Теоретические аспекты ведения бухгалтерского учета. Методические особенности контроля расчетов по обязательному социальному страхованию

В соответствии с Федеральным законом "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" от 01.04.96 N 27-ФЗ работодатель обязан предоставлять индивидуальные сведения о каждом работающем у него застрахованном лице в территориальный орган ПФР по месту регистрации [35, с.22].

В 2014 году индивидуальные сведения предоставлялись работодателем 2 раза в год (за I полугодие 2014 года - до 2 августа 2014 года, за II полугодие 2014 года - не позднее 15 февраля 2015 года).

С 2015 года такие сведения предоставляются ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В связи с выходом Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, Правлением ПФР были внесены изменения в формы документов по персонифицированному учету, а также правила их заполнения [4, с.27].

С 01.01.2011 года отчетность по индивидуальному (персонифицированному) учету сдается ежеквартально, не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Страхователь (плательщик страховых взносов) представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы) вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования

Сведения могут представляться как в виде документов в письменной форме, так и в электронной форме (на магнитных носителях или с использованием информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе сети Интернет, включая единый портал государственных и муниципальных услуг) при наличии гарантий их достоверности и защиты от несанкционированного доступа и искажений.

Документы в электронной форме, содержащие индивидуальные сведения, должны быть заверены электронной цифровой подписью в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 № 1-ФЗ «Об электронной цифровой подписи» [2, с.13].

С 01.01.2011 года, если численность сотрудников предприятия (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) превышает 50 человек, то организация обязана представлять сведения в электронном форме, заверенной электронной цифровой подписью. В таком же порядке могут представляться сведения страхователем менее чем на 50 работающих у него застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начисляются страховые взносы) за предшествующий отчетный период.

В помощь страхователям на сайте размещены программы для подготовки документов персонифицированного учета в электронной форме.

Территориальный орган ПФР при обнаружении несоответствий в представленных индивидуальных сведениях обязан уведомить предприятие об имеющихся расхождениях и необходимости их устранения. В 2-недельный срок после получения уведомления организация должна внести исправления и представить в территориальный орган ПФР уточненные данные.

Копии представляемых в ПФР сведений организации необходимо хранить по правилам, установленным для хранения документов бухгалтерского учета и отчетности.

При подаче работником заявления о назначении пенсии организация обязана представить в территориальный орган ПФР индивидуальные сведения на работника по новой форме СПВ-1 в течение 10 дней со дня его обращения.

Корреспонденция счетов по расчетам с Пенсионным фондом представлена в таблице 7.

Таблица 7 - Корреспонденция счетов по расчетам с Пенсионным фондом

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
Начисление страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии	140101213	130302.02.2.730	423355,12
Начисление страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	140101213	130302.02.3.730	32285,95
Перечисление налога в Федеральный бюджет	130302.02.1.830	130405213	140633,00
Уплачено страховых взносов на страховую часть трудовой пенсии	130302.02.2.830	130405213	336683,00
Уплачено страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии	130302.02.3.830	130405213	26287,00

Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192 (с учетом изменений, внесенных Постановлениями Правления ПФР от 23.06.2010 № 152 и от 07.07.2010 № 166 "О внесении изменений в постановление Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 31 июля 2006 г. № 192" (зарегистрированы в Минюсте России 06.07.2010, регистрационный номер № 17693 и 22.07.2010, регистрационный № 17959 соответственно)) утверждены формы документов индивидуального (персонифицированного) учета и инструкция по их заполнению [18, с.20]. Кроме того, в работе применяется инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах (утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987, зарегистрирована в Минюсте России 16.02.2010, регистрационный номер № 16440).

Представление сведений за отчетный период

Индивидуальные сведения (формы АДВ-6-2, СЗВ-6-2, АДВ-6-3, СЗВ-6-1):

-Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР (Форма АДВ-6-2)

-Реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц (Форма СЗВ-6-2)

-Опись документов, о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц передаваемых страхователем в ПФР (Форма АДВ-6-3)

-Сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица (Форма СЗВ-6-1)

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме фактически уплаченных страховых взносов отражается в расчете, представляемым не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в инспекцию Федеральной налоговой службы по форме, утвержденной Министерством финансов РФ.

Отчетным периодом в соответствии со статьей 240 НК РФ признается первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Сумма начисленного налога в фонды обязательного страхования отражается:

Дебет счета 140101213 «Расходы на начисления на оплату труда»;

Кредит счета 130302.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному медицинскому страхованию».

