Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета. Методические особенности контроля расчетов по обязательному социальному страхованию

Для обобщения информации о расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предназначен счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» [29, с.84].

К счету открыт субсчет 130302.02.000 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию».

Начисление страховых взносов отражается следующей проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование».

Фактическое перечисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование отражается проводкой:

Дебет счета 130302.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Для учета расчетов с органами Фонда социального страхования используется счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

К счету открыт следующий субсчет 130302.01.000 «Расчеты по социальному страхованию». Начисление страховых взносов по социальному страхованию отражается следующей проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию».

По дебету счета отражаются расходы на выплату социальных пособий по каждому виду.

По кредиту счета отражается начисление страховых взносов, поступление средств в уплату частичной стоимости путевок [40, с.57].

Начисление пособий работникам в рамках программ социального страхования отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 130302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию»;

Кредит счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда».

Кредитовое сальдо по счету 130302.01.730 означает наличие задолженности по страховым взносам Фонду социального страхования, а дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 означает, что организация либо излишне перечислила сумму страховых взносов Фонду социального страхования, либо, расходов в рамках программы социального страхования произведено больше, чем начислено страховых сумм.

Дебетовое сальдо по счету 130302.01.830 переходит на следующий отчетный период и постепенно ликвидируется за счет новых отчислений. Нормальным считается сохранение небольшого кредитового сальдо по счету 130302.01.730.

Перечисление сумм страховых отчислений в ФСС с банковского счета на основании платежных поручений отражается следующей проводкой:

Дебет счета 130302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам по социальному страхованию»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда». Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Уплата начисленных сумм страховых взносов отражается проводкой:

Дебет счета 130306830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов по обязательному социальному страхованию

Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов [4, с.10]:

- в ПФР -- на обязательное пенсионное страхование;

- в ФСС -- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- в ФФОМС -- на обязательное медицинское страхование;

- в ТФОМС -- на обязательное медицинское страхование.

При этом действие Закона № 212 ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) [4, с.22];

- Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ) [4, с.24].

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ [4, с.26].

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов [4, с.28]:

- в Пенсионный фонд - на обязательное пенсионное страхование;

- ФСС РФ - на обязательное социальное страхование в случае временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

6 января 2000 года вступили в силу два новых закона (от 2 января 2000 г. № 10-ФЗ и принятый еще 24 июля 1998 года № 125-ФЗ), касающихся обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Теперь предприятия наряду с прежними страховыми взносами в Фонд социального страхования РФ обязаны уплачивать дополнительные страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые взносы исчисляются по ставкам, установленным Федеральным законом № 10-ФЗ, в соответствии с классом профессионального риска предприятия, который присваивается ему согласно Классификатору отраслей экономики по классам профессионального риска. Этот классификатор был утвержден постановлением Правительства РФ от 31 августа 1999 г. № 975 и предусматривает 14 классов.

В государственный фонд занятости населения Российской Федерации -- для работодателей-организаций в размере 1,5 % выплат в денежной и (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг.

В фонды обязательного медицинского страхования -- для работодателей-организаций, а также граждан (физических лиц) -- предпринимателей, осуществляющих прием на работу по трудовому договору или выплачивающих вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам -- в размере 3,6 %, из них 0,2 % в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Организации, с которыми государственные внебюджетные фонды заключили соглашения о реструктуризации задолженности, погашают задолженность внебюджетным фондам ежемесячно равными долями, начиная с 1 января 2000 г.

Порядок использования средств Фонда социального страхования регламентируется следующими нормативными документами [1, с.15]:

1. Постановлением Совета Министров -- Правительства Российской Федерации от 26.10.93 № 1094 “Вопросы Фонда социального страхования Российской Федерации”.

2. Положением о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101.

3. Инструкцией о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации совместно с Министерством труда и социального развития Российской Федерации, Министерством финансов РФ, Государственной налоговой службой РФ с участием Центрального банка РФ от 12.10.96 № 162/2/87/07-1-07.

4. Инструкцией о порядке приобретения, распределения, выдачи и учета путевок на санаторно-курортное лечение и отдых за счет средств государственного социального страхования, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от 6.08.97 № 64.

