Особенности бухгалтерского и налогового учета в организации ООО "Премиум-Трейд"

В ООО "Премиум Трейд" утвержден рабочий план счетов, применяемый на предприятии, учетная политика организации.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы внутреннего регулирования бухгалтерского учета, учетная политика, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования), бухгалтерские справки по внесению исправлений в учет и отчетность, исчислению различных показателей хранятся Обществом в течение пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности.

Для автоматизации бухгалтерского учета ООО "Премиум Трейд" применяет следующие программы:

а) "1С: Бухгалтерия 7.7 Упрощенная система налогообложения".

б) "Документы ПУ 5" предназначена для формирования документов индивидуального учета страхователем, в соответствии с инструкцией по заполнению форм документов индивидуального учета в системе Государственного пенсионного страхования, утвержденной постановлением Правления ПФ РФ и подготовки их для сдачи в электронном виде в территориальный орган ПФ РФ.

в) "Налогоплательщик ЮЛ" - программное средство для автоматизации процесса подготовки налогоплательщиком форм документов налоговой и бухгалтерской отчетности, документов, используемых при учете налогоплательщиков, при представлении в налоговые органы.

Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля продуктами питания, поэтому основные хозяйственные операции:

- учет приема товаров;

- реализация товаров в розницу;

- учет расходов по ведению бизнеса- издержек обращения;

- формирования финансового результата.

Оприходование товаров осуществляется по розничным ценам, на которые используется наценка в 10 %. отражается в учете ООО "Премиум-Трейд" проводками:

Таблица 2.1. Учет приобретения товаров в ООО "Премиум-Трейд"

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Оприходованы продукты питания, приобретенные для розничной торговли от ООО "Эльба" по накладной №15 от 25.03.2013 г.	41	60	30 000
Учтена торговая наценка 10 % по приобретённым для розничной торговли товарам	41	42	3 000
Учет транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров, выполненных сторонней организацией ООО " Логистика"	44	60	3 000
Оплачено поставщикам товаров и транспортных услуг ООО "Эльба" и ООО " Логистика"	60	51	33 000

Учет готовой продукции и товаров ведется малым предприятием на счете 41 "Товары" и счете 42 " Торговая наценка".

ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов относит активы, в том числе и активы, предназначенные для продажи. Поскольку товары напрямую названы частью материально-производственных запасов, то для установления информации в бухгалтерском учете о товарах организации можно и нужно воспользоваться нормами ПБУ 5/01.

Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, будет являться сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения торговой наценки. Организация, осуществляющая розничную торговлю, вправе производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

В этом случае предприятия и используют счет 42 "Торговая наценка", предназначенный для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. Метод оценки товаров оговаривается в приказе об учетной политике предприятия.

Расхождений в учете по упрощенной и общей формам бухгалтерского учета в данном случае нет.

Реализация продукции, работ, услуг и другого имущества малого предприятия, равно как и определение финансового результата по этим операциям при применении общепринятой формы бухгалтерского учета, отражается на счетах 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда одинаков для малых предприятий и предприятий, не являющихся малыми.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Это счет активно-пассивный и может иметь как дебетовое (авансы, выданные работникам), так и кредитовое (задолженность по оплате труда) сальдо.

Информация о состоянии расчетов по социальному страхованию группируется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Для учета расчетов с бюджетом, в частности по налогу на доходы физических лиц, применяется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты. В частности, в корреспонденции со счетом 70 - на сумму налога на доходы физических лиц.

Поскольку расходы на оплату труда учитываются при расчете налога на прибыль организации, то для подтверждения обоснованности формирования себестоимости, уменьшающей в данном случае налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, желательно иметь на предприятии штатное расписание. Руководителю при составлении штатного расписания следует помнить о лимитах численности работников для отнесения к малым предприятиям.

С персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, могут осуществляться и расчеты по прочим операциям, например, выданным займам, возмещению материального вреда и т.п.

Расчеты с покупателями и заказчиками при применении общей формы бухгалтерского учета отражаются на счете 62 "Учет расчетов с покупателями и заказчиками".

