Бухгалтерский учет и анализ денежных средств предприятия (на примере ОАО "Хабаровсккрайгаз")

6. Нарушение лимита остатка кассы организации.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.



1.4.2 Аудит операций на расчетном счете

Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете:

1. Правильность оформления расчетных документов в банке.

2. Целесообразность совершенных операций.

3. Соответствие перечисленных сумм кредиторской задолженности или формам оплаты согласно договора.

4. Соответствие остатка денег на расчетном счете с балансом предприятия.

5. Правильность обобщения всех хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах и их формирование в журнале-ордере №2 и в Главной книге.

Для проверки безналичных расчетов необходимы документы:

1. Журнал-ордер №2, ведомость №2;

2. Выписки банка;

3. Платежки, чеки и другие платежные документы;

4. Объявление на взнос наличных;

5. Договор об РКО с банком.

При проверке безналичного расчета проверяется главная книга по счету 51 "Расчетный счет", проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам. Главная книга сверяется с данными журнала-ордера №2 и ведомости №2 (последние проверяются арифметически, а также на направленность оформления и заполнения). Данные журнала-ордеров и ведомостей сверяются с выписками банка. "Итого" по строке журнала-ордера должно совпадать с "Итого" расход по выписке из банка за ту же дату. "Итого" по троке ведомости №2 должно совпадать с "итого" приход по выписке изанка за туже дату. Выписка банка сверяется с данными первичных документов: проверяются арифметически на правильность расставления проводок возле каждой суммы. Первичные документы проверяются на правильность и своевременность составления, а так же на наличие основания для их составления. При проверке безналичных расчетов, проверяющему необходимо удостовериться в наличии и правильности оформления различных договоров с партнерами.

Таким образом, вышесказанному можно подвести следующий итог. Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия.

Целью анализа денежных средств является оценка способности предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" в соответствии применяемой методики учета денежных средств.



2. Общая характеристика предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз"

2.1 Общие положения: организационно-правовая форма, структура управления организации, внешняя среда предприятия, цели и виды деятельности

Открытое акционерное общество "Хабаровсккрайгаз", создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об акционерных обществах" №208-ФЗ от 24.11.95 г.

Место нахождение и почтовый адрес ОАО "Хабаровсккрайгаз": 680011, Российская Федерация, г. Хабаровск, ул. Брестская, 49.

ОАО "Хабаровсккрайгаз" является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, может быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде, участником других обществ, товариществ, объединений и организаций. Организация в установленном порядке открывает банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. ОАО "Хабаровсккрайгаз" включено в государственный реестр предприятий-монополистов. денежный учет аудиторский кассовый

ОАО "Хабаровсккрайгаз" имеет круглую печать со своим фирменным наименованием на русском языке с указанием на место его нахождения, штампы, бланки со своим наименованием и эмблемой, товарный знак, знак обслуживания и другие средства визуальной идентификации.

ОАО "Хабаровсккрайгаз" вправе создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований федеральных законов, а за пределами территории Российской Федерации - в соответствии с законодательством иностранного государства по месту нахождения филиалов и представительств, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации. Организация так же имеет право совместно с российскими и иностранными партнерами входить в объединения, хозяйственные товарищества и общества, совместные предприятия, как в Российской Федерации, так и за рубежом.

ОАО "Хабаровсккрайгаз" самостоятельно осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ОАО "Хабаровсккрайгаз" выполняет государственные мероприятия по гражданской обороне и мобилизационной подготовке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами г. Хабаровска.

Уставный капитал ОАО "Хабаровсккрайгаз" из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, в размере 89452000-00 (восемьдесят девять миллионов четыреста пятьдесят два рубля).

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ОАО "Хабаровсккрайгаз", гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям обыкновенные именные акции в количестве 10000 штук номинальной стоимостью 1000 рублей (объявленные акции).

Уставный капитал ОАО "Хабаровсккрайгаз" может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций либо размещения дополнительных акций.

Управление в ОАО "Хабаровсккрайгаз". Общая структура предприятия.

