Характеристика ревизии и аудита расчетов с персоналом по оплате труда

* устный опрос персонала, руководства проверяемого субъекта и независимой (третьей) стороны;

* аналитические процедуры.

В первую очередь при проверке данного вопроса на проверяемом предприятии надо установить соблюдение трудового законодательства при приеме работников на работу. При этом аудитор должен знать, что при приеме на работу с работником заключается трудовой договор (контракт). В соответствии со статьей 514 ТК наниматель обязан оформить заключение трудового договора приказом (распоряжением) (Приложение А) и объявить его работнику под роспись.

На следующем этапе проверки надо ознакомиться с действующей в организации тарифной системой и установить, правильно ли определены тарифные ставки (оклады) работников. В СП «Динамо Програм Орша» ООО разработано Положение об оплате труда рабочих, руководителей, специалистов и служащих, утвержденное приказом начальника структурного подразделения. Согласно Положению распределение работников по тарифным разрядам и соответствующим им коэффициентам и определение размеров и тарифных ставок (окладов) осуществляется на основании Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь. Затем аудитор изучает штатное расписание и список рабочих, где прописаны должности, количество единиц, разряды, коэффициенты.

Первичный учет труда и его оплаты осуществляется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (приложение Г). В процессе проверки устанавливается правильность ведения табельного учета работников, издан ли приказ (распоряжение) по организации о порядке ведения табельного учет с указанием лиц, ответственных за осуществление сроков представления данных о неявках и опозданиях и других отклонениях.

На основании данных табеля каждому работнику организации начисляется заработная плата. Кроме того, табель применяется для контроля за соблюдением работниками установленного правилами или графиками работ режима рабочего времени, получение сведений об отработанном времени каждым работником, а также составление статистической отчетности по труду. Основанием для включения работников в табель являются документы по учету личного состава.

Учет времени работников, находящихся в отпуске, командировке, отсутствующих на работе по болезни, из-за выполнения государственных обязанностей, по другим причинам, осуществляется в табеле на основании соответствующих приказов, больничных листов, командировочных удостоверений и др.

При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие подписей лиц, отсутствие в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя табеля учета рабочего времени и сопоставляя их с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

В начале проведения аудита операций по начислению заработной платы аудитор должен выяснить, какие формы и системы оплаты труда применяются в данной организации. В СП «Динамо Програм Орша» ООО применяются повременная и сдельная формы оплаты труда. Проверка производится отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда.

Положением об оплате труда предусмотрена выплата различных доплат и надбавок: за профессиональное мастерство, за выслугу лет, за классность, за подвижной и разъездной характер, за совмещение профессий, за работу в ночное время, за работу в выходные дни, сверхурочную работу, за увеличение объема выполняемых работ и другие. Также рабочим выплачивается премия за качественное и своевременное выполнение обязанностей и заданий с учетом КТУ. Размер премиальных выплат рабочим устанавливается комиссией исходя из выполнения доведенных показателей, сложившегося уровня заработной платы и финансовых возможностей организации.

Тарифная ставка (тарифный оклад) работника, рассчитанная по ЕТС, определяется путем последовательного умножения тарифной ставки первого разряда, действующей в СУ, на тарифный коэффициент соответствующего тарифного разряда или кратный размер тарифной ставки первого разряда, установленный работнику по его профессии (должности).

Руководитель СП «Динамо Програм Орша» ООО с учетом финансовых возможностей устанавливает работникам различные повышения их тарифных ставок (окладов). Тарифная ставка (оклад) и повышения (по всем основаниям) суммируются и образуют тарифную ставку рабочего (должностной оклад служащего).

После начисления заработной платы за день до ее выплаты всем работникам выдается расчетный листок (Приложение Ж), который является копией лицевого счета.

При проверке начисления заработной платы рабочим-сдельщикам необходимо обратить внимание на правильность применения норм выработки и расценок. Имеют место случаи, когда завышают расценки с целью повышения заработной платы рабочих. Если аудитор выявил факты неправильного применения расценок, он обязан установить причины такого нарушения и отразить в отчете о результатах проверки кому была неправильно начислена заработная плата, по какому документу, сумма переплаты, кто применил неправильные расценки или кто разрешил их применение.