Расчеты с Фондом социального страхования с корреспонденцией счетов представлены в (таблице 8).

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по расчетам с ФСС РФ

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	130302.01.830	130203730	41743,81
Начислены пособия по беременности и родам	130302.01.830	130203730	50365,95
Начислены пособия по уходу за ребенком до достижения полутора лет	130302.01.830	130203730	16407,85
Начислены дополнительные выходные дни по уходу за ребенком-инвалидом	130302.01.830	130203730	1078,39
Перечисление налога в части ФСС	130302.01.830	130405213	56863,00
Выплачены пособия по временной нетрудоспособности	130203830	120104610	72189,98
Выплачено из кассы единовременное пособие по случаю рождения ребенка	130302.01.830	120104610	8000,00
Начислено страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2%)	140101213	130306730	6475,47
Перечислено страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	130306830	130405213	6552,00

При фактическом перечислении налога в фонды обязательного страхования делается проводка:

Дебет счета 130302.03.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному медицинскому страхованию»;

Кредит счета 130405213 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по начислениям на оплату труда».

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования.

В настоящее время страхователем предоставляются Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (Форма 4-ФСС РФ, утвержденная постановлением Фонда социального страхования РФ от 22.12.2004 №111) за отчетный период, подтверждающей произведенные расходы, суммы перечисленных налогов.

Пособия начисляются бухгалтерией территориального центра в рамках программ социального страхования на основании документов, которые подтверждают право работника на получение соответствующего пособия.

Пособия по временной нетрудоспособности начисляются при предъявлении работником листка нетрудоспособности, выданным лечебным учреждением.

Оплата по листку нетрудоспособности осуществляется в территориальном центре в соответствии со статьей 8 Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год». Согласно закону пособие по нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается работнику за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования.

Пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком, по беременности и родам, несчастным случаем на производстве выплачивается с первого дня за счет средств Фонда социального страхования.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц в 2013 году не может превышать 15000 рублей [10, с.52].

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется за весь период нетрудоспособности, исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев, предшествующих наступления болезни или травмы. Исчисление средней заработной платы осуществляется согласно Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. № 213.

При определении пособия по временной нетрудоспособности учитывается непрерывный трудовой стаж работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности составляет:

100% заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем от восьми лет и более;

80% заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем от пяти до восьми лет, а также круглым сиротам, не достигшим 21 года, имеющим непрерывный трудовой стаж до пяти лет;

60% заработка - работникам с непрерывным трудовым стажем до пяти лет.

Размер пособия по беременности и родам согласно статье 8 Федерального закона №81 -ФЗ «О государственных пособиях граждан, имеющих детей» для работающих женщин составляет 100% среднего заработка.

Вследствие несчастного случая на производстве или профессиональном заболевании размер пособия по временной нетрудоспособности устанавливается 100% среднего заработка работника, согласно статьи 9 Федерального закона № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Указанное пособие выплачивается за все время нетрудоспособности работника вплоть до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней. Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент (60%, 80%, 100%). Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется в результате умножения дневного пособия на количество рабочих дней, пропущенных работником в периоде нетрудоспособности по графику работника.

Рассмотрим примеры расчетов пособий по временной нетрудоспособности.

Пример 1: Работнику Бобровой В.А. выдан листок нетрудоспособности период нетрудоспособности с 30 марта 2014 года по 14 апреля 2014 года. Непрерывный стаж работы данного работника - 22 года 6 месяцев. Работник имеет право на 100% пособия. Максимальный размер пособия в марте - 576 руб. 92 коп., максимальный размер пособия в апреле - 600 руб.00коп. В период с 20.06.2013 г. по 14.08.2013 г. работник находился в очередном отпуске. Расчет пособия представлен в (таблице 9).

Таким образом, пособие в размере 189 руб. 35 коп. выплачивается за счет средств работодателя. Пособие в размере 1136 руб. 09 коп. оплачивается за счет средств Фонда социального страхования.