5. Письмом Фонда социального страхования РФ от 22.10.97 № 054/844-97 о выплатах за счет фонда и разъяснением департамента правового обеспечения социального страхования ФСС РФ “О направлениях расходования средств Фонда социального страхования РФ”.

6. Постановление Правительства РФ от 22.11.97 №1471 “О некоторых мерах по упорядочению выплат за счет средств Фонда социального страхования РФ”, которое утвердило изменения и дополнения, которые вносятся в Положение о Фонде социального страхования РФ.

Основным видом выплат по социальному страхованию являются пособия по временной нетрудоспособности. Основанием для назначения пособия является листок временной нетрудоспособности, оформленный медицинским учреждением. Порядок выдачи листков нетрудоспособности регулируется инструкцией о порядке выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан (утверждена приказом Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ от 19.10.94 № 206 и постановлением Фонда социального страхования РФ от 19.10.94 № 21).

Пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам назначается работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы (включая испытательный срок и день увольнения) в данной организации.

Пособие назначается исходя из фактического заработка работника и продолжительности его непрерывного стажа: 8 и более лет -- 100 %, от 5 до 8 лет -- 80 %, до 5 лет -- 60 %.

Закон РФ «О медицинском страховании граждан в РФ» (в ред. Закона РФ от 02.04.1993 N 4741-1, Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 29.12.2006 N 258-ФЗ, с изм., внесенными Указом Президента РФ от 24.12.1993 N 2288, Федеральным законом от 01.07.1994 N 9-ФЗ) [1, с.32].

Настоящий Закон определяет правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в Российской Федерации. Закон направлен на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, предприятий, учреждений, организаций в охране здоровья граждан в новых экономических условиях и обеспечивают конституционное право граждан Российской Федерации на медицинскую помощь (в ред. Закона РФ от 02.04.1993 N 4741-1).

Отличие практики расчётов страховых взносов по обязательному социальному страхованию в Российской Федерации от зарубежного опыта состоит лишь в ставках обязательных платежей на социальное, пенсионное и медицинское страхование; в способе взимания таких платежей и, в распределении налоговой нагрузки между работниками и работодателями.

Например, в США работодатели и работники на равных условиях уплачивают на социальные цели по 7,65% от заработной платы, что в совокупности составляет 15,3% от фонда оплаты труда (ФОТ). Аналогично построена схема в Германии, - совокупная ставка там равна 18,6%. [36, с.121]

В Великобритании работодатели платят 12,2% от выплаченной ими заработной платы, а работники - 10% от полученных ими доходов (с суммы еженедельной заработной платы, превышающей 66 фунтов стерлингов и не превышающей 500 фунтов стерлингов), то есть большая часть налога закреплена за работодателем - налогоплательщиком [43, с.21]

В Израиле работодатели платят всего 4,93%, а работники - от 5,76 до 9,7% от заработной платы, что почти в два раза больше чем работодатели - налогоплательщики [29, с.23]

То есть в этих странах налоговая нагрузка поделена между работодателем и работников на паритетных основаниях, или поделена с учетом экономической и социальной значимости больше в ту или иную сторону. Ставки колеблются в среднем диапазоне, около 15,0% (минимум-максимум - около 10-26,0% как в Российской Федерации).

Федорова М. Ю. пишет, что [69, с.130] в то же время во многих других государствах основная налоговая нагрузка ложится на плечи работодателей. Так, в Бельгии эти ставки составляют 35% и 13,07% соответственно, а в Швеции - 32,92% и 7%, что значительно больше российских, и тем более прочих мировых ставок.

В Венгрии работодатели уплачивают на социальные программы 44% от выплаченной работникам суммы заработной платы, а работники - всего лишь 1,5%. Однако, с высоких доходов они еще дополнительно должны заплатить до 10%. Общая ставка составляет от 45,5% до 54,0% [44, с.68]

Однако, не во всех странах столь «гуманные» правительства и такие большие отчисления на социальное, пенсионное обеспечение и медицинскую помощь.