Cледует проверить начисление и распределение заработной платы между членами бригады (звена) при сдельной оплате труда и с учетом коэффициента трудового участия (КТУ). Это распределение отражено в ведомости распределения заработной платы. (Приложение З).

Для того рассчитать часовые тарифные ставки рабочих других разрядов, умножаем часовую тарифную ставку 1 разряда на соответствующие тарифные коэффициенты.

Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь, работникам оплачивается и непроработанное время (оплата трудовых и социальных отпусков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей и др.). В процессе проверки необходимо установить полноту включения в расчет выплат при определении среднего заработка, правильность определения среднемесячной и среднедневной оплаты труда, суммы оплаты за время отпуска. При этом следует руководствоваться Правилами исчисления среднего заработка, сохраняемого за время ежегодного отпуска, и в других случаях, предусмотренных законодательством. [19]

Средний заработок для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска. Средний заработок определяется путем деления заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для начисления среднего заработка, сохраняемого за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета равным 29,7.

Также необходимо проверить правильность расчета пособий по временной нетрудоспособности. Методика расчета пособия по временной нетрудоспособности, следующая: деление суммы заработка за 6 месяцев, предшествующих месяцу возникновения права на пособие, на число календарных дней в этих 6 месяцах. В заработок для начисления больничных включаются все выплаты, на которые начислены страховые взносы в Фонд социальной защиты населения; премии и другие выплаты, которые предусмотрены системой оплаты труда, включаемые в заработок за тот месяц, в котором они были выплачены.

Если в месяце, за который начисляется среднемесячный заработок, работником были отработаны не полностью рабочие дни, пособие начисляется исходя из среднедневного заработка пропорционально отработанному времени работника.

Если работник помимо основной работы работает по совместительству у одного или нескольких нанимателей, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по каждому месту отдельно. Максимальный размер пособия за календарный месяц не может превышать трехкратную величину среднего заработка рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующему месяцу нетрудоспособности.

Основанием для начисления пособий по временной нетрудоспособности является больничный листок. (Приложение Д)

Начисленные работникам организации суммы отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счетов:

08 «Вложения в долгосрочные активы» - работникам, занятым в капитальном строительстве;

20 «Основное производство» - за изготовление продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

23 «Вспомогательные производства» - персоналу подсобно-вспомогательных производств;

25 «Общепроизводственные расходы» - персоналу, связанному с обслуживанием и эксплуатацией строительных машин и механизмов;

26 «Накладные расходы» - работникам управления;

28 «Брак в производстве» - рабочим за исправление брака;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - работникам обслуживающих производств и хозяйств;

44 «Расходы на реализацию», субсчет «Коммерческие расходы» - рабочим, занятым доведением продукции до покупателя;

44 «Расходы на реализацию», субсчет «Издержки обращения» - работникам снабженческих, сбытовых, торговых и посреднических организаций;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты из фонда социальной защиты населения;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начисление работникам выплат за счет других организаций, за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев;

82 «Резервный фонд» - начисление работникам доходов от участия в предприятии за счет резервного фонда;

84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -- на суммы начисленных доходов от участия в уставном фонде организации;

91 «Прочие доходы и расходы» - за работы по ликвидации последствий стихийных бедствий;

96 «Резервы предстоящих расходов» - на сумму, начисленную рабочим за время отпуска, при создании резерва на эти цели, и др. [3, с. 349]

Аудитор также изучает также своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы. Как известно, из оплаты труда работающих производятся удержания подоходного налога, отчисления по социальному страхованию, по исполнительным документам, по поручениям-обязательствам за приобретенные товары в кредит, по возмещению материального ущерба, задолженности по подотчетным суммам и др. Кроме того, по личному заявлению работника из его оплаты труда могут производиться перечисления в банк на счета личных вкладов.

При проверке правильности удержаний нужно установить их документальную обоснованность и законность, своевременность перечисления удержанных сумм по назначению: бюджету - взысканные налоги; торговым организациям - задолженность за товары, купленные в кредит; истцам - алименты и другие суммы. Особенно тщательно следует проверять правильность сделанных удержаний у лиц, уволенных за проверяемый период. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 50 % заработка [31, с. 242].

