Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита

1.1 Аудит, понятие, виды и сущность

1.2 Цель, задачи и нормативное регулирование аудиторской деятельности

1.3 План и программа аудиторской проверки учета денежных средств

Глава 2. Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами

2.1 Методика проведения аудита денежных средств

2.2 Аудиторские доказательства и аналитические процедуры при проведении аудита операций с денежными средствами

2.3 Документальное оформление аудита операций с денежными средствами

2.4 Оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными средствами

Глава 3. Практическая часть. Ситуационные задачи на тему: "Аудит операций с денежными средствами"

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе производства и реализации продукции, работ или услуг.

Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности и наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности является независимый контроль - аудит.

Аудит кассовых операций является важным звеном в аудиторской проверке. Кассовые операции однообразны, методы и процедуры проверки достаточно просты, однако этот этап аудиторской проверки очень трудоемок из-за массового характера кассовых операций.

Целью данной работы является раскрытие темы: "Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами".

В данной работе поставлены следующие задачи: оценка своевременности проведенных инвентаризаций денежных средств; оценка состояния синтетического и аналитического учета; выявление возможных нарушений, допущенных при ведении денежных операций; проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала.



Глава 1. Теоретические аспекты аудита

1.1 Аудит, понятие, виды и сущность

Аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Перечень сопутствующих аудиту услуг:

экономическое, финансовое и бухгалтерское консультирование;

автоматизация бухгалтерского учета и внутренних информационных технологий;

управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

разработка и анализ инвестиционных проектов;

составление бизнес-планов;

проведение маркетинговых исследований;

проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью.

Законодательное закрепление частной собственности и создание хозяйственных обществ и товариществ, уставный капитал которых формировался из вкладов коммерческих организаций и (или) физических лиц, обусловили необходимость разработки системы контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью. Функцию такого независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью частных компаний и взял на себя аудит.

Выделяют обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит - обязательная ежегодная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в отношении:

1) открытых акционерных обществ;

2) кредитных, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных или фондовых бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов;

3) государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, при определенных финансовых показателях.

4) Объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей.

5) Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует консолидированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

Обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Особым видом обязательного аудита являлся также аудит, проводимый аудиторскими фирмами по поручению государственных органов.

Инициативный аудит - проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, проводимая по собственной инициативе организации или индивидуального предпринимателя.

Внутренним аудитом является независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в собственных интересах.

Внутренний аудит имеет следующие особенности: проводится внутри организации ее служащими (аудиторами); организуется по желанию руководства фирмы; информация, рассматриваемая в качестве результата внутреннего аудита, как правило, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала; затраты на проведение внутреннего аудита берет на себя фирма.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

· основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

· приказ об учетной политике организации;

· бухгалтерскую отчетность -- Бухгалтерский баланс (ф. №1) и Отчет о движении денежных средств (ф. №4);

· налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

· регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

· первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами -- отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

1. с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

2. применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

3. документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

4. перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

1.2 Цель, задачи и нормативное регулирование аудиторской деятельности

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Задачами аудита являются:

1. оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

2. оценка правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

3. оказание помощи управляющим органам организации путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений;

4. ориентирование организации на будущие события, которые могут повлиять на хозяйственную деятельность (перспективный анализ);

5. выявление резервов роста финансовых ресурсов организации;

6. проверка соблюдения действующего законодательства в области налогообложения;

7. подтверждение достоверных отчетов или констатация их недостоверности.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Ш Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011);

Ш Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

Ш Федеральный закон Российской Федерации от 22 октября 2014 г. №315-Ф3 "О внесении изменений в Федеральный закон "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" и отдельные законодательные акты Российской Федерации"

Ш Федеральный закон Российской Федерации от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

Ш Федеральный закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования" от 8.08.01 г. №130;

Ш Постановление Правительства РФ "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности", утвержденное 23 сент. 2002 г. №696;

Ш Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 30 декабря 2006 г. №107н);

Ш Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена и иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом МФ РФ от 10 января 2000 г. №2н;

Ш Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации", утвержденное ЦБ РФ 3 октября 2002 г. №2-П;

Ш План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом МФ РФ от 31 октября 2004 г. №94н;

Ш Положение "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утв. Банком России от 12.10.2011 №373-П

Ш Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом МФ РФ от 13 июня 2006 г. №49.