Органами управления ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются:

- общее собрание акционеров,

- совет директоров,

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор),

- в случае назначения ликвидационной комиссии все функции по управлению делами общества переходят к данной комиссии.

Все участники имеют право присутствовать на общем собрании, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать при принятии решений. Каждый участник имеет на общем собрании участников ОАО "Хабаровсккрайгаз" число голосов, пропорциональное его доле в Уставном капитале, за исключением случаев, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах".

К исключительной компетенции Общего собрания участников относятся:

1) определение основных направлений деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз", а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

2) внесение изменений и дополнений в устав, принятие устава общества в новой редакции;

3) принятие решений о создании филиалов и открытии представительств;

4) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;

5) образование исполнительных органов и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа коммерческой организации или индивидуальному предпринимателю (далее - управляющий), утверждение такого управляющего и условий договора с ним;

6) избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора);

7) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

8) принятие решения о распределении чистой прибыли;

9) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность (внутренних документов);

10) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;

11) принятие решения о реорганизации или ликвидации;

12) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

13) решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом "Об акционерных обществах".

Очередное общее собрание участников ОАО "Хабаровсккрайгаз", на котором утверждаются годовые результаты деятельности организации, проводится один раз в год не ранее, чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года и созывается исполнительным органом данной организации.

Внеочередное общее собрание участников созывается исполнительным органом ОАО "Хабаровсккрайгаз" по его инициативе, по требованию ревизионной комиссии (ревизора), аудитора, а также участников, обладающих в совокупности не менее чем одной десятой от общего числа голосов всех участников. Внеочередное общее собрание участников должно быть проведено не позднее сорока пяти дней со дня получения требования о его проведении.

Предоставление участникам ОАО "Хабаровсккрайгаз" информации и материалов при подготовке общего собрания участников Общества осуществляется в соответствии с требованиями Федерального закона "Об акционерных обществах".

Единоличный исполнительный ОАО "Хабаровсккрайгаз" - генеральный директор, который избирается общим собранием участников на три года. Лицо, избранное генеральным директором, может переизбираться неограниченное число раз. Генеральный директор:

* без доверенности действует от имени ОАО "Хабаровсккрайгаз", в том числе представляет его интересы и совершает сделки;

* выдает доверенности на право представительства от имени ОАО "Хабаровсккрайгаз", в том числе доверенности с правом передоверия;

* издает приказы о назначении на должности работников ОАО "Хабаровсккрайгаз", об их переводе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

* осуществляет иные полномочия, не отнесенные Федеральным законом "Об акционерных обществах" или Уставом к компетенции общего собрания участников.

В соответствии с законами Российской Федерации и иными правовыми актами генеральный директор:

* обеспечивает выполнение мобилизационных заданий, устанавливаемых органами исполнительной власти;

* обеспечивает выполнение ОАО "Хабаровсккрайгаз" мероприятий по делам гражданской обороны и в связи с чрезвычайными ситуациями;

Для ведения текущей работы генеральный директор может создавать аппарат, оплата которого осуществляется за счет фонда оплаты труда.

Внешняя среда предприятия.

В связи со специфическим видом деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз" внешнюю среду организации можно представить следующим образом.

В настоящее время в Хабаровском крае газифицировано 396498 квартир, в т.ч. сжиженным газом - 343594 кв., природным газом - 52904 кв. В 2010 году планируется перевести на природный газ 6422 кв. Уровень газификации жилья природным и сжиженным газом составляет 73,6%, на селе- 65,6%, природным газом - 9,5%.

В эксплуатации находятся 3 ГНС, 730 ГРУ, газораспределительная станция и 7 ГРП, 553,21 километров наружных газопроводов, 176,26 км из них обеспечивают подачу природного газа.

ГНС края осуществляет приём, хранение, разлив и реализацию сжиженных углеводородных газов на всей территории Хабаровского края.

ГНС г. Хабаровска с фактической производительностью 28598 т/год обеспечивает газом потребителей г. Хабаровска, Хабаровского, Нанайского районов, г. Вяземского, района им. Лазо, Вяземского и Бикинского районов.

ГНС г. Комсомольска - на - Амуре с фактической производительностью 10766,2 т/год обеспечивает газом потребителей г. Комсомольска - на - Амуре, Комсомольского, Солнечного, Ульчского районов, г. Амурска, Амурского района, п. Чегдомын, Верхнебуреинского района.

ГНС г. Советская Гавань с производительностью 3099,6 т/год обеспечивает потребителей г. Советская Гавань, Ванинского и Советско-гаванского районов.

Существующие сегодня производственные мощности позволяют осуществлять эксплуатацию всей системы газоснабжения края, а также транспортировку и реализацию до 40 тысяч тонн сжиженного и до 1 млрд. куб. м природного газа в год. При этом промышленные предприятия потребляют 75,5% природного газа, в то время как население потребляет 96,5% сжиженного газа.

Цели и виды деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз".

Основными целями ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются:

- получение прибыли в интересах ОАО "Хабаровсккрайгаз" и его участников;

- функционирование и перспективное развитие газового комплекса Хабаровского края, обеспечение стабильности работы организации;

- расширение рынка товаров и услуг

- создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются:

- обеспечение газом потребителей Хабаровского края;

- эксплуатация систем газоснабжения и газового оборудования;

- закупка газа для нужд Хабаровского края;

- заправка автотранспортных средств сжиженным углеводородным газом, техническое обслуживание и ремонт газового оборудования и автотранспорта;

- осуществление производственного контроля за соблюдением требований промышленной безопасности;

- проведение технического надзора заказчика за строительством систем газоснабжения, участие в приёмке в эксплуатацию законченных строительством объектов;

- контроль за учётом расхода и рациональным использованием газа потребителями;

- выполнение функций заказчика по проектированию, строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов газового хозяйства Хабаровского края;

- разработка технических решений по развитию и совершенствованию схем газоснабжения края, проектирование газоснабжения промышленных, коммунально-бытовых предприятий, общественных зданий и жилых домов;

- капитальный ремонт газового оборудования, зданий и сооружений;

- пуско-наладочные работы по газовому оборудованию, групповым резервуарным установкам (ГРУ), газораспределительным пунктам (ГРП), газонаполнительным станциям (ГНС), средствам электрохимической защиты (ЭХЗ);

- разработка и представление на утверждение в установленном законодательством Российской Федерации порядке проектов цен и тарифов на газ и услуги, осуществление контроля за правильным их применением;

- организация выполнения работ по проектированию, строительству, капитальному и техническому ремонту, техническому обслуживанию и пуско-наладочных работ средств электрохимической защиты;

- выполнение инженерно-диагностических работ по продлению срока службы газопроводов, сосудов, приборов и оборудования;

- производство и реализация продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

ОАО "Хабаровсккрайгаз", являясь коммерческой организацией, действует по правилам общей правоспособности, в соответствии с которой оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО "Хабаровсккрайгаз" может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ОАО "Хабаровсккрайгаз", гарантирующего интересы его кредиторов.

Высшим органом ОАО "Хабаровсккрайгаз" является общее собрание участников.

Единоличный исполнительный орган ОАО "Хабаровсккрайгаз" - генеральный директор, который избирается общим собранием участников на три года.

Основными целями ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются:

- получение прибыли в интересах ОАО "Хабаровсккрайгаз" и его участников;

- функционирование и перспективное развитие газового комплекса Хабаровского края, обеспечение стабильности работы организации;

- расширение рынка товаров и услуг

- создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются обеспечение газом потребителей Хабаровского края, эксплуатация систем газоснабжения и газового оборудования, закупка газа для нужд Хабаровского края.

2.2 Основные технико-экономические показатели предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз"

К основным технико-экономическим показателям ОАО "Хабаровсккрайгаз" можно отнести выручку от продажи продукции, работ, услуг, среднемесячную заработную плату с учетом выплат социального характера, стоимость основных производственных фондов, среднегодовой остаток оборотных средств, себестоимость продукции, чистую прибыль, уровень рентабельности продаж, имущества, капитала. Динамика данных показателей представлена в приложении 18.