Проверка операций по удержаниям из заработной платы производится выборочно. В первую очередь надо проверить удержания подоходного налога. При этом следует иметь в виду, что налог начисляется и удерживается юридическими лицами и предпринимателями, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица по ставке налога в размере 12 %. Ст. 173 НК РБ 166-З от 19.12.2002 г

При проверке обязательных удержаний и льгот по подоходному налогу надо установить, имеются ли соответствующие документы: справка о составе семьи, копия удостоверения ребенка инвалида, и другие документы, подтверждающие наличие детей и иждивенцев, справка с места учебы, свидетельство о смерти супруга (супруги) и др.

Как видно из расчетного листка работника Голиковой В.И. итого начислено 2096842 руб. Так из начисленной суммы удерживается подоходный налог 176021 руб., пенсионный фонд 18017 руб., профсоюзные взносы 18017 руб., столовая в счет зп 86050 руб., кафетерий в счет зп 455300руб. (Приложение Ж).

При проверке обоснованности вычетов за товары в кредит необходимо удостовериться в наличии следующих документов: заявлений; договоров с торговыми организациями, в которых должны быть указаны сроки погашения кредитов и суммы платежей за товары, проданные в кредит, на основании которых произведены вычеты.

При проверке правильности и обоснованности удержаний из заработной платы работников по исполнительным документам в пользу других субъектов необходимо обратить внимание на наличие исполнительных документов или постановлений судебных органов и соответствие удержанных сумм их требованиям. Следует помнить, что ст. 108 ТК устанавливает следующие ограничения размера удержаний из заработной платы:

* не более 50 % заработной платы, причитающейся к выплате работнику, - при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;

* не более 50 % - при удержании по нескольким исполнительным документам;

* не более 20 % - в остальных случаях, предусмотренных законодательством [35, с. 352].

Также нужно проверить правильности удержаний из заработной платы работников для погашения их задолженности перед нанимателем по суммам аванса, выданного в счет заработной платы, по сумме, излишне выплаченной вследствие счетных ошибок, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Расчетов с работниками по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок, проверяются в тесной взаимосвязи с кассовыми операциями. Правильность отражения в учете депонированных сумм устанавливается посредством проверки:

* соответствия записей по кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам», данным расчетно-платежной ведомости и итоговой сумме реестра депонированных сумм;

* достоверности и надлежащего оформления расходных кассовых ордеров, почтовых переводов, наличия отметок о выплатах в реестре депонированных сумм, подтверждающих записи по дебету субсчета 76-5.

Затем проверяется идентичность итогов по корреспондирующим записям в регистрах по счетам 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам».

Выплаты и удержания отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в кредит счетов:

«Касса» - на выплаты наличных денег из кассы организации (заработная плата, премии, авансы и т. д.);

«Расчетный счет» - на перечисления с расчетного счета организации на счет работника в банке;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на удержанный налог с доходов физических лиц;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного аванса, ранее выданного под отчет работнику;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - возмещение материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака в производстве, а также погашения задолженности по займам;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы депонированной заработной платы, которая не была выдана работнику в установленный срок, на суммы удержаний по исполнительным документам в пользу других лиц, на суммы вычетов за товары в кредит.

Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и сумм начисленной заработной платы и удержаний данных аналитического и синтетического учета по начисленной, выплаченной и депонированной заработной плате. Для этого осуществляется арифметический контроль в размере табельных номеров итоговых записей по расчетным ведомостям показателя «К выдаче», который определяется как разница между показателями «Итого начислено» и «Итого удержано». Сумма невыплаченной в конце месяца заработной платы должна соответствовать кредитовому сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При аудиторской проверке операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения надо установить, правильно ли произведены отчисления в этот фонд, законность их использования и перечисления неиспользованных сумм на счет фонда.

При проверке используются следующие источники информации: организационно-распорядительные документы проверяемой организации (приказы, распоряжения, указания, положения, инструкции и т. п.), лицевые счета, расчетные и расчетно-платежные ведомости, другие финансово-бухгалтерские документы, материалы комиссии по назначению пособий по временной нетрудоспособности, трудовые книжки и др.