1.3 План и программа аудиторской проверки учета денежных средств

При планировании аудита готовится перечень вопросов с целью определения внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств и достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете. Приведем несколько примеров:

1. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.)?

2. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров?

3. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии кассы?

4. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности?

5. В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе?

6. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)?

7. Периодичность плановых инвентаризаций кассы.

8. Принимает ли участие в инвентаризации кассы бухгалтер?

9. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации?

10. Ведется ли на предприятии кассовая книга?

11. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира?

Аудиторская проверка денежных средств может быть организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в организации.

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:

· отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций);

· наличие признаков формального проведения ревизий (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

· отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

· предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.



Глава 2. Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами

2.1 Методика проведения аудита денежных средств

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

В процессе материально - технического снабжения, производства и реализации продукции предприятия вступают в расчетные взаимоотношения друг с другом, с бюджетными и кредитными организациями, внебюджетными фондами, физическими лицами. Основная часть расчетных взаимоотношений происходит через банки в безналичной форме.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств и расчетных операций являются:

- своевременное и правильное документальное оформление операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный контроль за сохранностью наличных денежных средств и денежных документов в кассе предприятия; контроль за использованием денежных средств по целевому назначению;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных договорами. Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными организация создает специальный обособленный участок бухгалтерии - кассу. Ее возглавляет кассир - материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности.

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50 "Касса". К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 50-1 "Касса организации", 50-2 "Операционная касса", 50-3 "Денежные документы" и др.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита. Освоение методики аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

· денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия;

· денежные операции носят массовый и распространенный характер;

· подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям: проверка правильности документального оформления операций по кассе; оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств; анализ правильности списания денежных средств в расход; проверка соблюдения кассовой дисциплины; выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

При аудиторской проверке банковских операций особое внимание обращается на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. В соответствии с действующим законодательством организации обязаны хранить свои денежные средства (сверх наличного лимита) в обслуживающих учреждениях банков. В Бухгалтерском учёте для этого предусмотрен счёт 51 "Расчётный счёт".

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

· правильность оформления расчетных документов в банке;

· целесообразность совершенных операций;

· соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договору;

· соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия;

· правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и Главной книге.

Прежде всего, аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверяет:

- порядок ведения учетных регистров;

- ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

- своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

- производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка.

Для учета движения средств на расчетном счете предприятия применяют активный инвентарный счет 51 "Расчетный счет". Начальный остаток счета означает сумму денежных средств на расчетном счете предприятия на начало месяца, конечный - на конец месяца. По Дебету отражают суммы денежных средств, поступающих на расчетные счета организации от различных предприятий, учреждений и организаций. По Кредиту счета показывают суммы списаний с расчетного счета в пользу разных предприятий.

На основании выписок, поступивших за месяц, а также приложенных к ним расчетно-денежных документов, однородные операции группируются в Журнале-ордере №2, который ведется по Кредиту счета 51 "Расчетный счет" и в Ведомости №2, которая ведется по Дебету счета 51 "Расчетный счет".

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52 "Валютные счета", записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату поступления (списания) средств. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета: 52-1 "Валютные счета внутри страны", 52-2 "Валютные счета за рубежом".

В соответствии с действующим законодательством основными формами расчетов по внешнеэкономической деятельности являются: предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив, открытый счет.