В Польше работодатели должны уплачивать 48% от всех выплат работникам, а работники - полностью освобождены от таких платежей [51, с.90]

В Эстонии действует единая ставка в 26% на доходы физических и юридических лиц, отсутствуют НДС, налог с продаж и большинство косвенных налогов, что за счет упрощения налогового бремени, регламентации отношений, «уравниловки» в несколько раз упрощает взаимоотношения между работниками и работодателями - налогоплательщиками, а также бизнес работодателей, стимулирует к эффективной деятельности [32, с.11].

Такое разнообразие практики налогообложения говорит о наработаности опыта в каждой конкретной стране и приемлемости только к менталитету страны. Опыт одной страны, может не только не принести должного положительного эффекта другой, но и развалить существующий уклад и строй экономики.

Таким образом, социальное страхование представляет собой универсальную для рыночной экономики финансовую систему, позволяющую компенсировать действие социальных рисков за счет перераспределения части национального дохода между отдельными группами населения в автономном от других перераспределительных процессов режиме с учетом меры социального риска и трудового вклада каждого в формирование национального дохода.

Учет расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ведется на счете 130306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета расчетов с органами Фонда социального страхования используется счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации».

Для обобщения информации о расчетах по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование предназначен счет 130302000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации». Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г. регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов.



2. Бухгалтерский учет расчётов по обязательному социальному страхованию на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный цент обслуживания»

2.1 Организация учета расчетов по социальному страхованию в Евпаторийском государственном территориальном центре обслуживания

Коммунальное учреждение «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» является бюджетным учреждением, которое создается, реорганизуется или ликвидируется решением Евпаторийского городского совета.

Территориальный центр создается для осуществления социального обслуживания и предоставления социальных услуг гражданам, которые находятся в сложных жизненных обстоятельствах и нуждаются в посторонней помощи, по месту жительства, в условиях стационарного, временного или дневного пребывания.

Территориальный центр осуществляет свою деятельность на принципах адресности и индивидуального подхода, доступности и открытости, добровольного выбора получения или отказа от предоставления социальных услуг, гуманности, комплексности, максимальной эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств, законности, социальной справедливости, обеспечения конфиденциальности, соблюдения стандартов качества, ответственности за соблюдение этических и правовых норм.

На социальное обслуживание (предоставление социальных услуг) в территориальном центре имеют право:

- граждане преклонных лет, инвалиды, больные (из числа лиц трудоспособного возраста на период установления им группы инвалидности, но не более четырех месяцев), которые не способны к самообслуживанию и нуждаются в постоянной посторонней помощи, признаны такими в порядке, утвержденном МОЗ;

- граждане, которые находятся в сложной жизненной ситуации в связи с безработицей и зарегистрированные в государственной службе занятости как, ищущие работу, стихийным бедствием, катастрофой (и имеют на своем иждивении несовершеннолетних детей, детей-инвалидов, лиц преклонного возраста, инвалидов), если среднемесячный совокупный доход их семей за последних шесть календарных месяцев, которые предшествуют месяцу обращения, ниже, чем установленный законом прожиточный минимум для лиц, потерявших трудоспособность.

Территориальный центр создается при наличии необходимой материально-технической базы, в частности помещений, которые соответствуют строительным, техническим, санитарно-гигиеническим нормам, требованиям пожарной безопасности и другим нормам в соответствии с законодательством [15, с.23].

Положение о территориальном центре, его структура по предложению городского управления труда и социальной защиты населения, согласованному с Министерством труда и социальной политики Автономной Республики Крым, утверждается Евпаторийским городским советом.

Смету, штатное расписание территориального центра утверждает руководитель профильного органа местного самоуправления.

Для обеспечения реализации социальной политики относительно социального обслуживания территориальный центр взаимодействует с управлениями городского совета, предприятиями, учреждениями и организациями всех форм собственности.

Для социального обслуживания территориальный центр имеет право привлекать на договорных принципах другие предприятия, учреждения, организации и физических лиц, в частности, волонтеров.

Должность директора территориального центра занимает лицо, которое имеет высшее образование соответствующего направления подготовки и стаж работы на руководящей должности не менее пяти лет.

