Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Учетная политика представляет собой новое явление в отечественной учетной теории и практике, сроки и опыт реализации которого в практике еще относительно незначительны. Изучая нормативные акты, анализируя практический опыт работы различных организаций в условиях переходного к рынку этапа развития экономических отношений, организации должны учится самостоятельно принимать решения, уметь всесторонне их обосновывать.

Учетная политика имеет большое значение для понимания содержания отчетности организации: от реальной оценки ее имущественного и финансового состояния до конечного финансового результата. Недостаточное внимание к ее формированию как важнейшему элементу системы бухгалтерского учета приводит к отрицательным последствиям. Противоречивость и непоследовательность учетного процесса, неполное отражение объектов учета и недостаточное обоснование способов его ведения, отсутствие упорядоченного документооборота влекут за собой искажение бухгалтерской отчетности и не могут служить источником достоверной и надежной информации о показателях деятельности организации.

В условиях реформирования системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности разработаны и введены в действие целый ряд нормативных документов, влияющих на постановку учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. N34-н; положения (стандарты) по бухгалтерскому учету: ПБУ3/2000, ПБУ5/98, ПБУ6/97, ПБУ7/98, ПБУ8/98, ПБУ9/99, ПБУ10/99. Вышеназванные нормативные документы, в различной степени отвечающие требованиям международных стандартов, определяют варианты применения того или иного способа или метода бухгалтерского учета, требуют внесения изменений в порядок его ведения.

Таким образом, учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета, во-вторых происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих разрешаются противоречия действующего законодательства.

Следовательно, учетная политика организации, будучи совокупностью способов бухгалтерского учета, может стать в настоящее время также и важным инструментом налогового планирования в организациях.

Учитывая актуальность рассматриваемой темы, она и была выбрана для написания дипломной работы. В конце финансового года бухгалтерии всех предприятий и организаций приступают к составлению годового бухгалтерского отчета. Тем не менее, в этот напряженный для всех финансовых работников период нельзя забывать, что начало нового года (как календарного, так и финансового) означает также и принятие новой учетной политики на следующий год. Конечно, организации могут воспользоваться своей прежней учетной политикой, автоматически перенеся ее действие на следующий период. Однако следует учитывать, что в связи с произошедшими переменами в бухгалтерском и налоговом законодательстве, а также с возможными изменениями в бухгалтерском и налоговом учете самих предприятий необходимо внести соответствующие исправления и в учетные политики как для бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

Понятие и явление учетной политики тесно связаны с действующим постоянно меняющимся законодательством. Следует еще раз обратить внимание на то, что грамотное обоснование того или иного пункта, положения, варианта учетной политики зависит, во-первых, от знания действующей нормативной базы и, во-вторых, от возможности ее творческого применения.

Цель - исследование дипломной работы заключается в изучении учетной политики организации для целей бухгалтерского учета.

Задачи дипломной работы:

· изучить литературу по данной теме;

· дать понятие бухгалтерской и налоговой учетной политики;

· изучить требования к формированию учетной политики для целей бухгалтерского учета;

· ознакомится со сроками утверждения и изменения учетной политики;

· раскрыть содержание учетной политики и выбора способа учета;

· изучить вопросы отражаемые в учетной политике для целей налогообложения;

· изучить практические вопросов применяемых в учетной политике в организации ООО «Строй Цех»;

· дать необходимые рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО «Строй Цех».

Для решения поставленных задач были использованы следующие методы и исследования:

· изучение и анализ литературы по данной теме;

· изучение и анализ представленной документации по предприятию. ООО «Строй Цех»

Объект исследования - предприятие Общество с Ограниченной Ответственностью «Строй Цех». Предмет - учетная политика организации для целей бухгалтерского учета. Представленная дипломная работа состоит из введения, 3-х частей, заключения, списка литературы и приложений.