Бухгалтер малого предприятия, делая проводки по реализации, придерживается единых методологических основ и правил ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский баланс составлен на основании остатков по дебету и по кредиту по счетам оборотно-сальдовой ведомости за 2013 год.

Таким образом, учет на ООО "Премиум-Трейд" организован по упрощенной форме, так как организация является субъектом малого бизнеса. Бухгалтерская и налоговая отчетность предоставляется своевременно в налоговые органы.

ООО "Премиум-Трейд" при учете доходов и расходов использует кассовый метод. Использование этого метода отражено в учетной политике.

Доходы от реализации при применении этого метода признаются в бухгалтерском учете в момент поступления денежных средств в счет оплаты стоимости товаров, работ, услуг при соблюдении условий, определенных в ПБУ 9/99. Валовая прибыль от продаж определяется как разница между доходом и покупной стоимости товаров.

Порядок учета валовой прибыли от продаж на ООО "Премиум-Трейд" за март месяц 2013 года представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Учет валовой прибыли от продаж ООО "Премиум-Трейд" за март 2013 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учет доходов от реализации товаров	50	90-1	4700000
Списана продажная стоимость товаров	90-2	41	4700000
Сторнирована реализованная наценка	90-2	42	520000

В ООО "Премиум-Трейд" инвентаризация запасов товаров проводится ежегодно в конце декабря, по ее результатам выявляются излишки и недостачи, которые отражаются в учете.

В бухгалтерском учете магазина излишки приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. По недостачам, - в случае выявления виновного лица, сумма удерживается из заработной платы. В учете отражается следующей записью (таблица 2.3).

Таблица 2.3. Учет результатов инвентаризации ООО "Премиум-Трейд" за 2013 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Выявлена недостача кондитерских изделий	94	41	3000
Учтена торговая наценка по недостающим товарам(кондитерским изделиям)	42	94	300
Недостача списана на виновное лицо	73	94	2 700

Информация о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг обобщается на счете 44 "Расходы на продажу".

По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью либо частично в дебет счета 90 "Продажи".

Организации, осуществляющие торговую деятельность, расходы на транспортировку в зависимости от принятого на предприятии метода учета расходов на транспортировку включают непосредственно в стоимость товара или на счете 44 "Расходы на продажу" с последующим распределением между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца. Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов. В исследуемой организации расходы на транспортировку товаров относят на счет 44 "Расходы на продажу".

В ООО "Премиум-Трейд" к расходам на продажу (издержкам обращения) относятся расходы на перевозку товаров, на оплату труда, аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на обеспечение хранения товаров, на рекламу, представительские и другие расходы. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме, или величине кредиторской задолженности.

Бухгалтер отражает расходы следующим образом (таблица 2.4).

Таблица 2.4. Учет расходов ООО "Премиум-Трейд" за март 2013 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислена заработная плата сотрудникам	44.01	70	300 000
Начислены отчисления в ФСС	44.01	69	90 000
Учтены услуги транспортной организации	44.01	76	32 000
Учтены расходы по аренде помещения	44.01	60	45 000
Учтены командировочные расходы	44.01	71	20 000
Списаны расходы (расходы от обычной деятельности)	90.4	44.01	487000

Все затраты ООО "Премиум-Трейд", относящиеся к основной деятельности накапливаются на счете 44 "Расходы на продажу". К счету 44 открыты следующие субсчета:

- 44.01 "Расходы на продажу, принимаемые для налогового учета";

- 44.02 "Расходы на продажу, не принимаемые для налогового учета".

Таблица 2.5. Бухгалтерский учет операций по расчетному счету на ООО " Премиум-Трейд " за 2012 год

Наименование операции	Корреспонден-ция счетов	Сумма, в руб.	Первичные документы	Нормативно-пра-вовые акты
	Д-т	К-т
Поступление от покупателей	51	62	3000,00	Выписка банка, платежное поручение	Положе-ние о безнали-чных расчетах в Россий-ской Федерации, ст. 2.10, 3.8; Закон о бухгал-терском учете, гл. 1 ст.7 п.3, гл.2, ст. 9
Возврат покупателю, ранее уплаченных сумм	62	51	9000,00	Выписка банка, платежное поручение
Выплата заработной платы	70	51	9169,00	Выписка банка, платежное поручение,
Перечислен НДФЛ в бюджет	68.01	51	5165,00	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ПФ РФ (страховая часть трудовой пенсии)	69.21	51	5249,00	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ПФ РФ (накопительная часть трудовой пенсии)	69.22	51	2624,00	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ФСС (отчисления на НС и ПЗ)	69.11	51	87,48	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ФСС (отчисления на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством)	69.31	51	1268,46	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ФОМС	69.41	51	1356,00	Выписка банка, платежное поручение
Перечислены страховые взносы в ТФОМС	69.42	51	875,00	Выписка банка, платежное поручение
Оплата услуг сторонней организации	76.05	51	1000,00	Выписка банка, платежное поручение, счет на оплату
Оплата услуг кредитной организации	91.03	51	68,00	Выписка банка, мемориальный ордер, договор с кредитной организацией
Выдача с расчетного счета денежных средств в кассу организации	50	51	6800,00	Выписка банка, отчет -кассира за день, приходно-кассовый ордер № 26

Учет финансового результата от продаж товаров ООО "Премиум-Трейд" за март 2013 года представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Учет финансового результата от продаж товаров в ООО "Премиум-Трейд" за март 2013 года

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Учет доходов от реализации товаров	50	90-1	4700000
Списана продажная стоимость товаров	90-2	41	4700000
Сторнирована реализованная наценка	90-2	42	(520000)
Списаны расходы (расходы от обычной деятельности)	90.4	44	487000
Выявлена прибыль от продаж	44	71	33000

Одной из обязательных форм годовой бухгалтерской отчетности ООО "Премиум-Трейд" является отчет о прибылях и убытках (отчет о финансовых результатах с 2013года).

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Упрощенная форма отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства состоит из семи строк: выручка; расходы по обычной деятельности; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налоги на прибыль (доходы); чистая прибыль (убыток).

В отчете о прибылях и убытках доходы организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности за минусом НДС и акцизов (субсчет 90-1 "Выручка") - строка "Выручка";

- прочие доходы (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - строка "Прочие доходы".

Расходы в зависимости от их характера и деятельности организации подразделяются на:

- расходы по обычным видам деятельности (субсчет 90-2 "Себестоимость продаж") - строка "Расходы по обычной деятельности";

- прочие расходы (субсчет 91-2 "Прочие расходы") - строка "Прочие расходы".

По строке "Налоги на прибыль (доходы)" отражают:

- текущий налог на прибыль - при применении общей системы налогообложения.

По строке "Чистая прибыль (убыток)" отражают чистую прибыль (убыток) - остаток по счету 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Отчет о финансовых результатах подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО "Премиум-Трейд".

Бухгалтерская отчетность ООО "Премиум-трейд" составляется, хранится и представляется ее пользователям в установленной форме на бумажных носителях.

Таким образом, бухгалтерская отчетность ООО "Премиум-Трейд" составляется в соответствии с требованиями нормативных документов и учетной политикой предприятия в составе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

2.2 Организация налогового учета в ООО "Премиум-Трейд"

ООО "Премиум Трейд" уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Организация освобождена от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество согласно ст. 346.11 НК РФ ч.2 [3]. Организация не уплачивает транспортный налог, потому как не имеет транспортных средств на балансе. ООО "Премиум Трейд" ведет налоговый учет по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также налоговый учет по налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим подробнее налоговый учет налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ООО "Премиум Трейд" с момента создания применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы", п. 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 [3] устанавливает налоговую ставку при данном объекте налогообложения в размере 6 %.

ООО "Премиум Трейд" с 2013 года применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Налоговая ставка устанавливается в размере 15 %, также говорится о том, что законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков [3, п. 2 ст.346.20]. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых за отчетный (налоговый) период не менее 70 % дохода составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности: - обрабатывающее производство; - производство и распределение электроэнергии, газа и воды; - строительство налоговая ставка составляет 5 % [14]. ООО "Премиум Трейд" не относится категории налогоплательщиков, для которой установлена ставка единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 5 %. Для таких организации и индивидуальных предпринимателей закон Республики Татарстан от 28.05.2012 N 33-ЗРТ "Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" [14] устанавливает налоговую ставку в размере 10 %.

ООО "Премиум Трейд" при определении объекта налогообложения учитывает в составе доходов доходы от реализации и внереализационные доходы [3, ст. 346.15]. Доходами от реализации признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [3. ст.249]. Внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ ч.2 [3], открытый перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ ч.2 [3].

При определении объекта налогообложения не учитываются: доходы, указанные в ст. 251 НК РФ ч. 2 [3], доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и п. 4 ст. 284 НК РФ ч. 2, в порядке, установленном гл. 25 НК РФ ч. 2 [3].

При определении объекта налогообложения ООО "Премиум Трейд" уменьшает полученные доходы на расходы, закрытый перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ ч. 2 [3].

Списание стоимости основных средств и нематериальных активов в расходы организации при применении упрощенной системы налогообложения осуществляется в особом порядке:

а) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;

б) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;

в) в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

В ст. 346.17 НК РФ ч.2 [3] определен порядок признания доходов и расходов.

Датой получения доходов ООО "Премиум Трейд" признается день поступления денежных средств на счета в банках, а также погашение задолженности иным способом. В случае возврата покупателям сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты оказания услуг на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Расходы ООО "Премиум Трейд" признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

а) материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.;

б) расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность;

в) расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм.

В ООО "Премиум Трейд" при переходе с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, расходы, относящиеся к налоговым периодам, в которых применялся объект налогообложения в виде доходов, при исчислении налоговой базы не учитываются.

Согласно ст. 346.18 НК РФ ч. 2 [3], при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. При применении объекта налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", организация обязана уплачивать минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года [3, ст. 346.19].

Торговое предприятие по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога в размере 10 % и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период [3, ст.346.21]. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период.

ООО "Премиум Трейд" предоставляет налоговую декларацию по месту нахождения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Доходы от обычных видов деятельности организации группируются на счете 90 " Продажи", рекомендуем создать дополнительные субсчета: 90.11 "Доходы, принимаемые для налогового учета", эти доходы отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Суммы, формирующиеся на субсчете 90.12 "Доходы, не принимаемые для налогового учета" не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой информацию об имеющихся постоянных разницах, возникающих в результате несоответствия методологии бухгалтерского учета и налогового законодательства в определении доходов.

Прочие поступления организации учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", и отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы", если они соответствуют критериям признания. Расходы от обычных видов деятельности организации группируются на счете 90 "Доходы и расходы" на субсчете 90.21 "Расходы от обычных видов деятельности" и отражаются в Книге учета доходов и расходов в графе "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Расходы организации, не принимаемые для налогового учета, не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой постоянные разницы, возникающие вследствие закрытого перечня расходов, приведенного в ст. 346.16 НК РФ [3] и методологии бухгалтерского учета в определении расходов. Прочие расходы организации отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы" на субсчете 91.23 "Прочие расходы," и записываются в Книгу учета доходов и расходов в графе "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".

Прочие расходы, не принимаемые для налогового учета" не отражаются в Книге учета доходов и расходов и представляют собой постоянные разницы, возникающие вследствие закрытого перечня расходов, приведенного в ст. 346.16 НК РФ [3] и методологии бухгалтерского учета в определении расходов. Рассмотрим пример расчета налога ООО "Премиум Трейд" за 2013 год, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения (табл. 2.7).

Таблица 2.7. Расчет налога ООО "Премиум Трейд" за 2013 год, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, тыс. руб.

Показатели	Сумма
Доходы	29520
Расходы	26200
Налоговая база	3320
Ставка налога	10 %
Налог ((Д-Р)* 10/100)	332
Авансовые платежи за 9 месяцев 2013 года	277
Итого к уплате (Налог - Авансовые платежи)	55

Рассмотрим пример отражения доходов и расходов организации в Книге учета доходов и расходов за январь месяц 2013г. (табл. 2.8).



Таблица 2.8. Регистрация доходов и расходов ООО "Премиум Трейд" в I разделе Книги учета доходов расходов, руб.

Регистрация	Сумма
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
1	11.01.2013, №135	Поступление на р/сч: поступление от покупателей за обучение, Плательщик: Ф.И.О. плательщика (адрес), Аналитика платежа: "Ф.И.О. плательщика" "Договор № от.."	4500
2	12.01.2013, № 34/559	Списание с р/сч: прочие выплаты, оплата комиссии за расчетные документы от 12.01.2013, Аналитика платежа: "Расходы по оплате услуг кредитных организаций"		20
3	20.01.2013, № 34/559	Списание с р/сч: прочие выплаты, за кассовое обслуживание согласно тарифам банка 1 % от 30000,00 за 20.01.2013, Аналитика платежа: "Расходы по оплате услуг кредитных организаций"		300
№ п/п	Дата и номер первичного документа	Содержание операции	Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы	Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
4	24.01.2013, №34/559	Списание с р/сч: прочие выплаты комиссия, а ведение счета согласно тарифам банка за январь 2013 г., Аналитика платежа: "Расходы по оплате услуг кредитных организаций"		400
5	26.01.2013, б/н	Представлен авансовый отчет: Ф.И.О. работника, назначение аванса "Расходы на продажу, принимаемые для налогового учета"		10 000
6	31.01.2013, №000012	Списание с р/сч: выплата зарплаты - зарплата за декабрь 2012 г. Ф.И.О. работника, Аналитика платежа: "Ф.И.О. работника", "Заработная плата"		4 350

Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Приказом Минфина РФ от 22.10.2012 № 135-н [33] утверждены форма и порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения [3, ст.346.24].

В конце каждого квартала подводится итог по графам "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" и "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" "Итого за I квартал", "Итого за II квартал" и т.д., в конце года подводится итог за год "Итого за год". В справке к разделу I Книги учета доходов и расходов. По строке 010 определяется сумма полученных доходов за налоговый период, она равна сумме по графе "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в итоговой строке за год. По строке 020 определяется сумма произведенных расходов за налоговый период, она равна сумме по графе "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" в итоговой строке за год. По строке 030 указывается сумма разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за предыдущий налоговый период. Эта сумма указывается с целью уменьшить полученные доходы на данный расход, в том случае, если в предыдущем налоговом периоде минимальный налог превысил сумму исчисленного в общем порядке налога. По строке 040 указывается итоговая величина доходов, уменьшенных на суммы, приведенные в строках 020 и 030, эта величина и является налоговой базой для исчисления в общем порядке налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". По строке 041 указывается, в случае возникновения, величина убытка, рассчитанного как разница суммы по строке 010 и суммам по строкам 020 и 030.

2.3 Рекомендации по оптимизации бухгалтерского и налогового учета ООО "Премиум-Трейд"

С 2013 года на предприятии было принято решение перейти на расчет налога по системе "Доходы за минусом расходов". Ранее предприятие рассчитывало налог по режиму 6 % от доходов. Преимуществом метода режима "от доходов" является более простая форма расчета, так как у предприятия нет необходимости в детальном анализе расходов, - а именно, какие из них могут уменьшать налоговую базу.

До вступления в силу Федерального Закона "О бухгалтерском учете" 402-ФЗ, многие малые предприятия были освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет. При этом раскладе многие выбирали вариант учета от "доходов", чтобы снизить учетную нагрузку, экономя на бухгалтерии и финансах.

Однако, учитывая, что на территории РТ действует более льготный режим для малого бизнеса - ставка 10 % для УСН (доходы - расходы) по сравнению с общепринятой ставкой 15 % на территории РФ, смена режима налогообложения в большинстве случаев оправдана, особенно для предприятий с не очень высокой рентабельностью. Это становится еще более актуальным в период кризиса и снижения доходности.

Вообще, самым оптимальным решением для компании является регулярно рассчитывать налоговую нагрузку в зависимости от режима, чтобы вовремя принять правильное решение.

Сравним режимы налогообложения и налоговую нагрузку по данным 2013 года (табл. 2.9).

Анализ показал, ООО "Премиум Трейд" применяет наиболее выгодный режим налогообложения, лучшим вариантом налогообложения для ООО "Премиум Трейд" является применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", поэтому управленческое решение о смене объекта налогообложения с "Доходов" на "Доходы, уменьшенные на величину расходов" в 2013 году является верным. По сравнению с обычным режимом налогообложения, экономия была достигнута в размере 530 тыс. руб., а по сравнению с режимом УСН, рассчитываемых от "Дохода", - 58 тыс. руб.

Таблица 2.9. Расчет налоговой нагрузки с учетом отчислений во внебюджетные фонды ООО "Премиум Трейд" при разных режимах налогообложения, в тыс. руб.

Показатели	УСН "Доходы"	УСН "Доходы-Расходы"	ОСНО
Доходы	29520	29520	29520
Расходы	26400	26400	26400
Отчисления на социальные нужды	1590	1590	2075,50
Налогооблагаемая база	29520	31200	3120,00
Налоговая нагрузка: - Налог на имущество организаций; - Единый налог на УСН; - Налог на прибыль организаций - Отчисления на социальные нужды - НДС	- 29520*0,06-89=890 - 1590 -	- 31200*0,1=310 - 1590 -	- 3120*0,2=620 2075,50 4503,05
Итого налоговая нагрузка	2480	1900	7198,55

При одинаковом уровне доходов и расходов, налоговая нагрузка значительно меньше при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов", для наглядности приведем данные в диаграмме.

В качестве дополнительных рекомендаций в области бухгалтерского учета в ООО "Премиум-Трейд" мы также хотели предложить:

- ввести дополнительные субсчета для счетов 90.1 "Доходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие расходы и доходы" для операций, которые не принимаются для целей налогообложения. Это позволит усилить контроль и оптимизирует сбор данных для целей расчета налога;

- перейти с 1С:7.7 на программный продукт 1С:"Упрощенка 8", потому как имеет больше возможностей для составления отчетов, например, используются дополнительные отчеты: регистр взаиморасчетов "Прочие расчеты" и регистр учета расходов "Расходы при УСН", отчет "Анализ состояния налогового учета по УСН" и т.д.



Заключение

По результатам выполненной работы можно сделать следующие выводы.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя мелких собственников, чье благосостояние и достойный уровень жизни являются основой социально-экономических реформ, гарантом политической стабильности и демократического развития общества. В основе определения "малое предпринимательство" лежит количественный критерий, характеризующий размеры хозяйственной деятельности данной категории субъектов экономических отношений.

Доля малых предприятий в экономике страны пока незначительна, но имеются тенденции к ее увеличению.

Законодательно установлены критерии отнесения предприятиям к малому бизнесу, которые предполагают:

- численность до 100 человек, до 15 для микропредприятий;

- доля участия в уставном капитале Общества государства, субъектов РФ или юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего бизнеса -до 25 %;

- выручка без НДС - до 400 млн. руб для малых, до 64, 02 млн. руб. для микропредприятий.

Субъекты малого предпринимательства имеют возможность применять специальный налоговый режим, применение которого снижает налоговую нагрузку по сравнению с обычным режимом налогообложения.

В зависимости от вида деятельности, возможно применение одной из четырех систем налогообложения:

- общепринятой системы налогообложения;

- системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог ЕСХН);

- упрощенной системы налогообложения (УСНО);

- системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), который не может быть применен для данного предприятия, так как торговые площади больше предусмотренного законодательством.

Наиболее распространенной формой является упрощенная система налогообложения, которая также предполагает возможность выбора базы налогообложения. В соответствии со ст. 346.20 НК РФ у предприятия на упрощенной системе есть выбор, что будет являться объектом налогообложения:

- доходы по ставке 6 %;

- доходы, уменьшенные на величину расходов, по ставке 15 %.

Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Любое предприятие, независимо от размера, должно отчитываться перед налоговыми органами, внебюджетными фондами, вести бухгалтерский и налоговый учет. Для выполнения функции учета малому предприятию необходим бухгалтер, иногда эту функцию берет на себя руководитель, или заключается договор на ведение учета и составление отчетности с внешними организациями. При ведении учета и составлении отчетности малые предприятия также имеют льготы по сравнению со средним и крупным бизнесом. В частности, малые предприятия имеют возможность применять кассовый метод учета (для сближения бухгалтерских и налоговых данных), а также могут не применять некоторые положения по бухгалтерскому учету. Подробный перечень льгот был проанализирован в первой главе. Кроме того, предприятия имеют возможность применять упрощенные формы отчетности без детализации по статьям. Это дает возможность субъектам малого бизнеса снизить затраты на содержания финансового блока.

Торговая компания ООО "Премиум-Трейд" зарегистрирована 24 октября 2008 года. ООО "Премиум-Трейд" является малым предприятием. Основным видом деятельности с момента создания организации является торговая деятельность - реализация продуктов питания в розницу.

В штате ООО "Премиум-Трейд" есть главный бухгалтер, который ответственен за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации. Учет автоматизирован и для бухгалтерского, и для налогового учета. Согласно учетной политике компании, бухгалтерский учет ведется по методу начисления. Основным преимуществом метода является то, что у предприятия всегда есть возможность оперативно увидеть состояние задолженности, - как дебиторской, так и кредиторской. Эта возможность отсутсвует при кассовом методе. Во второй главе мы рассмотрели основные корреспонденции счетов по учету товаров, реализации в розницу, наиболее важные аспекты учетной политики. Анализ не выявил каких-либо значительных нарушений.

ООО "Премиум-Трейд" уплачивает налог в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц. Организация освобождена от уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество. Организация не уплачивает транспортный налог, потому как не имеет транспортных средств на балансе. ООО "Премиум Трейд" ведет налоговый учет по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, а также налоговый учет по налогу на доходы физических лиц.

ООО "Премиум Трейд" с момента создания применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы", п. 1 ст. 346.20 НК РФ ч.2 [3] устанавливает налоговую ставку при данном объекте налогообложения в размере 6 %. С 2013 года она применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". ООО "Премиум Трейд" согласно закону Республики Татарстан от 17.06.2009 N 19-ЗРТ "Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения" применяет налоговую ставку в размере 10 %.

Во второй главе были отражены в системном бухгалтерском учете основные операции по приобретению товаров, их продаже, выявлению финансового результата, рассчитали налоговую нагрузку Общества при применении разных режимом налогообложения - основного и упрощенного режима с разной базой расчета для налога (доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов). Сравнив режимы налогообложения и налоговой нагрузки по данным 2013 года приходим к выводу, лучшим вариантом налогообложения для ООО "Премиум-Трейд" является применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "Доходы, уменьшенные на величину расходов". В качестве рекомендации было предложено Обществу регулярно проводить оценку налоговой нагрузки, так как при изменении условий финансово-хозяйственной деятельности есть возможность изменить режим налогообложения.

Рассмотрев особенности бухгалтерского и налогового учета были сформулированы несколько рекомендаций по совершенствованию:

а) ввести дополнительные субсчета для счетов 90.1 "Доходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие расходы и доходы" для операций, которые не принимаются для целей налогообложения. Это позволит усилить контроль и оптимизирует сбор данных для целей расчета налога;

б) перейти с 1С:7.7 на программный продукт 1С:"Упрощенка 8", потому как имеет больше возможностей для составления отчетов, например: используются дополнительные отчеты: регистр взаиморасчетов "Прочие расчеты" и регистр учета расходов "Расходы при УСН", отчет "Анализ состояния налогового учета по УСН" и т.д.; либо перейти с 1С: 7.7 на SaaS-сервис, например: "Мое дело" и др., так как данный переход позволит вести бухгалтерский учет вне офиса, что будет способствовать большей оперативности в организации учета.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. 06.12.2012 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): федеральный закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 08.10.2014 г.) - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2): федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.11.2014 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

4. Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 22.12.2014 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

5. О производственных кооперативах: [федеральный закон от 08.05.1996 №41-ФЗ] - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

6. О бухгалтерском учете: [федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ]// - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

7. Об обществах с ограниченной ответственностью: федеральный закон от 08.02.1998 №14-ФЗ (06.12.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

8. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: федеральный закон от 24.07. 1998 № 125-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

9. О транспортном налоге: закон Республики Татарстан от 29.11.2002 №24-ЗРТ (ред. от 26.11.2009 г.). - офиц. сайт Управления федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

10. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год: федеральный закон от 22.12.2005 №179-ФЗ (ред. от 02.12.2013 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

11. О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: федеральный закон от 24.07.2007 №209-ФЗ (ред. от 06.12.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

12. Об аудиторской деятельности: федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

13. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 03.12.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

14. Об установлении дифференцированных налоговых ставок для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения: закон Республики Татарстан от 17.06.2009 N 19-ЗРТ. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

15. О внесении изменений в статье 5 Закона Республики Татарстан "О транспортном налоге": закон Республики Татарстан от 26.11.2009 № 53-ЗРТ. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

16. О внесении изменений в часть вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ: федеральный закон от 28.11.2011 №338-ФЗ. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

17. О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов: федеральный закон от 03.12.2012 №228-ФЗ. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

18. О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: федеральный закон от 03.12.2011 №379-ФЗ. (с изм. и доп. от 02.04.2014)- Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

19. О хозяйственных партнерствах: федеральный закон от 03.12.2011 №380-ФЗ. Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

20. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

21. О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства: приказ Минфина РФ от 21.12.1998 №64н. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

22. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (ред. от 08.11.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

23. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации".ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 №33н (ред. от 08.11.2010). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

24. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н (ред. от 08.11.2010) - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

25. Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010 г.) - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

26. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств". ПБУ 6/01: Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №91н (ред. от 24.12.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

27. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов". ПБУ 5/01: приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

28. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: письмо Банка России от 03.10.2002 № 2-П (ред. от 13.05.2011 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

29. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н. (ред. от 08.11.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

30. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов". ПБУ 14/2007: приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. 24.12.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

31. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: постановление Правительства РФ от 09.02.2013 №101. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

32. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (ред. от 08.11.2010 г.). - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

33. Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и порядков их заполнения: приказ Минфина РФ от 22.10.2012 № 135-н. - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

34. О формах бухгалтерской отчетности: приказ Минфина от 02.07.2010 №66н. (в ред. от 04.12. 2012) - Информ.-правов. система "КонсультантПлюс". - Интернет версия.

35. Акулич М.В. Налоговый учет и отчетность: учебное пособие/ М.В. Акулич. - СПб.: Питер, 2009. - 208 с.

36. Ермакова Н.А. Учетно-аналитическое обеспечение управленческих решений на малых предприятиях: учебное пособие/ Н.А. Ермакова. - Набережные Челны: ГОУ ВПО "ИНЭКА", 2011. - 123 с.

37. Колосанов Д.А. Бухгалтерский учет для малых предприятий: просто и еще проще/ Д.А. Колосанов // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. - №2. - c. 23-25.

38. Крайнев А. Налоговый режим: инструкция по выбору// Я бухгалтер. -2014. -№3. - с. 10-11.

39. Митрофанова И.А. Налогообложение малого предпринимательства в России и за рубежом: реалии и прогнозы/ И.А. Митрофанова, А.А. Эрентраут // Молодой ученый. - 2012. - №1. Т.1. - с. 130-135.

40. Сергеева Т.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: практ. пособие / Т.Ю. Сергеева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2012. - 176 с.

41. Титов В.И. Экономика предприятия: учебник / В.И. Титов. - М.: "Дашков и К^о", 2011. - 462 с.

42. Шиленко С.И. Основы аудита: учебник / С.И. Шиленко, Р.В. Шеин, Е.В. Колосова. ? М.: КНОРУС, 2011. ? 152 с.

43. Шилкин С.А. Основные средства от А до Я / С.А. Шилкин. - М.: Главбух, 2010. - 128 с. - (Библиотека журнала "Главбух").

44. http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/legislation/.

45. http://www1.minfin.ru/ru/accounting/accounting/legislation/ positions/.

46. http://base.consultant.ru/cons/cgi/ online.cgi?req=doc;base=LAW;n =107972.

47. http://www.consultant.ru/popular/nalog1/.

48. Устав ООО "Премиум-Трейд ".

49. Рабочий план счетов ООО "Премиум-Трейд".

50. Годовая бухгалтерская отчётность ООО "Премиум-Трейд " за период 2011-2013 гг.

51. Первичная документация предприятия ООО "Премиум-Трейд".

52. Учётные регистры ООО " Премиум-Трейд".

Размещено на Allbest.ru

...