Директор осуществляет анализ работы предприятия, контролирует работу структурных подразделений.

Старший бухгалтер обеспечивает организацию бухгалтерского учёта и контроль за рациональным, экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранением государственной собственности.

Территориальный центр имеет право в установленном порядке получать гуманитарную и благотворительную помощь, в том числе из-за границы, которая используется для предоставления помощи гражданам, указанным в пункте 4 этого Положения, и улучшения материально-технической базы территориального центра.

Проверка работы и контроль по организации деятельности, связанной с социальным обслуживанием структурных подразделений территориального центра, ревизия финансово-хозяйственной деятельности центра проводятся в соответствии с законодательством России.

Территориальный центр является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, счета в органах Государственного казначейства, печать со своим наименованием, угловые штампы и фирменные бланки с полным наименованием и адресными данными.

Согласно учетной политике коммунального предприятия «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку деятельности предприятия; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. На коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» утверждены правила технологии обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии [11 с.178].

Индивидуальные карточки ведутся как при наличии у налогоплательщика права на применение регрессивных ставок налога и тарифов страховых взносов на ОПС, так и при отсутствии этого права.

В индивидуальных и сводных карточках все показатели бухгалтер коммунального предприятия «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» отражает в рублях и копейках. Во избежание возникновения разницы между значениями показателей, исчисленных по индивидуальным карточкам и отраженных в расчетах по авансовым платежам (декларациях), в индивидуальных карточках значения показателей бухгалтер отражает цифрами, имеющими несколько знаков после запятой.

Подлежащие уплате суммы налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам) в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, а также иные показатели, исчисленные в рублях и копейках по всем индивидуальным карточкам, открытым на физических лиц, работающих по трудовым, гражданско-правовым, а также авторским договорам, после их суммирования в целом по организации, отражаются бухгалтером в сводных карточках. После округления (один раз) по правилам округления до целых рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие строки и графы расчетов по авансовым платежам (деклараций) по страховым взносам на ОПС.

Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового вычета, исчисленных сумм налога и взносов (авансовых платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального учета в целом по коммунальному предприятию «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания».

Бухгалтерский учет на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учёт на предприятии осуществляется на основании Приказа об учётной политике.

Бухгалтерский учет на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» обеспечивает отражение всех операций и обобщение данных учета и отчетности. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после окончания операции. Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленном порядке и сроке для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.

Документы следуют составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов, причем в некоторых документах, например, приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается. Согласно первичным документам производится запись операции на счетах. Записать операцию на счетах - это значит отразить её содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в которой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организации; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основными источниками сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активах и обязательств бюджетных учреждений, об операциях, приводящих к изменению вышеназванных активов и обязательств, о наличии и движении денежных средств в процессе исполнения бюджетов.

Отвечая требованиям Бюджетного кодекса Российской Федерации и задачам реформирования бюджетного процесса, Инструкция по бюджетному учету интегрирует положения:

бюджетной классификации в части классификации доходов, ведомственной, функциональной, экономической классификации расходов бюджетов, классификаций источников финансирования дефицита бюджета;

порядка ведения бухгалтерского учета исполнения бюджетов и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Бюджетный учет в коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» ведется Централизованной бухгалтерией. Централизованная бухгалтерия территориального центра осуществляет аналитический и синтетический учет, ведет составления отчетов. Возглавляет централизованную бухгалтерию главный бухгалтер. Главный бухгалтер территориального центра назначается и освобождается от должности начальником Управления и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер коммунального учреждения «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» обязан:

Обеспечивать ведение бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету (утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. №25), бюджетным законодательством и другими действующими нормативными актами.

Обеспечивать своевременное и полное представление необходимой отчетности заинтересованным пользователям.

Осуществлять контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета в централизованной бухгалтерии.

Осуществлять ведение ежемесячного учета кассовых расходов.

Разрабатывать составление бюджета.

Осуществлять контроль и анализ исполнения смет доходов и расходов по всем видам бюджетных средств.

В коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» штат бухгалтерии включает заместителя главного бухгалтера и специалистов, ведущих учет по конкретному объекту бухгалтерского учета. В соответствии с характером, составом и объемом учетных работ на предприятии на каждого специалиста разработаны должностные инструкции.

