Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации ООО "Премиум-Трейд"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие малого предпринимательства и критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям

1.2 Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса

1.3 Налогообложение и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

1.4 Оценка целесообразности налоговых режимов малого бизнеса

2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации ООО "Премиум-Трейд"

2.1 Организация бухгалтерского учета в ООО "Премиум-Трейд"

2.2 Организация налогового учета в ООО "Премиум-Трейд"

2.3 Рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового учета ООО "Премиум-Трейд"

Заключение

Список использованных источников



Введение

В условиях перехода российской экономики на инновационный путь развития усиливается значимость малого бизнеса. Малый бизнес, обладая высокой гибкостью, способен быстро адаптироваться к изменяющимся условиям рынка и выполняет важнейшие экономические и социальные функции.

Недостаточная развитость отечественного малого бизнеса вызывает необходимость оказания ему государственной поддержки в различных направлениях, включая и сферу учета и отчетности.

Отрицательным моментом, сдерживающим сегодня развитие малого предпринимательства в России, является отсутствие достоверной информации о состоянии малых предприятий и результатах их деятельности. Подобная информация необходима как для государства, устанавливающего политику развития малого предпринимательства, так и для инвесторов, обеспечивающих приток финансовых ресурсов в малый бизнес. В результате на первый план выходит задача реформирования бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, решение которой позволит повысить инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность предприятий малого бизнеса.

Большое значение для эффективного развития малого предпринимательства имеет налоговая политика государства.

Особенность налогообложения малого бизнеса в России - наличие разных моделей их налогообложения. Собственникам малых предприятий достаточно сложно разобраться в преимуществах каждого из них и принять рациональное решение, снижающее налоговую нагрузку.

Большое значение для финансового положения малых предприятий имеют налоговые льготы. В России малые предприятия пользуются определенными льготами, при применении которых можно значительно снизить свои налоговые обязательства.

Налоговые льготы малым предприятиям можно разделить на две группы.

Первая - общие льготы по определенному налогу. Они предоставляются всем плательщикам данного налога, независимо от их размеров, форм собственности и организационно-правовой формы, а также вида деятельности. В России малые предприятия пользуются наравне со всеми другими предприятиями всеми льготами и налоговыми привилегиями, которые установлены действующим налоговым законодательством.

Вторая группа - специальные льготы. Они предоставляются предприятиям, относящимся к категории малых. К специальным льготам для малых предприятий можно отнести специальные налоговые режимы.

Кроме льгот по налогообложению, существуют льготы, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностью, которые позволяют малому предприятию вести более простой бухгалтерский учет по сравнению со средними и крупными предприятиями.

Актуальность данной темы заключается в том, что малое предпринимательство за последние годы стало одним из важнейших секторов экономики, оказывающих большое влияние на улучшение социально-экономической ситуации в Российской Федерации. В данных условиях значительно возрастает роль и значение правильной организации бухгалтерского учета и контроля малых экономических субъектов.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества.

Малый бизнес не только источник средств существования, но и способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно расширяющая реструктуризация средних и крупных предприятий вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и социальной напряженности в стране.

Целью бакалаврской работы является изучение организации учета и налогообложения хозяйственной деятельности субъектов малого предпринимательства и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Основные задачи выпускной квалификационной работы:

- изучить теоретические понятие и критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации;

- раскрыть системы налогообложения у субъектов малого предпринимательства и их особенности учета;

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского и налогового учета в ООО "Премиум-Трейд";

- разработать рекомендации по совершенствованию методики бухгалтерского и налогового учета в ООО "Премиум-Трейд".

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является ООО "Премиум-Трейд". Данная организация занимается торговлей в розницу продуктов питания. Численность работников в данной организации составляет 15 человек и объем выручки- 29520 тыс. руб за 2013 год. Ввиду размеров, оно относится к предприятиям малого бизнеса и может использовать упрощенные специальные режимы налогообложения. Кроме того, размер площадей торговых и подсобных помещений у магазина- 180 кв.м., что не позволяет использовать режим ЕНВД, характерного для мелкой розницы, а использовать другие спецрежимы налогообложения.

