Учет и контроль расходов в бюджетных организациях

010108310 040101171

040101171 010108410

Отражено формирование первоначальной стоимости материальных запасов на основании нескольких договоров с поставщиками, распоряжений (извещений)

010604340

030205730, 030209730, 030218730, 030222730, 020805660, 020809660, 020818660, 020822660, 010703440, 030404340, 040101151, 040101180

Начислены налогоплательщиком суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджеты, в том числе:

Единого социального налога

обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

040101213,

040101221-

040101226,

040101290,

010601310,

010602320,

010604340

040101213, 010601310, 010602320

010604340

030302730

030306730

налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, прочих налогов в рамках деятельности, приносящей доход

040101120,

040101130, 040101172, 040101180

030303730, 030304730, 030305730

прочих налогов, сборов и иных платежей в бюджет

040101290, 010601310

010602320, 010604340

030305730

Начислены суммы, заработной платы, денежного довольствия

040101211

030201730

стипендий

040101290

030218730

оплаты труда лицам, состоящим и не состоящим в штате учреждения по договорам гражданско-правового характера

040101221-- 040101223, 040101225, 040101226, 040101290

030204730- -030206730, 030208730, 030209730, 030218730

пенсий, пособий и иных выплат

040101261-- 040101263

030215730-- 030217730

Списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (по видам)

030100000, 030200000

040101173

Начислен доход администрирующим органом (по видам)

020501560-- 020510560, 020701540-- 020705540

040101100

Начислены суммы заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами (счетами) за выполненные и сданные им отдельные этапы работ

020503560

040104130

Поступили суммы начисленных администратором доходов

020101510, 021002000, 020107510, 020104510

020501660-- 020510660, 020701640-- 020705640, 040101100

Зачислена в доход отчетного периода договорная стоимость

040104130

040101130

Отражены органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, суммы доходов, подлежащих пе-[Речислению в другие бюджеты после их распределения

040101110, 040101120, 040101172

021002110, 021002120, 021002430 __^~А

Осуществлено заключение счетов текущего отчегного года: списаны в конце года доходы на финансовый результат

1 040101100

040103000

040103000

040101200

закрыты счета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов по поступлениям в бюджет

закрыты счета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов по платежам из бюджета

списаны средства бюджета, использованные получателем средств

списаны главным распорядителем (распорядителем) средства бюджета, использованные получателем на основании отчетности получателей

040103000

030405000

030404000

040103000

021002000

040103000

040103000

030404000

ГЛАВА 3. КОНРОЛЬ РАСХОДОВ ФГБНУ «СКНИИГПС»

3.1 Проверка правильности составления и исполнения сметы доходов и расходов

Контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют распорядители и главные распорядители бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения -- получатели бюджетных средств. В контрольно-аналитической работе распорядители и главные распорядители бюджетных средств используют такие методы, как анализ и проверка.

Осуществляя проверку правильности составления сметы доходов и расходов, а также результатов ее исполнения необходимо обращать внимание на такие критерии, как законность, рациональность, эффективность и целевое использование средств.

Законность характеризует соответствие проверяемых операций, а также действий должностных лиц требованиям федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и иных нормативно-правовых актов федерального, регионального и муниципального уровней, относящихся к деятельности соответствующего бюджетного учреждения.

Рациональность отражает достижение заданного результата при использовании наименьшего объема средств, направленных на финансирование соответствующего мероприятия.

Эффективность отражает достижение не только заданных, но и наилучших результатов при использовании наименьшего объема средств, или достижение наилучшего результата при использовании определенного объема выделенных средств.

Целевое использование средств характеризует такое их направление и использование, которое соответствует целям и условиям получения указанных средств, определенным бюджетом на соответствующий финансовый год, сводной бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

При анализе нормативно-правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность бюджетного учреждения необходимо проанализировать следующие позиции:

- наличие и правильно ли применяются законодательные и иные нормативно-правовые акты, регламентирующие организационную и финансово-хозяйственную деятельность учреждения;

- соблюдение законности и целесообразности содержания учреждения за счет бюджетных и внебюджетных средств;

- соответствие организационной и финансово-хозяйственной деятельности учреждения его учредительным документам.

Проверяя правильность составления сметы, необходимо учитывать, что бюджетное учреждение представляет на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств бюджетную заявку на очередной финансовый год в разрезе кодов бюджетной классификации. Бюджетная заявка составляется на основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода.