В обязанности специалистов Централизованной бухгалтерии входит:

- учет расчетов с кредиторами и дебиторами, учет основных средств и материальных запасов, расчеты с подотчетными лицами, начисление и выплата в установленные сроки оплаты труда работникам, проведение расчетов с работниками по иным основаниям;

- своевременное проведение расчетов с налоговыми органами;

- участие в проведении инвентаризации имущества, своевременное и правильное определение результатов инвентаризации и отражение их в учете;

- составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской и налоговой отчетности;

- хранение документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Требования главного бухгалтера в части оформления операций и представления необходимых документов и сведений является обязательным для всех работников бухгалтерии.

Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Для обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Учетная политика коммунального учреждения «Евпаторийского городского территориального центра социального обслуживания» реализуется через план счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по исполнению бюджетов на счетах бюджетного учета, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов, корреспонденцию счетов бюджетного учета.

Все операции, осуществленные в коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» в 2014 году, отражаются в учете в соответствии с требованиями Инструкции по бюджетному учету.

Операции, проводимые в коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания», оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учета применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета. Отражение операций при ведении бюджетного учета в коммунальном учреждении «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» осуществляется в соответствии с планом счетов бюджетного учета, установленным Инструкцией №25.

Новая инструкция по бюджетному учету предполагает только автоматизирование его ведения. Автоматизация бюджетного учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки первичных учетных документов по всем раздела учета с составлением баланса в соответствии с Планом счетов.

Коммунальное учреждение «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» является получателем средств бюджета и составляет годовую, квартальную и месячную бюджетную отчетность по формам документов согласно Инструкции № 5 «Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной бюджетной отчетности», утверждена приказом Министерством Финансов РФ от 21 января 2005 года. Данная инструкция скорректирована Приказом Минфина РФ от 11 ноября 2005 года № 137 «О внесении изменений в Инструкцию о порядке составления и представления годовой, квартальной месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 21.01.2005 г. № 5».

Бюджетная отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером. Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги. Для составления бюджетной отчетности производится сверка оборотов и остатков по аналитическим регистрам с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета.

Коммунальное учреждение «Евпаторийский городской территориальный центр социального обслуживания» представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю бюджетных средств в установленные сроки.

Рассмотрим основные показатели коммунального учреждения «Евпаторийского городского территориального центра социального обслуживания» в (таблице 2).

Таблица 2 - Основные показатели «Евпаторийского городского территориального центра социального обслуживания» (в тыс. руб.)

Показатели	2012 г	2013 г.	2014 г	Отклонения в абс. величинах
1.Основные средства в т.ч.	х	х		х
перв. стоимость	4968238	4877400	4877400	-102589
износ	2559685	2777490	2777490	+23412,1
ост. стоимость	2408553	2099910	2099910	+629548
2.Оборотные активы (на к.п.)	х	х	х
запасы	151082	138005,4	138005,4	-138574
дебитор.задолж.	51276	38131,04	38131,04	- 45842
ден.ср-ва	6	45,7	45,7	- 43827
3.Собств. капитал	х	х	х	х
фонд в необ. акт. на нач. пер.	3494126	3494126	3290443,8	+24853,9
фонд в МБП.	155644	155644	138005,4	-2217,17
4. Среднесписочная численность, чел.	989	970	960	-29
5.Среднемесячная зарплата, руб.	720,0	800,5	860,0	+140

Таким образом, долгосрочные и текущие обязательства отсутствуют. В «Евпаторийском городском территориальном центре социального обслуживания» не осуществляется прирост основных фондов, так как коэффициенты обновления меньше, чем коэффициенты выбытия.

2.2 Расчёт страховых взносов по обязательному социальному страхованию на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания»

Рассчитаем страховые взносы для коммунального предприятия «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» за 2014 год.

В 2014 году фонд оплаты труда составил 3 497 520 руб. Количество сотрудников в 2014 году составляло 960 человек.