Таблица 9 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Месяцы для расчета	Год	Дни фактические	Сумма заработной платы (руб.)	Среднедневной фактический заработок (руб.)	Месяц нетрудоспособности	Число дней по болезни	% пособия	Сумма пособия (руб.)
Март	2013	26	2428,08	94,67	3 4	2 12	100 100	189,351136,09
Апрель	2013	26	2428,07	х	х	х	х	х
Май	2013	24	2428,07	х	х	х	х	х
Июнь	2013	15	1456,84	х	х	х	х	х
Июль	2013	0	-	х	х	х	х	х
Август	2013	15	1348,93	х	х	х	х	х
Сентябрь	2013	26	2575,56	х	х	х	х	х
Октябрь	2013	22	1935,32	х	х	х	х	х
Ноябрь	2013	25	2331,56	х	х	х	х	х
Декабрь	2013	27	2331,56	х	х	х	х	х
Январь	2014	20	2087,56	х	х	х	х	х
Февраль	2014	23	2222,27	х	х	х	х	х
Итого	х	249	23573,82	х	х	х	х	325,44

Пример 2: Работнику Сарбахтиной Е.А. выдан листок нетрудоспособности за период с 06 апреля 2013 года по 14 апреля 2013 года. Непрерывный трудовой стаж работника составляет 6 лет 1 месяц. Размер пособия устанавливается в размере 80% заработка. Максимальный размер пособия в апреле - 600 руб. 00коп. В июле 2012 года работник находился в очередном отпуске с 04.07.2012 г. по 31.07.2012 г. В августе и октябре 2012 года работник болел. Расчет пособия представлен в (таблице 10).

Сумма пособия за первые два дня нетрудоспособности в размере 82 руб. 83 коп. выплачивается за счет средств работодателя, а сумма пособия 248 руб. 49 коп. за остальные шесть дней - за счет средств Фонда социального страхования.

Таблица 10 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Месяцы для расчета	Год	Дни фактические	Сумма заработной платы (руб.)	Среднедневной фактический заработок (руб.)	Месяц нетрудоспособности	Число дней по болезни	% пособия	Сумма пособия (руб.)
Апрель	2013	26	1203,00	51,77	4	2	80	82,83
Май	2013	24	1203,00	х	4	6	80	х
Июнь	2013	25	1203,00	х	х	х	х	248,49
Июль	2013	2	92,54	х	х	х	х	х
Август	2013	16	712,89	х	х	х	х	х
Сентябрь	2013	26	1336,00	х	х	х	х	х
Октябрь	2013	16	822,15	х	х	х	х	х
Ноябрь	2013	25	1336,00	х	х	х	х	х
Декабрь	2013	27	1336,00	х	х	х	х	х
Январь	2014	20	1336,00	х	х	х	х	х
Февраль	2014	23	1336,00	х	х	х	х	х
Март	2014	26	1336,00	х	х	х	х	х
Итого	х	256	13252,58	х	х	х	х	331,32

Пример 3: Работнику Дубиной Н.Н. выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным в период с 28 марта 2013 года по 14 апреля 2013 года. Непрерывный трудовой стаж работника - 11 лет 7 месяцев. Работник имеет право на 100% пособия за первые семь календарных дней, и остальные дни на 50% пособия. Работник находился в очередном отпуске за 2012 год с 01.03.2013 г. по 12.04.2013 г., а также использовал очередной отпуск за 2013 год с 01.11.2013 г. по 13.12.2013 г. Данные для расчета пособия по временной нетрудоспособности представлены в (таблице 11).

Пособие в размере 1484 руб. 03коп. выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования.

Работнику, которое в течение последних 12 календарных месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности, проработало фактически менее трех месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом [10, с.84].

Таблица 11 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Месяцы для расчета	Год	Дни фактические	Сумма заработной платы (руб.)	Среднедневной фактический заработок (руб.)	Месяц нетрудоспособности	Число дней по болезни	% пособия	Сумма пособия (руб.)
Март	2013	-	-	134,91	3	4	100	539,65
Апрель	2013	16	1922,58	х	4	2	100	х
Май	2013	24	3184,50	х	4	10	50	269,82
Июнь	2013	25	3184,50	х	х	х	х	674,56
Июль	2013	26	3184,50	х	х	х	х	х
Август	2013	27	3184,50	х	х	х	х	х
Сентябрь	2013	26	3537,60	х	х	х	х	х
Октябрь	2013	15	2040,92	х	х	х	х	х
Ноябрь	2014	-	-	х	х	х	х	х
Декабрь	2014	16	2096,36	х	х	х	х	х
Январь	2015	20	3537,60	х	х	х	х	х
Февраль	2015	23	3537,60	х	х	х	х	х
Итого	х	218	29410,66	х	х	х	х	1484,03

Расчеты с фондами медицинского страхования представлены в (таблице 12).

