 2007г. на 369 тыс.руб.(1,77 раз). Рентабельность от продаж ежегодно снижается так в 2006г.-1,83% и за счет уменьшения прибыли в 2007г. соответственно снижается и рентабельность, которая равна 0,89 %, а в 2008г. она составляет 0,68%.

1.2 Понятие и состав бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и операционного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.

Исходя из такой цели перед бухгалтерской отчетностью стоят следующие задачи:

- создание необходимых условий для существующих и потенциальных пользователей информации при принятии ими управленческих решений о взаимодействии с организацией;

- возможность оценки времени, вероятности и объемов причитающихся пользователям выплат от деятельности организации;

- обеспечение адекватности отражения состояния экономических ресурсов организации, включая все возможные внешние обстоятельства.

Вышеперечисленные задачи могут быть обеспечены только при соблюдении определенных качественных характеристик бухгалтерской отчетности. Зарубежный опыт и отечественная практика позволяют отнести к ним следующие критерии:

- ценность для пользователя;

- надежность (достоверность);

- сопоставимость;

- постоянство.

Ценность для пользователя подразумевает, что бухгалтерская отчетность играет важнейшую роль при принятии управленческих решений. При этом предполагается, что информация поступает к пользователю своевременно. В противном случае она не отражает реального положения дел на момент ее получения. Кроме того, критерий ценности для пользователя должен обеспечиваться прогностической ценностью бухгалтерской отчетности, т. е. информация, отраженная в ней, служит основой для прогнозирования дальнейших перспектив организации.

Надежность (достоверность) бухгалтерской отчетности означает реальность отражения экономических показателей организации. Этот критерий должен обеспечиваться достоверным представлением информации в отчетности, т. е. отражением в ней экономической сущности деятельности организации, а не ее формальной стороны. Тем самым достигается объективность информации и невозможность составления отчетности в интересах какой-либо группы лиц. При этом обеспечивается возможность проверки представляемой информации в бухгалтерской отчетности.

Критерий сопоставимости подразумевает возможность сравнения показателей организации с аналогичными показателями других организаций либо с показателями той же самой организации, но взятыми за другой отчетный период.

Постоянство означает применение одних и тех же элементов учетной политики от одного учетного периода к другому. Тем самым обеспечивается сопоставимость данных бухгалтерской отчетности организации за различные отчетные периоды.

Эти теоретические положения нашли свое отражение в соответствующих нормативных актах, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской финансовой отчетности.

Так, п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ 6 июля 1999г. № 43н, декларируется, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о деятельности организации, о финансовом положении. Реализация этого положения достигается путем применения целой системы принципов и требований, направленных на обеспечение соответствующих подходов к составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций состоит из:

- бухгалтерского баланса (форма №1);

- отчета о прибылях и убытках (форма №2);

- отчет о движении капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности предприятия,, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Эта отчетная форма знакомит пользователей с имущественным состоянием предприятия, дает информацию о запасе материальных средств, а также о том, кто принимал участие в создании этого запаса. Кроме того, бухгалтерский баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях. В основу любого бухгалтерского баланса положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами, обязательствами организации (пассивами) и собственным капиталом. Пользователями бухгалтерской отчетности в свою очередь являются юридические и физические лица, заинтересованные в достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Основных пользователей информации можно разделить на две группы:

1. Внутренние пользователи: руководитель организации, структурные подразделения и отделы, собственники и работники предприятия.

2. Внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т.д.

В отношении информации для внутренних пользователей следует учитывать, что её состав для каждого представителя администрации определяется в зависимости от занимаемой должности и функций, выполняемых им.

Отчет о прибылях и убытках представляет информацию о формировании финансовых результатов по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата.

Основная цель представления в бухгалтерской отчетности показателей капитала организации является обеспечение всех пользователей информацией и о его составе в динамике, которая выражает эффективность управления организацией, а также экономических правах пользователей отчетности, связанных с деятельностью данной организации.

Отчет о движении денежных средств является относительно новой формой отчетности. Необходимость составления отчета вызывается задачей предоставить пользователю информацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках.

Приложение к бухгалтерскому балансу в свою очередь призвано обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, которые представляют собой расшифровку основных статей баланса.

Формирование и представление финансовой отчетности информации осуществляется в несколько этапов.