При проверке правильности составления сметы доходов и расходов учреждения необходимо также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов в части:

- обоснованности расчетов к смете доходов и расходов и утверждения сметы в установленном порядке;

- правомерности внесенных изменений в смету доходов и расходов (на основании какого документа, когда и кем утверждены).

В процессе исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют как внутренний, так и внешний финансовый контроль. Внутренний контроль проводят бухгалтерские службы самих бюджетных учреждений, внешний -- распорядители и главные распорядители бюджетных средств, работники финансовых, казначейских и налоговых органов, контрольно-счетные палаты законодательных органов власти и другие контролирующие структуры.

Контрольные функции бухгалтерских служб включают:

- предварительный контроль за соответствием заключаемых договоров лимитам бюджетных обязательств (при казначейском обслуживании бюджетополучателей через лицевые счета) и объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов;

- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций;

- контроль за правильным, экономным и целевым расходованием средств согласно утвержденным сметам доходов и расходов как по бюджетным средствам, так и полученным за счет внебюджетных источников с учетом внесенных в установленном порядке изменений;

- контроль за сохранностью денежных средств и материальных ценностей в местах их хранения и эксплуатации.

Контрольные функции главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств включают:

- контроль за исполнением подведомственными учреждениями смет доходов и расходов и правильной постановкой у них бухгалтерского учета;

- контроль за своевременным проведением расчетов по бюджетным средствам в пределах санкционированных расходов;

- контроль за использованием выданных доверенностей на получение имущественно - материальных и других ценностей.

При осуществлении контрольно-аналитических мероприятий в процессе исполнения сметы доходов и расходов все контролирующие подразделения используют такие методы финансового контроля, как анализ, проверки, ревизии.

Цель анализа заключается в выявлении существенных связей и характеристик различных сторон деятельности бюджетного учреждения, позволяющих вырабатывать оптимальные управленческие решения. Обычно анализ сводится к различным сравнениям показателей (текущих данных с данными предшествующего периода, фактических данных с нормативными (оптимальными) значениями и т.д.) и выявлению факторов, влияющих на отклонения от ожидаемых величин. Проведение анализа вызвано необходимостью, диктуемой как внешним, так и внутренним контролем -- бюджетное учреждение не может функционировать, не имея реального представления о своих доходах и расходах, временных рамках их осуществления, факторах, влияющих на их размеры и т.п. Специфика анализа как одного из методов финансового контроля заключается в том, что он предваряет, сопутствует и завершает проведение всех других методов финансового контроля.

Цель проверки-- установление законности, обоснованности и целесообразности проведенных действий и мероприятий, определение эффективности расходования бюджетных и внебюджетных средств, оценка организации бухгалтерского учета, а также сохранности денежных средств и материальных ценностей бюджетного учреждения.

Информационной основой для проведения проверок являются:

- учредительные и иные документы, характеризующие структуру и правовую базу учреждения;

- экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности учреждения;

- общие сведения об учреждении;

- первичные и другие документы.

Проверка проводится в соответствии с утвержденными планом-заданием и программой; их составлению предшествует подготовительный период, в течение которого участники проверки изучают необходимые законодательные и другие нормативно-правовые акты, отчетные и статистические данные, а также иные материалы, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность проверяемого бюджетного учреждения. Программа проверки обязательно включает ее тему, период охвата контролем, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих проверке. Конкретные вопросы, определенные программой, утверждаются руководителем контролирующего органа.

Проверка расходования бюджетных и внебюджетных средств института включает:

- изучение нормативно-правовой базы и учредительных документов учреждения в целях установления законности и правильности проведенных финансово-хозяйственных операций;

- определение правильности составления сметы доходов и расходов, обоснованности расчетов по каждой статье расходов;

- анализ исполнения сметы доходов и расходов с подробной и глубокой оценкой каждой статьи расходов.

Последнее направление контрольной работы, осуществляемой в ходе проверок, является наиболее сложным и трудоемким, поэтому оно может быть разделено на отдельные функциональные части.