Таблица 12 - Корреспонденция счетов по расчетам с фондами медицинского страхования

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
Перечислено налога в федеральный фонд медицинского страхования	130302.03.1.830	130405213	43639,00
Перечислено налога в территориальный фонд медицинского страхования	130302.03.2.830	130405213	61316,00

Для расчета пособий по временной нетрудоспособности в территориальном центре используется компьютерная программа. Программа выполняет обработку данных с выводом информации о размерах дневного и полного пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося работнику.

Выплата пособий по временной нетрудоспособности отражается проводкой:

Дебет счета 130203830 «Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»;

Кредит счета 120104610 «Выбытия из кассы».

Согласно статье 2 Федерального Закона от 29.12.2004 г. за №207-ФЗ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачивается в размере 60 процентов размера страхового тарифа к начисленным по всем основаниям выплат работникам, являющимся инвалидами.

Страхователь должен по итогам каждого календарного месяца рассчитать страховые взносы с выданных вознаграждений. Перечислять взносы в бюджеты ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС нужно ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены. Индивидуальные предприниматели, адвокаты и частные нотариусы, как самозанятые лица, платят фиксированную сумму страховых взносов. Они рассчитывают ее самостоятельно исходя из стоимости страхового года. При этом они обязаны исчислять и уплачивать только страховые взносы на ОПС и на ОМС, которые должны быть перечислены в бюджеты соответственно ПФР и фондов обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС) не позднее 31 декабря текущего года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 16 Закона N 212-ФЗ).

За нарушение сроков уплаты страховых взносов органы контроля вправе начислить пени, а также привлечь к ответственности (ч. 2 ст. 18, ст. ст. 25, 47, п. 6 ч. 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ).

Все плательщики страховых взносов обязаны представлять в органы контроля отчетность - расчеты по исчисленным и уплаченным страховым взносам (Форма РСВ-1ПФР, ф. 4-ФСС РФ). Форма РСВ-1 ПФР предоставляется в территориальное отделение ПФР. В ней отражаются сведения об исчислении и уплате пенсионных взносов и страховых взносов на ОМС. Форма 4-ФСС РФ, предоставляется в территориальные органы ФСС РФ, предназначена для отчетности по взносам по нетрудоспособности и материнству, а также по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний и выплате страхового обеспечения (пособий) [4, ст.45].

Таким образом, расчетный период по взносам состоит из четырех отчетных периодов. Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам, должны представлять расчеты по страховым взносам в территориальные органы ПФР и ФСС РФ по итогам каждого отчетного периода. Отчетными периодами по страховым взносам являются I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 10 Закона N 212-ФЗ) [4, ст. 20]. За непредставление расчета по страховым взносам в срок предусмотрена ответственность в виде штрафа (ст. 46 Закона N 212-ФЗ).



2.4 Направления совершенствования бухгалтерского учета расчетов по обязательному социальному страхованию в организации

Для совершенствования учета расчетов по обязательному социальному страхованию в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания», рекомендовано следующее:

1. Провести санацию организации учета расчетов по обязательному социальному страхованию предприятия в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в РФ».

2. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по обязательному социальному страхованию.

3. Внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия оперограммы (Организационный документ, регламентирующий процесс обработки входящих или исходящих документов; таблица, строки которой предназначены для осуществляемых операций учета, регистрации, согласования и т.п., а колонки - для ответственных исполнителей) наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).

Эти мероприятия позволят улучшить учетно-аналитическую работу, необходимую для принятия управленческих решений и повышения эффективности деятельности Евпаторийского государственного территориального центра обслуживания.

Существует много факторов, которые стали причиной кризисных явлений в системе социального и пенсионного страхования. Последствиями негативных процессов явились глубинная деформация финансовых основ социального и пенсионного страхования, рост расходов Фонда социальной защиты населения на многочисленные выплаты, не обеспеченные адекватным поступлением страховых платежей.

В связи с этим особое значение приобретает поиск оптимальной модели финансового обеспечения систем пособий и пенсий, которая учитывала бы международные принципы и нормы, т.е. необходимо искать новые пути совершенствования расчетов по Фонду социальной защиты населения.

Значение социального фонда страхования в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» состоит в том, чтобы поддержать существование лиц, нуждающихся в помощи, то есть обеспечить защиту граждан на случай болезни, обеспечить доступ к благам, обладающим особыми достоинствами (лечение, восстановление трудоспособности).

Наряду со степенью охвата работающего населения важнейшим критерием эффективности системы социального страхования в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» является качество защиты, то есть уровень возмещения утраченного заработка (дохода).