учет бухгалтерский финансовый



1. Теоретические основы учетной политики для целей бухгалтерского учета

1.1 Понятие бухгалтерской и налоговой учетной политики

Учётная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учётной политики предприятия впервые были раскрыты в ПБУ 1/94 «Учётная политика предприятия», утверждённом Приказом Минфина России от 28.07.1994 № 100. Вследствие реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами впоследствии указанное Положение было заменено на ПБУ 1/98 (Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н), а в 2008 г. -- на ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации». Понятие «учётная политика» в данных нормативных актах тождественно. Под учётной политикой организации понимается «принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта -- первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с утверждённой Правительством РФ в 1998 году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчётности.

Утвердить учетную политику можно либо единым приказом, либо двумя отдельными документами (учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения)

Для целей бухгалтерского учета учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимость измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, далее - ПБУ 1/2008).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся:

ѕ Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

ѕ Способ погашения стоимости активов;

ѕ Организация документооборота;

ѕ Порядок инвентаризации;

ѕ Система используемых счетов бухгалтерского учета;

ѕ Система регистров бухгалтерского учета;

ѕ Способы обработки информации;

В налоговом законодательстве отсутствует определение понятия «Учетная политика для целей налогообложения», а подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно (п. 12 ст. 167, статьи 313 и 314 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета, которые отражают (ст. 313 НК РФ):

· Порядок формирования суммы доходов и расходов;

· Порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

· Сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

· Порядок формирования сумм создаваемых резервов;

· Сумму задолженности по расчету с бюджетом по налогу на прибыль;

Подтверждением данных налогового учета являются:

· Первичные учетные документы;

· Аналитические регистры налогового учета;

· Расчет налоговой базы;

1.2 Требования к формированию учетной политики организации для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством возложено ведение бухучета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

ѕ Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

ѕ Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а так же формы регистра бухгалтерского учета и документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

ѕ Порядок проведения инвентаризации активов и обстоятельств организации;

ѕ Способы оценки активов и обязательств;

ѕ Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

ѕ Порядок контроля за хозяйственными операциями;

ѕ Другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета;

Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:

Допущение имущественной обособленности.Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;

Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Именно поэтому следует не принимать каждый год новую учетную политику, а вносить изменения в действующую;

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, не зависимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими факторами. Это допущение - единственное, которое не всегда согласуется с правилами налогового учета.

Помимо установленных допущений к учетной политике применяются еще и вполне определенные требования (см. п. 6 ПБУ 1/2008)

Требование полноты. Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Выполнение этого требования достигается в процессе организации системы документооборота;

Требование своевременности. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности обеспечивается благодаря четкому составлению первичных учетных документов в соответствии с требованиями закона о бухгалтерском учете и своевременному отражению их в бухгалтерской отчетности. При этом следует иметь ввиду, что согласно п. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после ее окончания;

Требование осмотрительности предполагает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. С учетом этого требования приняты ПБУ о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

Требование приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности следует производить исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. На практике сегодня и бухгалтерский, и налоговый учет строятся, наоборот, исходя из правовой оценки произошедших событий (переход права собственности, условия заключения договора и т.п.). Именно на этом нарушении требований ПБУ 1/2008 строятся многие налоговые схемы, когда ради минимизации платежей в бюджет происходит подмена одного договора другим;

Требование непротиворечивости. В бухгалтерском учете неукоснительно соблюдается тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;

Требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации достигается обоснованным разделением расходов на прямые и косвенные, возможностью для малых предприятий вести учет по упрощенным формам, использованием оптимального количества счетов и субсчетов и т.п.

1.3

1.4 Сроки утверждения и изменения учетной политики

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно - распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и т.п.).

Согласно п.9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

Из этого, так же в соответствии с п. 12 ст. 167 ст. 313 НК РФ следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, с которого она будет применятся. Поэтому учетную политику на 2014 год необходимо утвердить не позднее 31 декабря 2013 г.

Согласно п. 9 ПБУ 1/2008 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации этой организации.