Очень важно в ходе проверки установить фактическое соответствие совершенных операций данным первичных документов, в том числе по фактам получения и выдачи указанных в них денежных средств и материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг и т.п. При проверке поступления и расходования бюджетных средств, правомерности и целевого характера использования внебюджетных средств нередко применяется метод встречных проверок -- сличение записей, документов и данных в бюджетном учреждении с записями, документами и данными в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Проверка проводится путем организации фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, достоверностью показанных в отчетах объемов выполненных работ и оказанных услуг. Особое внимание уделяется проверкам сохранности и целевого использования бюджетных средств, обеспечения правильного хранения и расходования денежных средств и материальных ценностей путем встречных проверок, проведения инвентаризаций, обследований, контрольных обмеров выполненных работ и т.п.

Неотъемлемой частью контрольных мероприятий является проверка достоверности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, проведенных бюджетным учреждением. Особенно тщательно проверяется соблюдение установленного порядка ведения учета путем сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, а также показателей отчетности с данными бухгалтерского учета путем арифметической проверки первичных документов. При установлении крупных недостатков в организации бухгалтерского учета, его запущенности в проверяемом бюджетном учреждении составляется акт. Руководителям ревизуемого учреждения и вышестоящей организации направляются письменные предписания о необходимости восстановления в бюджетном учреждении бухгалтерского учета в полном объеме и в соответствии с установленными требованиями.

Общие результаты проверки оформляются актом, который должен подписываться не только руководителем контрольно-ревизионной группы, но и руководителем, а также главным бухгалтером контролируемого бюджетного учреждения; один экземпляр оформленного акта вручается руководителю бюджетного учреждения под роспись с указанием даты получения.

В акт не включаются выводы, предположения и факты, не подтвержденные документами или результатами проверок. В акте не дается правовая или морально-этическая оценка действий должностных и материально ответственных лиц ревизуемого бюджетного учреждения. В акте не квалифицируются поступки проверяемых должностных лиц, их намерения и цели. Только факты, подкрепленные соответствующими доказательствами, и обоснованные аргументы могут служить основанием для отражения в акте определенных действий.

По просьбе руководителя или главного бухгалтера проверяемого бюджетного учреждения ревизоры могут установить срок -- до пяти рабочих дней для ознакомления с актом проверки (ревизии) и его подписания. При наличии возражений или замечаний по составленному акту подписывающие его должностные лица бюджетного учреждения делают об этом оговорку перед своей подписью и одновременно представляют руководителю контрольно-ревизионной группы письменные возражения или замечания, которые приобщаются к материалам ревизии и являются их неотъемлемой частью. При отказе должностных лиц проверяемого бюджетного учреждения подписать или получить акт ревизии руководитель контрольно-ревизионной группы обязан отметить в конце акта факты ознакомления их с актом и отказа от подписи или получения акта.

Обоснованность возражений и замечаний, сделанных должностными лицами проверяемого бюджетного учреждения, должна быть проверена руководителем контрольно-ревизионной группы в срок до пяти рабочих дней с подготовкой письменного заключения, которое подлежит рассмотрению руководителем контролирующего органа. После его утверждения руководителем контролирующего органа данное заключение направляется в проверенное бюджетное учреждение и подлежит приобщению к материалам ревизии.

3.2 Контроль за бюджетным субсидированием и целевым использованием бюджетных средств

Бюджетный кодекс Российской Федерации и принятые в соответствии с ним нормативные документы исполнительных органов государственной власти обязывают бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использовать бюджетные средства исключительно через лицевые счета в органах федерального казначейства, которые при переходе на казначейскую систему исполнения бюджета заменяют текущие бюджетные счета учреждений в кредитных организациях.

На лицевом счете главного распорядителя отражаются операции по распределению и доведению лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования до бюджетных учреждений, а на лицевом счете бюджетного учреждения -- доведенные лимиты бюджетных обязательств, принятые денежные обязательства, объемы финансирования и кассовые расходы, осуществляемые органами федерального казначейства по поручению бюджетных учреждений.

При проверке исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения исследуется своевременность получения от главного распорядителя (распорядителя) средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств и объемах финансирования. Одновременно анализируются своевременность и правильность отражения на лицевых счетах бюджетных учреждений доведенных лимитов бюджетных обязательств, бюджетных ассигнований и объемов бюджетного финансирования.

