Аудиторская проверка учета операций с денежными средствами

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 7 статьи 6 Закона указанная льгота не должна уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета данной льготы, более чем на 50 процентов.

Фактически предприятие заявило льготу на 5000 руб. больше, в результате недоплачено налог на прибыль в сумме: 5000*35% = 1750 руб.

Рекомендуется доначислить в бюджет налог на прибыль за 2013 год в сумме 1750 руб. Также нужно начислить пени за несвоевременную уплату налога и перечислить в бюджет недоимку и пени, а после этого сдать уточненный расчет налога на имущество за 2013 год.

Ситуация №4.

Исходные данные:

В 2012 г. организация А (лизингодатель) приобрела у организации В (поставщик) две поточные линии для производства обуви, общей стоимостью 3000000 руб. (в том числе НДС 500000 руб.) с целью передачи в лизинг организации С (лизингополучатель). Покупная стоимость:

- первой линии - 1800000 руб., в том числе НДС 500000 руб.;

- второй линии - 1200000 руб., в том числе НДС 200000 руб.

По условиям договора лизинга имущество поставляется на склад лизингодателя сторонней транспортной организацией. Стоимость ее услуг составляет 240000 руб., в том числе 40000 руб. Расчеты с поставщиком и перевозчиком произведены до принятия имущества в состав доходных вложений.

Организация В предоставила в лизинг на основании лизингового контракта организации С две поточные линии на следующих условиях:

- первую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингодателя, при этом лизинговая стоимость равна 3240000 руб., в том числе НДС 540000 руб.

- вторую линию - в финансовый лизинг с учетом имущества на балансе лизингополучателя, при этом лизинговая стоимость равна 2160000 руб., в том числе НДС 360000 руб.

В бухгалтерском учете лизингодателя отражено:

Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции

08 60 2500000 Отражена покупная стоимость имущества

19 60 500000 Отражен НДС

08 60 200000 Акцептован счет-фактура перевозчика

на стоимость доставки

19 60 40000 Отражен НДС по транспортным услугам

60 51 3240000 С расчетного счета оплачены стоимость

поточных линий и транспортных услуг

68 19 540000 Возмещен НДС из бюджета

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия

Задание:

1. Проверить правильность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия А (лизингодателя).

2. Описать характер выявленных нарушений и их влияние на расчет отдельных налогов, выдать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский учет исправительными проводками в текущем отчетном периоде.

3. Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 4:

1. Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

2. Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Значит, у предприятия А приход имущества для лизинга следует отразить Дебет 03 Кредит 08 -2700000 руб.

3. Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодателя:

Дебет 03 Кредит 03 1500000 +100000 транспортные расходы = 1600000

4. Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дебет 91 Кредит 03 - 1000000 + 100000 транспортные расходы =1100000 руб.

Дебет 76 Кредит 91 - 1100000

Дебет 76 Кредит 98 - 1060000

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебит счет 011 "Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества".

Рекомендуется сделать исправления:

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия - красное сторно

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия - красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей

Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Запись в отчет аудитора:

При проверке установлено неверное отражение на счетах лизинговых операций, чем допущено нарушение Приказа МФ РФ №94н от 29.06.2012 г.

Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, следует отражать по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств". Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Значит, у предприятия А приход имущества для лизинга следует отразить Дебет 03 Кредит 08 - 2700000 руб.

Передача первой линии лизингового имущества лизингополучателю отражается лишь записями в аналитическом учете по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" лизингодателя:

Дебет 03 Кредит 03 1500000 +100000 транспортные расходы = 1600000 руб.

Передача второй линии - по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, отражается:

Дебет 91 Кредит 03 - 1000000 + 100000 транспортные расходы =1100000 руб.

Дебет 76 Кредит 91 - 1100000

Дебет 76 Кредит 98 - 1060000

При этом лизингодатель принимает имущество на забалансовый учет по Дебет счет 011 "Основные средства, сданные в аренду в разрезе лизингополучателей и видов имущества".

Рекомендуется сделать исправления:

01 08 1600000 Передана в лизинг первая линия - красное сторно

01 08 1100000 Передана в лизинг вторая линия - красное сторно.

Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей

Сумма НДС по приобретаемому организацией по договору лизинга имуществу, уплачиваемая лизингодателю в составе лизинговых платежей, принимается к вычету по мере их выплаты на основании п.п. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату НДС лизингодателю.

Ситуация №5

Исходные данные:

Предприятие, деятельность которого облагается НДС, в ноябре 2012 г. приобрела исключительное право на знак обслуживания стоимостью 240000 руб., в том числе НДС 40000 руб.

Учитывая невозможность определения срока полезного использования приобретенного товарного знака, предприятие установило срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета в расчете на 20 лет и приняла способы начисления амортизации для целей:

- бухгалтерского учета - уменьшаемого остатка;

- налогового учета - в IV квартале 2012 г. линейный способ, а на 2013 г. нелинейный.

В бухгалтерском учете отражены следующие операции:

Д К Сумма, руб. Наименование хозяйственной операции

За ноябрь 2012 г.