Обращаем ваше внимание, что в соответствии с п. 9 ПБУ 1/2008 и п. 12 ст. 167 НК РФ принятая организацией учетная политика является обязательной для всех обособленных подразделений организации в не зависимости от того, выделены они на отдельный баланс или нет, и не зависимо от их места нахождения.

1.5 Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности (п. 17 ПБУ 1/2008).

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а так же информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации (п. 24 ПБУ 1/2008). Изменение учетной политики на год, следующий за отчетным, просто объявляются в пояснительной записке (п.25 ПБУ 1/2008).

В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (см. таблица 1 стр. 12). В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным данным (п. 18 ПБУ 1/2008). Если учетная политика организации сформирована исходя из допущений, предусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008, то эти допущения могут не раскрываться в бухгалтерской отчетности. При формировании учетной политики организации исходя из допущений, отличных отпредусмотренных п. 5 ПБУ 1/2008 такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности (п. 19 ПБУ 1/2008).

Таблица 1 Раскрытие информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности

№ п/п	Объект учета	Перечень информации об учетной политике, подлежащей обязательному раскрытию	Основание
1	Основные средства	Способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств	П. 32 ПБУ 6/01
2	Нематериальные активы	Способы определения амортизации нематериальных активов	П. 40 ПБУ 14/2007
3	Материально - производственные запасы	Способы оценки МПЗ по их группам (видам)	П.27 ПБУ 5/01
4	Финансовые вложения	Способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам)	П. 42 ПБУ 19/02
5	Доходы	· Порядок признания выручки · Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности · Способ определения стоимости продукции, переданной организацией	Пункты 17 и 19 ПБУ 9/99
6	Договоры строительного подряда	Способы определения признанной в отчетном периоде выручки по договору	П.27 ПБУ 2/2008
7	Расходы	Порядок признания коммерческих и управленческих расходов	П. 20 ПБУ 10/99
8	Расходы на НИОКР	· Способы списания расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим расходам · Принятые организацией сроки применения результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ	П. 17 ПБУ 17/02

Согласно п. 21 ПБУ 1/2008 в случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию:

ѕ Причину изменения учетной политики;

ѕ Содержание изменения учетной политики;

ѕ Порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;

ѕ Суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящей на 1 акцию, так же по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

ѕ Суммы соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию так же подлежат факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом.

Если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его неприменения, а так же возможную оценку влияния применения такого акта на показатели бухгалтерской отчетности организации за период, в котором начнется применение (п. 23 ПБУ 1/2008).

1.6 Выбор способа учета

Вопросы, утверждаемые при формировании бухгалтерской учетной политики, определены ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете». Общие подходы к формированию налоговой учетной политики указаны в статьях 167, 313 и 314 НК РФ. Формируя учетную политику (т.е. выбирая и обосновывая способы учета), необходимо обратить внимание на ряд допущений и требований, указанных соответственно в ПБУ 18/02 и главе 25 НК РФ.

Следует отметить, что при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством, а так же нормативными актами по бухгалтерскому учету (п. 7 ПБУ 1/2008). Налоговое законодательство так же содержит ряд норм, позволяющих производить выбор из нескольких вариантов при формировании налоговой учетной политики (главы 21 и 25 НК РФ). При этом необходимо обратить внимание на то, если при разработке бухгалтерской учетной политики возникает ситуация, когда по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, вы имеете право самостоятельно разработать соответствующий способ исходя из общих принципов организации и ведения бухгалтерского учета. Кроме того, применение нового способа ведения бухгалтерского учета должна предполагать более достоверное представление в учете фактов хозяйственной деятельности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации (см. пункты 7 и 10 ПБУ 1/2008).

Аналогичный порядок (с учетом требования НК РФ) применяется и при разработке учетной политики для целей налогообложения.

1.7 Особенности учетной политики для целей налогообложения

Свои особенности имеет и порядок учета отдельных видов доходов, расходов, имущества и обязательств организации для целей налогообложения.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения, как и учетная политика для целей бухгалтерского учета, применяется с 1 января года, следующим за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителем организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

В отношении порядка утверждения учетной политики для целей исчисления налога на прибыль организации в НК РФ никаких отдельных указаний не содержится.