Цель аудита операций валютного счета:

· проверить своевременность представления платежных поручений на продажу валюты;

· правильность отражения учета в операциях по покупке и продаже валюты;

· правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

· правильность составления бухгалтерских записей, соответствие записей с выпиской банка, с записями в Журнале-ордере №2 по счету 52 и Главной книге;

· полноту и своевременность зачисления валютной выручки на валютный транзитный счет в уполномоченном банке;

· имеются ли факты наличия счетов в иностранных банках, открытых без разрешения ЦБ РФ;

· правильность использования собственной валютной выручки, сохранность материальных ценностей приобретенных за иностранную валюту.

При проведении аудита операций на валютных счетах аудитору необходимо установить:

o законность открытия валютных счетов;

o соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

o правильность применения формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

o своевременность представления платежных поручений на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

o правильность комиссионных вознаграждений за открытие валютных счетов;

o правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты;

o правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

o полноту и своевременность зачисления валютной выручки организациями-экспортерами, являющимися резидентами, на их валютные транзитные счета в уполномоченных банках.

2.2 Аудиторские доказательства и аналитические процедуры при проведении аудита операций с денежными средствами

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

· заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

· созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

· допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

· регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

· полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

· снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

· как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

· проводятся ли внезапные проверки кассы;

· подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

· проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

· соблюдается ли установленный лимит кассы;

· проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

· имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

· как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

· проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (Таблица №1).

Таблица № 1.

Программа аудиторской проверки операций с денежными средствами:

Перечень процедур	Источники информации
Кассовые операции
Проведение внезапной проверки кассы (при необходимости)	Кассовые документы, наличные денежные средства, кассовая книга, регистры по счету 50
Проверка оборотов и остатков, по счету 50 "Касса" и их соответствия данным Главной книги	Кассовая книга, ведомости, журналы - ордера, Главная книга
Выборочная проверка целевого использования денежных средств, полученных из банка, соблюдения лимита кассы и установленного лимита расчетов между юридическими лицами наличными деньгами	Выписки банка, кассовые документы, ведомости, журналы - ордера
Выборочная проверки правильности оформления кассовых документов и соответствия их данных записям в Кассовой книге и учетных регистрах по счету 50 Проверка правильности корреспонденции счетов	Кассовые документы, кассовая книга, ведомости
Банковские операции
Установление количества банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно - кассовое обслуживание
Проверки оборотов и остатков по счетам учета средств на расчетном и других счетах предприятия и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы - ордера, выписки банка. Главная книга.
Выборочная проверка соответствия первичных платежно - расчетных документов выпискам банка по расчетному и другим счетам предприятия	Выписки банка, расчетно-платежные документы, договоры
Выборочная проверка точности отражения в учетных регистрах операций по поступлению и списанию средств с расчетного и других счетов предприятия	Выписки банка, расчетно - платежные документы, Главная книга
Валютные счета
Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия	Договоры с банками на расчетно - кассовое обслуживание
Проверка оборотов и остатков по счету 52 "Валютный счет" и их соответствия данным Главной книги	Ведомости, журналы - ордера, выписки банка, Главная книга
Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций	Контракты, расчетно - платежные документы, выписки банка по валютному счету
Проверка соответствия первичных платежно - расчетных документов выпискам банка по валютному счету	Выписки банка, расчетно - платежные документы
Проверка правильности налогообложения валютных операций	Учетная политика, расчетно - платежные документы
Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета	Выписки банка по валютному счету, расчетно - платежные документы, Главная книга

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

К источникам получения аудиторских доказательств относятся: кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, акт инвентаризации наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, журнал кассира-операциониста, справка-отчет кассира-операциониста, сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, бухгалтерский баланс, отчет о движении денежных средств.

2.3 Документальное оформление аудита операций с денежными средствами

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы. Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 "Денежные документы", при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить правильность учета денежных документов, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 "Денежные документы" и записей в книге по учету и движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов. Кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру.