Предметом исследования в бакалаврской работе является организации учета и контроля хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства ООО "Премиум-Трейд".

Практическая значимость работы состоит в разработке рекомендации по совершенствованию методики учета и контроля хозяйственной деятельности субъекта малого предпринимательства ООО "Премиум-Трейд".

При написании выпускной квалификационной работы были использованы приемы экономического анализа, монографический и статистический методы исследования.

Степень изученности темы представлена в трудах российских ученых, таких как А.В. Башарина, М.А. Вахрушина, И.А. Толмачев, посвященные широкому кругу проблем, связанных бухгалтерским учетом малого предприятия и особенностями ее анализа.

Исходя из поставленной цели и задач исследования была определена структура бакалаврской работы, которая состоит из введения, двух глав основного содержания, заключения, списка использованной литературы. Первая глава посвящена изучению понятия и критериев отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям в Российской Федерации, принципиальных особенностей организации бухгалтерского и налогового учета в малом бизнесе. Во второй главе рассмотрена организация бухгалтерского и налогового учета на ООО "Премиум-Трейд", сравнительный анализ по выбору наилучшего варианта налогообложения и рекомендации по ее улучшению.



1. Теоретические аспекты учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Понятие малого предпринимательства и критерии отнесения хозяйствующих субъектов к малым предприятиям

В основе определения "малое предпринимательство" лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений. Фактически данное определение подразумевает осуществление предпринимательской деятельности в малых масштабах. Из этого следует, что субъекты малого предпринимательства - это хозяйствующие субъекты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках определенных критериев, характеризующих малый размер хозяйственной деятельности.

Малое предпринимательство - это вполне самостоятельная и наиболее типичная форма организации экономической жизни общества со своими отличительными особенностями, преимуществами и недостатками, закономерностями развития [16, с. 9].

Функционирование на локальном рынке, быстрое реагирование на изменение конъюнктуры этого рынка, непосредственная связь с потребителем, узкая специализация на определенном сегменте рынка труда и услуг, возможность начать собственное дело с относительно малым стартовым капиталом - все эти черты малого предпринимательства являются его достоинствами, повышающими устойчивость на внутреннем рынке.

Малое предпринимательство за последние годы стало важнейшим сектором народного хозяйства, который оказывает значительное влияние на социально-экономическую ситуацию в России. Именно в этом секторе экономики динамично создаются новые рабочие места.

Этот сектор экономики образует разветвленную сеть предприятий, действующих в основном на местных рынках и непосредственно связанных с массовым потреблением товаров и услуг. В нем создается и циркулирует основная масса национальных продуктов, которые являются питательной средой для среднего и крупного бизнеса.

Каждая форма юридического лица имеет свои особенности, поэтому перед учредителями малых предприятий возникает весьма нелегкая задача - выбрать именно ту форму своего предприятия, которая в наибольшей степени отвечает их интересам и возможностям [14, с. 4].

В настоящий момент к субъектам малого и среднего предпринимательства могут быть отнесены не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются внесенные в Единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), крестьянские (фермерские) хозяйства.

При отнесении к субъектам малого и среднего предпринимательства используются следующие критерии:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25 % (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов). Доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25 %;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

- от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

- до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельных значений, установленных Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства.

Критерии отнесения организаций к субъектам малого и среднего предпринимательства приведены в приложении 3.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном НК РФ, а балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 09.02.2013 года № 101 "О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства" предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость (например, выручка за 2014 год не должна превышать 64,02 млн. рублей).

Вновь созданные хозяйствующие субъекты в течение года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельных значений.

1.2 Организация бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса

Предприятия малого бизнеса осуществляют ведение бухгалтерского учета и формирование бухгалтерской отчетности в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными для юридических лиц (коммерческих организаций) по законодательству Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального Закона "О бухгалтерском учете" N 402-ФЗ его действие распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, включая госорганы и органы местного самоуправления, Банк России, индивидуальных предпринимателей, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Законом № 402-ФЗ организации применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСНО) исключены из перечня лиц, которые вправе не вести бухгалтерский учет [2].

Индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой, с 01.01.2013 года от ведения бухучета освобождаются при условии, что они осуществляют учет доходов и расходов в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом до указанной даты они не подпадали под действие Закона о бухгалтерском учете. Таким образом, начиная с 2013 года организации - субъекты малого предпринимательства независимо от применяемого режима налогообложения обязаны вести бухучет в соответствии с Законом № 402-ФЗ. При этом данным Законом для рассматриваемой категории лиц предусмотрены некоторые льготы.

Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства имеет право принять ведение бухгалтерского учета "на себя". Руководители всех остальных экономических субъектов обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера, иное должностное лицо этого субъекта или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Ранее таких ограничений не было.

Несмотря на то, что с 01.01.2013 года в законодательство о бухгалтерском учете введено ряд новшеств, как и прежде, субъекты малого предпринимательства будут вправе применять особый порядок ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности. Законом установлен один из принципов его регулирования - упрощение способов ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства и отдельных форм некоммерческих организаций.

Представители малого бизнеса при ведении бухучета руководствуются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации", ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Данные документы предусматривают реальные мероприятия по упрощению и рационализации бухгалтерского учета для рассматриваемой категории лиц.

Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Так, для обобщения информации обо всех производственных запасах можно использовать счет 10 "Материалы", без открытия счетов 07 "Оборудование к установке", 11 "Животные на выращивании и откорме".

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), можно собирать на счете 20 "Основное производство", при этом на отдельных счетах бухгалтерского учета не вести учет расходов вспомогательных и обслуживающих производств (счета 23, 29), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25, 26), расходов на продажу (счет 44). Учет готовой продукции и товаров рационально осуществлять только с использованием счета 41 "Товары".

Обобщать сведения о суммах дебиторской и кредиторской задолженности можно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", не используя счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями".

Для учета денежных средств представители малого бизнеса могут использовать только счет 51 "Расчетный счет", а информацию о финансовых результатах обобщать на счете 99 "Прибыли и убытки" без ведения счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета, утверждается в составе учетной политики.

Для систематизации и накопления информации субъект малого предпринимательства может принять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества [4].

Простая форма бухучета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Названная книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Кроме того, субъект малого предпринимательства может вести указанную книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц. Данная форма бухгалтерского учета рекомендована малым предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных операций и не осуществляющим производство продукции (работ, услуг), связанное с большими затратами материальных ресурсов.

В свою очередь, форма бухучета с использованием соответствующих бухгалтерских регистров предполагает регистрацию фактов хозяйственной деятельности в комплекте упрощенных ведомостей, предназначенных для формирования информации для управленческих целей и составления бухгалтерской отчетности. Как правило, каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов [4]. Эта форма бухгалтерского учета рекомендована субъектам малого предпринимательства, осуществляющим производство продукции (работ, услуг).

С 01.01.2013 года формы названных регистров должен утверждать руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухучета.

Субъект малого предпринимательства при организации и ведении бухгалтерского учета может не применять ряд ПБУ.

Например, малое предприятие вправе не проводить для целей бухгалтерского учета переоценку основных средств и нематериальных активов. Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг, может не отражать в бухучете оценочные, условные обязательства и активы, в том числе не создавать резервы предстоящих расходов (например, на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание). Коммерческие и управленческие расходы можно включать в себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг полностью в том отчетном году, когда они признаны в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском учете и отчетности только суммы налога на прибыль отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину указанного налога последующих периодов. В бухгалтерской отчетности могут не раскрываться отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.

Кроме того, малое предприятие (за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг) вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчетного года, выявленные после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, без ретроспективного пересчета с включением прибыли или убытка, возникших в результате исправления указанной ошибки, в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Субъекты малого предпринимательства вправе составлять бухгалтерскую отчетность в упрощенном виде.

При формировании бухгалтерской отчетности всем экономическим субъектам, включая представителей малого бизнеса, следует исходить из того, что она должна давать достоверное и полное представление об их финансовом положении, о финансовых результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении [6].

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса осуществляется на основании следующих нормативных актов:

а) Приказ Минфина РФ № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" [29];

б) Приказ Минфина № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" [21].