В процессе проведения контрольных мероприятий приходится учитывать, что существующая ныне практика утверждения и доведения лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей и получателей бюджетных средств отличается от норм, закрепленных Бюджетным кодексом Российской Федерации. Статьей 223 БК РФ, например, предусмотрено, что лимит бюджетных обязательств определяется и утверждается на период, не превышающий три месяца. Такая практика, направленная на предотвращение несанкционированной кредиторской задолженности, к сожалению, не только противоречит бюджетному законодательству, но и лишает возможности активно использовать механизм изменения лимитов бюджетных обязательств, в том числе в условиях поступления доходов сверх сумм, предусмотренных законом о бюджете. С другой стороны, утверждение лимитов бюджетных обязательств на три месяца создает трудности для бюджетных учреждений, утверждающих договоры на поставку работ и услуг с контрагентами обычно на год.

Кроме того, Бюджетный кодекс Российской Федерации, как известно, предусматривает, что лимиты бюджетных обязательств должны доводиться до распорядителей и получателей бюджетных средств не позднее, чем за пять дней до начала периода их действия. Между тем существующая практика исполнения федерального бюджета показывает, что лимиты бюджетных обязательств нередко утверждаются по прошествии первого квартала; об этом говорят и сроки принятия соответствующих постановлений Правительства РФ, определяющих порядок реализации закона о федеральном бюджете на соответствующий год, на основе которых Минфин России утверждает лимиты бюджетных обязательств для главных распорядителей бюджетных средств.

Фактическая задержка в утверждении сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств -- одна из причин неравномерности финансирования бюджетных расходов в течение финансового года, из-за которой треть годовых назначений приходится на последний квартал, а нередко -- и на последний месяц. В этих условиях учреждению трудно заключать договоры на выполнение капитального ремонта, приобретение оборудования и т.п. Кроме того, подобная ситуация приводит к необоснованному появлению кредиторской задолженности у бюджетных учреждений, причем в условиях, когда к концу года на их лицевых счетах остаются неиспользованные остатки бюджетных средств.

При проверке денежных средств, находящихся на лицевых счетах учреждения и используемых на финансирование расходов по утвержденной смете, необходимо контролировать:

- правильность открытия лицевых счетов в учреждениях Банка России и органах казначейства, наличие и законность договоров на расчетно-кассовое обслуживание;

- сохранность и достоверность выписок по лицевому счету бюджетного учреждения, соответствие начального и конечного сальдо в регистрах выпискам движения денежных средств по лицевым счетам;

- правильность и обоснованность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учета;

- правильность оформления первичных документов (виза руководителя к оплате, отметка банка или органа казначейства об исполнении);

правильность оформления и учета операций, связанных с приемом и выдачей через кассу различных денежных документов (талонов на бензин и масло, питание, путевки и др.)

Проверка исполнения сметы доходов и расходов учреждения осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам. При этом учет кассовых и фактических расходов по бюджету ведется по разделам, подразделам, целевым статьям, видам расходов и кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации в соответствии с Инструкцией № 157н.

В ходе проверки кассовых операций устанавливаются следующие факты:

- заключение договоров с кассирами о полной индивидуальной материальной ответственности;

- соблюдение установленного порядка учета и оформления кассовых операций;

- проведение проверок наличия и сохранности денежных средств в кассах учреждения, предусмотренных соответствующими приказами;

- соответствие записей в кассовой книге записям в отчете кассира;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе, установленный банком, и предельной нормы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами;

- получение денежных средств сотрудниками учреждений за других сотрудников без оформления доверенности.

В процессе проверки исполнения сметы доходов и расходов учреждения необходимо проверить выполнение основных показателей его деятельности -- общий объем работы (оказанных услуг) с выделением специфических показателей, отражающих функционально-отраслевую направленность бюджетного учреждения. Именно от них зависит размер бюджетного финансирования, поскольку выделение средств из бюджета производится по мере выполнения бюджетными учреждениями плана производственных показателей с учетом использования ранее отпущенных средств. Невыполнение плана производственных показателей ведет к уменьшению плана финансирования.

Бюджетные средства строго регламентированы по назначению и во времени. Учреждения не вправе расходовать денежные средства на цели, не предусмотренные сметой, а также превышать сметные назначения. При этом использование средств ограничено не только годом, но даже кварталом, на который они предоставлены.

Важное место среди контрольно-аналитических мероприятий занимает проверка целевого использования бюджетных средств. Контроль за целевым и эффективным использованием бюджетных средств бюджетным учреждением, осуществляемый органами федерального казначейства, проводится на всех стадиях бюджетного процесса.