Для расчета суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нам понадобятся следующие данные:

Количество сотрудников 1976 г.р. и старше в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в 2014 году составило 28 человек.

Количество сотрудников 1977 г.р. и моложе в 2014 году составило 31 человек.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Фонд оплаты труда сотрудников 1976 г.р. и старше в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в 2014 году составил 1 788 510 рублей. Из них 300 000 рублей - фонд оплаты труда генерального директора предприятия и 1 488 510 рублей - фонд оплаты остальных 27 человек.

Фонд оплаты труда сотрудников 1977 г.р. и моложе в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в 2014 году составил 1 709 010 рублей. Расчет ежемесячного фонда оплаты труда сотрудников в 2014 году в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» представлен в (Таблице 3).

Таблица 3 - Расчет ежемесячного фонда оплаты труда сотрудников в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в 2014 году

Месяц	ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей	до 1976 г.р	после 1976 г.р	ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей	Итого по всем сотрудникам
Январь	140150	65420	74730	25000	165150
Февраль	155123	66580	88543	25000	180123
Март	160152	70540	89612	25000	185152
Апрель	254178	120500	133678	25000	279178
Май	255630	135600	120030	25000	280630
Июнь	340560	180000	160560	25000	365560
Июль	345666	196520	149146	25000	370666
Август	363850	200100	163750	25000	388850
Сентябрь	365650	200960	164690	25000	390650
Итого	3197520	1709010	1488510	300000	3497520

Ставка отчислений на финансирование страховой части трудовой пенсии для 1976 года рождения и старше с годовым доходом менее 280 000 рублей - 14 % [4, с.22].

Ставка отчислений на финансирование страховой части трудовой пенсии для 1977 года рождения и моложе с годовым доходом менее 280 000 рублей - 10 % [4, с.22].

Ставка отчислений на финансирование накопительной части трудовой пенсии для 1977 года рождения и моложе с годовым доходом менее 280 000 рублей - 4 % [4, с.23].

Ставка отчислений на финансирование страховой части трудовой пенсии для 1976 года рождения и старше с годовым доходом от 280 001 рублей до 600 000 рублей - 39 200 рублей + 5,5% от суммы, превышающей 280 000 рублей.

Общая сумма отчислений, произведенных на обязательное пенсионное страхование, в 2014 году составляет 487952,8 рублей.

Расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование представлен в (Таблице 4).

Таблица 4 - Ежемесячный расчет выплат в ФСС РФ за 2014 год в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания»

Месяц	ФОТ сотрудников с доходом менее 280 000 рублей	Начислено по ставке 3,2	Вычеты	Итого к уплате	ФОТ сотрудника с доходом более 280 000 рублей	Начислено по ставке 8 960 рублей + 1,10% с суммы, превышающей 280 000 рублей	Итого к уплате
Январь	140150	4484,80	1440,81	3043,99	25000	765	3808,99
Февраль	155123	4963,94	500,00	4463,94	25000	765	5228,94
Март	160152	5124,86	1940,81	3184,05	25000	765	3949,05
Апрель	254178	8133,70	500,00	7633,70	25000	765	8398,70
Май	255630	8180,16	500,00	7680,16	25000	765	8445,16
Июнь	340560	10897,92	500,00	10397,92	25000	765	11162,92
Июль	345666	11061,31	500,00	10561,31	25000	765	11326,31
Август	363850	11643,20	500,00	11143,20	25000	765	11908,20
Сентябрь	365650	11700,80	500,00	11200,80	25000	765	11965,80
Итого	3197520	102320,64	25655,24	76665,40	300000	9180	85845,40

Итак, теперь мы можем рассчитать сумму, подлежащую уплате в Федеральный бюджет по итогам 2014 года за вычетом страховых взносов и налоговых вычетов:

697 084 рублей - 487 952,80 рублей = 209 131,20 рублей

В том числе для сотрудников с годовым доходом менее 280 000 рублей - 639 504 рублей - 447652,80 рублей = 191 851,20 рублей

В том числе для сотрудников с годовым доходом от 280 000 рублей до 600 000 рублей - 57 580 рублей - 40 300 рублей = 17 280 рублей

По листкам временной нетрудоспособности в течение года было оплачено 28 рабочих дней по средней ставке 205,83 рубля или 5763,24. Также выплачено единовременное пособие по рождению ребенка в размере 6 000 рублей, пособие по беременности и родам в размере 8392 рубля и пособие по уходу за ребенком в возрасте до полутора лет в размере 5500 рублей.

