Учет и аудит продукции и ее продажи

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита выпуска готовой продукции и её продажи

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Орофей»

2.1 Организационная характеристика

2.2 Экономическая характеристика

3. Учёт готовой продукции и её продажи

3.1 Понятие готовой продукции

3.2 Организация синтетического и аналитического учета выпуска готовой продукции

3.3 Документальное оформление

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации

4. Аудит выпуска готовой продукции и её продажи

4.1 Планирование аудиторской проверки

4.2 Оценка системы бухгалтерского учета

4.3 Методика аудиторской проверки выпуска готовой продукции и её продажи

4.4 Типичные ошибки, встречающиеся при аудите выпуска готовой продукции и её продажи

4.5 Основные положения аудиторского заключения

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

экономический учет бухгалтерский учет

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно - технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д. Основной задачей предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объёма производственной продукции, повышение её качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигаются объём производства продукции и продажи. Предприятие должно производить только те товары и в таком объёме, которые оно может реально реализовать.

Объём продаж продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в бухгалтерском учёте правильно. Верно учтённые объёмы выпуска продукции, продаж, своевременный и достоверный учёт отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной дипломной работы состоит в рассмотрении проблемы аудита выпуска и продажи продукции, изучении и оценке системы бухгалтерского учёта и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью направленное на снижение предпринимательского риска.

Объем продаж продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это основной показатель деятельности предприятий, поэтому он правильно должен отражаться в бухгалтерском учете. Верно учтенные объемы продукции, продаж, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильной рассчитанных налогов.

Задача данной дипломной работы состоит в рассмотрении проблемы аудита выпуска и продажи продукции, изучение и оценке системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля, аудита в условиях компьютерной обработки данных. Предметом данной работы является изучение и анализ результатов и нормативных актов по проведению аудита финансово - хозяйственной деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении. Цель - повышение уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильное понимания экономического знания рассматриваемых вопросов, приобретение навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материал, формулировать и обосновывать выводы.

В дипломной работе рассмотрены: стадии планирования аудита этапы аудиторской проверки, нормативные акты, используемые при аудите выпуска и продаж продукции, даны понятия аудита, аудиторского заключения, системы бухгалтерского учета, и другие понятия, используемые при проведении аудита.

Объектом анализа дипломной работы стало Общество с Ограниченной Ответственностью фирма «Орофей». Источниками информации для аудита выпуска и продажи продукции служит бизнес-план предприятия, отчетность ф.№1 «бухгалтерский баланс», ф.№2 «отчет о прибылях и убытках», книга продаж, ведомость №16 - отгрузка продукции, планы экономического и социального развития предприятия, различные виды сопроводительной документации. В конце работы расположены приложения, а также приводится список литературы, используемый при написании данной дипломной работы.

1. Теоретические аспекты учета и аудита выпуска готовой продукции и её продажи

В соответствии с федеральным законодательством России все организации обязаны вести бухгалтерский учет и представлять государственным органам отчетность. Бухгалтерский учет - основное звено формирования экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления процессами производства и продажей продукции - способствует совершенствованию организации производства, оперативного и долгосрочного планирования, прогнозирования и анализа хозяйственной деятельности.

Данные бухгалтерского учета - это международный язык предприятий всех уровней. Без правильного ведения бухгалтерский учет не предвидятся возможным;

- обеспечить контроль за наличием и движением имущества и рациональным использованием всех видов ресурсов;

- своевременно предупреждать отрицательные факты хозяйственной деятельности, выявить и мобилизовать резервы, разработать меры по их устранению;

- получать полную и достоверную информацию о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности;

- правильно рассчитаться с финансовыми органами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель органами, который обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, работниками организации требований главного бухгалтера в части и порядка оформления и предназначена для учета документов и сведений. Во исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 года № 283 , и распоряжение Правительства Российской Федерации от 21.03. 98 года №328 - Р в России ведется постоянная работа по совершенствованию системы правого и методических ресурсов бухгалтерского учета, базирующаяся на ведении четырехуровневой системы нормативных документов. Первый уровень - законы о бухгалтерском учете утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11.96г. № 129 - ФЗ [4]. Второй уровень - Сборник положения по бухгалтерскому учету утвержденный Минфином РФ [7].-2003г. Третий уровень - План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [6]. Четвертый уровень - рабочие документы организации, предназначенные для внутреннего пользования, утвержденным руководителем организации в пределах принятой учетной политики.