Первый этап - формирование учетной политики. Учетная политика - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни.

Второй этап - вступительный1 или начальный баланс. Вступительный баланс - начальный этап организации учета для вновь созданного предприятия - представляет его имущественное положение на момент регистрации и строится на основе устава. Для функционирующей организации формируется начальный баланс, показывающий имущественное положение организации на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного периода.

Третий этап - текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности организации, подлежащие включению в информационную бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения.

Четвертый этап - инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, экономический субъект формирует её с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:

- исправительные записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;

- исправительные запаси в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного периода, но отчетность ещё не утверждена;

- исправительные записи в периоде, следующим за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.

Пятый этап - пробный баланс. В конце отчетного года по счетам Главной книги подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.

Шестой этап - конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение организации на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных сресдств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения.

1.3 Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности

Изменения происходящие в экономической среде РФ, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из самых существенных частей - бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283. Естественно, международные стандарты финансовой отчетности оказывают значительное влияние на подходы к формированию показателей финансовой отчетности.

В целом система нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности включает:

- - законодательные акты, регулирующие деятельность хозяйствующих субъектов Федерации;

- - законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Основным законодательным актом, регулирующим деятельность хозяйствующего субъектов Федерации, является ГКРФ. В первой его части законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Среди них: наличие самостоятельного баланса как необходимый признак юридического лица; обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета; случаи обязательного аудиторского заключения4понятие чистых активов; порядок реорганизации и ликвидации предприятий.

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ группируются по четырем уровням:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые приказами Минфина РФ.

3. Методические рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина России, а также разъяснения по отдельным вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, изложенные в письмах Минфина России.

4. Учетная политика организации, утверждаемая руководителем.

Основные нормы, связанные с бухгалтерской отчетностью, определены федеральным законом от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Указанным законом определены следующие аспекты формирования бухгалтерской отчетности организаций:

- состав бухгалтерской отчетности;

- адреса представления бухгалтерской отчетности;

- классификация отчетности по периодам её составления;

- сроки представления бухгалтерской отчетности;

- признаки организаций, обязанных публиковать бухгалтерскую отчетность. Практическое содержание указанных понятий бухгалтерской отчетности регламентируется целым рядом документов третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета. К числу основных из них относятся Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003г. № 67н. Данными Указаниями определены:

- регламент составления бухгалтерской отчетности;

- состав и образцы форм бухгалтерской отчетности;

- системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.

Однако эти указания носят самый общий характер без конкретных подходов к формированию показателей. При этом формы бухгалтерской отчетности, структура которых определена ими, носят рекомендательный характер. Поэтому формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять на основе алгоритмов, определенных Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации от 28 июня 2000г. №60н, которые хотя и отменены, но по-прежнему являются наиболее приемлемыми в современных условиях.

В настоящее время действующими нормативными документами предусмотрена возможность организации самостоятельной разработки форм бухгалтерской отчетности. Такая ситуация может возникнуть, когда организацией выявляется недостаточность информации для формирования у пользователей полного представления о своем финансовом положении и финансовых результатах. В этом случае в бухгалтерскую отчетность рекомендуется включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения к ним. В тот же время нельзя недооценивать значение указанной об объеме форм бухгалтерской отчетности, т.к. этим документом установлена система показателей бухгалтерской отчетности.

Выбор конкретных способов и приемов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности закрепляется учетной политикой организации, в которой устанавливаются:

- схема документооборота;

-рабочий план счетов организации;

- порядок оценки объектов учета;

- применяемые учетные процедуры.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности, регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Исходя из единых основополагающих принципов и правил ведения бухгалтерского учета для всех организаций, являющихся юридическими лицами, независимо от организационно-правовой формы, показатели отчетности должны быть взаимоувязаны и дополнять друг друга.

В условиях рыночной экономики процесс формирования показателей отчетности, характеризующих результаты деятельности организаций, приобретает новые количественные и качественные особенности. В этих условиях основное требование к информации, отраженной в бухгалтерской отчетности, заключается в том, что она должна быть полезной для заинтересованных в деловых отношениях с данной организацией.

Для того чтобы информация, содержащаяся в отчетности, была необходимой пользователям, она должна отвечать определенным качественным критериям. Основные критерии качественной характеристики отчетности определены международными стандартами и отечественными нормативными документами, регламентирующими составление отчетности.

