Результаты работы комиссия оформляет специальным актом приема-передачи грубых и сочных кормов, который составляется в двух экземплярах.

Корма, скормленные скоту без их предварительной уборки (путем выпаса), на складе и в бухгалтерских регистрах не приходуются. Количество скормленных кормов определяет комиссия с участием специалистов зоотехнической и агрономической служб расчетным путем. Количество зеленой массы устанавливают исходя из количества полученной продукции животноводства и норм расхода кормов и списывают их в затраты на те группы животных, которые пользовались выпасами, при этом составляют акт на оприходование пастбищных кормов, учтённых зоотехническим методом.

Из вышеизложенного следует, что в отрасли растениеводства применяется большое число самых разнообразных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат - видам работ и культурам (группам культур). Для этой систематизации в настоящее время применяется производственный отчет по растениеводству (ф. 18).

Записи в производственный отчет производят на основании первичных документов, сводных документов, отчетов о движении материальных ценностей.

5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЁТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

Синтетический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на синтетическом счете 20 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство».

По дебету данного счета отражается остаток незавершенного производства на начало отчетного периода, а также учтенные за отчетный период фактические затраты на производство продукции растениеводства, а по кредиту - сумму затрат, относящихся к гибели посевов от стихийных бедствий, выход продукции в нормативно прогнозной оценке, которая в конце года доводится до уровня фактических затрат путем списания с кредита счета калькуляционных разниц.

В конце года на дебет счета списывают расходы по организации и управлению производством, которые предварительно учитывают на счетах 25.1 «Общепроизводственные расходы растениеводства», 26 « Общехозяйственные расходы»

Аналитический учет затрат на производство и выход продукции растениеводства осуществляется в разрезе производственных подразделений по объектам учета и статьям, которые были рассмотрены выше.

Обобщающим регистром по затратам и выходу продукции по соответствующему подразделению и по объектам аналитического учета является производственный отчет по растениеводству (ф.18). Он состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство продукции растениеводство (дебет субсчета 20.1);

ЙЙ. Выход продукции растениеводства (кредит субсчета 20.1);

ЙЙЙ. Обороты по кредиту субсчета 20.1.

В первом разделе производственного отчета на каждый объект учета (культура, группа культур или вид незавершенного производства) отведены отдельные графы. В строках указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированным согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, приведенной выше. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов.

В производственном отчете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые (по каждому объекту учета в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года).

Отдельные графы в нем предназначены для учета затрат, подлежащих распределению (снегозадержание, вывозка навоза и др.). Их также учитывают по статьям затрат, но по мере окончания этих работ и установления объектов, к которым они относятся, распределяют на другие объекты учета затрат по принадлежности.

Записи в первом разделе производственного отчета делают главным образом на основании накопительных ведомостей учета затрат. По затратам, которые не отражаются в накопительных ведомостях, записи осуществляют на основании соответствующих сводных, а в отдельных случаях и первичных документов. Так, суммы начисленной амортизации по основным средствам, использованным в растениеводстве, отражают на основании ведомости расчета амортизации; материальные затраты - на основании надлежащим образом сгруппированных первичных документов, а также отчетов материально ответственных лиц.

Все учтенные затраты отражают по дебету субсчета 20.1? Растениеводство? и кредиту следующих счетов:

70? Расчеты с персоналом по оплате труда?- на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства, включая и начисленную в натуральной форме;

69?Расчеты по социальному страхованию и обеспечению?- на сумму начисленных взносов в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются;

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 1?Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг?- на сумму обязательных отчислений в Государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в растениеводстве, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые взносы не начисляются;

10 «Материалы», субсчет 7 «Семена и посадочный материал» - на стоимость семян и посадочного материала, израсходованных на посев соответствующих культур;

20.1?Растениеводство?- на стоимость зеленой массы, использованной на закладку силоса и сенажа, и стоимость льносоломки, использованной на производство льнотресты, а также на списанную калькуляционную разницу в конце года по озимым зерновым культурам;

10 «Материалы», субсчетов: 13?Удобрения? и 14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» - на стоимость минеральных, органических и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, израсходованных при возделывании сельскохозяйственных культур;

20.1?Растениеводство?- на стоимость люпина и другой зеленой массы, использованной как удобрения;

20.2?Животноводство?- на стоимость органических удобрений, вывезенных под сельскохозяйственные культуры с ферм;

10.3?Топливо?- на стоимость горючесмазочных материалов, использованных на работу машинно-тракторного парка при возделывании сельскохозяйственных культур;