Источники информации в предприятии:

- документы, подтверждающие оплату за денежные документы (платежные поручения, расходные кассовые ордера);

- описи оценочной стоимости денежных документов;

- денежные документы - авиабилеты, ж/д билеты и др;

- учетный регистр, Главная книга.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:

ь выдача средств на оплату труда;

ь выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

ь выдача средств подотчетным лицам.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета; 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Проверяя валютные операции, аудитор должен знать, что стоимость имущества и обязательств (денежных средств, задолженности, различных товарно-материальных ценностей и др.), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на определенную дату (Таблица№2).

Таблица №2.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ по отдельным операциям:

Характер операций	Дата пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ
Банковские операции	Дата зачисления или списания средств с валютного счета
Кассовые операции	Дата оприходования или выдачи средств из кассы
Реализация товаров(работ, услуг) и другого имущества при использовании метода начисления	Дата перехода права собственности к покупателю
Реализация товаров(работ, услуг) и другого имущества при использовании кассового метода	Дата поступления средств на валютный счет (в кассу)
Импорт товаров и услуг	Дата перехода права собственности к покупателю
Погашение задолженности по суммам, выданным в подотчет	Дата утверждения авансового отчета руководителем
Формирование уставного капитала	Дата подписания учредительных документов

инвентаризация денежный аудиторский капитал

Пересчет валютных средств на валютном счете, в кассе, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами производится на дату совершения операций и на дату составления бухгалтерской отчетности. Для составления бухгалтерской отчетности стоимость основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, товаров и других активов и пассивов принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции, результатом которой стало принятие имуществ и обязательств к учету.

По этим активам и пассивам пересчет при изменении курса Центрального банка РФ не производится.

2.4 Оформление результатов аудиторской проверки операций с денежными средствами

По результатам проверки аудитор оформляет отчет (аудиторское заключение), который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке баланса 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над наличием и движением денежных средств организации.

Отчет аудитора.

1. Общая характеристика бухгалтерского учета ООО "СпецСтройСервис".

Бухгалтерский учет на ООО "СпецСтройСервис" строится с применением журнально-ордерной формы учета. Все участки учета автоматизированы, что обеспечивает достаточную четкость системы внутреннего контроля организации.

Учетные регистры синтетического и аналитического учета ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона "О бухгалтерском учете".

Преемственность баланса обеспечивается, расхождения между данными первичных документов и бухгалтерских регистров по проверенным участкам учета не выявлено. Данные учета по синтетическим регистрам тождественны показателям отчетности предприятия.

2. Аудит учетной политики.

Учетная политика ООО "Вектор" на 2008 год определена приказом №1 от 31.12.2003 г., в основу которого положены действующие нормативные материалы и документы. В приказе отражены избранные при формировании политики способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие серьезное влияние на оценку и принятие решений, без знания которых невозможна достоверная оценка имущественного и финансового состояния организации.

Изучив учетную политику открытого общества с ограниченной ответственностью, необходимо отметить методологические недочеты:

- в приказе об учетной политике не определены способы группировки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, а также не указана база распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

- за счет себестоимости в организации создается два вида резервов: резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет, однако в приказе об учетной политике начисление этих резервов не утверждено.

- поскольку учет реализации продукции, работ, услуг в целях налогообложения ведется в обществе согласно налоговой учетной политики по мере отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю, необходимо предусмотреть в ней создание резерва по сомнительным долгам покупателей в конце отчетного года по результатам инвентаризации расчетов с покупателями. Начисление такого резерва позволит уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сомнительной дебиторской задолженности покупателей.

- в развитии учетной политики в части контроля за сохранностью и движением наличных денежных средств целесообразно издать приказ об утверждении сроков представления авансовых отчетов о хозяйственных расходах согласно п.11 Порядка проведения кассовых операций в народном хозяйстве, утвержденного Центробанком РФ №40 от22.09.1993 г (в ред. на 26.02.1996 г.), а также утвердить сроки ревизии кассовой наличности в соответствии с п. 37 указанного выше нормативного документа.

3. Аудит денежных средств и валютных операций.