Качественными признаками отчетной информации являются:

- понятность;

- достоверность;

- существенность;

- нейтральность;

- сопоставимость;

- целостность.

Понятность информации представления в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Такое качество информации обеспечивает доступность отчетности для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета, и ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации. Показатель является существенным, если его отсутствие в отчетности может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. При формировании показателей отчетности организация сама определяет степень существенности того или иного показателя в зависимости от его оценки, характера и конкретных обстоятельств возникновения. Исходя из принципа существенности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности, если без знания о них заинтересованным пользователями невозможна оценка финансового положения или финансового результата организации. Каждый существенный показатель представляется в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или значения могут объединяться. Отдельные показатели, несущественные для их обособленного отражения в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными для их обособленного представления в пояснениях к бухгалтерской отчетности, без знания о которых пользователи не смогут оценить прошлые, настоящие или предстоящие события.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому, исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности ООО «Экраз» исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного года. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности в ООО «Экраз» приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному периоды, иначе данные отчетности не могут характеризовать и, следовательно, теряют свою аналитичности. Организация может принять решение сопоставлять данные и за более продолжительный период (три, пять, десять лет), включив соответствующие графы и строки в формы бухгалтерской отчетности и приведя показатели к сопоставимым единицам. Сопоставление бухгалтерской отчетности в сопоставимых единицах позволяет осуществлять сравнимость данных о деятельности аналогичных организаций.

Сопоставимость показателей достигается за счет последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому. Однако принцип постоянства в применении учетной политики не является самоцелью и не должен сдерживать внедрение новых методов учета. Поэтому в случае изменения учетной политики организация должна указать эти изменения в приложении к отчетности, с тем чтобы пользователи отчетной информации могли сделать определенные коррективы в соответствии с введением новых методов учета.

Целостность требует составления отчетности по всем без исключения хозяйственным операциям, в том числе осуществляемым ее филиалами, представительствами (сегментами).

В бухгалтерской отчетности не допускается никаких помарок и подчисток. Ответственность за составление правдивой отчетности лежит на руководстве организации. Отчетные формы составляются на русском языке и в валюте Российской Федерации. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

ООО «Экраз» сдает промежуточную отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, а годовой - не позднее 90 и не ранее 60 дней после того, как закончится отчетный год.

Соблюдение указанных принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности организации.

1.4 Значение и задачи анализа финансовых результатов

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности предприятия любой формы собственности в условиях рыночной экономики оценивается её результативностью. Конечным финансовым результатом деятельности любого предприятия, комплексно характеризующим эффективность его работы, является прибыль. В условиях рыночной экономики выступает важнейшим фактором стимулирования производственной деятельности предприятий, создает финансовую основу для ее расширения, служит источником выплат дивидендов собственникам и удовлетворения социальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования бюджетов всех уровней. Количественно масса полученной предприятием в течение отчетного года прибыли выражается в изменении величины собственного капитала за данный период. Сумма прибыли, получаемой предприятием, обусловлена объёмом продаж продукции, её качеством ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, в той или иной степени присущими экономике любой страны. Способность предприятия обеспечить неуклонный рост прибыли и, следовательно, собственного капитала может быть оценена системой показателей финансовых результатов. В общем виде показатели, характеризующие финансовые результаты деятельности предприятия подразделяются на две основные группы: абсолютные и относительные. К первой группе относятся прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) от прочей деятельности; прибыль до налогообложения; чистая прибыль - прибыль остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и др. Ко второй группе относят показатели рентабельности.

Говоря о полученной предприятием прибыли, следует отметить, что различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют различные её качества. Например, администрацию интересует масса полученной прибыли, её структура и факторы, воздействующие на её величину; налоговая инспекция заинтересована в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы по налогу на прибыль; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, т.е. устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора обоснования стратегии инвестиций, направленных на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы анализируемого предприятия. В данном случае необходим анализ относительных показателей финансовых результатов деятельности предприятия, показателей рентабельности.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в себя как обязательные элементы, во-первых, оценку изменений по каждому показателю за анализируемый период (горизонтальный анализ); во-вторых, оценку структуры показателей прибыли и её изменение в динамике (вертикальный анализ); в-третьих, изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов; в- четвертых, выявление степени влияния различных факторов на величину полученной прибыли и причин их изменения. Таким образом, основными задачами анализа финансовых результатов является:

- оценка уровня и динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов (прибыли и рентабельности);

- изучение структуры прибыли по видам финансовых результатов;

- определения влияния различных факторов на сумму и уровень рентабельности;

- изучения распределения и использования прибыли предприятия;

- анализ относительных показателей прибыльности (анализ порога рентабельности);

- определение возможных резервов увеличения прибыли и рентабельности, а также путей их мобилизации.