02 ?Амортизация основных средств?- на сумму начисленной амортизации по зданиям, машинам и оборудованию, обслуживающим растениеводство. Данная бухгалтерская запись составляется по аналитическим счетам: ? Амортизация основных средств растениеводства, подлежащая распределению ?,"Затраты по орошению, подлежащие распределению", ?Затраты по осушению, подлежащие распределению?;

24 ?Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования? - на суммы затрат по машинно-тракторному парку, распределенные на отдельные сельскохозяйственные культуры или отнесенные прямо (без распределения) - по узкоспециализированным машинам и оборудованию;

23 «Вспомогательные производства», субсчет 2?Ремонт зданий и сооружений?- на суммы затрат по произведенному ремонту зданий и сооружений, обслуживающих растениеводство;

23 «Вспомогательные производства», субсчетов: 3?Автомобильный транспорт?, 4 ?Энергетические производства (хозяйства)», 5 «Водоснабжение?, 8 ?Гужевой транспорт ?- на суммы услуг своих вспомогательных производств, оказанных для производства сельскохозяйственных культур и работ в растениеводстве;

60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками? - на стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями по сельскохозяйственным и транспортным работам в растениеводстве;

68 ?Расчеты по налогам и сборам? - на суммы начисленного земельного налога и других налогов и сборов, которые по действующему законодательству включаются в себестоимость продукции;

76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на суммы страховых платежей: по обязательному страхованию работников от несчастных случаев на производстве и страхованию посевов;

66 ?Расчеты по краткосрочным кредитам и займам ?- на суммы начисленных процентов по кредитам и займам, полученным под закупку семян и посадочного материала;

97 "Расходы будущих периодов" - на суммы расходов будущих периодов, отнесенных на растениеводство;

25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» - на сумму распределенных расходов общеотраслевого назначения, отнесенных на определенную сельскохозяйственную культуру;

26 ?Общехозяйственные расходы? - на сумму распределенных расходов общехозяйственного назначения, отнесенных в доле на определенную сельскохозяйственную культуру.

Выше отмечалось, что по мере окончания работ в незавершенном производстве после определения размеров посевных площадей под отдельные культуры эти затраты распределяют по культурам. При этом составляется бухгалтерская запись по дебету аналитических счетов отдельных сельскохозяйственных культур субсчета 20.1 «Растениеводство» и кредит аналитических счетов, открытых по незавершенному производству субсчета 20.1 « Растениеводство».

Аналогичные бухгалтерские записи составляются при распределении затрат, учтенных на аналитических счетах "Затраты по орошению, подлежащие распределению'', "Затраты по осушению, подлежащие распределению'' и др.

Такие распределенные расходы в производственном отчете в соответствующих графах отражают со знаком "минус", поскольку их включают по конкретным культурам. Поэтому при подсчете итогов по производственному отчету, чтобы одни и те же затраты не были включены дважды, суммы со знаком "минус" исключают по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции, т. е. кредит счета. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Стоимость полученной продукции в течение отчетного периода отражается в нормативно прогнозной себестоимости. В конце года, после исчисления фактической себестоимости продукции, списывается калькуляционная разница (разница между фактическими и нормативно прогнозными затратами). Также в данном разделе находит отражение списание затрат по погибшим посевам.

При полной гибели посевов от стихийных бедствий затраты на выращивание сельскохозяйственных культур, включая расходы по управлению и обслуживанию производства, списываются на внереализационные расходы. Если взамен погибших культур в текущем году на этой площади были посажены другие культуры, то на внереализационные расходы списывают затраты на предпосевную обработку почвы, стоимость семян и часть накладных расходов. Другие расходы (подъем зяби, стоимость удобрений и т.д.) относят на себестоимость вновь посеянных культур.

При частичной гибели посевов сумма убытков определяется из суммы затрат, соответствующих недобору продукции. Недобор продукции исчисляется в процентном выражении по натуральным показателям исходя из количественных потерь урожая повреждений (погибшей) культуры на 1 га, исчисленной по разнице показателей среднепятилетней урожайности и фактически полученной в отчетном году.

Данные второго раздела систематизируют (по корреспондирующим счетам) и переносят в третий раздел.

При этом составляются следующие бухгалтерские записи по кредиту счета 20.1?Растениеводство? и дебету перечисленных ниже счетов:

43 ?Готовая продукция?, субсчет 1 ?Продукция растениеводства?- на сумму оприходованной готовой продукции растениеводства кроме семян и кормов в нормативно прогнозной себестоимости;

10 ?Материалы?, субсчет 6?Корма?- на сумму оприходованных кормов;

10?Материалы?, субсчет 7?Семена и посадочный материал?- на сумму оприходованных семян, собранных с семенных участков;

20.2 ?Животноводство?- на сумму зеленой массы, скормленной животным на корню, а также на затраты по медоносным культурам, отнесенным на пчеловодство;

76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 2 ?Расчеты по имущественному и личному страхованию?- на сумму списанных затрат по застрахованным посевам, погибшим в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

92 ?Внереализационные доходы и расходы?, субсчет 2 ? Внереализационные расходы?- на сумму списанных затрат по погибшим посевам в результате стихийных бедствий (вымерзания, засухи и т.д.);

76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?, субсчет 11?Расчеты по прочим операциям? - на сумму списанного ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов;

86 ?Целевое финансирование? - при использовании целевых средств на покрытие затрат: на противоэпизотические мероприятия; защиту растений от вредителей и болезней; известкование кислых почв; апробацию посевов; добычу и вывозку торфа; вывозку и внесение органических удобрений; перезалужение сенокосов и пастбищ; содержание и ремонт важнейших сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети; премирование по итогам республиканского соревнования на уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.

Кроме того, по кредиту счета 20.1 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции растениеводства на счета и субсчета в зависимости от направления использования продукции в течение года с дебетом следующих счетов:

43.1 ?Продукция растениеводства?- в доле, приходящейся на остаток готовой продукции;

10.6 ?Корма? и 10.7?Семена и посадочный материал?- в доле, приходящейся на остаток кормов и семян;

20.1 ?Растениеводство?- в доле, приходящейся на семена, использованные на посев озимых;

20.2 ?Животноводство?- в доле, приходящейся на корма, использованные на корм животным;

20.3 ?Промышленные производства?- в доле, приходящейся на продукцию, корма, использованные для переработки в промышленных производствах;

29 ?Обслуживающие производства и хозяйства?- в доле, приходящейся на продукцию, использованную в столовых для общественного питания;

90 ?Реализация? субсчет 2 «Себестоимость реализации» - в доле, приходящейся на реализованную продукцию, выданную в счет натуральной оплаты труда, в виде материальной помощи.

Таким образом, в данном разделе отражаются кредитовые обороты (выход продукции) в разрезе корреспондирующих счетов. Месячные итоги третьего раздела служат основанием для записи кредитовых оборотов в журнал-ордер № 10-АПК по счету 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство".

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Предприятия могут открывать один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат по подразделениям также с использованием вкладных листов.

В целом по хозяйству аналитический учет затрат и выхода продукции по растениеводству ведут в сводном производственном отчете. Его открывают на отдельном бланке производственного отчета. В сводном производственном отчете по каждой строке и графе суммируют соответствующие данные производственных отчетов подразделений. С этой точки зрения ведение сводных производственных отчетов весьма удобно.

В производственном отчете по растениеводству по объектам аналитического учета затрат должна быть полная информация об их суммах и выходе продукции по каждому объекту в целом по хозяйству за месяц и нарастающим итогом с начала года.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту субсчета 20.1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге. Для облегчения контроля в регистрах аналитического учета на отдельной странице ежемесячно выводят общие итоги затрат по всем объектам учета растениеводства (в целом и постатейно).

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по субсчету 20.1?Растениеводство? представлена на рис. 1.

Рис. 1. Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства.

С введением в действие нового плана счетов по бухгалтерскому учету все субъекты хозяйствования обязаны вести налоговый учет.

6. НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ЗАТРАТ

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый и (или) отчетный период сумм налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в том числе доходы и расходы плательщиков.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных и электронных носителях.

Налоговый учет ведется плательщиками (иными обязанными лицами) в соответствии с налоговым законодательством посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета и получения иной информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, ее систематизации и накопления в целях определения размера налоговой базы.

Расчетными корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение к данным бухгалтерского учета, производимое плательщиками (иными обязанными лицами) в рамках ведения налогового учета для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

Основаниями для проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения и порядок определения налоговой базы по конкретному налоговому платежу и (или) порядок исчисления налоговых платежей.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета. При корректировке данных бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль (утверждена Постановлением Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19).

Для целей налогового учета необходимо учитывать доходы и расходы плательщиков.

В составе таких расходов следует учитывать и расходы по производству продукции растениеводства. Данные расходы учитывают в целом без подразделения на объекты аналитического учета в Регистре № 4 «Расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (приложение 1).

Так как согласно Инструкции о порядке ведения налогового учета информация об объектах налогообложения и элементах налогового учета подлежит систематизации и накоплению в расчете налоговой базы и регистрах налогового учета, которые являются сводными формами отражения такой информации за отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

При заполнении регистра №4 необходимо учтенные расходы по регистрам бухгалтерского учета (в производственном отчете) корректировать, т.е. исключать из налогообложения те затраты, которые не подлежат налогообложению.

Перечень затрат, включаемых в налогообложение, приведен в приложении 2.

Неоговоренные исправления в регистрах налогового учета не допускаются. Исправление ошибок в регистрах налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление.

ЛИТЕРАТУРА

1. АлейниковаТ. Отражение расходов на рекламу в рамках бухгалтерского и налогового учета / Т. Алейникова // Главный бухгалтер. - 2004. - №16. - С. 66-67.

2. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях: учебник / под. ред. А.П. Михалкевича. - Мн.: БГЭУ, 2000.

3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности от 25 июня 2001г. №42-3// Бухгалтерский учет и анализ. - 2001. - №7. - С.3-11.

4. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: Постановление Министерства по налогам и сборам от 31.01.2004 № 19// Главный бухгалтер. -2004.- № 12. - С. 47-70.

5. Инструкция о порядке ведения налогового учета: Постановление Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 № 173/114 // Главный бухгалтер. - 2004.- № 4- С. 26-28.

6. Инструкция о порядке применения линейных норм расхода топлива на автомобили, автотракторную технику, машины, механизмы и оборудование: Постановление Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 04.08.2003 № 38// Главный бухгалтер. - 2003.- № 41- С. 14-18.

7. О внесении дополнений и изменений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения: Закон Республики Беларусь от 18 .11.2004 № 338-3 // Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2004.- № 46.- С.16-80.

8. О внесении изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03. 2004. № 87/55/33/5 //Республика деловая. - 2004.- 3 июня.

9. О затратах, учитываемых при налогообложении: Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 8.09. 2004 г. № 2-2-12/6789// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2004. - №34. - С. 10.

10. О затратах, включаемых в себестоимость: Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.2004 № 1142// Вестник Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. - 2004. - №36.- С.11-17.

11. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от 04.07.2002 №149/95/60/95 // Главный бухгалтер. - 2002. - № 28.- С.24-40.

12. О внесении изменений и дополнений в Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства труда Республики Беларусь от 30.12.2003 № 258/186/256/166 // Национальная экономическая газета. Информбанк. - 2004. - 10февраля.

13. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: Постановление Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.01 №187/110/96/18 (в ред. Постановления Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.03.2004 №87/55/33/5 // Деловая Республика. 2004.- 3,17,24 июня.

14. Положение о порядке учета, поступления, хранения и расхода горюче-смазочных материалов сельскохозяйственными организациями: Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 23 августа 2002 г. № 24 // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2002 .- №4. - С.6-12.

15. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий: Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14декабря 1999г. №316 // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2001. - № 1.- С.25-44.

16. Рекомендации по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий: Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14декабря 1999г. №316 // Главный бухгалтер. Сельское хозяйство. - 2001. - № 2.- С.14-33.

17. План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях - Мн: ООО «Информпресс», 2004. - 244 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Регистр № 4 расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)_______________ 200_г.

№ п.п.	Наименование показателей	Сумма по данным бухгалтер-ского учета за месяц, руб.	Сумма расчетных корректировок («-» или «+») за месяц, руб.	Сумма после расчетной корректировки, руб.
				за месяц	с начала года
1	2	3	4	5	6
1	Затраты по производству и реализации товаров, произведенных или приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг В том числе:
1.1	Материальные затраты*
1..2	Расходы на оплату труда*
1..3	Амортизация основных средств и нематериальных активов
1.4	Отчисления в Фонд социальной защиты населения*
1..5	Расходы на оплату страховых взносов*
1..6	Расходы на оплату процентов по ссудам, займам и кредитам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением внеоборотных активов)*
1.7	Прочие расходы*, в том числе
1.7.1	Налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг)
2	Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки
3	Затраты по реализации основных средств и нематериальных активов
4	Затраты по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие и т.п.)
5	Расходы на реализацию имущественных прав
6	Итого…

*Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы (подпункт 1.1) учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической (конструкторско-технологической документацией) или в пределах, не превышающих нормативы затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией, если иное не установлено законодательством.

Главный бухгалтер

Исполнитель

Дата составления

Приложение 2

Извлечение из ИНСТРУКЦИИ о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль

ЗАТРАТЫ ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), УЧИТЫВАЕМЫЕ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

21. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. При этом материальные затраты оцениваются по стоимости фактических затрат на них, определяемой в порядке, установленном законодательством.

В затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) при определении прибыли включаются:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

- отчисления по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и государственный фонд содействия занятости;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, добровольному имущественному страхованию и добровольному страхованию ответственности по перечню видов такого страхования, определяемому Президентом Республики Беларусь, по заключенным организациями-страхователями в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, договорам добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года и медицинская помощь застрахованным оказывается государственными организациями здравоохранения) в пользу работающих у них по трудовым договорам физических лиц в размерах, установленных законодательством, по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу (только в служебные командировки);

- проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также по ссудам, кредитам и займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов;

- прочие затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством, включая расходы по всем видам ремонта основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, а также налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

22. К материальным затратам относятся затраты на сырье и основные материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергию, затраты, связанные с использованием природного сырья (отчисления на покрытие затрат по геологоразведочным и геолого-поисковым работам по полезным ископаемым, в том числе налог за использование природных ресурсов (экологический налог), затраты на рекультивацию земель, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, затраты на работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

Расходы на сырье и основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы учитываются в составе затрат по производству товаров в пределах, не превышающих норм, установленных нормативно-технологической документацией (конструкторско-технологической документацией) или в пределах, не превышающих нормативов затрат, которые могут рассчитываться организациями в соответствии с нормами, установленными конструкторско-технологической документацией, если иное не установлено законодательством.

23. В состав расходов на оплату труда включаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением и индексацией цен, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организациях формами и системами оплаты труда.

24. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в предпринимательской деятельности, производятся в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь.

25. К прочим затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) относятся:

25.1. Расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации;

25.2. Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, в том числе расходы по противопожарному обслуживанию аварийно-спасательными службами;

25.3. Плата за подготовку и переподготовку кадров с учетом положений подпункта 28.7 пункта 28 настоящей Инструкции;

25.4. Оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг на проведение обязательных аудиторских проверок с учетом положений подпункта 28.5 пункта 28 настоящей Инструкции;

25.5. Вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности и рационализаторских предложений;

25.6. Авторский гонорар;

25.7. Компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

25.8. Расходы на рекламу с учетом положений подпункта 28.6 пункта 28 настоящей Инструкции;

25.9. Стоимость израсходованных проб и образцов продукции для установления ее соответствия требованиям стандартов, строительных норм в соответствии с действующими нормативными документами по стандартизации, а также затраты на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, с учетом положений подпункта 28.4 пункта 28 настоящей Инструкции;

25.10. Оплата работ по сертификации продукции, товаров, работ, услуг;

25.11. Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

25.12. Расходы по организованному набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала;

25.13. Арендная плата;

25.14. Лизинговые платежи;

25.15. Командировочные и представительские расходы.

Расходы, установленные в настоящем подпункте, включаются в состав затрат в пределах норм, установленных законодательством.

Нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 мая 2001 г. № 676 "О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 49, 5/5944).

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 126 "О предоставлении Министерству финансов права устанавливать нормы оплаты командировочных расходов" (Собрание указов Президента и постановлений Кабинета Министров Республики Беларусь, 1994 г., № 8, ст.195) нормы расходов на командировки устанавливаются Министерством финансов Республики Беларусь;

25.16. Расходы на оплату услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, в том числе расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности, оказываемые сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, в тех случаях, когда штатным расписанием организации не предусмотрены те или иные функциональные службы;

25.17. Расходы на оплату услуг банков, иных кредитных организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами факторинговых операций, в том числе разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору (дисконт);

25.18. Иные затраты, учитываемые при налогообложении прибыли в соответствии с налоговым законодательством.

26. Состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством.

27. Особенности состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в отдельных отраслях народного хозяйства устанавливаются в порядке, предусматриваемом Советом Министров Республики Беларусь.

28. При определении облагаемой налогом прибыли в составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) не учитываются:

28.1. Затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), в том числе работы по благоустройству населенных пунктов;

28.2. Затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию, а также содержанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все виды ремонта) объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности, находящихся на балансе организаций;

28.3. Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, в том числе:

28.3.1. Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также выплаты по системам премирования рабочих, руководителей и служащих за производственные результаты сверх размеров, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

28.3.2. Вознаграждения по итогам работы за год;

28.3.3. Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);

28.3.4. Ссуды и займы, в том числе беспроцентные;

28.3.5. Оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством Республики Беларусь отпусков, в том числе женщинам, воспитывающим детей;

28.3.6. Надбавки к пенсиям;

28.3.7. Единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

28.3.8. Компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренные законодательством Республики Беларусь;

28.3.9. Компенсация стоимости питания и (или) его удорожания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь);

28.3.10. Ценовые разницы по товарам (работам, услугам), предоставляемым с частичной оплатой или бесплатно, а также отпускаемым подсобными хозяйствами организаций для общественного питания;

28.3.11. Оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты;

28.4. Расходы на проведение испытаний (анализов, измерений) органами стандартизации, метрологии и сертификации Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь в порядке, определяемом Советом Министров Республики Беларусь, если по данным испытаниям (анализам, измерениям) получены отрицательные результаты;

28.5. Оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг по обязательной аудиторской проверке, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

Нормы расходов на оплату консультационных и информационных услуг установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429 "Об установлении нормативов расходования средств на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях" (Собрание постановлений Правительства Республики Беларусь, 1994 г., № 16, ст.327).

Нормы расходов на проведение обязательных аудиторских проверок установлены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 1999 г. № 2086 "Об утверждении предельных норм расходов на проведение обязательных аудиторских проверок" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., № 8, 5/2389);

28.6. Расходы на рекламу и маркетинговые услуги, произведенные сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

Нормы расходов на рекламу и маркетинговые услуги установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429;

28.7. Оплата за обучение по договорам с высшими и средними специальными учебными заведениями, произведенная сверх норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

Нормы расходов на подготовку кадров в средних и высших учебных заведениях установлены Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 июня 1994 г. № 429;

28.8. Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных сверх норм или лимитов, разработанных и утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

28.9. Затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при определении налоговой базы для налога на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности;

28.10. Платежи за изъятие (добычу) природных ресурсов, за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду, за размещение отходов сверх установленных лимитов;

28.11. Потери (убытки) от недостачи имущества и (или) его порчи, произошедшие сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, если судом отказано во взыскании данных сумм по причине ненадлежащего учета и хранения материальных ценностей, пропуска срока исковой давности или по другим зависящим от истца причинам;

28.12. Суммы начисленных организацией дивидендов и приравненных к ним доходов;

28.13. Пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет и государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

28.14. Взносы (вклады) в уставные фонды организаций;

28.15. Расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;

28.16. Суммы добровольных членских взносов (включая вступительные взносы) в общественные организации, суммы добровольных взносов участников союзов, ассоциаций, организаций (объединений) на содержание указанных союзов, ассоциаций, организаций (объединений);

28.17. Стоимость имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога;

28.18. Взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные платежи;

28.19. Взносы, уплачиваемые международным организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов предусмотрена законодательством Республики Беларусь и является условием для осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, или условием предоставления международной организацией услуг, необходимых для ведения организациями, уплатившими взносы, их деятельности;

28.20. Иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.

29. При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, в том числе транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли), приходящиеся на фактически реализованные товары.

Сумма затрат, относящихся к остаткам товаров на конец месяца, может исчисляться по среднему проценту этих затрат за отчетный месяц с учетом переходящих остатков на начало месяца.

30. При определении прибыли от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета с учетом расчетных корректировок, произведенных к таким данным в результате ведения налогового учета.

Учебное издание

Любовь Николаевна Корнеева

УЧЁТ ЗАТРАТ И ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА

Лекция

Редактор Е. Г. Бутова

Техн. редактор Н. К. Шапрунова

Корректор Е. А. Юрченко

ЛВ № 348 от 09.06.2004. Подписано в печать 24.11.2005.

Формат 60х84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Печать ризографическая. Гарнитура «Таймс».

Усл. печ. л. 2,79. Уч-изд. л. 2,46.

Тираж 150 экз. Заказ . Цена 3600 руб.

Редакционно-издательский отдел БГСХА

213407, г. Горки Могилёвской обл., ул. Студенческая, 2

Отпечатано на ризографе копировально-множительного бюро БГСХА,

г. Горки, ул. Мичурина, 5

Размещено на Allbest.ru

...