Оценивая внутренний контроль операций с денежными средствами, выяснилось следующее:

- обеспечена сохранность наличных денежных средств; помещение кассы оборудовано надлежащим образом; с кассиром заключен договор материальной ответственности;

- соблюдается порядок инвентаризации наличных денежных средств; инвентаризационная комиссия назначается приказом руководителя организации;

- кассовые документы на выданные и поступившие наличные денежные средства, в частности, при внесении наличных денег в банк и при получении денег в банке, оформляются своевременно.

В финансовой отчетности отражены все денежные средства, принадлежащие организации. Чтобы получить доказательства того, что у организации нет счетов в банках, не отраженных в отчетности, был произведен опрос персонала клиента, ознакомление с протоколами заседаний совета директоров на предмет выявления счетов, не отраженных в учете. Не отраженные в учете счета в банках могут быть также выявлены при проведении проверки операций с дебиторами и кредиторами организации.

Кроме того, аудитором произведена проверка операций по переводу денежных средств с одного счета на другой в конце отчетного периода. Такая проверка направлена на выявление случаев, когда денежные средства списаны с одного счета организации, но на другой ее счет до конца отчетного периода не поступили. Такие денежные средства должны быть отражены в учете как переводы в пути.

В качестве мероприятий по улучшению эффективности и качества деятельности данного предприятия возможны следующие предложения:

1) внести изменения в учетную политику, дополнить ее недостающими элементами;

2) исправить ошибки в первичных документах.



Глава 3. Практическая часть. Ситуационные задачи на тему: "Аудит операций с денежными средствами"

Ситуация 1.

При аудиторской проверке кассовых операций ОАО "СпецСтройСервис" проводившейся в январе 2013 года после отчетного 2012, в кассовой книге обнаружены документы, не записанные в кассовой книге:

а) приходный ордер №18 от 01.11.2012 г. на поступление денег от экономиста Алакаева Н.С. в сумме 2400 руб. 00 коп. за перевозку автомобилем личного имущества 11.11.2012 отчетного года (аудируемого периода);

б) приходный ордер №19 от 01.11.2012 г. на поступление денег от слесаря Магомедова М.К. в сумме 3500 руб. 00 коп. за отпущенные строительные материалы 20.11.2012 отчетного года (аудируемого периода);

в) расходный ордер №20 от 04.11.2012 г. на выдачу денег в подотчет помощнику директора Эсеновой З.А. на хозяйственные расходы в сумме 2000 руб. 00 коп.

Кассовая книга не подписана директором, главным бухгалтером, страницы не пронумерованы и не прошнурованы, сургучной печатью не скреплены.

Кассир Мусакаева Ю.З. принята на работу с 01.03.2012 г. (отчетный год). Приказ о принятии на работу составлен от 20.03.2012 г. (отчетный год). Обязательство о материальной ответственности с кассиром подписано 03.06.2012 г. (отчетный год).

Последняя инвентаризация кассы проведена работниками ОАО "СпецСтройСервис" по состоянию на 24.12.2012 г. (отчетный год) комиссией в составе: главный бухгалтер Курашева С.Н., бухгалтер Салаватова Д.К., менеджер Ханакаева А.М., кассир Мусакаева Ю.З. Недостач и излишков в кассе не выявлено.

Кассир Мусакаева Ю.З. совмещает обязанности, выполняя функции кассира кассы взаимопомощи предприятия, денежные средства которой хранятся в сейфе кассы ОАО "СпецСтройСервис".

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 1.

При аудите кассовых операций ОАО "СпецСтройСервис" на момент проведения аудита установлено, что в нарушение п 22 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", не все приходные кассовые (№18 от 01.11.2012 г. на сумму 2400 руб., №19 от 01.11.2012 г. на сумму 3500 руб.) и расходный кассовый ордер (№20 от 04.11.2012 г. на сумму 2000 руб.) отражены в кассовой книге.

В соответствии с п. 24 "Порядка ведения кассовых операций" записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его документу.