При этом в соответствии со ст. 313 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решение о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применятся с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее, чем с момента вступления в силу изменений законодательства (ст. 313 НК РФ).

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования сумм доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а так же сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, которая содержится в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.



2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета в ООО «Строй Цех»

2.1 Характеристика предприятия

ООО «Строй Цех» начало свое существование в 1996 году и имело организационно - правовую форму Индивидуальное Предпринимательство. Со временем оно меняло адреса, названия, виды деятельности с годами увеличивались, и в 2005 году оно реорганизовалась в Общество с ограниченной ответственностью. А название «Строй Цех» появилось лишь в 2012 году.

Организация на сегодняшний день осуществляет следующие виды экономической деятельности:

Производство отделочных работ;

ѕ Производство бетонных и железобетонных работ;

ѕ Монтаж металлических строительных конструкций;

ѕ Производство электромонтажных работ;

ѕ Производство изоляционных работ;

ѕ Монтаж прочего инженерного оборудования;

ѕ Аренда прочих машин и оборудования, не включенных в другие группировки;

ѕ Иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РФ.

Проанализировав данную схему можно селать вывод, что в организации используется линейная структура предприятия.

ООО «Строй Цех» является малым предприятием, так как его численность составляет 41 человек.

Эта организация находится на общем режиме налогообложения.

При этом режиме в крупных организациях уплачиваются все налоги - федеральные, региональные и местные. Но многие малые и средние предприятия со значительной выручкой и планирующие работать с организациями - плательщиками НДС, так же применяют такой режим. Применяя эту систему учета, малые предприятия могут использовать так же и освобождение от уплаты НДС, если выручка менее 2,0 млн. руб. в квартал.

ООО «Строй Цех» уплачивает следующие налоги:

ѕ НДС (Налог на добавленную стоимость);

ѕ Налог на прибыль;

ѕ Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

ѕ Налог на имущество предприятия;

Деятельность предприятия является актуальной на современном рынке. Уровень приспособленности к меняющимся рыночным условиям высокий, так как строительство и все что связано с ним всегда востребовано.

ООО «Строй Цех» - конкурентоспособная организация, она существует достаточно длительное время и зарекомендовало себя как ответственное предприятие при выполнении работ.

2.2 Разработка элементов учетной политики

Разработку элементов учетной политики организация каждое предприятие проводит самостоятельно. При этом из нескольких вариантов организация выбирает один, наиболее приемлемый для нее. Количество элементов зависит от вида деятельности организации.

2.2.1 Общие вопросы бухгалтерского учета

Рабочий план счетов. Разрабатывается организацией на основании Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета должен содержать применяемые в организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Основание: п. 8 и п. 9 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н

На предприятии ООО «Строй цех» используется последний план счетов от 31.10.2000 № 94н.

2.2.2 Основные средства

Способ начисления амортизации по основным средствам

1. Линейный способ

Расчет амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно. Кроме того, в определенных случаях может применяться ускоренная амортизация, а также понижающие коэффициенты, в том числе и для целей налогообложения.

2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизационных отчислений исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

3. Способ уменьшаемого остатка.

Способ начисления износа исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего его срока полезного использования.

Основание: п. 48 Положения по бухгалтерскому учету; п. 18 ПБУ 6/01.

В ООО «Строй Цех» используется линейный способ амортизации, ведь однодно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации -- его простота. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

Списание объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб.

1. Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2. Объекты основных средств вне зависимости от их стоимости и вида (в том числе приобретенные книги, брошюры и т.п. издания) списываются на затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления амортизации.

3. Объекты основных средств вне зависимости от их стоимости списываются на затраты на производство (расходы на продажу) посредством начисления амортизации. Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Основание: п. 18 ПБУ 6/01.