Итого сумма произведенных в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования в 2014 году составляет (Таблица 5): 5763,24 рублей + 6000,00 рублей + 8392,00 рублей + 5500 рублей = 25 655,24 рублей.

Таблица 5 - Расчет сумм произведенных в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в 2014 году расходов на цели государственного социального страхования

Месяц	ФОТ сотрудников	больничные	по уходу за ребенком	пособие по рождению	пособие по беременности	Итого выплат
Январь	165150	1440,81				1440,81
Февраль	180123		500			500
Март	185152	1440,81	500			1940,81
Апрель	279178		500			500
Май	280630		500			500
Июнь	365560		500			500
Июль	370666		500			500
Август	388850		500			500
Сентябрь	390650		500			500
Октябрь	390811	1440,81	500	6000	8392	16332,81
Ноябрь	315230		500			500
Декабрь	185520	1440,81	500			1940,81
Итого	3497520	5763,24	5500	6000	8392	25655,24



Произведем расчет ежемесячного обязательного платежа в 2010 году:

Например, организация с января по март 2010 г. начислила сотруднику отдела маркетинга И.А. Исаеву (1960 года рождения) заработную плату по трудовому договору в размере 360 00 руб. Кроме того, в марте текущего года И.А. Исаеву было начислено вознаграждение по договору авторского заказа в сумме 20 000 руб.

База по страховым взносам с вознаграждений И.А. Исаеву с января по март 2010 г. включительно составила:

- по бюджету ПФР - 380 00 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ФСС РФ - 360 000 руб. (вознаграждение по договору авторского заказа в базу не включается);

- по бюджету ФФОМС - 380 00 руб. (360 00 руб. + 20 000 руб.);

- по бюджету ТФОМС - 380 000 руб. (360 000 руб. + 20 000 руб.).

Организация в 2010 г. применяет общие страховые тарифы: в бюджет ПФР - 20%, в бюджет ФСС РФ - 2,9%, в бюджеты ФФОМС и ТФОМС - 1,1% и 2% соответственно (п. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ) [4, с.23];

- размер заработной платы И.А. Исаева за месяц составляет 40 000 руб.;

- сумма исчисленных пенсионных взносов в бюджет ПФР за период с января по август 2010 г. включительно составляет 64 000 руб.;

- сумма взносов по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ за январь - август 2010 г. - 9280 руб.;

- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ФФОМС за январь - август 2010 г. - 3520 руб.;

- сумма страховых взносов на ОМС в бюджет ТФОМС за январь - август 2010 г. - 6400 руб.

Ежемесячный обязательный платеж уплачивается в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов за всех работников общей суммой. Перечислять его нужно в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС отдельными платежными поручениями [7,8]. В данном случае сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2014 г. для организации составит (Таблица 6):

Таблица 6 - Сумма ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам за сентябрь 2014 г. для коммунального предприятия «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания»

Направление платежа	База по страховым взносам (с января по сентябрь 2014 г.)	Сумма ежемесячного обязательного платежа
Бюджет ПФР (на страховую часть пенсии)	380 000 руб.	12 000 руб. ((380 000 руб. x 20%) - 64 000 руб.)
Бюджет ФСС РФ	360 000 руб.	1 160 руб. ((360 000 руб. x 2,9%) - 9280 руб.)
Бюджет ФФОМС	380 000 руб.	660 руб. ((380 000 руб. x 1,1%) - 3520 руб.)
Бюджет ТФОМС	380 000 руб.	1 200 руб. ((380 000 руб. x 2%) - 6400 руб.)