Для организаций, являющихся субъектами малого предпринимательства, установлено, что они формируют бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

- в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах включаются показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям);

- в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Другими словами, представители малого бизнеса не обязаны, но вправе формировать бухгалтерскую отчетность с использованием типовых форм, предназначенных для остальных организаций.

Субъекты малого предпринимательства вправе не представлять приложения к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную записку.

Малое предприятие не обязано включать в представляемую в налоговый орган бухгалтерскую отчетность отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Таким образом, малые предприятия самостоятельно решают, какие сведения о наиболее существенных показателях деятельности им необходимо привести в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и следует ли вообще указанные выше приложения включать в состав отчетности.

Главное новшество упрощенных формы баланса и отчета о прибылях и убытках - их значительная усеченность. В балансе для отражения статей актива осталось пять строк, статей пассива - шесть. В свою очередь, сведения о прибылях и убытках субъекты малого предпринимательства должны отразить в семи строках данной формы.

Актив и пассив обычного баланса состоят из нескольких разделов. Так, актив бухгалтерского баланса делится на внеоборотные и оборотные активы, а пассив включает в себя три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. В упрощенной форме баланса для малого бизнеса разделы не предусмотрены.

Актив такого баланса состоит из следующих строк:

- материальные внеоборотные активы (включая основные средства и незавершенные капитальные вложения в основные средства);

- нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (включая результаты исследований и разработок, незавершенные вложения в нематериальные активы, исследования и разработки, отложенные налоговые активы);

- запасы;

- денежные средства и денежные эквиваленты;

- финансовые и другие оборотные активы (включая дебиторскую задолженность).

В пассиве предусмотрены следующие строки:

- капитал и резервы;

- долгосрочные заемные средства;

- другие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные заемные средства;

- кредиторская задолженность;

- другие краткосрочные обязательства.

Отчет о финансовых результат также представляет собой "облегченный" вариант. В семи строках данной формы субъект малого предпринимательства должен отразить следующие показатели: выручку, расходы по обычной деятельности, проценты к уплате, прочие расходы, налог на прибыль (доходы), чистую прибыль (убыток). При этом в примечаниях к рассматриваемым формам бухгалтерской отчетности разъяснено, что выручка указывается за минусом НДС и акцизов, а затраты по обычной деятельности включают в том числе себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы. Кроме того, в строке "Налоги на прибыль (доходы)" указываются текущий налог на прибыль, изменение отложенных налоговых обязательств и активов.

Помимо этого, новая форма отчета о прибылях и убытках не содержит справочных сведений об отдельных доходах и расходах, таких как результат переоценки внеоборотных активов, совокупный финансовый результат периода, базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию. Такую информацию раскрывать даже в свернутом виде субъект малого предпринимательства не обязан. В случае, если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий организаций (например, субъектов малого предпринимательства) включаются укрупненные показатели, содержащие несколько показателей (без их детализации), код строки указывается по показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе укрупненного показателя.

Таким образом, малые предприятия самостоятельно определяют, в какую строку отчетности включить те или иные сведения с учетом указанного правила. Новая форма бухгалтерского баланса предусматривает ее составление только по итогам года (с указанием соответствующих показателей за два предыдущих года).

Таблица 1.1. Законодательные преимущества субъектов малого предпринимательства при составлении бухгалтерской отчетности

Положения для субъектов малого предпринимательства	Нормативно-правовые акты
Субъект малого предпринимательства может составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме. Решение о включении в состав бухгалтерской отчетности отчета об изменениях капитала, движении денежных средств определяется необходимостью представления такой информации самим субъектом	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н
Субъекты малого предпринимательства самостоятельно разрабатывают формы бухгалтерской отчетности	Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Субъекты малого предпринимательства могут включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. Также можно раскрывать в бухгалтерской отчетности меньший объем информации	Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Настоящее Положение может не применяться при формировании бухгалтерской отчетности субъектами малого предпринимательства, за исключением указанных субъектов, публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам либо по собственной инициативе	Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н
Субъекты малого предпринимательства могут не применять настоящее Положение и не представлять информацию по сегментам в бухгалтерской отчетности	Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 N 143н
При отражении в бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты субъект малого предпринимательства должен исходить из требования рациональности	Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
Субъект малого предпринимательства приводит в бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях лишь в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности	Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н

Таким образом, Минфин не предусмотрел обязанность формирования субъектом малого предпринимательства промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой с 01.01.2013 года в соответствии с Законом № 402-ФЗ. Напомним, что в данном Законе отсутствуют нормы, регламентирующие периодичность составления промежуточной отчетности.