Целевой характер использования бюджетных средств предусмотрен ст. 38 БК РФ, согласно которой бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением конкретных целей финансирования, определенных федеральным законом о бюджете на соответствующий год, решениями Президента РФ и Правительства РФ. Целевой характер бюджетных средств отражен также в ст. 296 ГК РФ, согласно которой учреждение должно использовать закрепленное за ним имущество в соответствии с целями собственника и назначением имущества.

Задания собственника формулируются в реестрах на финансирование расходов федерального бюджета. Целевое назначение средств определяется федеральными органами исполнительной власти, главными распорядителями и иными прямыми получателями средств федерального бюджета, управляющими деятельностью подведомственных им учреждений. Получатели бюджетных средств обязаны эффективно их использовать в соответствии с целевым назначением.

Большое место в финансовом контроле отводится вопросам нецелевого использования бюджетных средств. В статье 289 БК РФ нецелевое использование бюджетных средств определено как их использование «на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения».

Средства, выделяемые для сметного финансирования деятельности бюджетных учреждений, являются бюджетными вплоть до их фактического использования и подлежат контролю как с точки зрения соответствия цели, так и процедуры использования. Выводы об использовании бюджетных средств делаются на основании анализа данных о финансировании, выписок из лицевых счетов, первичных документов и регистров бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

В ходе проверки изучаются первичные учетные документы (чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и др.), регистры бухгалтерского учета, данные книги «Журнал-Главная» и бухгалтерской отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств.

Нецелевое использование средств бюджета выражается в виде:

- использования их на цели, не предусмотренные бюджетной росписью и лимитами бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год;

- использования их на цели, не предусмотренные в утвержденных сметах доходов и расходов на соответствующий финансовый год;

- использования их на цели, не предусмотренные договором (соглашением) на представление бюджетных кредитов или бюджетных ссуд;

- использования их в виде субсидий или субвенций на цели, не предусмотренные условиями их предоставления;

- иных видов нецелевого использования, установленных бюджетным законодательством.

На основе представленных таким образом данных можно детально проанализировать использование средств бюджета в учреждении. В таблице 4 обобщены результаты проверки.

По данным отчета об исполнении бюджета за 2014 год и сметы доходов и расходов отклонений в расходовании денежных средств не обнаружено. Однако при проверке первичных документов наблюдается следующие отклонения.

Были выявлены расходы, отнесенные к расходам по статье 226 «Прочие услуги», хотя по характеру расхода его нужно было отнести к статье 225 «Услуги по содержанию имущества». Это можно объяснить тем, что при составлении сметы по статье 225 было заложено недостаточно средств, вследствие чего учреждение вынуждено было воспользоваться свободными средствами по статье 226.

Таблица 4. Отклонения, выявленные в ходе проверки исполнения бюджета ФГБНУ«СевКавНИИГиПС» за 2014 год.

Код экономической классификации	Утверждено, т. руб.	Субсидирование, т. руб.	Исполнено, т. руб.	Некассовые операции, т. руб.	Неисполнено, тыс. руб.
					(гр- 4 - гр. 3)	(гр. 4 - гр- 2)	(гр. 5 - гр. 4)
211	14328,24	14328,24	14328,24	0	0	0	0
212	22,00	22,00	21,59	0	4,1	4,1	0
213	4326,83	4326,83	4326,83	0	0	0	0
221	165,00	165,00	165,00	0	0	0	0
222	50,00	50,00	36,73	0	13,27	13,27	0
223	758,41	758,41	758,41	0	0	0	0
225	203,82	203,82	203,82	0	0	0	0
226	864,25	864,25	864,25	0	0	0	0
310	106,35	106,35	106,35	0	0	0	0
340	678,82	678,82	678,82	0	0	0	0
Итого расходы	22734,02	22734,02	22720,34	0	13,68	13,68	0

В статье 289 БК РФ содержится не только перечень причин, обусловливающих нецелевое использование бюджетных средств, но и прямое указание на бесспорное изъятие в бюджет таких средств, а также о наложении штрафов на руководителей бюджетополучателей в соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях. В статье 15.14 указанного Кодекса определено, что «использование бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на юридических лиц - от 5 до 25 процентов суммы средств, полученных из бюджета бюджетной системы Российской Федерации, использованных не по целевому назначению».