Также активными участниками по разработке вопросов бухгалтерского учета и аудита готовой продукции является: Шеремет А. П. - в своей работе в полной мере изложил методику аудита производства готовой продукции и ее продажи.

Также в учебнике Алборова Р. А. излагает вопросы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Кондраков М. И. в учебнике «Бухгалтерский учет» излагает вопросы учета затрат на готовую продукцию и ее продажи, а также широко использует корреспонденцию счетов. В учебнике учтены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету, опубликованные с 1 июня 2003 года.

Козлова Е. П. [24] - «Бухгалтерский учет в организациях» предлагаемом издательстве представлен порядок организации и ведение бухгалтерского учета, как в области теории, так и в практике, обеспечив достаточный объем знаний бухгалтерскому персоналу.

Теоретическую основу бухгалтерского учета рассматриваются на базе требований Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете»,положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по составленному на 1 декабря 2002г. Широкому анализу подвергнуты вопросы ведения бухгалтерского учета на основе нового Плана счетов бухгалтерского учета, введенного с 1.01.2001г. затраты на производство продукции в синтетическом и аналитическом разрезе, лизинговых операций, операций в рамках простого товарищества и договора доверительного упр-я; внешнеторговых операций; основных средств; свободной отчетности. Отдельно рассмотрены вопрос налогообложения организации с разными видами деятельности, налог на прибыль, налог на добавочную стоимость и другие.

Данный учебник Кутера М. И. ориентируется не только на статику бухгалтерского управления сколько на динамику производственно - хозяйственных и финансовых процессов, связанных с изменениями капитала собственника. Более детально рассмотрено понятие расходов и доходов, дана их классификация, соответствующая требованиям международных и национальных стандартов бухгалтерского учета и финансового обложения. Особенное внимание уделено формированию финансового результата, различным подходом к исчислению прибыли для целей учета налогообложения. Бабаев Ю. А. «Бухгалтерский учет», данном учебнике рассмотрено изучение бухгалтерского учета и предполагает рассмотрение бухгалтерского учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимости для успешного упорядочения организацией и делового сотрудничества за её пределами; получения методологического представления о месте и роли бухгалтерского учета в условиях перехода к рынку; овладения теоретического и практического основами организации учетного процесса во всех организациях независимо от ведомости правовых норм и видов деятельности ознакомление с порядком ведения записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского счета, технологией обработки учетной информаций, учетной регистрами и формами бухгалтерского учета.

Рогуленко Т. М. «Бухгалтерский учет», в данной книге освещены теория бухгалтерского учета; действующий порядок ведения банковского и упорядоченного учета, состав и содержание финансовой отчетности предприятий, организация аудиторской проверки финансовой отчетности. В нем использован опыт по постановки и автоматизации бухгалтерского учета в промышленности, торговых и муниципальных организациях.

Современная бухгалтерия и аудит на предприятии и в банках под редакцией Камышанова П. И. представлена в данной книге в форме последовательного изложения, проиллюстрированного практическими примерами, раскрыла сущность бухгалтерского учета, показаны его составляющие элементы в сфере материального производства и в организации потребительского рынка. Важное место отведено бухгалтерскому учету и к вопросам как общему, так и аудит на предприятии.

Пипко В. А. «Учет вспомогательного и обслуживающего производства», в данном пособии изложены вопросы организации первичного и бухгалтерского учета вспомогательного производства в методике исчисления себестоимости. Подробно рассматриваются цифровые примеры по исчислению себестоимости готовой продукции (работ, услуг), включая состояние форм отчетных калькуляций, справок бухгалтерии на списание калькуляционных разниц между плановой и фактической себестоимостью производства.

Соколов Я.В. [33] в своей работе «Бухгалтерский учет», анализирует фундаментальные категории бухгалтерского учета, возможности оценки системы счета по учету затрат на производство готовой продукции и ее продажи.

А. С. Бакаев[37] , считает, что себестоимость продукции является важным показателем экономической эффективности производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Уменьшение заработной платы - одним из первоочередных и актуальных задач любого общества, предприятия.. От уровня заработной платы на производстве зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочного и розничных цен.