Схематично особенности бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства представлены в таблице 1.1.

1.3 Налогообложение и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса

Налоговым кодексом предусмотрено, что субъектам малого бизнеса в качестве обязанности налогоплательщика будет входить представление только годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в срок не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (за исключением случаев, когда организация, в соответствии с Законом № 402-ФЗ, не обязана его вести). Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется только в орган государственной статистики по месту государственной регистрации экономического субъекта.

Субъекты малого предпринимательства в настоящее время могут функционировать в условиях одной из четырех систем налогообложения:

- общепринятой системы налогообложения;

- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН);

- упрощенной системы налогообложения (УСНО);

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Общепринятая система налогообложения является базовой по отношению к остальным. УСНО, ЕНВД и ЕСХН относятся к специальным налоговым режимам, введение которых связано с определенными отраслями производства и видами деятельности.

Следует отметить, что упрощенная система налогообложения является более распространенным среди специальных налоговых режимов, используемых предприятиями малого бизнеса, поскольку на данный специальный налоговый режим переводится налогоплательщик, а не конкретный вид деятельности.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ у предприятия есть выбор, что будет являться объектом налогообложения:

- доходы по ставке 6 %;

- доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15 %.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. В частности, в Татарстане, принят налоговая ставка 5 %(строительство, автомобильные стоянки и т.д.) и, в основном, 10 %.

Единый налог на вмененный доход (сокращ. ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода. До 2013 года налог был обязательным, с 1 января 2013 года он добровольный. С 2013 года наличие "вменённых" видов деятельности не обязывает предпринимателя переходить на ЕНВД, если эта налоговая система его не устраивает. Система налогообложения ЕНВД - один из специальных налоговых режимов для предпринимателей, работающих преимущественно в сфере мелкой розницы и услуг населению. "Вменёнка" применяется только для тех видов деятельности, перечень которых установлен местными органами власти, основываясь на списке, утвержденном Налоговым Кодексом РФ. Очевидными преимуществами данного режима являются минимальная отчётность и несложное исчисление суммы единого налога. ЕНВД заменяет собой ряд сборов, обязательных для ИП, работающих на общей системе. 15%-ный налог определяется по простой формуле, исходя из величины вменённого дохода.

Под вменённым в данном случае понимается условный доход, который может получить предприниматель по конкретному виду деятельности в конкретном регионе. В основе такого подхода лежит понятие базовой доходности - той минимальной выгоды, которую, по мнению государства, должен извлекать ИП, занимающийся отдельными видами торговли и обслуживания населения.

Рассмотрим формулу расчёта единого налога по "вменёнке":

ЕНВД=(БДхФПхК 1хК 2х 15 %), (1.1)

где ЕНВД-величина налога (в рублях) за один месяц;

БД - базовая доходность по определённому виду деятельности, установленная налоговым законодательством;

ФП - физический показатель деятельности предпринимателя (число сотрудников, площадь торговых помещений, численность автопарка и т.д., в зависимости от вида работ и услуг, предоставляемых ИП);

К 1 - коэффициент-дефлятор, единый для всех предприятий, устанавливается на текущий год Правительством РФ;

К 2 - корректирующий коэффициент, утверждённый по каждому виду услуг органами местного самоуправления для своего региона, сроком на 1 год и более;

15 % - действующая ставка единого налога.

Поскольку отчётность и оплата ЕНВД происходят поквартально (до 20 и 25 числа месяца, следующего за отчётным, соответственно), величина рассчитанного по формуле налога умножается на 3 месяца. Предприниматель имеет право снизить размер единого налога на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды за своих работников (не более 50 % от суммы платежей за наёмный персонал). Для ИП без работников налоговую базу можно уменьшить на 100 % суммы фиксированных страховых выплат за самого предпринимателя.