Составными частями определения размера пособия в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» являются: процентное отношение пособия к среднему индивидуальному заработку застрахованного; минимальный и максимальный размеры пособия; состав заработка, принимаемого во внимание при расчете пособия, а также период, за который он берется. В настоящее время все эти элементы требуют определенной корректировки в связи с изменившимися условиями жизни.

По действующему законодательству размер пособия зависит главным образом от непрерывного стажа работы. Пособие составляет 60, 80 или 100% заработка при непрерывном стаже соответственно до 5 лет, от 5 до 8 лет, от 8 и более лет.

Вряд ли можно считать достаточно обоснованными предложения о дифференциации размеров пособий в зависимости от общего трудового или страхового стажа. Краткосрочность обеспечения по временной нетрудоспособности не требует учета прошлых "заслуг" застрахованного лица, в том числе в формировании страхового фонда. Природе этого страхового риска более соответствует равная степень защиты доходов всех застрахованных независимо от имеющегося у них стажа работы (периода страхования) [19,c.28].

Следует также принять во внимание, что различия в ставках пособий в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» в зависимости от продолжительности предшествующей деятельности фактически устанавливают преимущества в уровне защиты застрахованных более старших возрастов по сравнению с молодежью. Между тем последняя категория более подвержена риску временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшими детьми младших возрастов, и стажевые требования, ведущие к снижению возмещения утраченного заработка, несовместимы с ее особой ответственностью за благополучие детей.

Необходимость повышения норм социального обеспечения диктуется не только принципиальными соображениями, но и резким падением реальных доходов работающего населения за годы реформ. Отмеченная особенность касается и всех других социальных выплат, заменяющих утраченный заработок. Учитывая это, в новом законе о социальном страховании следовало бы установить более благоприятные для трудящихся общие нормы обеспечения, и в частности повысить минимальную ставку пособия до 80% заработка.

Перспектива поэтапного приближения к выплате пособия в размере утраченного заработка во всех случаях временной нетрудоспособности была проанализирована и признана целесообразной в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания». Если вернуться к идее о полной компенсации утраченного заработка, то наиболее близким к ее реализации был бы вариант, предусматривающий выплату пособий в размере 80% заработка за первые 5 - 7 дней болезни и 100% заработка - за остальное время нетрудоспособности. Такой вариант является оптимальным с точки зрения охраны жизненного уровня застрахованных. Но, во всяком случае, размер пособия не должен быть меньше 80 - 85% заработка, что соответствовало бы сложившемуся на сегодняшний день среднему соотношению пособия и заработка. Такой уровень возмещения можно признать удовлетворительным при условии закрепления повышенных гарантий для низкооплачиваемых групп застрахованных.

Большую роль в обеспечении социально приемлемого уровня жизни лиц, получающих небольшую зарплату в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания», призван играть минимальный размер пособия. Его величина устанавливается обычно на уровне минимальной заработной платы или в определенной пропорции к ней. Поскольку минимальная заработная плата в настоящее время не выполняет своей воспроизводственной функции (она составляет примерно четверть прожиточного минимума трудоспособного человека), то установленный на ее основе минимальный размер пособия теряет значение дополнительной гарантии, и его включение в механизм определения размера пособия не имеет смысла.

С учетом этого представляются адекватными сегодняшней социально-экономической ситуации правовые решения по уровню обеспечения низкооплачиваемых застрахованных, предусмотренные проектом закона об обязательном социальном страховании по временной нетрудоспособности. В нем предлагается застрахованным, заработок которых не превышает прожиточного минимума трудоспособного человека в Российской Федерации, выплачивать пособие в размере 100% заработка, что обеспечит хотя бы устойчивость их жизненных условий на период болезни. Пособие застрахованным, заработок которых превышает прожиточный минимум, в соответствии с этим проектом не может быть ниже величины этого минимума. Эта гарантия касается лиц, доходы которых близки к прожиточному минимуму. Повышение процентного соотношения размера пособия и заработка и установление наименьшего размера пособия при определенном уровне оплаты труда усиливают социальную защищенность низкооплачиваемых работников [18,c.10].

Сторонники идеи установления предельного размера заработка, подлежащего страхованию, исходят из того, что страховые выплаты компенсируют высокооплачиваемым категориям работников лишь незначительную часть утраченного заработка и, следовательно, их отчисления в страховые фонды несоразмерны получаемым выплатам. Отражением этой идеи является и действующая регрессивная шкала начисления единого социального налога, в соответствии с которой средняя ставка платежей снижается по мере роста заработной платы.