Сначала надо проверить, со всех ли видов начисленной заработной платы произведены отчисления в Фонд социальной защиты населения, исходя из установленного тарифа взносов на эти цели. Основное внимание надо обратить на виды выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию:

* выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

*государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

* суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного работникам, увечьем, профессиональным заболеванием;

* единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников;

* единовременные выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию;

* стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на смотрах, конкурсах, соревнованиях;

* стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

* и др [20].

В настоящее время тариф взносов в Фонд социальной защиты населения установлен в размере 34 % от фонда заработной платы.

Затем надо установить, правильно ли расходуются средства Фонда социальной защиты населения. За счет средств ФСЗН выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, по уходу за больным членом семьи, по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие в связи с рождением ребенка, на погребение и на другие цели.

При проверке следует учитывать требования Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь. Выплаченные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности засчитываются в уплату страховых взносов и подтверждаются документально при представлении страховщику установленной статистической отчетности.

Начисление и выплата сумм за счет средств ФСЗН производится в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Эти пособия начисляются на основании листков нетрудоспособности, выдаваемых лечебными учреждениями. (Приложение Е) От соблюдения порядка их оформления зависит правильность начисления и выплаты пособий. В процессе контроля устанавливается, имеются ли в листках подписи врачей, печати лечебных учреждений. Также необходимо листки временной нетрудоспособности сверить с табелями учета рабочего времени. Аналогично проверяется оформление других документов, дающих право на получение пособий за счет средств фонда социальной защиты населения (пособие на новорожденного, пособие на детей, пособие по беременности и родам и др.).

Проверим порядок начисления оплаты за время нетрудоспособности на примере работника СП «Динамо Програм Орша» ООО.

Шадричева Н.В. в соответствии с табелем использования рабочего времени находилась 7 дней на больничном, что подтверждено листком нетрудоспособности (Приложение Д)

Пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за 6 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность.

В заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы.

В соответствии с расчетом больничного (приложение Е) среднедневной фактический заработок за шесть предшествующих месяцев составляет 103784руб. (18992403/183=103784 руб.).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100 процентов среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Соответственно, за 7 календарных дней у Шадричевой Н.В выпадает 7 рабочих дней (7 дней * 103784 руб. = 726488 руб.). В итоге, Шадричевой Н.В. начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 726488 руб.

Одновременно проверяется, чтобы максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц не превышал трехкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих по республике в месяце, предшествующем каждому месяцу нетрудоспособности.

Аудитором также просматривается Реестр больничных листов.

Плательщики обязаны вести учет:

- начисленных и перечисленных платежей в ФСЗН;

- расходов, произведенных за счет средств ФСЗН.

Плательщики, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, ежеквартально составляют в 2 экземплярах отчет о средствах ФСЗН по форме 4-фонд Минтруда и соцзащиты и предоставляют в орган ФСЗН по месту своей постановки на учет не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Также в СП «Динамо Програм Орша» ООО составляется отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 4-страхование (Белгосстрах).

На суммы, начисленные в Фонд социальной защиты населения, делаются следующие записи:

Д-т счета 23 «Вспомогательные производства»

Д-т счета 26 «Накладные расходы»

Д-т счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов

К-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

При начислении работникам предприятия пособия по временной нетрудоспособности делаются следующие записи:

Д-т счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.

Схема проверки аудитором операций по расчетам с Фондом социальной защиты населения будет такая же, как при проверке ревизором.

Таким образом, в ходе аудиторской проверки использования средств на оплату труда, СП «Динамо Програм Орша» ООО не было выявлено никаких нарушений.

2.3 Обобщение результатов контроля расчетов с персоналом по оплате труда

Завершающим этапом аудита является составление и представление заказчику аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - официальный документ, составленный по результатам аудита и предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Общие требования к форме и содержанию аудиторского заключения установлены правилами аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности должно содержать следующие элементы:

* название;

* указание на лицо, которому адресуется аудиторское заключение;

* реквизиты аудируемого лица и аудиторской организации;

* вводную часть;

* указание на ответственность руководства аудируемого лица за представленную бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

* указание на ответственность аудиторской организации в связи с проведением аудита и описание аудита;

* аудиторское мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица и соответствии совершенных им финансовых (хозяйственных) операций законодательству;

* аудиторское мнение по отдельным проверяемым вопросам или отчет по результатам выполнения определенных согласованных аудиторских процедур (если это предусмотрено договором оказания аудиторских услуг);

* подписи и дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение может содержать безусловно положительное аудиторское мнение и (или) быть модифицированным. Аудиторское заключение модифицируется, если проведенным аудитом установлены факторы, не влияющие на аудиторское мнение, или факторы, влияющие на аудиторское мнение.

Факторы, не влияющие на безусловно положительное аудиторское мнение, все равно описываются в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица.

Наличие факторов, влияющих на аудиторское мнение, способствует выражению условно положительного или отрицательного мнения, а также отказу от его выражения.

Если при проведении аудиторских процедур получен достаточный объем аудиторских доказательств о достоверности начальных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и аналогичное мнение сформировалось в отношении отчетного периода, то аудитор должен выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме положительного аудиторского заключения.

Положительное аудиторское заключение составляется, если бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта хозяйствования правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыль и убытки, движение денежных средств и материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, а бухгалтерский учет отвечает требованиям законодательства и нормативным актам Республики Беларусь.

Аудитор должен убедиться, что отчетность субъекта хозяйствования подготовлена на основе точных и достоверных данных бухгалтерского учета и правильно соблюдалась учетная политика организации.

Если в аудиторском заключении содержится лишь мнение аудитора по поводу достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности с минимальными пояснениями, то для руководства аудируемой организации составляется письменная информация (отчет), в которой представляется развернутое описание результатов аудита с обоснованием аудиторского мнения.

Данные, содержащиеся в письменной информации, приводятся с целью доведения до руководства аудируемого лица или иных лиц в соответствии с законодательством:

* сведений о нарушениях порядка совершения финансовых (хозяйственных) операций и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, недостатках в бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля аудируемого лица, которые привели или могут привести к существенным искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

* рекомендаций по устранению выявленных нарушений и недостатков;

* предложений по совершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

В письменной информации указываются не все установленные в ходе аудита искажения и (или) нарушения, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а лишь те, которые оказывают или могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. В связи с этим аудиторская организация самостоятельно выбирает сведения, касающиеся аудиторской проверки, и факты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, которые считает целесообразным привести в письменной информации.

Сведения, содержащиеся в письменной информации, должны отвечать требованиям краткости, четкости и точности.

Если у аудиторской организации имеются требования по устранению выявленных нарушений или внесению исправлений в данные бухгалтерского учета, то она может подготовить предварительный вариант письменной информации. Окончательный вариант аудиторская организация обязана подготовить в те же сроки, что и аудиторское заключение.[28]

В отношении письменной информации аудиторская организация обязана соблюдать принцип конфиденциальности. Сведения, содержащиеся в ней, не подлежат передаче третьим лицам либо разглашению без письменного согласия заказчика, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

Таким образом, по результатам аудиторской проверки, аудитор выдает аудиторское заключение с выражением условно положительного аудиторского мнения.

2.4 Типичные ошибки, выявленные при проверке расчетов с персоналом по оплате труда

Для аудитора очень важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, которые встречаются при расчетах с персоналом по оплате труда.

Типичные ошибки, которые выявляются в ходе проверки расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, следующие:

1) Ошибки при исчислении среднего заработка.

2) Необоснованные удержания сумм из заработной платы.

3) Выплаты работникам в течение 3 месяцев подряд заработной платы в размере менее месячной минимальной заработной платы, установленной законодательством.

4) Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест (в том числе специализированных для лиц с ограниченной трудоспособностью) для трудоустройства граждан, особо нуждающихся в социальной защите и не способных на равных условиях конкурировать на рынке труда, а также родителей, которые обязаны возмещать расходы, затраченные государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении, в случаях, когда обязательность создания таких мест предусмотрена законодательством.

5) Невыполнение нанимателем обязанности по созданию рабочих мест для трудоустройства работников, получивших инвалидность в результате увечья или профессионального заболевания либо иного повреждения здоровья, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей у данного нанимателя.

6) Неуведомление органов государственной службы занятости населения, несвоевременное или не в полном объеме уведомление этой службы нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя о предстоящем высвобождении работников связи с ликвидацией юридического лица, прекращение деятельности индивидуального предпринимателя или сокращением численности (штата) работников либо о наличии свободных рабочих мест (вакансий).

7) Необоснованный отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу гражданина, направленного органами государственной службы занятости населения в счет брони.

8) Отказ должностного лица нанимателя в приеме на работу выпускника государственного учреждения, обеспечивающего получение профессионального технического, среднего специального и высшего образования, в соответствии с договором (заявкой) на обучение, заключенные между указанными учреждением образования и нанимателем, а равно иного лица, заключение трудового договора с которым является обязательным.

9) Нарушение без уважительных причин порядка и сроков выплаты заработной платы, пенсий и (или) пособий.

10) Несоздание нанимателем рабочего места для трудоустройства работника, получившего инвалидность в результате трудового увечья или профессионального заболевания на данном производстве, повлекшее расторжение с ним трудового договора.

11) Нарушение правил техники безопасности, промышленной санитарии или иных правил по охране труда нанимателем, лицом, ответственным за их соблюдение.

12) Непроведение нанимателем или уполномоченным должностным лицом нанимателя в установленных законодательством случаях аттестации рабочих мест по условиям труда, нарушение порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда, предоставление нанимателем, либо уполномоченным должностным лицом нанимателя документов по аттестации рабочих мест по условиям труда, содержащих недостоверные сведения.[6, с. 278]

Так, в данной работе была проведена проверка расчетов с персоналом по оплате труда в СП «Динамо Програм Орша» ООО. В ходе аудита было проверено правильность документального оформления расчетов с персоналом по оплате труда: проведена сверка табеля учета рабочего времени с данными учета личного состава с целью определения случаев включения в них подставных лиц; выборочно проверены первичные документы на правильность заполнения всех реквизитов. Далее проводилась проверка методики бухгалтерского учета начисления заработной платы: выборочным способом проверены расчетные листы работников по начислению заработной платы, расчета отпускных, а также пособия по временной нетрудоспособности. В ходе проверки правильности записей в регистры синтетического и аналитического учета, а также соответствие показателей бухгалтерской и статистической отчетности существенных отклонений обнаружено не было. Однако, проведенная аудиторская проверка позволила выявить ряд нарушений:

1) Замечания по Положению об оплате труда. Были указаны не все законодательные акты, которые применялись для разработки Положения об оплате труда по СП «Динамо Програм Орша» ООО. Не отражен порядок формирования должностных окладов. Дата выплаты аванса не указана. Статья 73 ТК РБ обязывает нанимателей устанавливать конкретные даты выплаты аванса и заработной платы, а не период. Целесообразно также указать размер аванса (до 50% месячной заработной платы, уменьшенной на сумму предполагаемых удержаний). Рекомендовано поправить.

2) В табеле учёта использования рабочего времени не указали табельные номера работников.

3) В приказах о приеме на работу, об увольнении, предоставлении трудового отпуска и т.д отсутствуют подписи как лиц , которые должны ознакомиться с данным приказом.

Типичные ошибки, допускаемые бухгалтером, нанимателем, или уполномоченным должностным лицом в большинстве случаев влекут наложение административной ответственности в виде штрафа, размер которого устанавливается отдельно по каждому нарушению в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях.



Заключение

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечить сохранность активов субъектов хозяйствования всех форм собственности и видов деятельности. Поэтому правильная постановка контроля является обязательным условием перехода субъектов предпринимательской деятельности к рыночным отношениям. Необходимость решения таких задач требует совершенствования форм и методов контроля, среди которых наиболее действенными являются ревизия и аудит.

Важное значение для проведения проверки операций по расчетам с персоналом по оплате труда оказывают, во-первых, точное определение основных задач проверки расчетов с персоналом по оплате труда; во-вторых, планирование и организация проведения аудита использования средств на оплату труда; и наконец, выбор необходимых источников информации для проверки операций в соответствии с учетной политикой организации, а также применяемой организационной формой бухгалтерского учета.

В ходе настоящего курсового исследования была изучена методика проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда на предприятиях Республики Беларусь в целом, и, в частности, в СП «Динамо Програм Орша» ООО.

В связи с переходом экономики Республики Беларусь к рыночным взаимоотношениям у предприятий всех форм собственности возникла потребность повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Основным рычагом для этого стала производительность труда. В этих условиях все большую актуальность стало приобретать рациональное формирование и использование трудовых ресурсов, в комплексе со справедливой оплатой за их использование.

Основными задачами заработной платы как экономической категории является обеспечение роста объема производимой и реализуемой продукции (услуг, работ), повышения эффективности производства и его конкурентоспособности; повышения материального благосостояния трудящихся.

В работе дан краткий обзор нормативно-законодательной базы Республики Беларусь в части организации и методологии проведения аудита расчетов по оплате труда, а также регулирования трудовых отношений, организации системы бухгалтерского учета.

Данные теоретические исследования позволили определить основные направления и методы аудита расчетов по оплате труда СП «Динамо Програм Орша» ООО. В настоящей работе изложен порядок организации и планирования аудиторской проверки, а также описана методология ее проведения. В ходе аудиторской проверки была исследована система учета личного состава, использования рабочего времени, заработной платы в СП «Динамо Програм Орша» ООО.

В частности, было установлено, что учет личного состава в организации ведется в соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь, трудовые отношения с работниками оформляются приказами на основании их личных заявлений, инспектор по кадрам ведет на каждого работника специальную карточку с необходимыми сведениями о нем. На каждого работника для начисления заработной платы и соответствующих удержаний из нее открыт лицевой счет. Основанием для определения сумм заработной платы служит штатное расписание. В СП «Динамо Програм Орша» ООО применяются повременно-премиальная и сдельная формы оплаты труда.

Учет использования рабочего времени в СП «Динамо Програм Орша» ООО осуществляется на основании табеля, который применяется для контроля за соблюдением работниками установленного правилами или графиками работ режима рабочего времени, получение сведений об отработанном времени каждым работником, а также составление статистической отчетности по труду. Была проведена проверка соответствия данных табеля учета рабочего времени с данными больничных листов, графика отпусков, в ходе которой нарушений выявлено не было.

Аудитор в ходе проверки получил доказательства того, что синтетический и аналитический учет заработной платы, удержаний из нее, начисление отпускных, пособий по временной нетрудоспособности ведутся в СП «Динамо Програм Орша» ООО в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

В процессе аудита был исследован целый комплекс документации, включающий в себя: первичные документы (приказы о найме и увольнении, табели использования рабочего времени, лицевые счета работников, сводные ведомости начисления заработной платы); регистры синтетического и аналитического учета.

В результате того, что в СП «Динамо Програм Орша» ООО в ходе проведенной проверки нарушений законодательства Республики Беларусь не выявлено, аудитором было выдано положительное аудиторское заключение.



Список использованных источников

1. Бунь, А.В. Организационно-методические аспекты стандартизации финансового контроля и учета в системе государственного регулирования экономической деятельности субъектов хозяйствования Республики Беларусь : монография / А.В. Бунь. - Минск : БГАТУ, 2011. - 268 с.

2. Гражданский кодекса Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 7 декабря 1998 г., № 218-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 4 ноября 2013 г. № 71-З (Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь, 19.11.2013, 2/2069).

3. Декрет Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (с изменениями от 23.01.2009 №2)

4. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве. Учебно-практическое пособие / Н.П. Дробышевский. - Минск: Современная школа, 2011. - 864 с.

5. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством: постановление Министерства труда Республики Беларусь, 10 апреля 2000 г., № 47: в ред. постановления Минтруда Респ. Беларусь от 20.05.2011 г. № 31 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2000. - № 8/3382.

6. Лемеш, В. Н. Ревизия и аудит. Практикум: учеб. пособие/ В. Н. Лемеш. - 3-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2014. - 432 с.

7. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.Н. Лемеш. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск : Изд-во Гревцова, 2013. - 268 с.

8. Мерзликина, Е.М., Никольская, Ю.П. Аудит: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.

9. Налоговый кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 29 дек. 2009 г., № 71-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 10.01.2011 г. № 241-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2009. - № 2/1623.

10. Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII “О бухгалтерском учете и отчетности” (в редакции закона Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. №42-З, с изменениями и дополнениями, внесенными, от 26 декабря 2007 г. № 302-З).

11. О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины: Декрет Президента Республики Беларусь, 26 июля 1999 г., №29: в ред. Декрета Президента Респ. Беларусь от 28.05.2008 г., № 9 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 1999. - № 1/512.

12. О занятости населения Республики Беларусь: Закон Респ. Беларусь от 16.06.2006 №125-З, с изменениями от 04.01.2010 №100-З

13. О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 27 декабря 2004 г., № 1651: в ред. постановления Совмина Респ. Беларусь от 15.07.2011 г. № 956 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2004. - № 5/15363.

14. О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда: Указ Президента Респ. Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 1/12519.

15. О предоставлении юридическим лицам отсрочки по уплате задолженности по налогам и пени: Указ Президента Респ. Беларусь, 13 августа 1996 г., № 292: в ред. Указа Президента Респ. Беларусь от 06.08.2010 г. № 405 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. - № 1/2178.

16. О стимулировании работников за экономию и рациональное использование топливно-энергетических и материальных ресурсов: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 31 авг. 2007 г., № 1124 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2007. - № 5/25760.

17. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» от 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ: в ред. Закона Республики Беларусь от 22.12.2011 N 326-З

18. Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: Закон Респ. Беларусь, 29 февр. 1996 г., № 138-XIII: в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2011 г., № 6-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 2/513.

19. Об утверждении условий и порядка исчисления среднего заработка за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и другие случаи предусмотренные законодательством: постановление Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47

20. Об утверждении перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 25 янв. 1999 г., № 115: в ред. постановления Совмина Респ. Беларусь от 31.03.2009 г., № 397 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 1999. - № 5/134.

21. Об утверждении перечня дополнительных выплат стимулирующего и компенсирующего характера, на которые начисляется премия: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 5 февр. 2002 г., №13: в ред. постановления Минтруда и соцзащиты Респ. Беларусь от 29.03.2010 г., № 51 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2002. - № 8/7799.

22. Об утверждении положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам: постановление Совета Министров Респ. Беларусь, 30 сент. 1997 г., № 1290: в ред. постановления Совмина Респ. Беларусь от 02.06.2011 г. № 693 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. - № 5/7315.

23. Об утверждении рекомендаций по применению гибких систем оплаты труда в коммерческих организациях: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 21.10.2011 № 104

24. Об утверждении Правил аудиторской деятельности и внесении изменений в некоторые постановления Министерства финансов Республики Беларусь: постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 28 марта 2003 г. №45 с изменениями и дополнениями от 24 сентября 2007 г. № 140

25. Об утверждении рекомендаций по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения: постановление Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 11.07.2011 №67.

26. Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета: постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. N 50

27. Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 17 сентября 2003 г., № 128: в ред. постановления Минфина Респ. Беларусь от 30.06.2011 г., № 52 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 8/10039.

28. Правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 17 сентября 2003 г., № 128: в ред. постановления Минфина Респ. Беларусь от 01.12.2010 г., № 146 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2003. - № 8/10039.

29. Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 4 августа 2000 г., № 81: в ред. постановления Минфина Респ. Беларусь от 24.03.2008 г., № 41 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2000. - № 8/3932.

30. Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг»: постановление Министерства финансов Респ. Беларусь, 31 октября 2001 г., № 106: в ред. постановления Минфина Респ. Беларусь от 01.12.2010 г., № 146 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2001. - № 8/7457.

31. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия. Учеб. пособие. - Мн.: Книжный Дом Мисанта, 2005. - 512с

32. Рекомендации по определению тарифных ставок (окладов) работников коммерческих организаций и о порядке их повышения: постановление Министерства труда и социальной защиты Респ. Беларусь, 11 июля 2011 г., №67 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 2/642.

33. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля (организация, методики, практика)/Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. -- М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2007. - 442 с.

34. Трудовой кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 26 июля 1999г., № 296-З: в ред. Закона Респ. Беларусь от 30.12.2010 г., № 225-З // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2011. - № 4. - 2/1777.

35. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учеб. пособие / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск : БГЭУ, 2011. - 473 с.

36. Шеремет, А.Д., Суйц В.П. Аудит : Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2009. - 448 с.

Размещено на Allbest.ru

...