Относительно коэффициентов, то в 2014 году: К 1 равен 1,672; К 2 - корректирует базовую доходность в пределах 0,005-1 пунктов, а конкретный размер коэффициента предпринимателю нужно узнавать в налоговой инспекции по месту деятельности.

В 2014 году бизнес ожидает новое повышение налогов - теперь в части ЕНВД. Минэкономразвития РФ с 2015 года поднял коэффициент налога. Портал TatCenter.ru рассчитал, насколько увеличится налоговая нагрузка татарстанского бизнеса. Налоговая нагрузка на бизнес, использующий единый налог на вмененный доход (ЕНВД), вырастет вне зависимости от вида деятельности. Минэкономразвития РФ установило максимальную ставку коэффициента-дефлятора 1,798, что выше предыдущего значения на 7,53 %. Изменения коснутся ИП и ООО. ЕНВД является одной из форм упрощенного налогообложения и характерен для малого бизнеса, особенно в торговле и ряде услуг.

Расчет суммы налога по ЕНВД за квартал производится по следующей формуле:

Сумма налога = (БД * ФП 1 * К 1 * К 2 * НС), (1.2)

где БД - базовая доходность; ФП 1 - физические показатели за период; К 1 - коэффициент-дефлятор; К 2 - региональный коэффициент базовой доходности; НС - налоговая ставка.

Так, для розницы с торговыми залами базовая доходность составляет 1,8 тыс. рублей, ФП 1 соответствует количеству квадратных метров торгового зала, К 1 и К 2 - поправочные коэффициенты, налоговая ставка равняется 15 %. Именно К 1, коэффициент, устанавливаемый минэкономразвития РФ, изменяется с 1 января 2015 года. В текущем году он составляет 1.672, в 2015 увеличится до 1.798 - на 7,54 %. В Набережных Челнах, Нижнекамске и Альметьевске понижающий коэффициент для торговли составляет 0,7. Таким образом, за торговый зал в 20 кв. м месячная налоговая нагрузка увеличится на 476 рублей, для 50 кв. м - на 1200 рублей, для 100 кв. м - на 2382 рубля.

В зависимости от вида осуществляемой деятельности субъекты малого предпринимательства могут быть плательщиками единого налога на вмененный доход, а также могут перейти на упрощенную систему налогообложения, выбрав интересующий их объект налогообложения.

Если субъект не является плательщиком ЕНВД или не применяет упрощенную систему налогообложения, то юридическое лицо и предприниматель будут работать по общей системе налогообложения. Но даже несмотря на кажущееся равенство юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в вопросах налогообложения есть тонкости, существенно влияющие на размер налоговой нагрузки.

Если говорить о юридическом лице, то оно будет являться плательщиком следующих налогов: налога на добавленную стоимость, налог на прибыль; налога на имущество; страховых взносов. Налогообложение индивидуального предпринимателя будет включать следующие налоги: налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц.

Предприниматели платят взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование не только за своих сотрудников (других граждан, которым выплачивают вознаграждения), но и за себя. При этом в обязательном порядке за себя предприниматели платят страховые взносы:

- в Пенсионный фонд РФ - на обязательное пенсионное страхование;

- в ФФОМС и ТФОМС - на обязательное медицинское страхование.

От обязательной уплаты в ФСС РФ взносов на социальное страхование (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) предприниматели освобождены. В то же время они могут перечислять их в добровольном порядке. Тогда при наступлении страхового случая (например, болезни, беременности и т.д.) предприниматель вправе получить соответствующее пособие (например, больничное пособие, пособие по беременности и родам и т.д.) за счет средств внебюджетного фонда.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате [1]:

- организациями - налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций (кроме " кадастровых" объектов);

- индивидуальными предпринимателями - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) и налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Аналогичное освобождение предусматривается и для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕНВД, но касается оно прибыли и доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД [1].