Харужий Л. И. [38] «Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в аграрной сфере. Представлены функциональные и структурные модели учета затрат и калькулирование себестоимости сельскохозяйственной продукции .

Вахрушина М. А. представляет учебник «Бухгалтерский управленческий учет» в основу данного учебника положено одноименное учебное пособие, которое было рекомендовано Президентским советом ИПБ в составе основной литературы для подготовки профессиональных бухгалтеров России. Теоретические и практические вопросы, являющиеся предметом рассмотрения, излагаются на современном уровне с учетом изменений, происшедших за последнее время в нормативной базе бухгалтерского учета - ПБУ, инструкция и рекомендации Министерства финансов РФ.В учебнике прослеживается связь бухгалтерского управленческого учета с финансовым и производственным, показываются различия и общее между ними, определяется место сегментарного учета и сегментарной отчетности в системе бухгалтерского управленческого учета.

Подведя итог изученной литературы, можно сказать, что бухгалтерский учет и аудит имеют огромное значение в правильном ведении хозяйственной деятельности. В этой связи особое внимание в дипломной работе выделено вопросам бухгалтерского учета и методам аудиторской проверки готовой продукции и ее продажи.

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Орофей»

2.1 Организационная характеристика

Общество с Ограниченной Ответственностью фирма «Орофей» было организовано физическими лицами в 1996 году, в городе Ставрополе. Оно располагается по адресу: г. Ставрополь, ул. Промышленная 35 фирма «Орофей» была зарегистрирована администрацией г. Ставрополя 6 февраля 1996 года. Общество является юридическим лицом, права, и обязанности которого оно приобретает со дня государственной регистрации. Как юридическое лицо организация обладает обособленным имуществом, имеет свой баланс, расчетный счет в банке, круглой печать и бланк установленного образца со своим наименованием (см .приложение № 1). За время деятельности предприятия его уставный капитал менялся один раз: с 1996 года по 2001 год он составлял -- 6400 тыс. руб., с 2001 года и по настоящее время он составляет -

2 600 тыс. руб. Его изменение связано с расширением производства. Решение об увеличении уставного капитала было принято учредителями на Учредительном собрании и подтверждено соответствующими документами.

ООО фирма «Орофей» действует на основании устава, согласно которому, главной целью создания и деятельности организации является получение прибыли. Основным видом деятельности предприятия является производство товаров народного потребления: фонари различной модификации, устройства уничтожения комаров, полиэтиленовые крышки, зарядные устройства, игрушка «Снегоход-Снежок», канцелярские принадлежности.

В настоящее время ООО фирма «Орофей» состоит из: производственных корпусов К и М двух складов, гаражей и магазина. Все кроме магазина является собственностью фирмы. Площадь под магазин арендуется у ЗАО «Паллар», с которым заключен договор на аренду помещения для продажи товаров. В договоре оговариваются площадь арендуемого помещения, арендная плата, права и обязанности сторон. Договор заключается на один год и ежегодно перезаключается с незначительными изменениями. Передача арендованного помещения оформляется приемо-сдаточным актом.

Наличие автомобильных и железных дорог благоприятствует связям организации с поставщиками из других регионов России, а также более оперативному сбыту товаров. Основными поставщиками сырья и материалов являются:

Глазуновский конденсаторный з-д (Орловская область);

Дигорская фабрика гофротары (республика Алания);

ЗАО «Порт» (г. Москва);

ООО «Европлюс» (г. Краснодар);

ООО «Совпластпереработка-Н» (г. Москва).

Покупателями товаров являются предприятия и организации Ставропольского края, Ростовской области, Краснодарского края. Москвы, Новосибирска, Украины, а также физические лица. Оплата за отгруженный товар осуществляется через расчетный счет в банке. Доставка товаров производится, как транспортом покупателя, так и собственным транспортом организации ООО фирма «Орофей» пользуется краткосрочными банковскими кредитами. У фирмы заключен с Северо-Кавказским банком Сбербанка России договор о предоставлении овердрафтного кредита. Особенность этого кредита заключается в том, что объем кредита изменяется по мере поступления средств на расчетный счет клиента, так как эти средства направляются в счет погашения задолженности банку.

Предприятие в достаточной мере обеспечено квалифицированными кадрами. В зависимости от выполняемых функций различают следующие категории работников:

производственные рабочие (непосредственно принимающие участие в процессе производства (литейный, монтажный, сборочный цех, участок керамики и заливки), счет затрат -- 2000);

вспомогательные рабочие (склад, транспортный отдел, охрана счет затрат -- 2600);

служащие (администрация, счет затрат -- 2500).

В целом по предприятию среднесписочная численность составляет -- 85 человек, что позволяет относить 000 фирму «Орофей» к субъектам малого бизнеса. Средний возраст -- 37 лет, средний разряд -- 4, что говорит о квалификации и опытности работников. Текучесть кадров -- небольшая. Структуру аппарата можно представить следующим образом:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1- Структура аппарата управления

Главный бухгалтер назначается руководителем и подчиняется ему непосредственно. Он обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, предоставляет оперативную информацию, составляет в установленные сроки бухгалтерские отчеты, осуществляет экономический анализ финансово - хозяйственной деятельности по данным хозяйственного учета, в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер подписывает с руководителем документы, служащие основанием для приемки денежных средств, а также для осуществления кредитных и денежных обязательств.

Начальник производства назначается руководителем и также ему подчиняется, он следит за процессом производства, предотвращает простои, своевременно обеспечивает производство всеми необходимыми материалами. Ему подчиняются распределители работ и зав.складами. Каждый месяц они составляют отчет, в котором отражается выпуск товаров, количество израсходованного материала и их остатки, а также отпуск товара со складов. Отчет передается в бухгалтерию, где его проверяют, обрабатывают и делают разноску в компьютере. Также ежемесячно производится сверка остатков по карточкам складского учета.

2.2 Экономическая характеристика

Бухгалтерская и экономическая отчетность в организации является завершающим этапом учетного процесса, в ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета. В ООО фирма «Орофей» используется журнально-ордерная форма. Объем реализованных товаров определяется по методу начисления, т.е. по отгрузке. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.

Продукция изготавливается по утвержденным в установленном порядке стандартам, сертифицирована в Ставропольском центре по стандартизации, метрологии и сертификации.

Из таблицы 1 видно, что план по ассортименту продукции выполнен в 2003 году на 102,2%, в 2004 году только на 99,5%, а в 2005 на 101,3%.

Причины недовыполнения плана по ассортименту в 2004 году могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Таблица 1-Выполнение плана по ассортименту продукции

(тыс. руб.)

Ассортимент	Объем производства продукции	Процент выполнения плана, %	Отклонения (+;-)
	2003	2004	2005	2003	2004	2005	2003	2004	2005
	план	факт	план	факт	план	факт
	1	2	3	4	5	6	7	8	10	11	12	13
1. Аккумуляторные фонари	3500	3754	3320	3200	4000	4021	107,3	96,4	105	254	-120	21
2. Устройство для уничтожения комаров	5000	5030	5000	4952	5200	5232	100,6	99,1	100,6	30	-48	32
3. Зарядные устройства	1000	963	250	300	1520	1564	96,3	120,0	102,9	-37	-50	44
4. Крышки полиэтиленовые	500	497	30	50	600	728	99,4	166,6	121,3	-3	20	128
5. Детская игрушка	150	131	92	100	500	436	87,3	108,7	87,2	-19	8	-64
6. Канцелярские принадлежности	-	-	200	249	700	698	-	124,5	99,7	-	49	-2
Итого:	10150	10375	-8892	8851	12520	12679	102,2	99,5	101,3	225	-41	159

Рассмотрим товарооборот предприятия ООО фирма «Орофей». Он представлен в таблице 2.

Таблица 2-Размеры товарооборота предприятия

(тыс. руб.)

Показатели	2003	2004	2005	2005 в % к 2003
1	2	3	4	5
Товарооборот (выручка от продажи товаров)	10 475	8 505	12 229	116,74
Себестоимость проданных товаров	8 352	6 313	9 519	113,9
Валовая прибыль	899	657	1 046	116,4
Среднесписочная численность работников, чел.	58	63	85	146,5
Среднегодовая стоимость основных средств.	2 500	3 750	4 000	160,0

Из данных таблицы видно, что товарооборот (выручка от продажи товаров) в ООО фирма «Орофей», в отчетном году увеличилась на 16,7%, или на 1 754 тыс.руб., по сравнению с более благоприятным 2003 годом. Себестоимость проданных товаров в 2005 году выросла на 13,9%. Увеличение структуре источников имущества предприятия. Активы динамичны по своей природе. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Рассмотрим состав и динамику активов баланса.

Таблица 3-Состав и динамика актива баланса

(тыс. руб.)

1	Показатели	2003	2004	2005	2005 в % к 2003
	1	2	3	4	5
	Внеоборотные активы всего	2794	4887	7015	в 2,5 раза
	в том числе: основные средства незавершенное строительство	1816 978	2847 2040	3741 3274	в 2,1 раза в 3,3 раза
2 2	Запасы и затраты, - всего	714	1311	3892	в 5,4 раза
	в том числе: сырье, материалы и другие ценности НДС по приобретенным ценностям расчеты с дебиторами за работы, услуги, товары	672 122 21	992 261 53	3336 391 156	в 4,9 раза в 3,2 раза в 7,4 раза
	Денежные средства	3	5	9	в 3 раза
	Итого	5627	6198	10907	193,8

Расчеты которых вызвало увеличение валовой прибыли на 16,4% или на 147 тыс.руб. Среднегодовая численность работников возросла почти на половину и составила 46,5%, это вызвано увеличение уставного капитала в 2003 году, расширением производственных помещений (открыт производственный корпус №2, №3), приобретением основных средств (их стоимость увеличилась на160%).

Проанализировав выпуск продукции, можно сделать вывод, что объемы производства за эти годы выросли. Таким образом, можно сказать, что предприятие нашло свою нишу на рынке товаров, и оно имеет своих постоянных клиентов-покупателей, которые уверены в своем поставщике, это наглядно видно в бухгалтерском балансе за 2005 год, который находится в приложении. Из него также видно, что ООО фирма «Орофей» обладает финансовой устойчивостью (увеличение уставного капитала, закупка необходимого количества материалов, своевременная выплата заработанной платы, уплата всех налогов).

Устойчивость финансового положения предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. Проанализируем изменения в составе и структуре имущества предприятий. Активы динамичны по своей природе.

Из данной таблицы видно, что активы предприятия за сравниваемый период увеличились на 5627 тыс. рублей, что составляет 193,8% роста. Это произошло в основном за счет пополнения основных средств, они увеличились на 1816 тыс.рублей или в 2,1 раза; сырья и материалов - на 672 тыс.рублей, что составляет увеличение в 4,9 раза. Это может служить доказательством того, что у предприятия появилась возможность приобрести основные средства и тем самым увеличить выпуск производимой продукции. Теперь рассмотрим состав и динамику пассива в таблице 4.

Таблица 4-Состав и динамика пассива баланса

(тыс. руб.)

№	Показатели	2003	2004	2005	2005 в % к 2003
	1	2	3	4	5
1	Капитал и резервы	3379	3429	3479	102,9
	в том числе: уставной капитал резервный капитал	2600 779	2600 829	2600 879	100,0 112,8
2	Краткосрочные обязательства	2248	2769	7428	в 3,3 раза
	в том числе: займы и кредиты кредиторская задолженность	1034 1214	1158 1611	3833 3595	в 3,7 раза в 2,9 раза
	в том числе: перед поставщиками и подрядчиками перед персоналом по оплате труда	933 821	1098 513	2565 1030	в 2,3 раза 125,4
	Итого	5627	6198	10907	193,8

Из таблицы 4 видно, что пассивы предприятия за сравниваемый период увеличились на 5627 тысяч рублей, что составляет 193,8% роста. Это связано с увеличением кредита, который был взят в банке на расширения предприятия, в целом увеличение составило 1034 тыс. рублей или в 3,7 раз. Увеличилась задолженность перед персоналом по оплате труда на 821 тыс. рублей или 125,4%, это вызвано повышением заработной платы. Увеличилась и доля резервного капитала, она изменилась на 759 тыс. рублей или 115,8% роста.

Из представленных выше таблиц видно, что отклонения по наиболее важным статьям актива и пассива положительны, следовательно, предприятие работает успешно.

Теперь рассмотрим, какая часть приходится на каждую составляющую актива и пассива. Расчеты приведены в таблицах 5 и 6.

Таблица5-Состав и структура актива баланса

(тыс. руб.)

№	Показатели	Структура, годы	Структура, %	Отклонения, %
		2003	2004	2005	2003	2004	2005
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Внеоборотные активы - всего	2794	4887	7015	49,6	78,8	64,3	14,7
	в том числе: основные средства незавершенное строительство	1816 978	2847 2040	3741 3274	32,3 17,3	45,9 32,9	34,3 30,0	2,0 12,7
2	Запасы и затраты, всего	714	1311	3892	12,6	21,2	35,7	23,1
	в том числе: сырье, материалы и др. ценности НДС по приобретен. ценностям расчеты с дебиторами Денежные средства	672 26 13 4	992 261 53 5	3336 391 156 9	11,9 0,4 0,2 0,1	16,0 4,2 0,9 0,08	30,6 3,6 1,4 0,08	18,7 3,2 1,2 -0,02
	Итого:	5627	6198	10907	100,0	100,0	100,0	-

В результате произведенных расчетов наглядно видно, что наибольшая доля приходится на основные средства-34,3%, незавершенное строительство-30%, и сырье материалы- 30,6%. По сравнению с началом года увеличилась доля приходящаяся на сырье и материалы, изменилась на 18,7%. Уменьшилась доля приходящаяся на основные средства на 2,0%.

Таблица 6-Состав и структура пассива

(тыс. руб.)

№	Показатели	2003	2004	2005	Структура, %	Отклонения, %
					2003	2004	2005
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Капитал и резервы	3379	3429	3479	60,0	55,3	31,9	-28,1
	в том числе:
	уставной капитал	2600	2600	2600	46,2	41,9	41,9	-4,3
	резервный капитал	779	829	879	13,8	13,4	8,1	-5,7
2	Краткосрочные обязательства	2248	2769	7428	39,9	44,7	68,1	23,4
	в том числе:
3	займы и кредиты	1034	1159	3833	18,4	18,7	35,1	16,4
	кредиторская задолженность	1214	1611	3595	21,5	25,9	32,9	7,0
	в том числе:
	перед поставщиками и подрядчиками	933	1098	2565	16,6	17,7	23,5	5,8
	перед персоналом по оплате труда	821	513	1030	14,6	8,3	9,4	1,1
	Итого:	5627	6198	10907	100	100,0	100,0	-

По итогам расчетов, можно судить, что наибольшая часть пассива составлял, в прошлом периоде, уставной - 41,9% и резервный капитал - 8,1%. Кредиты были не большие, всего 18,4%, а задолженность перед поставщиками - 16,6%. В отчетном году ситуация изменилась. Резервный капитал уменьшился на 5,7%, займы возросли на 16,4%, а также увеличилась и кредитор22 ская задолженность на 7,0%.

Теперь, рассмотрим состав прибыли и проследим ее в динамике, для этого воспользуемся Формой №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные для расчета и сам расчет представлены в таблице 7.

Таблица 7- Состав и динамика прибыли

(тыс. руб.)

№	Показатели	2003	2004	2005	2005 в % к 2003
	1		2	3	4
1	Прибыль от продажи	4365	7375	10565	143,3
2	Проценты к уплате	1	1	373	в 3,7 раз
3	Расходы от внереализованных операций	42	71	103	в 2,4 раза
4	Нераспределенная прибыль	312	252	190	60,8
5	Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль)	258	204	146	56,6

Проанализируем получившиеся результаты. Прибыль от реализации увеличилась на 6200 тысяч рублей или 143,3%, это связано с увеличившимся выпуском продукции. Но, не смотря на это, чистая прибыль уменьшилась на 112 тыс.рублей, или 56,6%. Это связано с увеличением уплаты процентов, т.к вырос и кредит, а также с возросшими внереализационными расходами.

Проанализировав активы и пассивы можно узнать, ликвидный ли у предприятия баланс. Анализ ликвидности баланса осуществляется в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности. При этом следует учитывать, что платежеспособность -- это способность организации своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Сущность анализа ликвидности баланса заключена в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенных в порядке возрастания сроков.

Анализ ликвидности рассматривается в таблице 8.