76 51 240000 Оплачены услуги за разработку знака обслуживания

04 76 2400000 Оприходован знак обслуживания

44 05 10000 Начислена амортизация за ноябрь

За декабрь 2012 г.

44 05 10000 Начислена амортизация за декабрь

За январь 2013 г.

44 05 10000 Начислена амортизация за январь 2013 г.

За февраль 2013 г.

44 05 10000 Начислена амортизация за февраль 2013 г.

За март 2013 г.

44 05 10000 Начислена амортизация за март 2013 г.

В налоговом учете при исчислении налогооблагаемой базы прибыли в качестве расходов, связанных с производством и реализацией за IV квартал 2012 г. учтена сумма амортизации НМА 20000 руб., а в I квартале 2013 г. 30000 руб.

Задание:

Выявить и описать нарушения в бухгалтерском и (или) налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом

Сделать рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Отразить рекомендуемые исправительные проводки бухгалтерскими записями за апрель 2013 г.

Сформулировать записи в отчете аудитора.

Решение к ситуации 5:

Установлены следующие нарушения:

1. Сформировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

2. В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40000 руб. Кроме того, завышена кредиторская задолженность поставщику НМА и необоснованно отражена стоимость НМА в размере 2400000 руб. Следовало 200000 руб.

Исправительная запись:

Д К Сумма, руб.

04 76 -2400000 (сторно)

08 76 200000

19 76 40000 на сумму НДС, включенную в счет

04 08 200000

Неверное оприходование НМА в учете приведет к искажению налога на имущество и как следствие налога на прибыль.

3. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета:

а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.

200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2012 год:

20000 -840= 19160 руб.

4. Неверно рассчитана амортизация для целей бухучета за первый квартал 2013 года. В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200000-840) 0.42%*3 мес=2509 руб.

5.Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Запись в отчете аудитора:

Рекомендуются к устранению следующие выявленные нарушения.

Следует формировать первоначальную стоимость объектов нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, следовало со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов", в дебет счета 04 "Нематериальные активы". В первоначальную стоимость нематериального актива не включаются возмещаемые налоги, а именно НДС. Завышена стоимость актива на 40000 руб.

Исправительная запись:

Д К Сумма, руб.

04 76 -2400000 (сторно)

08 76 200000

19 76 40000 на сумму НДС, включенную в счет

04 08 200000

Пересчитать амортизацию для целей бухучета:

а) определим норму амортизации за месяц: 100% : 20лет*12 мес=0, 42%.

200000 *0.42%=840 руб. Излишне включено в затраты за 2012 год:

20000 -840= 19160руб

Пересчитать амортизацию для целей бухучета за первый квартал 2013 года.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. (200000-840) 0.42%*3 мес.=2509 руб.

Неверно выбран метод начисления амортизации для налогообложения, а именно: срок полезного использования должен быть принят за 10 лет, и выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.

Следует закрепить в учетной политике один из возможных методов начисления амортизации и пересчитать на его базе налоговую амортизацию за первый квартал 2013 года.



Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, связанные с процессом аудита операций с денежными средствами организаций. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на предприятии зависят и все его последующие действия. Так, если у аудитора в результате изучения отчетности организации и бесед с персоналом сложилась абсолютная уверенность в том, что отчетность составлена верно на основе правильных и достоверных исходных данных, то он может проводить выборочную проверку первичных документов и регистров учета.

Значение аудиторской проверки денежных средств предприятия чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда допускаются ошибки в организации учета денежных средств, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.

Для проведения организационных мероприятий по построению эффективной системы управления денежными средствами и потоками необходимо:

- разработать регламент взаимодействия службы сбыта со всеми структурными подразделениями предприятия по обмену информацией и документообороту;

- наладить систему составления годового, квартального и месячного планирования прибыли и прихода денежных средств с разбивкой по неделям.

Таким образом, правильно и грамотно проведенный аудит наличных денежных средств и денежных документов позволяет выявить возможные нарушения не только в области кассы, но и во многих других областях бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.



Список использованной литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.02.2011);

2. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности";

3. Федеральный закон Российской Федерации от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

4. Федеральный закон "О внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования" от 8.08.01 г. №130;

5. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 29 сентября 1997 г. №525

6. Аудит. Практикум: Учебное пособие. - М: КноРус. - 2012

7. Кондраков Н.П. Учетная политика организации на 2011 год: в целях бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета. - М.: Эксмо, 2011.

8. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г.

9. Алексеева Г.И. Бухгалтерский учет под ред. С.Р. Богомолец. - М.: ООО "Маркет ДС Корпорейшон", 2010 г.

10. Ерофеева В.А. Аудит ООО "ИД ЮРАЙТ", 2011 г.

11. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с. - ISBN 978-5-409-00586-3

12. Аудит. Практикум. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2013. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2408-4

13. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с. - ISBN 978-5-9916-3287-4

14. Аудит. Учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-2877-8

15. В.М. Лемеш Ревизия и аудит / В.М. Лемеш. - М.: Издательство Гревцова, 2013. - 272 с. -ISBN 978-985-6954-52-1

Размещено на Allbest.ru

...