Организации на упрощенной системе налогообложения при этом не признаются плательщиками НДС, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. У организаций, применяющих единый налог на вмененный доход в аналогичной норме существует уточнение, что она распространяется в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Иные налоги организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый налог на вмененный доход, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

Но организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. В этом случае им надлежит выдать по требованию покупателя (клиента) документ (товарный чек, квитанцию или другой документ), подтверждающий прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Законодателем введены некоторые требования к потенциальным налогоплательщикам ЕНВД и УСН.

Ограничительные условия, не позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на единый налог на вмененный доход, установлены п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Среди них, в частности, указаны:

- средняя численность работников в организации или у индивидуального предпринимателя за предшествующий календарный год, определяемой в порядке, устанавливаемом Росстатом, превышает 100 человек;

- участие других организаций в уставном капитале организации превышает 25 %.

Перечень же субъектов, которые не могут применять упрощенную систему налогообложения, а также условий, не позволяющих воспользоваться этим специальным налоговым режимом, приведен в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.

При упрощенной системе налогообложения, существует ограничение по сумме доходов. Доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не должны превышать за отчетный (налоговый) период в 2014 году 64 020 тыс. руб. [1]. При переходе же на этот специальный налоговый режим у соискателя по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о его использовании, размер доходов не должен превышать в 2014 году 48015 тыс. руб. [1].

При нарушении налогоплательщиком единого налога на вмененный доход приведенных выше требований по итогам налогового периода он считается утратившим право на применение единого налога на вмененный доход и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Поскольку налоговым периодом при едином налоге на вмененный доход является квартал, то организация (индивидуальный предприниматель) с начала того квартала, в котором произошло такое нарушение, должна(ен) уплачивать налоги по общей системе налогообложения.

Идентичная норма установлена и для упрощенной системы налогообложения. Если налогоплательщиком по итогам отчетного (налогового) периода допущено несоответствие установленным требованиям, то он считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором произошло такое несоответствие. Налоговым периодом же по УСНО признается календарный год. При этом установлены и отчетные периоды - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [1].

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщик при этом обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода [1].

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется плательщиком ЕНВД раздельно по каждому виду деятельности [1].

Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти:

- на упрощенную систему налогообложения, - уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на данную систему налогообложения [1];

- уплату единого налога на вмененный доход, - подают в налоговые органы заявление о постановке их на учет в качестве налогоплательщика единого налога в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения [1]. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Данная возможность у них появляется лишь с начала календарного года. О таком переходе бывший налогоплательщик УСН обязан уведомить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения [1]. малое предпринимательство бухгалтерский налоговый

Упрощение способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощение бухгалтерской (финансовой) отчетности, для субъектов малого предпринимательства является одним из приоритетных направлений регулирования национального бухгалтерского учета.

Специальные системы налогообложения субъектов малого бизнеса различаются по своему назначению: упрощенная система направлена на упрощение налогообложения малого бизнеса, единый налог на вмененный доход устанавливается для целей облегчения налогового администрирования отдельных видов деятельности.

1.4 Оценка целесообразности налоговых режимов малого бизнеса

При выборе варианта оптимального налогового режима для малого бизнеса, следует отметить, что универсального способа найти самый выгодный налоговый режим без детального анализа структуры выручки и состава затрат каждого конкретного предприятия нет. К тому же часть налогов (например, ЕНВД и ЕСХН) вообще не является производной от финансовых результатов, а предполагает в основе некую условную величину - вмененный или ожидаемый доход.

При выборе в качестве возможного льготного режима налогообложения упрощенной системы для налогоплательщиков очень важен вопрос о выборе объекта обложения. Законодатель предоставляет возможность платить либо 6 % с дохода, либо 15, но с разницы между доходами и расходами (ст. 346.20 НК РФ). Так вот, первое правило выбора между ними таково: низкая ставка с оборота выгодна при высокорентабельной деятельности, например, такой, как сдача имущества в аренду. Также выгода этой ставки очевидна в тех случаях, когда бизнес строится на множестве мелких операций, подтвердить расходы, по которым зачастую сложно. Но тут уже реальной альтернативой может быть ЕНВД, если таковой введен.