Согласно п. 23 "Порядка ведения кассовых операций" кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью, количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

В соответствии с п. 32 "Порядка ведения кассовых операций" после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с "Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации", после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. В ОАО "СпейСтройСервис" кассир Мусакаева Ю.З. принята на работу с 01.03.2012 г., однако обязательство о материальной ответственности подписано только 03.06.2013 г.

При проверке соблюдения положений "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", установлено следующее:

Инвентаризация по кассе проведена 24.12.2012 г. Недостач и излишков не установлено, замечания отсутствуют, однако на момент проведения инвентаризации в кассовой книге находились неучтенные приходные кассовые ордера (№18, №19) и расходный кассовый ордер (№20). Перед инвентаризацией должна быть получена расписка кассира о том, что неучтенных документов и средств нет. В состав инвентаризационной комиссии не может входить материально-ответственное лицо.

В соответствии с п. 30 2порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается. В кассе ОАО "СпейСтройСервис" хранятся денежные средства кассы взаимной помощи. При проведении инвентаризации такие денежные средства должны быть оприходованы ка излишки и отражены по Д 50 "Касса" - К 91 " Прочие доходы и расходы". В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных нарушениях установлено, что нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в не оприходовании в кассу денежной наличности, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Ситуация 2.

В ходе аудиторской проверки ОАО "ДагСнаб" установлено, что работники предприятия вносят деньги в кассу за реализованный им уголь, дрова. Лицам, работающим на данном предприятии, топливо продается по сниженным ценам (т.е. ниже затрат, связанных с их приобретением). Кассир Магомедова П.М. оплату принимает по открытой ведомости, т.е. собственноручно записывает в ведомость фамилии плательщиков и сумму. В конце месяца подсчитывает общую сумму по ведомости, записывает итог, оформляет ведомость подписями руководителя и главного бухгалтера . В бухгалтерии поступление денег в кассу за отпущенное топливо в оценке по стоимости ниже приобретения (заготовления) отражается в корреспонденции Д 50 "Касса" - К 10 "Материалы". На расходных накладных, на отпуск топлива проставляется отметка "оплачено". Сопоставление в процессе аудита этих накладных с ведомостью на оплату топлива показало, что деньги в сумме 14800 руб. 00 коп. в кассе не оприходованы. Оказалось, что пока кассир ездила в банк, штамп с оттиском "оплачено" она передавала в бухгалтерию; бухгалтеры принимали деньги, но в кассу их не вносили. По данным учета налоговая база по НДС была определена с суммы 14800 руб.

По полученным данным стоимость затрат (т.е. себестоимость) отпущенного топлива составляет 16000 руб. 00 коп., в пересчете на стоимость по рыночным ценам это составило 18000 руб.00 коп.

Задание:

1) На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства п данному разделу учета.

2) Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к ситуации 2.

Ш При проверке кассовых операций в ходе аудита установлено нарушение "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного Банком России от 12.10.2011 №373-П, в частности п. 3, что прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

Оплата за реализованное топливо принимается по открытой ведомости. В соответствии с п. 12 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" кассовые операции оформляются типовыми и межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с центральным банком РФ и Министерством финансов РФ. В соответствии с п. 13 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата. В ОАО "ДагСнаб" итоговая сумма по открытой ведомости внесенной платы за реализованное топливо отражается в кассовой книге в конце месяца. Пунктом 22 "Порядка ведения кассовых операций" установлено, что все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. В соответствии с п. 24 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому, заменяющему его, документу.

По данным проверки установлено, что кассир Магомедова П.М. передавала свои полномочия работникам бухгалтерии во время ее отсутствия. В соответствии с п. 34 "Порядка ведения кассовых операций в РФ" кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. В результате данного нарушения выявлено, что не отражено по данным кассовой книги 14800 руб. 00 коп.