Основным источником информации при анализе финансовых результатов деятельности предприятия является ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках». Дополнительно может быть привлечена информация содержащаяся в ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №3 « Отчет об изменениях капитала», ф.№5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», журнал-ордер №10 - по статьям затрат на производство, журнал-ордер №15 - по счетам прибылей и убытков, журнал-ордер №11 - по счетам готовой продукции, ф.№11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (статистическая отчетность). Кроме того, при анализе используются данные бизнес-плана и аналитического бухгалтерского учета: счетов 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

При анализе финансовых результатов следует также учитывать, что их величина зависит от выбранной предприятием учетной политики, обеспечивающей возможности маневра в части распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, списания расходов будущих периодов, создания оценочных резервов. При сопоставлении финансовых результатов за несколько смежных периодов следует учитывать изменение методологии учета, составления отчетности и принятую на предприятии учетную политику. К вопросам учетной политики, определяющей величину полученной прибыли предприятием прибыли, можно отнести следующие:

- выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;

- выбор метода оценки материалов при отпуске в производство;

- выбор метода отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);

- определение состава накладных расходов (косвенных расходов) и метода их распределения.

В процессе анализа используется разнообразные показатели прибыли, которые можно классифицировать следующим образом:

1. По видам хозяйственной деятельности различают прибыль от основной деятельности, которая включает прибыль от реализации продукции и прочие доходы и расходы; прибыль от инвестиционной деятельности; прибыль от финансовой деятельности.

2. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую) прибыль, прибыль от реализации продукции, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.

3. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую прибыль и не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается.

4. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

5. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов. Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете её величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

6. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на капитализированную и потребляемую.капитализированная прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та её часть, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам предприятия.

Применение того или иного показателя прибыли зависит от цели анализа. Так, для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия, для оценки уровня доходности производства отдельных видов продукции используется маржинальная прибыль, для оценки уровня доходности совокупного капитала - общая сумма прибыли от всех видов деятельности до выплаты процентов и налогов, для оценки рентабельности собственного капитала - чистая прибыль, для оценки устойчивости роста предприятия - капитализированная прибыль и т.д.

Нужно учитывать также неодинаковую значимость того или иного показателя прибыли и для разных категорий заинтересованных лиц. Для собственников предприятия важен конечный результат - чистая прибыль, которую они могут изымать в виде дивидендов или реинвестировать с целью расширения масштабов деятельности и упрочнения своих рыночных позиций. Для кредиторов размер чистой прибыли, который остается собственнику, не представляет интереса. Их больше интересует общая сумма прибыли до уплаты процентов и налогов, поскольку из неё они получают свою часть за ссуженный капитал. Государство же интересует прибыль после уплаты процентов до вычета налогов, т.к. именно она служит источником поступления денег в бюджет. Поэтому желательно, чтобы внутренняя и внешняя финансовая отчетность давала сведения о финансовых результатах именно в таком разрезе.

Глава 2. Порядок составления бухгалтерской отчетности ООО «Экраз»

2.1 Учет формирования финансовых результатов

Учет формирования финансовых результатов ведется от обычных видов деятельности и от прочих видов деятельности. К финансовым результатам от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организаций как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка»учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и кредиту счета62 «Расчета с покупателями и заказчиками». При формировании информации в отношении выручки следует придерживаться нормы, закрепленной п.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», определяющей её понятие, и п. 12 того же нормативного акта, формулирующего условия признания выручки.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж по которым на субсчете 90-1 признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списываются с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, т.е. объектов учета, не подлежащих складированию, списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета и включаемых в полную себестоимость продаж.

В том случае, когда в соответствии с учетной политикой организации расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ и услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципу директ-костинг. В этой ситуации списание указанных расходов осуществляется записью по дебету счета 90-2 «себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу».