Использование персональных компьютеров для автоматизации бухгалтерского учёта является важной составной частью системы информационного обеспечения всей деятельности предприятия. Автоматизированные системы бухгалтерского учёта способны помочь подготовить и сохранить в электронном виде первичные и отчётные документы, а также бланки часто повторяющихся форм с уже сформированными реквизитами предприятия.

Для учёта расчетов страховых взносов характерной чертой является необходимость формирования многочисленных отчётных форм: ведомости начисления страховых взносов по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом за определенный отчетный период (месяц), ведомости по каждому аналитическому счету, а также формирование карточек индивидуального учета каждого работника и др.

Автоматизация учета расчетов страховых взносов отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учёта расчетов по страховым взносам в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» применяются коды:

- синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учёта, структурных подразделений предприятия;

- бухгалтерских операций и др.

«1С: Бухгалтерия» универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского учета. Она может использоваться на предприятиях разных направлений деятельности и форм собственности. «1С: Бухгалтерия» предоставляет бухгалтеру гибкие возможности учета:

- произвольная структура кода счета дает возможность использовать длинные коды счетов (субсчетов) и вести многоуровневые планы счетов с большим уровнем вложенности.

- возможность работы с несколькими планами счетов позволяет вести учет в нескольких системах учета;

- содержит встроенные механизмы ведения количественного и валютного учета;

- на любом счете можно вести многомерный (до 5-ти разных разрезов) и многоуровневый (до 10-ти уровней вложенности) аналитический учет;

- поддерживает ведение консолидированного учета, поэтому может применяться в централизованных бухгалтериях.

Программа позволяет автоматизировать ведение всех разделов бухгалтерского учета:

- операции по банку и кассе.

- основные средства и нематериальные активы.

- материалы.

- товары и услуги, выполнение работ.

- учет производства продукции.

- учет валютных операции.

- взаиморасчеты с организациями.

- расчеты с подотчетными лицами.

- начисление зарплаты, расчет НДФЛ.

- расчеты с бюджетом и другие.

Типовая конфигурация «1С: Бухгалтерия» в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» соответствует принятой методологии бухгалтерского учета в хозрасчетных организациях и позволяет вести налоговый учет в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.

Предусмотрен как ручной ввод операций, так и работа «от документа» с автоматическим формированием проводок по различным разделам учета. В комплект поставки включено более 30 форм отчетности в налоговые органы, внебюджетные фонды и органы статистики.

Программа «1С: Зарплата и Кадры» предназначена для автоматизации расчета заработной платы и ведения кадрового учета на предприятиях различных типов финансирования и форм собственности.

Программа позволяет:

- автоматизировать расчет заработной платы по любым видам начислений и удержаний;

- вести налоговый учет доходов сотрудников и прочих физлиц по НДФЛ;

- организовать кадровый учет сотрудников;

- регистрировать служебные перемещения;

- формировать отчеты для представления в различные контролирующие органы.

Типовая конфигурация, поставляемая с программой, может быть использована как для простейшего расчета зарплаты на небольшом предприятии, так и для автоматизации предприятий со сложной системой оплаты персонала.

Организация и ведение хозяйствующими субъектами учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению независимо от сферы деятельности и организационно-правовой формы в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» всегда сопряжены с трудностями, связанными с частой сменой и неоднозначной трактовкой законодательства в этой области. Социальная защита работников предприятия является одним из главных рычагов управления персоналом. Поэтому рациональная организация учета расчетов с внебюджетными фондами, обеспечивающая менеджеров достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений, заслуживает внимания как особый объект внутреннего контроля хозяйствующего субъекта.

Исходя из практики ведения бухгалтерского учета в данной области, все ошибки и нарушения, с которыми сталкиваются ответственные бухгалтера в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания», условно можно классифицировать по следующим однородным по содержанию группам проблем, связанных:

1) с недейственной организацией системы внутреннего контроля на предприятии;

2) с несоблюдением положений нормативных актов, регламентирующих расчеты с внебюджетными фондами по социальному страхованию и обеспечению;

3) с полнотой отражения обязательств перед внебюджетными фондами;

4) с правомерностью признания обязательств по социальному страхованию и обеспечению;

5) с оценкой обязательств перед внебюджетными фондами;

6) с разграничением отчетного периода кредиторской задолженности перед внебюджетными фондами;

7) с раскрытием информации в бухгалтерской финансовой отчетности.