Топливо работникам ОАО "ДагСнаб" реализовывалась по стоимости ниже расходов, расходы по приобретению составили 16000 руб., стоимость реализации - 14800 руб. Для целей налогообложения налоговая база в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ при расчетах с взаимозависимыми лицами определяется как разница стоимости топлива по рыночной цене (за исключением НДС) и расходов, связанных с их приобретением. В данном случае рыночная цена составляет 18000 руб. 00 коп. Таким образом, ОАО "ДагСнаб" необходимо доначислить сумму НДС налога на прибыль.

Ситуация 3.

В декабре 2013 г. предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию основное средство производственного назначения стоимостью 144000 руб., в том числе НДС 24000 руб. Задолженность поставщику за приобретенное основное средство по состоянию на 01.01.14 г. составила 48000 руб., в том числе НДС 8000 руб. Больше в 2013 г. основные средства не приобретались. Балансовая прибыль предприятия в 2014 г. составила 91500 руб.

Налогооблагаемая прибыль без учета суммы льготы по капвложениям в 2013 г. составила 150000 руб.

Ставка налога на прибыль в 2013 г. составила 35%.

Сумма амортизации, начисленной по основным средствам с учетом вновь введенного ОС, составила 10000 руб.

В бухгалтерском учете в декабре 2013 г. было отражено:

Д К Сумма, руб. Наименование хоз. Операции

08 60 120000 Оприходован объект ОС

19 60 24000 Оприходован НДС по приобр. ОС

60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС

01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС

68 19 24000 Возмещен из бюджета НДС

Для целей налогообложения прибыли предприятие применило льготу по приобретенному основному средству в размере 75000 руб.

Задание:

Выявить и описать все нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.

Отразить рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости) и сделать рекомендации по внесению исправлений в налоговый учет, предполагая, что аудиторская проверка проведена в ноябре 2014 г.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 3.

В бухгалтерском учете в декабре 2013 г. следовало отразить:

Д К Сумма, руб.

08 60 120000 Оприходован объект ОС

19 60 24000 Отражен НДС

60 51 96000 Оплачено поставщику за ОС

01 08 120000 Введен в эксплуатацию объект ОС

68 19 16000 Возмещен из бюджета НДС

Предприятием излишне предъявлен НДС в бюджет на сумму 8000 руб.

Для целей налогообложения прибыли предприятие имело право на льготу по приобретенному основному средству. Рассчитаем предельный размер льготы с учетом нормативных документов.

Определим сумму затрат направленную на финансирование капвложений в 2013 году: 80000 (реально оплаченная стоимость капвложений без НДС) - 10000 =70000 руб.

Указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов. Поскольку налогооблагаемая прибыль составляет 150000 руб., то предприятие имеет право получить льготу всю сумму оплаченных затрат - 70000 руб.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года - в нашем случае нераспределенная прибыль составляет 91500 руб., что подтверждает возможность предприятия направить на финансирование капвложений 70000 руб.

Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачено налог на прибыль в сумме: 5000*35%= 1750 руб.

Записи в отчет аудитора.

Согласно подпунктом "а" пункта 1 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" установлено, что при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенных затратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, уменьшается на суммы, направленные предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Льгота предоставляется предприятиям, осуществляющим развитие собственной производственной базы, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.

Согласно п. 7 Приложения к Письму МНС, согласованному с Минфином России, организации представляется возможным заявить льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений в расчете или уточненном расчете от фактической прибыли за тот период, когда были фактически оплачены затраты по приобретению основных фондов, то есть в налоговой декларации за предыдущий год при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих отражение стоимости основных фондов по дебету счета 01 "Основные средства" в текущем году.

Таким образом, поскольку часть затрат в размере 80000 тыс. руб. по приобретению основных фондов оплачена в 2013 г то организация при представлении в налоговый орган документов, подтверждающих их учет по вышеназванному счету в 2014 г., имеет право применить льготу по прибыли, используемой на капитальные вложения, в указанном размере по налоговому расчету за 2013 г.

При решении вопроса о предоставлении льготы по налогу на прибыль должны приниматься во внимание суммы нераспределенной прибыли за соответствующий отчетный период текущего года.

...