Ужесточение контроля за целевым использованием бюджетных средств и усиление мер ответственности должностных лиц требуют установления такой процедуры расходования бюджетных средств учреждениями, которая отвечала бы детализации расходов по кодам экономической классификации. Между тем процедура расходования бюджетных средств пока не позволяет соблюдать требования строго целевого финансирования по следующим причинам.

Процедура финансирования при казначейской системе исполнения бюджета заключается в расходовании бюджетных средств. Финансирование производится на основе реестров, составляемых и представляемых главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств в органы федерального казначейства и осуществляется путем списания денежных средств с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу организации, производящей продукцию и оказывающей услуги бюджетополучателю. При такой модели финансирование и кассовый расход совпадают во времени, что исключает нецелевое использование бюджетных средств.

Однако эта система может быть эффективной только при условии четкости и точности планирования по видам расходов в разрезе отдельных кодов классификации расходов. Добиться этого в рамках значительной детализации расходов по кодам экономической классификации очень трудно. Сложности усугубляются тем, что сегодня у учреждения отсутствуют нормативно установленные нормы расходов по каждому виду затрат; планирование расходов производится по ограниченному кругу затрат; кроме того, в связи с нестабильной экономической ситуацией в стране постоянно возникают непредвиденные расходы аварийного характера.

При исполнении сметы доходов и расходов руководитель бюджетного учреждения не имеет права самостоятельно перераспределять бюджетные ассигнования по видам расходов. Вносить изменения в реестр финансирования может только главный распорядитель бюджетных средств, что требует дополнительного документального оформления и ведет к задержкам в финансировании. Выход из данной ситуации нам видится в укрупнении кодов бюджетной классификации по видам расходов, близких по экономическому содержанию, позволяющее обеспечить большую маневренность в использовании бюджетных средств для решения задач, возложенных на бюджетное учреждение.

3.3 Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

Проверка предпринимательской и иной приносящей доход деятельности ведется в соответствии с нормами БК РФ, ГК РФ, Законами РФ и подзаконными актами.

В ходе проверки устанавливаются:

- законность образования и расходования внебюджетных средств;

- правильность применения нормативных правовых актов и учредительных документов, регулирующих вопросы предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- наличие утвержденной сметы доходов и расходов, обоснованность расчетов к ней в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности;

- правильность исполнения сметы доходов и расходов в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

В ходе проверки контролеры должны иметь в виду, во-первых, наличие у большинства бюджетных учреждений отдельной сметы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности и, во-вторых, специфику налогообложения по доходам, получаемым от разных видов деятельности.

Существование отдельной сметы по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности обусловлено следующим. С принятием Бюджетного кодекса Российской Федерации составление и утверждение смет доходов и расходов бюджетных учреждений является основным условием их финансирования из бюджета. При этом ст. 161 БК РФ устанавливает, что бюджетное учреждение должно составить и утвердить единую смету доходов и расходов, в которой будут отражены все доходы учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, включая доходы от оказания платных услуг, другие доходы от использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за учреждением на праве оперативного управления.

Вместе с тем в настоящее время порядок составления единой сметы доходов и расходов бюджетными учреждениями страны не получил полной нормативной регламентации, Минфином России не разработана и не утверждена типовая форма сметы доходов и расходов бюджетных учреждений. Учреждения составляют отдельные сметы по бюджетной деятельности, по предпринимательской деятельности и по целевым средствам на содержание учреждения в связи с действующей практикой учета исполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений, необходимостью составления раздельных отчетов об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и по внебюджетным источникам в разрезе их отдельных видов, а также порядком налогообложения отдельных операций и доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для получения обоснованных выводов о результатах проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетных учреждений очень важно четко разграничить следующие виды деятельности:

- уставную;

- предпринимательскую;

- иную приносящую доход деятельность.

Особенно важно в целях налогообложения разграничить доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые за счет различных видов платных услуг, осуществляемых на некоммерческих началах, поскольку доходы от реализации продукции, работ, услуг, не относящихся к предпринимательской деятельности, освобождены от обложения налогом на прибыль предприятий и организаций, в то время как доходы от предпринимательской деятельности облагаются налогом в общем порядке, предусмотренном для бюджетных учреждений.

В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения необходимо установить, выполняются ли требования Инструкции № 157н в части разграничения учета средств, получаемых из бюджета и из внебюджетных источников с присвоением субсчетам учета денежных средств, материальных ценностей, расчетов и других соответствующих отличительных признаков в виде номеров:

-- операции по бюджетным средствам;

-- операции по предпринимательской деятельности;

-- операции по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.