Первая группа проблем сопряжена с отсутствием на предприятии должной организации системы внутреннего контроля и, как следствие, разделения функций принятия решений, контроля за выполнением операций.

Кроме того, возможны также следующие "белые пятна" в организации учета в данной области:

- отсутствие действующего графика документооборота по расчетам с внебюджетными фондами;

- отсутствие анализа актов проверок по расчетам с внебюджетными фондами;

- отсутствие компьютерной обработки первичной информации;

- ненадлежащая организация архивного дела.

Все перечисленное ослабляет превентивный характер средств контроля на предприятиях, создает благоприятные условия для совершения злоупотреблений и хищений.

Вторая группа проблем связана с частой сменой законодательства, противоречивостью отдельных его положений и неспособностью всегда правильно трактовать те или иные нормы права бухгалтером ввиду его субъективного мышления.

Таким образом, правильная постановка и ведение бухгалтерского учета расчетов по социальному страхованию и обеспечению в коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» являются залогом достоверности показателей финансовой отчетности.



3. Контроль расчетов по обязательному социальному страхованию на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный цент обслуживания»

3.1 Сущность, назначение, функции, классификация и организационные формы контроля

Необходимость контроля на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» за деятельностью бюджетных учреждений обуславливается низкой эффективностью работы, нецелевым использованием бюджетных средств, недостаточным финансированием и нехваткой денежных средств.

Контрольно-ревизионное управление выполняет следующие работы: выявление случаев нецелевого использования бюджетных средств, контроль за порядком ведения финансовой учетной документации и расходованием средств, ведения кассовых и расчетных операций, контроль за порядком ведения бухгалтерского учета и отчетности [26, с.21].

В случаях нарушения финансовой или бюджетной дисциплины, методологии учета, на руководителей учреждений и главных бухгалтеров могут налагаться штрафы или применяться другие меры административной ответственности. Решение о взыскании ущерба определяется представителем контрольно-ревизионного управления на основании проведенных проверок и ревизий бюджетных учреждений. Постановления о наложении штрафа, ареста имущества или расчетных счетов, другие виды ответственности выносятся в установленном, в соответствии с законодательством, порядке.

Обязанность по контролю за правильностью отчислений в бюджет, Пенсионный фонд, Фонд занятости населения, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социальной защиты населения, возлагается на налоговую инспекцию и соответствующие органы. Их деятельность и меры по обеспечению законности действий регламентируются законодательством и нормативными актами [37, с.22].

Главной проблемой возникшей в последнее время является нецелевое использование бюджетных средств. В связи с плохим финансированием незащищенных статей расходов на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» из бюджета, руководители используют средства, запланированные на другие цели, на покрытие расходов по этим статьям. Из-за этого происходит нарушение бюджетной дисциплины и соответственно нарушения влекут за собой административную и дисциплинарную ответственность. В основном ответственность за плохое финансирование должна ложиться на главных распорядителей ассигнований и финансовые органы.

Планирование контроля расчетов по социальному страхованию и обеспечению начинается с расчета уровня существенности, на основании которого по результатам проверки можно сделать вывод о достоверности бухгалтерской отчетности.

Для нахождения уровня существенности по конкретному счету бухгалтерского учета определяется общий уровень существенности, а затем найденная величина распределяется (дедуктивный подход). При расчете уровня существенности по данным коммунального предприятия «Евпаторийского государственного территориального центра обслуживания» использовались остатки и обороты по счетам, взятые из оборотно-сальдовой ведомости за 1 кв. 2014 г и бухгалтерского баланса.

Абсолютный уровень существенности (формула 1):

Sобщ = В*Р/100 (1),

где В - сумма остатков по всем счетам на конец отчетного периода (валюта баланса)

Р - приемлемый уровень существенности, %

Для его нахождения (формула 2):

Р = 2*(1 + Т/В ) (2),

Где Т - сумма оборотов бухгалтерского учета, представляющая итог оборотно-сальдовой ведомости,

В - сальдо всех счетов на конец отчетного периода.

По данным коммунального предприятия «Евпаторийского государственного территориального центра обслуживания» расчет имеет вид:

Р = 2*(1 + 3 249 751 руб./ 2 023 404 руб.) = 5,2%

S общ = (2 023 404 руб. * 5,2) / 100 = 105 217 руб.