На предприятии используется способ списания объектов основных средств стоимостью не более 40000 - по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

2.2.3 Нематериальные активы

Способ амортизации нематериальных активов и их изменение.

1. Линейный способ.

2. Способ уменьшаемого остатка (при использовании этого способа в учетной политике следует указать используемый коэффициент).

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа начисления амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Основание: п. 56 Положения по бухгалтерскому учету; пункты 28, 29, 30 и 40 ПБУ 14/2007.

В организации отсутствуют нематериальные активы, так как она не производит продукты, что бы иметь товарный знак, не занимается печатью изданий, что бы покупать право на объекты интеллектуальной собственности и т.д.

2.2.4 Материалы

Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов.

1. Применение счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на счете 10 по фактической себестоимости.

2. Применение счетов 10 «Материалы»; 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 16 «Отклонение в стоимости материалов с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.

Оприходование материалов отражается проводкой:

Дебет счета 10 Кредит счета 60 (20, 23, 71, 76 и т.п.).

При этом материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получениярасчетных документов поставщика.

Стоимость оплаченных материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика, в конце месяца отражается по Дебету счета 10 и Кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете как дебиторская задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись:

Дебет счета 15 Кредит счета 60 (20, 23, 71, 76 и т.п.)

При этом запись делают по Дебету счета 15 и Кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили на предприятие - до или после получения расчетных документов поставщика.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждаемых стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая НДС, приходуется на счете 10 «Материалы» и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием на издержки производства.

Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью:

Дебет счета 10 Кредит счета 15.

В конце месяца по счетам 15 и 10 отражается также стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика (без оприходования этих ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в текущем учете по дебету счета 15. Выявившийся на счете 15 остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16.

Можно не производить в конце месяца записи по счетам 15 и 10 на стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщика. При этом разница между стоимостью фактически поступивших на предприятие материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) этих материалов списывается в дебет счета 16. Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материальных ценностей в пути.

В учетной политике организации ООО «Строй Цех» не было указано какими из вышеперечисленных счетов она пользуется.

Методы оценки материалов по их видам при отпуске их в производство и ином выбытии:

1. По себестоимости каждой единицы.

Обычно применяется для запасов, используемых организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.д.) или для запасов, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

2. По средней себестоимости.

Производится по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

3. По себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО).

Для материальных ресурсов находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Основание: п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01; п. 58 Положения по бухгалтерскому учету.

На предприятии ООО «Строй Цех» выбран метод оценки материалов по их видам при отпуске их в производство и ином выбытии по средней себестоимости.

2.2.5 Учет специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Порядок учета специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования

1. Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01.

2. Учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования осуществляется в порядке, предусмотренном для учета материальных запасов, в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Основание: п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н (далее - Методические рекомендации по учету спецодежды).

Предприятие ООО «Строй Цех» учитывает специальные инструменты, специальные приспособления и специальное оборудование в соответствии с ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н.

Списание стоимости специальной одежды срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев

1. Списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство производится единовременно в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.

2. Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальнойодежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а так же в Межотраслевых правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н.

Передача специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражается в бухгалтерском учете по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально - производственных запасов (кредит счета «Материалы», по соответствующим субсчетам) в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и (или) изготовлением специальной одежды (по фактической себестоимости).

Основание: пункты 20, 21, 26 Методические указания по учету спецодежды.

Организация ООО «Строй Цех» списывает стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев линейным способом, так как это является общим правилом, а в исключение данное предприятие не входит.

Порядок учета специальной оснастки

1. Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется по каждому наименованию.

2. Учет наличия и движения специальной оснастки осуществляется в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

С целью снижения трудоемкости учетных работ в организациях со значительным количеством наименований (видов специальной оснастки допускается осуществлять учет наличия и движения специальной оснастки в целом по ее укрупненным комплектам, объединенным (сгруппированным) по видам изготавливаемой продукции (работ, услуг).