Наиболее распространенным методом налогового контроля является налоговая проверка, позволяющая наиболее полно и обстоятельно установить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, определенных законодательством о налогах и сборах. Если по результатам налоговой проверки выясняется, что налогоплательщик не исполняет возложенные на него обязанности, либо исполняет их недобросовестно или не в полном объеме, налоговые органы должны принять адекватные меры, включающие, в частности, направление требования об уплате накопившейся налоговой задолженности, а при необходимости и штрафов за выявленные налоговые правонарушения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Территория Федерального Государственного бюджетного научного учреждения «Северо-Кавказский научно-исследовательский институт горного и предгорного садоводства» (СКНИИГПС) расположен в пригороде Нальчика. Это площадь распределена между тремя отделениями. Центральное здание института находится в Затишьенском отделении. Расстояние до основных административных центров и пунктов хозяйственного назначения следующие:

- до ближайшей железнодорожной станции 10 км;

- до пунктов сообщения и дорожной сетью 1 км;

- до пунктов сдачи продукции 5 км.

СКНИИГПС занимается производством продукции растениеводства. Производственное направление садоводческое. В структуру товарной продукции отрасль растениеводства занимает 68,9%, из них на долю плодов семечковых и косточковых культур приходится 63,2%. Отрасль животноводства - не развита. Следовательно, хозяйство специализируется на производстве плодов семечковых и косточковых культур.

В целом можно сделать вывод, что ФГБНУ СевКавНИИГиПС не имеет достаточно стабильное финансовое состояние, характеризующееся на протяжении 3 анализируемых лет. В течение последнего года учреждение имеет очень низкую выручку, не достаточную для поддержания нормального уровня и наращивания собственного капитала.

Кассовые расходы представляют собой денежные средства, списанные со счета ОФК в оплату принятых учреждением обязательств за счет средств соответствующего бюджета. К кассовым расходам не относятся суммы, выплаченные из кассы бюджетного учреждения, поскольку они были отнесены к кассовым при получении их в кассу с текущего счета учреждения или со счета соответствующего бюджета. Учет в Учреждении ведется с использованием автоматизированных систем.

Учет санкционирования расходов бюджетов -- это учет сумм лимитов
бюджетных обязательств, принятых бюджетных обязательств и бюджетных ассигнований.

Фактическая задержка в утверждении сводной бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств -- одна из причин неравномерности финансирования бюджетных расходов в течение финансового года, из-за которой треть годовых назначений приходится на последний квартал, а нередко -- и на последний месяц. В этих условиях учреждению трудно заключать договоры на выполнение капитального ремонта, приобретение оборудования и т.п. Кроме того, подобная ситуация приводит к необоснованному появлению кредиторской задолженности у бюджетных учреждений, причем в условиях, когда к концу года на их лицевых счетах остаются неиспользованные остатки бюджетных средств.

Контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения осуществляют распорядители и главные распорядители бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения -- получатели бюджетных средств. В контрольно-аналитической работе распорядители и главные распорядители бюджетных средств используют такие методы, как анализ и проверка.

По данным отчета об исполнении бюджета за 2014 год и сметы доходов и расходов отклонений в расходовании денежных средств не обнаружено. Однако при проверке первичных документов были выявлены расходы, отнесенные к расходам по одной статье, хотя по характеру расхода его нужно было отнести к другой статье. Это можно объяснить тем, что при составлении сметы по одной статье было заложено недостаточно средств, вследствие чего учреждение вынуждено было воспользоваться свободными средствами по другим статьям.

При исполнении сметы доходов и расходов руководитель бюджетного учреждения не имеет права самостоятельно перераспределять бюджетные ассигнования по видам расходов. Вносить изменения в реестр финансирования может только главный распорядитель бюджетных средств, что требует дополнительного документального оформления и ведет к задержкам в финансировании.

Выход из данной ситуации нам видится в укрупнении кодов бюджетной классификации по видам расходов, близких по экономическому содержанию, позволяющее обеспечить большую маневренность в использовании бюджетных средств для решения задач, возложенных на бюджетное учреждение.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативно-правовые акты

1. . Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 03.12.2011 № 379-ФЗ)

3. Федеральный закон «Об обязательном страховании в РФ и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов РФ».