На субсчете 90-3 «НДС» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя. Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Тем самым сумма выручки в брутто-оценке приводится к значению нетто-оценке.

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Так же как и в предыдущем случае, такая запись доводит сумму до её нетто-оценке.

Организации плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету «Продажи», субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. По его дебету в корреспонденции с кредитом счета 68/субсчет «Экспортные пошлины» отражаются суммы начисления таких пошлин.

Субсчета имеют кредитовое и дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по субсчетам определяется финансовый результат (прибыль/убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. При этом финансовый результат списывается на счет 99-9 «Прибыль/убыток от продаж». Нормативным регулированием бухгалтерского учета закрепляется жесткое деление главного счета на его субсчета, при этом записи на главном счете не делаются. По своей сути рассмотренные субсчета являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи»можно расценивать как методическую группировку. Кроме того, характерной особенностью этого счета является то, что выявленный результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» к главному счету.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9. Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов.

Кроме определения выручки, расходов, относящихся к ней, и выявления финансового результата от продаж, функцией рассмотренной системы субсчетов является формирование накопительных данных для заполнения соответствующих статей отчета о прибылях и убытках.

В то же время в Плане счетов к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции и отражаемых первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относят на себестоимость реализованной продукции. При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках отдельно по статье «Коммерческие расходы».

Для учета формирования финансовых результатов необходимо разработать специальные регистр, который должен соблюдать общие методические принципы бухгалтерского учета. По нашему мнению, в современных условиях формирование информации о доходах по обычным видам деятельности в целях управления организацией теснейшим образом связано с обязательными платежами в бюджет из выручки. Отсутствие взаимосвязи между такими данными нарушает их системность и затрудняет принятие управленческих решений. Соответственно регистр, обобщающий информацию о доходах по обычным видам деятельности, должен предоставлять информацию и о связанных с ними суммах налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных платежей в бюджет из выручки.

Формирование информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности может быть подвержено серьезной деформации в зависимости от определенных организацией предметов деятельности. В сегодняшних условиях когда норма существенности информации, позволяющей отнести те или иные доходы в состав выручки и определить падающие на них расходы, отсутствует, проблема квалификации обычных и прочих видов деятельности налицо. Тем боле изначально этой проблеме не уделялось должного внимания.

На практике бытует мнение, что к обычной деятельности относятся те из них, которые перечислены в уставе. Однако записи в уставе организаций всегда делаются с учетом довольно широкого спектра возможных видов деятельности, которые организация может вообще не осуществлять или обращаться к ним чрезвычайно редко. Следовательно, уставные записи о возможных видах деятельности не могут являться соответствующим критерием разделения всех видов деятельности на обычные и прочие. Другим мнением, существующим на практике, является подход, в соответствии с которым правомерным считается предоставление функций определения, какие виды деятельности организации обычные, а какие прочие, её компетентным органом управления.

Таким образом, выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным видам или прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи». В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записей не осуществляются.

К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета, относится:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, в корреспонденции с дебетом счетов 07,08,10,15,20,23,29,41,45,58;

- положительные курсовые разницы, в корреспонденции счетов 50, 51, 52, 58, 60, 62, 76;

- суммы финансовых санкции в связи с неисполнением партнерами хозяйственных договоров, то есть, штрафы, пени и неустойки, в корреспонденции дебетом счетов 50, 51, 52, 76;

- доходы от списания кредиторской задолженности по истечению исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 счета по соответствующим счетам;

- доходы, возникающие при осуществлении операции по вкладам в уставный капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом 58 счета.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются с прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанным субсчете, относятся:

- остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01, 03,04 и 07;

- фактическая себестоимость материалов при их продажи, списании по причине порчи, передачи безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10;

- разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58;

- расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20,23;

- штрафы, пени, неустойки, признанные организацией - должником и оплаченные, в корреспонденции с кредитом счетов 50,51.52,76;

- суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, нереальных для взысканий, в корреспонденции с кредитом счетов 62,76;

- суммы процентов за пользование краткосрочным кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66,67;

- суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91-9 и дебету субсчета 91-2 производится кумулятивным способом, т.е. накопительно, в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчете 91-9 на счет 99. Таким образом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 91 закрываются также как и счет 90 «Продажи».

...