Основание: пункты 43 - 48 Методических рекомендации по учету спецодежды).

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Строй Цех» учитывает наличие и движение специальной оснастки по каждому наименованию отдельно, ведь в том случае, если организация будет учитывать специальную оснастку по ее укрупненным комплектам ей придется собственными силами открывать заказы на ее изготовление, содержащие общий признак (код), отражающий принадлежность каждого вида специальной оснастки к конкретному изделию, а фактическая себестоимость изменению по причинам замены отдельных частей оснастки не подлежит, что является важнейшим фактором для ООО «Строй Цех» не использовать этот метод учета специальной оснастки.

Погашение стоимости специальной оснастки

1. Стоимость специальной оснастки погашается способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

2. Стоимость специальной оснастки погашается линейным способом.

3. Стоимость специальной оснастки, предназначенной для индивидуальных заказов или используемой в массовом производстве, полностью погашается в момент передачи в производство (эксплуатацию) соответствующей оснастки.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Основание: п. 24 и п. 25 Методических рекомендаций по учету спецодежды.

В ООО «Строй Цех» стоимость специальной оснастки погашается линейным способом, ведь этот способ в основном используется для тех видов специальной оснастки, физический износ которой непосредственно не связан с количеством выпущенной продукции (работ, услуг).

Оперативный учет инструментов и приспособлений:

1. Оформление операций по движению специальных инструментов и специальных приспособлений осуществляется первичными учетными документами: а) поступление в кладовую подразделения со склада оформляется выпиской требований или лимитных карт; б) возврат из кладовой подразделения на склад оформляется составлением накладных или записями в лимитных картах; в) сдача из кладовых подразделений негодных, изношенных инструментов и приспособлений в виде лома, утиля оформляется накладными.

2. При оформлении операций по движению инструментов и приспособлений работники кладовой подразделения обменивают на складе организации негодные, изношенные специальные инструменты и специальные приспособления на годные штука за штуку. При этом первичный учетный документ на выдачу инструментов и приспособлений не оформляется. Обмен производится на основании актов выбытия (списания) по причине нормального износа (нормальной эксплуатации).

3. При выдаче и возврате в кладовую специальных инструментов и приспособлений используется марочная система.

Возможно установления в учетной политике одновременно разных способов учета специальных инструментов и приспособлений для разных их видов и групп, для разных подразделений предприятия или для разных работников (разных должностей и т.п.)

Основание: пункты 50 - 59 Методических рекомендаций по учету спецодежды.

ООО «Строй Цех» использует второй вариант оперативного учета специальных инструментов и специальных приспособлений. Этот вариант рекомендуется для внедрения в организациях с хорошо организованной системой складского и инструментального хозяйства, а так же надлежащей постановкой учета и контроля, а эта организация как раз и имеет все необходимые условия для такого учета специальных инструментов и приспособлений.

2.2.6 Формирование себестоимости и выпуск продукции (работ, услуг)

Формирование расходов по статьям затрат

1. Формирование затрат по статьям осуществляется следующим образом: … (перечень статей затрат и порядок формирования расходов по ним устанавливается организацией самостоятельно).

2. Формирование затрат по статьям осуществляется в соответствии с Положением о порядке учета затрат в организации, утверждаемым руководителем организации по представлению главного бухгалтера (может быть указан любой иной документ).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1. материальные затраты

2. затраты на оплату труда

3. отчисления на социальные нужды

4. амортизация

5. прочие затраты

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, который разрабатывается организацией самостоятельно. При этом могут быть использованы отраслевые методические рекомендации по учету затрат или иные методические материалы

Не обязательно включать в положение об учетной политике полный порядок формирования расходов. Вполне достаточно будет ссылки на соответствующий документ (утвержденный руководителем организации, разработанный специально для вас аудитором, методические рекомендации соответствующего министерства и т.п.)

Основание: п. 8 ПБУ 10/99.

Организация ООО «Строй Цех» не отразила в учетной политике вариант формирования расходов по статьям затрат.