4. Федеральный закон от 26.04.2007 № 63-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации"

5. Федеральный закон от 29 июня 2004г.№58-ФЗ "О системе государственной службы Российской Федерации".

6. Федеральный закон Российской Федерации от 03.12.2012 г. № 216-ФЗ «О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»

7. Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 120-ФЗ (ред. от 27.12.2009) «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений»

8. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Проспект, 2006.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. М.: Проспект, 2006.

10. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Экзамен, 2012.

11. Трудовой кодекс Российской Федерации (действующая редакция, с изменениями, вступившими в силу с 23 июля 2013 года)

12. Инструкция по бюджетному учету. Утверждена приказом Минфина России от 01.12.2010г. №157н.

13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.

14. Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации"

15. Приказ Минфина России от 10 декабря 2004 г. № 111 н (ред. от 05.12.2005) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».

16. Приказ Минфина России от 21 июня 2001 г. № 46 (ред. от 12.11.2007) «О порядке открытия и ведения лицевых счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, получателей средств федерального бюджета».

17. Приказ Минфина России от 23 сентября 2005 г. №123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

18. Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации" (в редакции приказа Минфина России от 26.10.2012 № 138н).

19. Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н "Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению"

20. Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению"

21. Разъяснение 10/2012 «Применение унифицированных форм первичной учетной документации после 1 января 2013 года»

22. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а.

Учебные и учебно-методические издания

23. Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П. "Казначейская система исполнения бюджета в РФ. Учебник для ВУЗов" // -М.: финансы и статистика, 2006г. - 352с.

24. Захарьин В. Экономика и жизнь. Бухгалтерские приложения. 2006. № 18, 19, 21, 24.

25. Захарьин В.Р. "Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Новые правила ведения учета: практическое пособие" М.: Омега - П, 2009г. - 386 с.

26. Иванова Н.Г., Моковник Т.А. "Казначейская система РФ". - СПб.: Питер, 2006г. - 208с.

27. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. "Бухгалтерский учет в бюджетных организациях". - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК ВЕЛБИ Проспект, 2008г. - 376с.

28. Красноперова О.Н. "Бюджетный учет" // -М.: Гросс - Медиа, 2008г. - 296с.

29. Кулакова О.Г., Хохлов В.В., Шаховская Л.С. "Бюджетирование: теория и практика" // -М.: КноРус, 2009г. - 400с.

30. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. Практические рекомендации с учетом требований Министерства финансов Российской Федерации.-- М., 2006.

31. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.-- М.: МЦФЭР, 2006.

32. Малеева Н.В. "Расходы бюджетных учреждений // - М: Дело и Сервис, 2010г. - 160с.

33. Родионова В.М. и др. "Бухгалтерский учет и контроль в бюджетном учреждении" // -М.: ИД ФБК - Пресс, 2011г. - 232с.

34. Середа К. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Ростов н/Д: Феникс, 2012. (Справочник).

35. Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях.-- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

36. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой.-- М.: Финансы и статистика, 2006.

Периодические издания, статьи

37. Егорова О.В. "Новый порядок открытия и ведения лицевых счетов органами Федерального казначейства". // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №4 (220) /2012г.

38. Егорова О. В "Новые правовые акты, регулирующие бюджетный процесс" // БиНО: Бюджетные учреждения №12/2012г.

39. Кобзева Н.Г. "Основные изменения в порядке учета поступлений в бюджетную систему РФ, их распределение между бюджетами РФ" Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №6 (222) 2012г.

40. Король Е.А. "Взаимодействие участников бюджетного процесса и органами Федерального казначейства в 2012 г." // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №6 (222) /2012г.

41. Король Е.А. "Санкционирование оплаты денежных обязательств органами Федерального казначейства в 2009г." // БиНО: Бюджетные учреждения №8/2009г.

42. Малинина Е.А. "Смета бюджетного учреждения в определении бюджетного законодательства" // БиНО: Бюджетные учреждения №3/2009г.

43. Мухтиярова Е. В "Порядок ведения сводного реестра участников бюджетного процесса, вступающий в силу с 1 января 2009г." // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №2 (218) 2009г.

44. Мухтиярова Е.В. "Вопросы правоприменительной практики исполнения бюджетов по расходам" // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №7 (223) /2011г.

45. Ольховская Н.П. "Изменения в правовом регулировании принятия к учету бюджетных обязательств" // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях №6 (222) /2011г.

Размещено на Allbest.ur

...