Таблица 8-Анализ ликвидности и платежеспособности

АКТИВ	ПАССИВ
А1 = стр.250+стр.260 = 9 тыс. руб.	П1 = стр.620=3595тыс.руб.
А2 = стр.240=156тыс. руб.	П2 = стр.610+630+660= 3833тыс. руб.
А3 = стр.210+220+230+270=3726тыс. руб.	П3 = стр.590+640+650= 0
А4 = стр.190 = 7015 тыс. руб.	П4 = стр.490= 3479 тыс. руб.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

В нашем случае, несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

Текущая ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемом у моменту промежуток времени:

ТЛ=(А₂ +А₁)(П₁+П₂)

ТЛ = (9+1 56)-(3595+3833) = 165-742 8 = -7263 тыс.руб.

Перспективная ликвидность -- это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ=А₃-П₃

ПЛ = 3726-0 = 3726 тыс.руб.

Таким образом, текущая ликвидность свидетельствует о неплатежеспособности, а перспективная говорит обратное.

3. Учет и аудит готовой продукции и ее продажа

3.1 Понятие готовой продукции

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 « Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражают, так как их не приходуют на склад.

В балансе в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учет и бухгалтерской отчетности готовая продукция подлежит оценке по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Фактическая себестоимость, а также прямые затраты могут быть исчислены лишь по окончанию месяца после инвентаризации и соответствующей оценки незавершенного производства. Движение же готовых изделий и их реализация происходят непрерывно.

В течение месяца используют учетные цены, разрабатываемые организацией самостоятельно. Записывают их при синтетическом учете по счету 43. По окончанию месяца исчисляют фактическую себестоимость выпущенной продукции и отклонения в учетных ценах. Эти показатели фиксируют по группам изделии в регистрах аналитического учета по счету 43.

После определения фактической себестоимости изготовленной продукции исчисляют разность (отклонения) между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью. Эти отклонения отражают на бухгалтерских счетах синтетического учета. Перерасход, т.е. превышение плана (нормы) записывают обычной проводкой, экономию - отрицательными числами «красное сторно».

Финансовая устойчивость организации зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции спроса на нее на внутреннем и внешнем рынке, объема реализации. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет организации возместить производственные затраты, выполнить свои обязательства перед государственным бюджетом, банками по кредитам, а также получить прибыль необходимую для дальнейшего развития и совершенствования производства. Выпуск готовых изделий без запасов и договоров влечет за собой затоваривавние складов, вызывает кругооборота хозяйственных средств и финансовые затруднения. При проверке обращается внемание на взаимосогласованность договоров - поставок с программой выпуска готовой продукции.

Проверяя операции по бухгалтерскому учету готовой продукции, обращают внимание на правильность оформления приемки выпущенной из производства готовой продукции. Должное внимание следует уделить проверки оценки готовой продукции, имея в виду, что она непосредственно влияет на себестоимость реализованных изделии, а значит, и на финансовый результат от продажи. Кроме того, стоимость готовой продукции как составной части имущества воздействует и на сумму соответствующего налога.

3.2 Организация синтетического и аналитического учета выпуска готовой продукции

Согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 24.03.2000), готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе:

По фактической себестоимости;

По нормативной (плановой) производственной себестоимости;

По прямым статьям затрат.

Синтетически учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)» и с использованием счета 40.

При первом варианте, являющимся традиционным для нашей учетной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредету счета 20 «Основное производство».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом «красное сторно».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно приходовать по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции в счетов 45 «Товары отгруженные» или 90 «Продажи». По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают с кредита счета 43 дополнительной проводкой или способом «красное сторно» в дебет счетов 45 или 90.

Готовую продукцию, переданную другим организациям для реализации на комиссионных началах, списывают с кредита счета 43 в дебет счета 45 «Товары отгруженные»

При использовании для учета затрат на производства продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции осуществляют на счете 43 по нормативной или плановой себестоимости.

По дебету счета 40 отражают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Фактическую производственную себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производства». 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в дебет счета 40.

Нормативную или плановую себестоимость продукции (работ, услуг) списывают с кредита счета 40 в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов ( 10, 11, 21, 28, 41 и др.).

Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 40 на 1-е число месяца определяют отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой и списывают с кредита счета 40 в дебет счета 90 Продажи». При этом превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывают дополнительной проводкой, а экономию - способом « красное сторно». Счет 40 закрывают ежемесячно, и сальдо на отчетную дату он не имеет.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают по:

-фактической производственной себестоимости;

-нормативной или плановой себестоимости;

-неполной фактической производственной себестоимости, когда косвенные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

-неполной нормативной или плановой себестоимости (при использовании счета 40 и списании общехозяйственных расходов со счета 26 на счет 90).

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

3.3 Документальное оформление

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, счету, в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. К таким документам отнесены: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, суммы и мест их использования. Израсходованные материалы распределяются на основании первичных документов, которые группируются: по видам материально-производственных затрат (основные -- счет 10/1, вспомогательные -- счет 10/2, прочие -- счета 10/3, 10/5, 10/6); по местам использования (цех, отдел, участок) по заказам (видам продукции, работ, услуг -- счет 20); по статьям расходов (общепроизводственные -- счет 25, общехозяйственные -- счет 26, расходы будущих периодов -- счет 97). При разработке учетной политики организации руководители финансовых служб могут выбрать один из вариантов расчета фактической себестоимости израсходованных материалов:

1) Исходя из средней себестоимости каждого вида материалов.

2) Метод ЛИФО (последним пришел, первым вышел) используется в период инфляции, так как позволяет организации включать в затраты отчетного периода в первую очередь более дорогостоящие поставки позднего периода поступления, т.е. их цену, хотя они могли и не использоваться в отчетном периоде.

3) Метод ФИФО (первый пришел, первый вышел) используется при падении цен на материальные ценности, когда наибольшей будет цена первой по времени поступления партии.

На предприятии «Орофей» используется расчет по средней себестоимости каждого вида материалов.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах -- приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах- картах и др. Учет готовой продукции на складе ведет материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются на основании первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.) После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, имеющихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно необходимо проводить выборочную проверку соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляются приказом накладной, в которой включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывается на основании условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и ассортимента продукции. Кладовщик комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору для отправки. Документ подписывается начальником, кладовщиком и экспедитором. Приказ накладная выписывается в двух экземплярах. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан приказ-накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию для выписки счета типовой формы (или платежного требования-поручения) или счета фактуры на имя покупателя. В счете-фактуре обязательно указывается номер и дата правильное название покупателя, продавца, их адреса, наименование продукции, количество, цена, сумма без налога, налог и общая сумма к платежу, подписи руководителя, бухгалтера, печать.

При заключении договора между поставщиком и покупателем дается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик. Эти расходы включаются в состав коммерческих расходов.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета, используются журналы - ордера № 11, 16 в соответствии с рекомендациями по применению учетных регистров на предприятиях. Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа продукции и материальных ценностей» (раздел 2) совмещает аналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), продажи продукции, материальных ценностей, услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и продажи организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках - по фактической себестоимости и продажной цене. Причем учитывается и общее количество продукции, оставшейся на начало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями и реализованной.

При ведении учета с использованием компьютерных программ используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости, Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость), и книга продаж.

3.4 Автоматизированная обработка учетной информации

Компьютерная обработка данных экономического субъекта имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов учетной информации независимо от следующих факторов:

а) компьютер используется экономическим субъектом самостоятельно или по договору с третьей стороной,

б) компьютер используется экономическим субъектом для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной жизни, отдельным участкам учета.

При проведении аудита в системе КОД сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета и сопутствующих ему средств внутреннего контроля. Использование технических средств приводит к изменению отдельных элементов организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

а) для проверки хозяйственных операций наряду с традиционными первичными учетными документами используются и первичные учетные документы на машиночитаемом носителе.

б) постоянные нормативно - справочные показатели могут быть проверены по данным, хранящимся в памяти компьютера или на машиночитаемых носителях информации;

в) вместо традиционных ручных форм счетоводства может применяться форма учета, ориентированная на прогрессивные методы формирования выходной информации и обеспечения ее достоверности. Совмещение синтетического учета с аналитическим и систематического с хронологическим, а также повышение оперативности и удобства использования учетной и отчетной информации.

Собирая аудиторские доказательства об организации об...