Списание коммерческих расходов

1. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

2. Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, работ, товаров, услуг по мере их реализации.

Основание: п. 9 ПБУ 10/99.

На предприятии ООО «Строй Цех» коммерческие расходы списываются в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Оценка незавершенного производства на предприятиях осуществляющих массовое и серийное производство

1. По фактической себестоимости.

2. По нормативной (плановой) производственной себестоимости.

3. По прямым статьям затрат.

4. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Целесообразность использования того или иного метода определяется отраслевой спецификой деятельности организации, а так же возможностью и экономической целесообразностью ведения учета затрат с той или иной степенью детализации.

Основание: п. 64 Положения по бухгалтерскому учету; отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат по прямым статьям расходов как правило осуществляется при производстве больших партий продукции по разной технологии, со значительными колебаниями расхода сырья, материалов, со значительной разницей в затратах труда и т.п. Именно по этому предприятие ООО «Строй Цех» производит оценку незавершенного производства по прямым статьям затрат. У этой организации много разных объектов, на которых она работает, и каждый объект индивидуален. Соответственно и затраты материалов, сырья и труда везде совершенно разные.

Порядок признания коммерческих расходов

1. Включение в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем.

2. Распределение между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

3. Признание в себестоимости продукции (работ, услуг) полностью в периоде их осуществления (признания в качестве расходов по отдельным видам деятельности).

Основание: п. 9 и п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н (далее - ПБУ 10/99); пояснение к счету 44 «Расходы на продажу» (Инструкция по применению плана счетов); отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

На предприятии ООО «Строй Цех» используется третий вариант, так как 1 и 2 варианты обычно используются при невозможности включения затрат в себестоимость прямым путем. В этой организации есть возможность включения затрат в себестоимость прямым путем и по этому она использует признание в себестоимости продукции (работ, услуг) полностью в периоде их осуществления (признани).

Оценка готовой продукции

1. Оценка по фактической производственной себестоимости.

В качестве учетной цены продукции применяется как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а так же при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

2. Оценка по нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Наиболее широко применяется в серийном и массовом производстве , а так же на предприятиях жилищно - коммунального хозяйства. Но стоит отметить, что такой порядок оценки в настоящее время должным образом не урегулирован.

3. Оценка по прямым статьям затрат.

Обычно используется в том случае, если общепроизводственные и общехозяйственные расходы со счетов 25 и 26, минуя счет 20, списывается непосредственно на счет 90.

Основание: п. 59 Положения по бухгалтерскому учету.

Общество с ограниченной ответственностью «Строй Цех» оценивает готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, потому что у нее массовая продукция, но небольшая номенклатура.

2.2.7 Признание доходов

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления

1. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по мере готовности, работы, услуги, продукции.

2. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения работы, оказании услуги, изготовления продукции в целом.

3. Выручка от выполнения работ, оказания услуг, с длительным циклом изготовления признается по мере готовности работы, услуги. Выручка от продажи продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении изготовления продукции в целом.

Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки.

Основание: пункты 13 - 16 ПБУ 9/99.

Организация «Строй цех» использует признание выучки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции так как может определить готовность работы, услуги, изделия.



2.2.8 Учет заемных средств

Порядок включения в расходы процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору)

1. Отражаются равномерно, независимо от условий договора.

2. Отражаются исходя из условий предоставления займа (кредита)

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита)

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита) в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения.

Основание: п. 8 ПБУ 15/2008.

В ООО «Строй Цех» проценты причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) отражаются равномерно независимо от условий договора.

Порядок включения в расходы дополнительных расходов по займам и кредитам

1. Отражаются единовременно в том отчетном периоде к которому они относятся.

2. Отражаются равномерно в течении срока займа (кредитного договора)

Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течении срока займа (кредитного договора) п. 8 ПБУ 15/2008. Основание: п. 8 ПБУ 15/2008.

Дополнительные расходы по кредитам и займам в ООО «Строй Цех» отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

...