Абсолютный уровень существенности по счетам 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и 303 06 000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (формула 3):

S = S общ * ((t1 + t2 + s) / (Т+S))(3)

t1 - дебетовый оборот счета

t2 - кредитовый оборот счета

s - сальдо по счету на конец отчетного периода

S - сальдо всех счетов на конец отчетного периода

S 303 02 000 = 105 217*(172056+187116+133654) / (3249751 + 2023404) = 9834 руб.

S 303 06 000 = 105 217*(944+1416+838) / (3249751 + 2023404) = 64 руб.

Таким образом, рассчитанный уровень существенности по счетам бухгалтерского учета на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» составил 5,2 %. Абсолютный уровень существенности по счетам 303 02 000 - 9834 руб. и 303 06 000 - 64 руб.

В системе внутреннего контроля бюджетного учреждения задействованы в той или иной степени все сотрудники. При этом кто-то больше контролирует, а кто-то чаще исполняет обязательные предписания. Если ориентироваться на финансовую деятельность, то ее курируют следующие структуры: планово-финансовый отдел, бухгалтерия, юридический отдел, контрольно-ревизионный отдел и другие подразделения.

Через бухгалтерию проходят почти все документы коммунального предприятия «Евпаторийского государственного территориального центра обслуживания», которые обрабатываются, принимаются к бухгалтерскому учету. Поэтому работников бухгалтерии можно считать исполнителями и контролерами в одном лице, которые участвуют во многих контрольно-ревизионных мероприятиях. Часто руководитель доверяет разработать и составить положение о внутреннем контроле бухгалтерии - "первой линии" контроля учреждения. Ведь именно она заинтересована в том, чтобы правильно и своевременно отчитаться перед бюджетом обо всех выделенных учреждению и затраченных им средствах. Однако ошибочно считать, что всю работу по внутреннему контролю можно возложить на учетных работников.

Предварительный контроль проводится до начала совершения хозяйственной операции. Он позволяет определить, насколько целесообразной и правомерной будет та или иная осуществляемая учреждением операция. Примером предварительного контроля может служить контроль за соответствием заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля учреждения, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.

Текущий контроль начинается там, где заканчивается предварительный. Он осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически производимым расходам является одним из примеров текущих контрольных мероприятий учреждения. Предметом текущего контроля могут быть действия конкретных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей. Для таких мероприятий может понадобиться отдельная служба (комиссия) по внутреннему контролю бюджетного учреждения.

Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет собой основную линию внутреннего контроля коммунального предприятия «Евпаторийского государственного территориального центра обслуживания».

Для бухгалтера система внутреннего контроля в большей степени включает надзор и проверку:

1) соблюдения требований бюджетного законодательства;

2) точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;

3) предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;

4) исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;

5) контроля за сохранностью финансовых и нефинансовых активов учреждения [51, с.6].

Целью контроля является предоставление возможности ревизору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (т.е. нормативными документами).

Таким образом, в случае если ревизор оценивает надежность среды контроля клиента как низкую, то это означает невозможность для него опереться на отдельные средства контроля организации и, соответственно, требует увеличения объема процедур контроля, что закономерно приводит к росту издержек организации на осуществление всей проверки в целом.

3.2 Задачи контроля хозяйственных операций, источники информации для проведения проверки, планирование проверки, система внутреннего контроля на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания»

Основными задачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению на коммунальном предприятии «Евпаторийский государственный территориальный центр обслуживания» является установление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов (перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учете этих операций и составления отчетности.

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

- наличие регистрационных документов в фондах социального страхования;

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

- правильность применения тарифов страховых взносов;

- своевременность и обоснованность начисления пособий, пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению взносов и их перечислению;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

- правильность и своевременность составления форм отчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи в соответствующие фонды.

Источниками информации для проверки являются: Положение об учетной политике организации, учредительные документы, приказы, распоряжения, унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций расчетов по социальному страхованию и обеспечению, учетные регистры, Главная книга и прочее.

В процессе проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению используются следующие нормативные акты:

- Федеральный закон N 212-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" [4, с.11].

- Федеральный закон N 255-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" [34, с.9].

- Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ) [36, с.7].

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.07.99 г. № 43н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [16, с.22].

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом МФ РФ от от 06.10.2008 N 106н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009 N 22) [13, с.8].

- Приказ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» [23, с.15].

В ходе контроля ревизор применяет различные методы и приемы получения аудиторских доказательств.

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по расчетам по социальному страхованию и обеспечению и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет проверяющей организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда и расчетам по социальному страхованию и обеспечению.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке...