Учет и аудит продукции и ее продажи

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых рёзультатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных форм.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть выражено так, чтобы этому с и пользователям были очевидны содержание и форма его.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудиторскому заключению должна быть приложена бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть аудиторского заключения.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторской фирме. Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой (аудитором), должна включать:

название документа в целом - “Аудиторское заключение”; юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество и стаж работы в качестве аудитора, если проверку проводит аудитор, работающий самостоятельно);

номер, дату выдачи и наименование органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (номер регистрационного свидетельства аудитора);

номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора); фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций. Аналитическая часть должна включать:

название данной части, кому адресована аналитическая часть;

наименование экономического субъекта; объект аудита, общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта;

общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности;

общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово - хозяйственных операций. Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена “Отчет аудиторской фирмы”, а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - «Отчет аудитора».

Аналитическая часть должна быть адресована исполнительному органу, осуществляющему функцию управления экономическим субъектом (в дальнейшем - исполнительный орган).

Итоговая часть аудиторского заключения.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Итоговая часть должна включать:

название данной части;

кому адресована итоговая часть наименование экономического субъекта; объект аудита, указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы в отношении бухгалтерской отчетности;

указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;

изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению а заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой, должна быть озаглавлена “Заключение аудиторской фирмы”, а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим самостоятельно, - “Заключение аудитора”.

Итоговая часть должна быть адресована учредителям (участникам) экономического субъекта, если иное не предусмотрено договором на проведение аудита.

В итоговой части должен быть указан нормативный акт, регулирующий бухучет и отчетность в Российской Федерации и которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется). В итоговой части должно быть описано распределение ответственности между экономическим субъектом и аудиторской фирмой в отношении бухгалтерской отчетности. При этом подразумевается, что:

экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская фирма проводила аудит; аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть должна содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в Российской Федерации, а также кратко описывать подход аудиторской фирмы к проведению аудита. Обозначение соответствующего нормативного акта должно содержать полное официальное наименование документа, наименование органа, издавшего документ, дату издания документа и его номер (если таковой имеется).

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Выводы и предложения

1. Ознакомившись с учредительными документами ООО фирмы «Орофей», нами получены представления о видах деятельности предприятия. Основным видом деятельности является производство товаров народного потребления. В учетной политике ООО фирма «Орофей» проработаны основополагающие принципы ведения бухгалтерского учета. Применительно к расчетам с покупателями в учетной политике не предусмотрено создание Резерва по сомнительным долгам. План счетов соответствует «Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его Применению» (Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н). Оценка системы внутреннего контроля на наш взгляд является низкой, следовательно аудитор не может опираться на систему внутреннего контроля предприятия.

2. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением системы МИНФИН. В связи с небольшим объемом документооборота можно сделать 100% -ю выборку документов по расчету с покупателями. Нами были изучены следующие документы: учетная политика, план счетов, главная книга, бухгалтерский баланс, документы на отгрузку, накладные, счета фактуры, накопительная ведомость по счету 62, журнал учета хозяйственных операций, договора, письма, банковские документы, карточки расчетов с дебиторами кредиторами.

3. Аналитический учет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателю счету и по каждому покупателю отдельно. Резервы по сомнительным долгам, согласно Учетной политике не создается. Операции по продаже товаров покупателям надлежащим образом санкционированы. Анализ порядковых номеров документов позволяет убедиться, что пропущенных (неучтенных) документов нет, имеются квартальные и годовые бухгалтерские балансы, аналитические и синтетические бухгалтерские счета, первичная документация по учету готовой продукции и ее продажи, статистическая отчетность.

4. Задолженность за отгруженный товар ЗАО ПКФ «Ставнир» погашена путем проведения взаимозачета. Счет на выставленный товар был акцептован покупателем. Взаимозачет задолженностей произведен на основании письменного уведомления одной стороны другой о производстве зачета взаимных обязательств.

5. Исходя из проделанного анализа можно сделать следующие предложения: до начала документальной проверке аудитору необходимо изучить организационные технологические особенности предприятия, его специализации, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

6. Проверяя обоснованность затрат на себестоимость продукции, аудитору, следует руководствоваться основными принципами формирования себестоимости,

7. Аудитор должен выяснить: правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, и других расходов; обоснованные распределения, общепринятых расходов по объектам калькуляции.

8. Суммы расходов будущих периодов включая на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов.

9. В ходе проверки следует изучить состояния учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации и учет.

10.Проверяя правильность учета отгруженной продукции следует убедиться в наличии договоров на поставку продукции. Правильность ее оформления и наличие документов на момент отгрузки и правильности установления отпускных цен, полноте регистрации, выписанных счетов фактур и соблюдение сроков оплаты готовой продукции.

Эти и другие предложения будут способствовать, на наш взгляд совершенствованию учета и аудита выпуска готовой продукции и ее продажи.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года.- М.: Теис,1996.

2. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Часть 1 и 2. - М.: Издательская группа ИНФР А - М - НОРМА, 2004.

3. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст. Часть 1 и 2. -М.: Издательская группа ИНФРА- М- НОРМА, 2004.

4. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: утвержденный Президентом Российской Федерации от 21.11. 96г. № 129-ФЗ, 2003.

5. Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности: от307.08.01г. N2 119-ФЗ, 2004.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. N2 94-н / Новое в бухгалтерском учёте и отчетности, 2003.

7. Российская Федерация. Министерство финансов Российской Федерации. Сборник Положений по бухгалтерскому учёту. -М.: Юрайт-Издат.,2003.

8. Алборов, Р.А. Основы бухгалтерского учёта: Учебное пособие. / Р.А.Алборова - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002.- 218с.

9. Баканов, М.И., 'Теория экономического анализа: Учебник 4-е изд., доп. и переработано М.И. Баканов, Шеремет А.Д.-М.: Финансы и Статистика, 2002-637с.

10. Бакина, С.И., Самоучитель по бухгалтерскому учёту. - 2-е изд., перераб. и доп./ С.И. Бакина, Злобина Л.В., Исаева И.А., Исаев СТ. -М.: Бератор-Пресс, 2002. - 315с.

11. Броненкова ,С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Фи

нансы и статистика, 2003. - 384с.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева.-В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Т. К. Велби, Изд-во Проспект, 2004.- 768с.

13. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие/ В.А. Пипко, В. И. Бережной, Л.Н. Булавина и др.- М.: Финансы и статистика. 2002.- 416с.: ил.

14. Вахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие /М. А. Вахрушина. ВЗФ3И. - М.: АО «Финстaтинформ», 2002. - 359 с.

15. Глушков, И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учёт на современном предприятии. / И.Е. Глушкова Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «3КОР-книга», 2002.- 1200с.

16. Дмитриева, И. М. Бухгалтерский учёт и аудит: Учебное пособие. / М. И. Баканова. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.- 438с.

17. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табилиной- М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.- 560с.: ил.

18. Кирьянова, З.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебник - 2-е изд., перераб. и доп. / З.В. Кирьянов - М.: Финансы и Статистика, 2001.- 621с. Шеремет, Р.С. Сайфулин.- М.: ИНФРА-М, 2002.- 343с. Пипко. - М.: Финансы и статистика, 2004,- 352 с.

19. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности./ В.В. Ковалёв- М.: Финансы и статистика, 2002.- 432с.

20. Четыркин, Е.М. Финансовая статистика/ Е.М. Четыркин, - М.: Дело, 2002-520с.

21. Шеремет, A.Д. Методика финансового анализа/ А.Д.Шеремет, Сайфулин Р. С.-М.: ИНФРА-М, 2001.-176с.

22. Шеремет, А.Д. Аудит/ Шеремет, А. Д., Суйц, В.П.- М.: ИНФРА-М, 2002.-176с.

23. Кожинов, В.Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового

результата. Учебно-методическое пособие.- М.: «Экзамен», 2001.- 320с.

24. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет затрат на производство/ Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко/ Бухгалтерский учет. - 2001. - №-17 - С. 45-49.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. /Н.П. Кондракова - М.: ИНФР А-М, 2003.- 368с.

26. Коновалов, Н.Т. Автоматизированное рабочее место бухгалтера./Коновалов Н.Т., Сухарева Е.М. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.-448с.

27. Котляров, т.д. Управление затратами: Учеб. пособие/ Т.Д. Котляров. СПБ: Питер, 2001. -160с.

28. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. -2-е изд. перераб. и доп. / М.И. Кутера -М.: Финансы и статистика, 2003.- 573с.

29. Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учёт: Учебник. / И.А. Ламыкина -М.:Информационно-издательский дом «Филины», Рилант 2000.-573с.

30. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В.Б. Лещёва, В.Т., Дьячкова.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000.- 471с.

31. Нечитайло, А. И. Учёт финансовых результатов и распределения прибыли./А. И. Нечитайло - СПб.: Питер, 2005.- 561с.

32.Пипко, В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учебное пособие/ Под ред. Проф. Пипко В.А.-М.: Финансы и статистика, 2004-352с.

33.Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник/ Бочкарев И.И., Быков В.А. /М.: ТК Вебли, Издательство проспект, 2004-362с.

34.Четыркин, Е.М. Финансовая статистика / Четыркин Е.М.-М.: Дело, 2002-520с.

35.Шевченко, А.А., «lС Бухгалтерия 7.7»Руководство по ведению учета. / Байдаков В.В., Фогель О.П., Шевченко А.А.-М.: 2000-385с.

36. Шеремет, А.Д., Финансы предприятий / Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С.,-М.:ИНФРА-М,2002-343с.

37. Бакаев А.С. Комментарий по новому Плану счетов бухгалтерского учета / А. С. Бакаев - М.: Информационное агенство «ИПБ - БИНФА»,2001. - 426 с.

38. Харужий, Л. И. Проблемы теории, методологии и организации управленческого учета в предприятии. / Харужий, Л. И. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.

39. Печорская Г. А. Основы бухгалтерского учета - М.: Приор - Издат. 2005. - 176 с.

Размещено на Allbest.ru