Ставка же 15 % с разницы между доходами и расходами выгодна для менее рентабельных видов деятельности, например, для торговли и производства. При условии, конечно, что расходы будут подтверждены надлежащими документами. Если перевести эти рассуждения на язык цифр, то получим второе правило. Из простого соотношения ставок можно делать следующий вывод:

- если расходы составляют более 60 % от доходов, выгодно применять ставку 15 % к базе "доходы минус расходы";

- если расходы составляют менее 60 % от доходов - перевес (при прочих равных) будет за ставкой 6 % к базе "доходы".

Обратите внимание, что эти подсчеты проведены без учета страховых взносов. А они вычитаются из сумм единого налога и могут снижать его вдвое (ст. 346.21 и 346.32 НК Ф). Так что прикидка очень общая и дает нам третье правило: целесообразность применения спецрежимов зависит от количества наемных сотрудников и их фонда оплаты труда.

Еще один момент, который нужно учесть, когда речь идет целесообразности применения спецрежимов, связан с недавними изменениями в Налоговом кодексе. Так, в 2014 году введена обязанность "спецрежимников" уплачивать налог на существо по тем объектам недвижимости, по которым налог учитывается исходя из кадастровой стоимости (Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ). "Под кадастр" попадают" два типа объектов (ст. 8.2 НК РФ):

1. Административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них.

2. Нежилые помещения, предназначенные либо фактически используемые для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Самое главное, что налог на имущество по кадастровой стоимости рассчитывается не для всех перечисленных объектов, а только для тех, которые органы власти субъектов РФ включат в специальный перечень. Помимо перечня, региональные власти устанавливают еще и ставку налога по таким объектам. Так что необходимо изучать региональное законодательство.

Собственно, владельцам объектов, которые попадают "под кадастр", необходимо учесть эту составляющую в расчетах налоговой нагрузки. При этом необходимо помнить, что налог на имущество по таким объектам платить придется как при применении льготного режима, так и при отказе от него (ст. 373 НК РФ). То есть четвертое правило звучит так: наличие на балансе административных и офисных центров не делает спецрежим нецелесообразным автоматически. Это увеличивает совокупную налоговую нагрузку и может быть основанием для повышения эффективности бизнеса.

Пятое правило: необходимо учесть издержки, связанные с налоговым администрированием при том или ином налоговом режиме. Здесь надо посчитать не только количество деклараций, которые придется заполнять и сдавать при каждом из них, но и необходимость ведения бухгалтерии в полном объеме, собирать и хранить документы, обосновывающие расходы, проводить работу с контрагентами по получению от них таких документов и тому подобное. Все эти нюансы также важны и могут оказать значительное влияние на конечный выбор, воздействуя, например, на размер фонда оплаты труда и сумму взносов.

Следующий элемент целесообразности, на который стоит обратить внимание, выбирая режим налогообложения, касается минимальных налоговых платежей. Напомним, что фирмы, практически не ведущие деятельность, все равно должны будут заплатить в бюджет некую сумму, если выбрали режим налогообложения в виде ЕНВД, ЕСХН или УСН с базой "доходы минус расходы". Поэтому для небольших предприятий, деятельность которых нестабильна, актуально шестое правило: сравните минимальные суммы, которые нужно будет уплатить по каждому из оцениваемых вариантов. Возможно, спецрежим окажется не таким уж льготным.

Наконец, последний по порядку, но не по важности момент, который стоит учесть, связан со взаимоотношениями с контрагентами. Оцените, насколько им выгодно будет работать с вами, если вы измените режим налогообложения. Не повлечет ли это для них неудобств, например, в связи с тем, что по вашим поставкам они не смогут принять к вычету НДС. Если ваш бизнес связан с поставками по госзаказу, не забудьте уточнить сможете ли вы участвовать в конкурсных процедурах, если перейдете на льготный режим налогообложения. Причем речь идет не о прямых запретах, а о возможности предоставить нужный комплект документов для проведения процедуры госзаказа.



2. Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации ООО "Премиум-Трейд"

2.1 Организация бухгалтерского учета в ООО "Премиум-Трейд"

В Обществе установлена компьютерная и ручная технология обработки учетной информации. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

...