В данной ситуации организация вправе уменьшить ежемесячный платеж в бюджет ФСС РФ за февраль 2014 г. только на пособие в размере 1811,40 руб.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов в бюджет ФСС: менеджер А.А. Котов получает в организации заработную плату в размере 36 000 руб. ежемесячно. В феврале 2014 г. за разработку художественного оформления обложки нового издания по договору авторского заказа ему также начислили вознаграждение в сумме 8000 руб. А в марте 2014 г. в связи с участием А.А. Котова в профессиональном конкурсе ему была выдана материальная помощь в сумме 3000 руб.

Базу для исчисления страховых взносов с вознаграждений А.А. Котову бухгалтер должен определить следующим образом:

По взносам по нетрудоспособности и материнству в бюджет ФСС РФ:

Январь - 36 000 руб.

Февраль - 72 000 руб. (36 000 руб. + 36 000 руб.).

Март - 108 000 руб. ((72 000 руб. + 36 000 руб. + 3000 руб.) - 3000 руб.)).

В базу по страховым взносам в бюджет ФСС РФ не включаются вознаграждения по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ) [4].

То есть за период январь - март 2010 г. база по выплатам работнику А.А. Котову для начисления взносов по нетрудоспособности и материнству составила 108 000 руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов бухгалтеру нужно учитывать предельный размер облагаемой базы. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ) [4, с.25].

Если сумма вознаграждений, которую организация выплатила физическому лицу нарастающим итогом с начала календарного года, превысила данную величину, то в дальнейшем начислять страховые взносы не нужно. Однако базы по страховым взносам в бюджеты разных внебюджетных фондов могут различаться. Поэтому не исключено, что она достигнет предельной величины, например, по пенсионным взносам раньше, чем по платежам в бюджет ФСС РФ. В таком случае не нужно рассчитывать страховые взносы только в бюджет того фонда, по которому размер базы достиг предельного лимита.

Физическое лицо, выполняя свои обязанности по трудовому, а в некоторых случаях и по гражданско-правовому договору (далее - работник), может получить травму (увечье) или приобрести профессиональное заболевание. В результате наступает временная или стойкая утрата им профессиональной трудоспособности. А это, в свою очередь, может повлечь за собой потерю работником заработка, признание его инвалидом и другие негативные последствия. На защиту имущественных интересов работников, чье здоровье пострадало в результате выполнения ими трудовых функций, и направлено обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Суть этого страхования в том, что работодатель обязан платить за работников страховые взносы. А работники, которые приобрели профессиональное заболевание (получили травму), имеют право на соответствующую выплату по страховке. Основным источником правового регулирования является Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Он определяет субъекты страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета и уплаты и т.д. ФСС РФ является страховщиком по данному виду страхования. Именно он осуществляет сбор страховых взносов, регистрирует плательщиков взносов (страхователей), устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, контролирует правильность исчисления страховых взносов, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др [19, с.81].

Например: организация выплатила бухгалтеру И.И. Семеновой материальную помощь в связи со смертью отца. А охраннику Н.Ю. Пирогову - поощрительную выплату за проявление особой инициативы в работе.

Выплата И.И. Семеновой освобождается от страховых взносов на основании п. 8 Перечня необлагаемых выплат. Выплата Н.Ю. Пирогову в этом Перечне не предусмотрена. Поэтому с нее нужно исчислить и уплатить страховые взносы.

Предположим, что за декабрь 2013 г. организация начислила своим работникам заработную плату в размере 3 00000 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам не было.

Сумма страховых взносов за декабрь 2013 г. определяется так:

3 00 000 руб. x 0,2% = 600 руб.

Пример отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Организация в январе 2014 г. начислила своим работникам оплату труда в размере 360 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

Решение

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ) [38, с.11].

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

360 000 руб. x 0,2% = 720 руб.

Согласно Положению об оплате труда, действующему в организации зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам месяца. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации продукции. Предположим, что в январе 2014 г. работнику организации Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам месяца- 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

Решение: Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь 2014 г. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп.

Организации присвоен I класс профессионального риска в соответствии с Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857. Надбавки и скидки к страховому тарифу не установлены. В январе организация не производила выплат на цели социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

2.3 Синтетический и аналитический учёт страховых взносов по обязательному социальному страхованию на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания»

Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС вели в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняли на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей). Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

В коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников хозяйства.

Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний...