Анализ учета и аудита деятельности страховой компании

- договоры прекращены, но по причине наличия неурегулированных убытков нет возможности сторнировать неоплаченные очередные взносы на сумму 856 470,05 руб.;

- задолженность на общую сумму 190 397,21 руб. будет списана по истечении срока исковой давности;

- отправлены письма-уведомления и проведены переговоры со страхователями о наличии задолженности по очередным страховым взносам на сумму 84 240,04 руб.;

в) по договорам ДМС основной причиной наличия просроченной ДЗ является то, что при прикреплении новых застрахованных в договоры медицинского страхования произошла разбалансировка сумм и филиалом подготовлены и отправлены служебные записки в ОУ на корректировку, также на задолженность в размере 57 446,89 руб. (договор №1469-11, страхователь ООО "Рк-Консалт") готовится пакет документов в ОУ для сторнирования начисленных неоплаченных взносов, задолженность в размере 15 165,00 руб. числится по не состоявшемуся договору №1922/10 (страхователь Клименюк Е.М.).

Филиалом готовятся документы в ОУ на сторнирование задолженности по не состоявшемуся договору №1922/12;

г) просроченная дебиторская задолженность по договорам страхования имущества и ответственности юридических лиц на общую сумму 74 377,20 руб. объясняется следующим:

- задолженность в размере 4 512,50 руб. по договору 44-120-106/08 (страхователь ООО "УЛАД") будет списана по истечении срока исковой давности;

) подготовкой пакета документов на проведение операций сторнирования для отправки в ГО на общую сумму 69 864,70 руб., по договорам, прекращенным страхователями;

д) задолженность в размере 2 836,12 руб. по договору страхования грузов № 815210 (страхователь ООО "Русские Натуральные продукты") возникла в результате некорректного ввода в ТИА информации.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ;

е) наличие просроченной дебиторской задолженности по договорам страхования путешествующих можно объяснить следующим:

- 31 065,92 руб. представляет собой задолженность агента ООО Фирма "Серп и К" по неуплате страховой премии за проданные полисы в январе 2009 года.

В настоящее время данным агентом в филиале занимается подразделение ДЗКИ на предмет установления местонахождения организации-агента и полисов страхования.

- задолженность в размере 3 058,88 руб. числиться по не состоявшимся договорам №№ 288796REG, 567477ROS, ТА2966-1110.

Филиалом готовятся документы на сторнирование в ОУ.

- задолженность в размере 792,00 руб. числится по не состоявшимся договорам, заключенным ООО "Туристическая Компания "Апельсин".

На момент написания отчета в ОУ была отправлена служебная записка от 22.04.2012 г. №463 на сторнирование начисленных сумм.

- задолженность в размере 382,25 руб. будет сторнирована в связи с истечением срока исковой давности на основании служебной записки от 19.03.2012 г. № б/н.

ж) касательно просроченной дебиторской задолженности по договорам ОСАГО следует отметить:

- на момент написания отчета задолженность в сумме 35 554,62 руб. погашена;

- задолженность в размере 24 433,11 руб., образовалась по причине "недобора" страховой премии агентами в результате неправильного определения стоимости полисов;

- задолженность в размере 3 614,15 руб. объясняется некорректным вводом в ТИА информации по договорам ОСАГО (CL9483563, CL9657591).

На момент проверки филиалом проводится подготовка документов для сторнирования либо списания некорректных записей.

- задолженность в размере 147,42 руб. образовалась из-за неоплаты страховой премии в полном объеме страхователем ООО "Русский Конек" по договорам CL9180824, CL9180827.

Сотрудники филиала связались со страхователем, и ожидается, что указанная задолженность будет погашена в ближайшее время.

з) На момент написания данного отчета ОУ было проведено операций сторно по всем видам страхования на общую сумму 1 816 807,42 руб.

В целом замечания по организации работы с просроченной дебиторской задолженностью к филиалу отсутствуют.

- Организация контроля при урегулировании убытков по ДМС

За проверяемый период филиалом оплачено страховых возмещений по договорам ДМС, заключенным непосредственно филиалом, на общую сумму 27 056 715 руб. (по данным серверного отчета ТИА).

В филиале заключаются как рисковые договоры добровольного медицинского страхования, так и договоры с фиксированным покрытием.

По состоянию на 01.01.2012 г. в филиале действует 10 рисковых договоров ДМС и 9 договоров ДМС с фиксированным покрытием.

По договорам с фиксированным покрытием основное внимание сотрудниками отдела ДМС уделяется контролю за определением размера маржи по договору и тщательному оформлению документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и размер выплачиваемого возмещения.

В целях недопущения превышения выплачиваемых убытков свыше агрегатной страховой суммы сотрудниками Отдела добровольного медицинского страхования ведутся накопительные ведомости выплаченных страховых убытков в разрезе каждого договора страхования.

Проверка всех договоров с фиксированным покрытием за 2012 год показала, что ни в одном из договоров фактические результаты по страховой деятельности (маржа), рассчитанные в соответствии с "Методикой определения нормативного размера минимального результата (маржи) по страховой деятельности по региональным договорам ДМС с "фиксированным риском", не ниже нормативного значения минимальной маржи, рекомендованного ФЭД.

Медико-экономическая и медицинская экспертизы проводится сотрудниками Отдела ДМС собственными силами без привлечения третьих лиц (специализированных экспертов). Медицинская экспертиза проводится как в самом филиале, так и с выездом непосредственно в ЛПУ врача-эксперта филиала Пономаревой Т.Г., имеющей медицинское образование по направлению общая терапия.

За 12 месяцев 2012 года сумма удержаний по результатам проведенных экспертиз составила 1 100 тыс. рублей.

Размеры страховых возмещений за проверяемый период не превышали лимита, установленного для филиала доверенностью, выданной на имя директора филиала, что позволяло сотрудникам филиала производить урегулирование убытков без согласования с центральным офисом.

Медицинская экспертиза в ходе аудита не производилась.

В процессе аудита произведена выборочная проверка документов, на основании которых производились страховые выплаты по программам: "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь", "Специализированная стоматология" и "Санаторно-курортное лечение".

Объем выборки составил 27 убытков.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Специализированная стоматология" и "Амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь" замечаний нет.

В отношении убытков, выплаченных по программе "Санаторно-курортное лечение", отметим следующее:

1) В отношении наличия и оформления документов по убыткам установлено, что имеют место случаи, когда пакет документов по убыткам не содержит медицинскую справку с рекомендацией санаторно-курортного лечения и (или) ксерокопию санаторно-курортной карты, выданных в установленном Минздравом России порядке, наличие которых определено "Программой ДМС "Санаторно-курортное лечение", являющейся неотъемлемой частью договоров страхования. Например, отсутствуют ксерокопии санаторно-курортных карт:

Устенко Т.А. (убыток от 14.05.2012 г. №393/м на сумму 21 542 руб.);

Шулеповой М.Н. (убыток от 16.09.2012 г. №954/м на сумму 49 560 руб.);

Алексеенко А.П. (убыток от 29.09.2012 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.);

Хвесько С.Ю. (убыток от 29.09.2012 г. № 992/м на сумму 27 580 руб.).

Обращаем внимание, что санаторно-курортные карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения являются единственным документом, подтверждающим факт наличия страхового случая, позволяющим произвести страховое возмещение.

При отсутствии санаторно-курортной карты или справки с рекомендацией санаторно-курортного лечения выплаты страхового возмещения по программе "Санаторно-курортное лечение" следует признать неправомерными.

2) Проверка правильности определения размера страхового возмещения производилась методом сопоставления стоимости услуг, указанных в реестрах, прилагаемых к счетам на оплату, с прейскурантами цен/прайс-листами, прилагаемыми к договорам с лечебными учреждениями.

Имеют место случаи, когда стоимость медицинских услуг, указанных в счете на оплату, не соответствует стоимости по прейскуранту цен. Например:

убыток от 07.10.2012 г. №1028/м на сумму 41 636 руб. (ОАО "Сосновка");

убыток от 16.09.2012 №954/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток");

убыток от 16.09.2012 №953/м на сумму 49 560 руб. (Санаторий - профилакторий "Восток").

На момент написания отчета представлены новые Прейскуранты цен ЛПУ, согласно которым стоимость медицинских услуг соответствует указанным в счетах и счетах-фактурах ЛПУ.

3) Установлены случаи, когда программами санаторно-курортного лечения, проводимого ЛПУ, не предусмотрено лечение заболеваний, диагноз которых указан в санаторно- курортных картах или информация о профиле лечения, указанного в реестрах, прилагаемых к счетам-фактурам, не соответствует диагнозу, указанному в копиях санаторно-курортных карт. При таком не совпадении признать медицинские расходы расходами, связанными со страховым случаем, не представляется возможным.

4) Установлен случай, когда лечение застрахованных лиц (договор страхования от 26.02.201 г. №Д0090-09, страхователь ООО "Городские коммунальные системы") проведено в ООО "Атлант" (убыток от 28.10.2010г. №1155/м на сумму 133 900 руб.), не включенному в перечень санаторно-курортных учреждений, предусмотренных договором страхования.

В ходе проверки представлено письмо от 01.06.2012 г. №51/08 ООО "Городские Коммунальные Системы" с просьбой включить в список санаториев по договору страхования ООО "Атлант".

5) Имеет место случай, когда в реестре на оказанные услуги ОАО "Санаторий профилакторий "Сибиряк" к убытку от 21.10.2012 г. №1116/М на сумму 30 240 руб. не указаны номер полиса застрахованного, диагноз (перечень оказанных услуг).

При отсутствии перечисленных сведений проверить соответствие оказанных услуг условиям договоров страхования не представляется возможным.

6) Имеют место случаи, когда к договорам с ЛПУ приложены Прейскуранты цен на путевки. Например:

"Прейскурант на путевки в ООО "Сосновка" с 18.08.2012 г. по 29.12.2012 г. ", причем в стоимость путевки входит кроме проживания, питания и лечения, "пользование библиотекой, караоке, посещение DVD зала, стоянка автомобиля";

"Прейскурант цен санатория-профилактория «Восток» на путевки с 01.07.2012 г. для сторонних лиц и организаций".

Также согласно счету ООО "Сосновка" от 31.07.2012 г.№742 оплачены "Путевки на восстановительное лечение" на сумму 41 636 руб., в счетах-фактурах ОАО "Российские железные дороги" Санаторий- профилакторий "Восток" от 11.09.2012 г. №182 на сумму 49 500 руб. и от 11.09.2012 г. №181 на сумму 49 560 руб. указаны стоимости путевок.

На момент написания отчета указанные Прейскуранты цен, счет и счет-фактура переоформлены, вместо путевок в них указаны - "реабилитационно-восстановительное лечение", "медуслуги".

Обращаем внимание, что в своих разъяснениях налоговые органы рассматривают стоимость санаторно-курортной путевки, если она оплачена в виде страхового возмещения, объектом налогообложения на доходы физических лиц.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Кодекса непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Таким образом, мы видим ошибки ведения деятельности организации, которые будут устранены в сроки установленные законом.

Заключение

Таким образом, нами был проведен анализ организации бухгалтерского учета и аудита страховой деятельности на примере филиала ОАО «СГ МСК» г. Санкт- Петербург. Организованное взаимодействие центрального офиса и филиалов страховщика является основополагающим условием для достижения организацией поставленных целей, препятствует искажению финансовых показателей. Но эффективное взаимодействие возможно только при наличии надлежащим образом функционирующей системы внутреннего контроля, создании общей контрольной среды.

В ОАО «СГ МСК» осуществляется внутренний аудит планово-экономическим отделом. Чтобы система внутреннего контроля в компании функционировала эффективно, в том числе на уровне структурных подразделений, необходимо иметь общую контрольную среду, адаптированную под особенности конкретной организации.

В частности, специфике деятельности и организационной структуры страховщика должны соответствовать следующие элементы контрольной среды:

-учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

-организационная структура компании и ее структурных подразделений, в том числе ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

-разграничение полномочий между сотрудниками, в том числе принимающими участие в ведении учета и подготовке бухгалтерской отчетности;

-организация подготовки, оборота, одобрения и хранения документов;

порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

-порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

уровень программной (компьютерной) обработки данных в ведении бухгалтерского учета и подготовке отчетности.

Кроме того, в организации внутреннего контроля должно быть уделено особое внимание критическим областям учета, где достаточно велик риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерского учета. Таким образом, система внутреннего контроля должна включать в себя контрольную среду, надлежащую систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля.

Контрольную среду организации в целом должны отличать высокая степень осведомленности сотрудников и действия генерального директора, его заместителей, руководителей служб, которые обеспечат:

-соблюдение внутренней политики организации;

-защиту активов;

-предотвращение злоупотреблений;

-обнаружение ошибок;

-точность и завершенность бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

В отношении достоверности финансовой информации в ОАО «МСК» построено взаимодействие центрального офиса и структурных подразделений организации. Выстроенная система бухгалтерского учета, в том числе на уровне филиалов, обеспечивает ведение учета непрерывно, в полном объеме, по мере возникновения фактов хозяйственной деятельности, в правильных суммах и на основании первичных документов.

Особое внимание в компании уделяется отдельным средствам контроля. К ним относятся инвентаризация, сверки, отдельные контрольные процедуры службы внутреннего контроля (внутреннего аудитора), в том числе плановые и внеплановые проверки.

Высокий уровень контрольной среды обеспечен соблюдением ряда условий:

-общие функции контроля распределены между руководителями структурных подразделений;

-организационная структура организации отвечает масштабу и специфике деятельности организации;

-организационная структура имеет рациональное распределение обязанностей, необходимое обеспечение системы внутренней подчиненности;

-система документооборота надлежаще организована во всех функциональных подразделениях страховщика - в продающих подразделениях, отделах убытков, перестрахования, юридических отделах, бухгалтерии, соответственно, налажен документооборот между бухгалтерской и другими службами организации;

-при осуществлении деятельности организации предприняты меры для защиты информации от несанкционированного доступа;

все хозяйственные операции осуществляются с одобрения руководителей служб и подразделений, генерального директора (руководителя организации);

-службы организации своевременно реагируют на изменения требований законодательства, рынка, условий осуществления деятельности, а также изменения порядка ведения учета и подготовки отчетности;

-созданы условия для проведения сверок. В случае выявления отклонений данных бухгалтерского учета от данных других отделов компании проводится детальный анализ причин таких отклонений;

-кадровая политика отвечает специфике деятельности организации.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ: ФЗ от 30.11.94 г. №51-ФЗ; ФЗ от 26.01.96 г. №14-ФЗ; ФЗ от 26.11.01 г. №146-ФЗ; ФЗ от 18.12.06 г. №51-ФЗ.(с изм.)

2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ(с изм.)

3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ(с изм.)

4. «Об организации страхового дела в Российской Федерации» Закон РФ от 27.11.1992 г. № 4015-1(с изм.)

5. ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. №307-ФЗ(с изм.)

6. Приказ Минфина России от 21.02.1997г. №17 «Об особенностях публикации годовой бухгалтерской отчетности страховыми организациями».

7. Приказ Минфина России от 04.09.2001г. №69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

8. Все положения по бухгалтерскому учету(по состоянию на 2013г.)/ Т. Дегтярева - изд. Эксмо, 2013.

9. Аудит правовых аспектов деятельности страховщика // Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение. Никулина Н.Н. 2010.

10. Бухгалтерский учет/ Н. Г. Сапожникова - изд. КноРус,2013г.

11. Бухгалтерский учет/ Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина - изд. Рид Групп,2011г.

12. Бухгалтерский учет/ А. И. Гомола, В. Е. Кириллов, С. В. Кириллов -

7-ое издание переработанное и дополненное - изд. Академия, 2011г.

13. Бухгалтерский учет и экономический анализ в страховых организациях/ С. А. Бороненкова, Т. И. Буянова - изд. Инфра-М, 2010г.

14. Общие принципы организации внутреннего контроля деятельности филиала // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании. Семенова Д.О. 2010.

15. Особенности бухгалтерского учета в коммерческих страховых организациях/ Каспина Т.И., Логвинова И.Л. - М.:Маркет ДС, 2010г.

16. Основы страхования: учебник/ Гвозденко А.А. - М.: изд. Финансы и статистика, 2010г.

17. Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях/ Кузьминов Н.Н. - изд. второе, доп. и переработанное. - М.:АНКИЛ, 2010г.

18. Страхование: учебник/под ред. Т.А.Федоровой - 2-ое издание переработанное и дополненное - М.: изд. ЭКОНОМИСТ, 2010г.

19. Учет - 2013: бухгалтерский и налоговый/ Г. Ю. Касьянова - изд. АБАК, 2013

Размещено на Allbest.ru