Уровень рентабельности продаж рассчитывается по формуле 2.1:

Rпрод= х 100% (2.1)

Rпрод 2008= х 100% = 0,036%

Rпрод 2009= х 100% = 0,062%

Уровень рентабельности имущества рассчитывается по формуле 2.2:

Rимущ 2009= х 100% (2.2)

Rимущ 2008 х 100%=0,052%

Rимущ 2009= х 100%=0,143%

Уровень рентабельности капитала рассчитывается по формуле 2.3:

Rкап= х 100% (2.3)

Rкап 2008= х 100%=0,009%

Rкап 2009= х 100%=0,053%

Из проведенного анализа динамики основных технико - экономических показателей следует, что в 2009 году по сравнению с 2008 годам у организации ОАО "Хабаровсккрайгаз" некоторые технико - экономические показатели возросли, а некоторые снизились. Наиболее важным показателем является динамика выручки и себестоимости работ, услуг. Оба эти показателя возросли в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Выручка возросла на 290907 тыс. руб. (в 1,14 раза), а себестоимость - на 240608 тыс. руб. (в 1,12 раз). Это говорит о том, что рост затратной части работ, услуг шел медленнее по сравнению с выручкой (на 0,02 раза). Это привело к росту прибыли от основной деятельности на 73084 тыс. руб., и росту рентабельности продаж на 0,026%.

Уровень рентабельности имущества и уровень рентабельности капитала так же возросли в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (на 0,091% и на 0,044% соответственно). Это вызвано снижением запасов в 2009 году на 116796 тыс. руб. и снижением заемного капитала в 2009 году на 4767000 тыс. руб.

2.3 Действующая практика бухгалтерского учета на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз"

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счета 10 "Материалы", на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.

При отпуске материально - производственных запасов в производство и ином выбытии, их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) по средней себестоимости.

При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

По основным средствам применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная Постановлением Правительства РФ "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1 января 2002 года №1.

Активы, в отношении которых выполняются условия, служащие основанием для принятия их к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, стоимостью не более 20000 (либо меньшего лимита) рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Затраты по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) отчетного периода.

Амортизация нематериальных активов производится линейным способом начисления амортизационных отчислений в бухгалтерском учете.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").

Аналитический учет наличия и движения товарно-материальных ценностей ведется по каждому материально-ответственному лицу, в соответствии с ПБУ 5/01.

Приобретенные материалы отражаются по фактической стоимости, без использования бухгалтерских счетов 15 и 16. Затраты на доставку материалов (если такие есть), относятся непосредственно на стоимость материала.

Списание материальных ценностей производится по методу средней себестоимости, на основании актов на списание.

Учет расходов материальных ценностей ведется по видам деятельности и по объектам.

Малоценные предметы, мыло, порошок, рукавицы и т.д. (охрана труда), списываются по мере выдачи работникам, на основании ведомостей о получении.

Запасные части списываются на основании дефектных ведомостей, по каждой единице автотранспорта и механизма, с обобщением в общий акт.

Горюче-смазочные материалы списываются на основании путевых листов, по нормам списания ГСМ.

Специальная одежда, специальный инструмент и специальные приспособления технических средств списываются линейным способом, исходя из нормативных сроков использования, и учитываются в составе средств в обороте.

Единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производится в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации.

Незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90.8.1 "Управленческие расходы не облагаемые ЕНВД".

К прямым расходам относятся расходы, связанные непосредственно с выполнением работ, оказанием услуг (счет 20 "Основное производство"), после распределения затрат по вспомогательному производству (счет 23) и общепроизводственных расходов (счет 25). Расходы по вспомогательному производству и общепроизводственные расходы распределяются по объектам, пропорционально выполненным строительно-монтажным работам.

К расходам по основному виду деятельности относятся:

1. Материалы и материальные затраты, с доставкой материалов до объекта;

2. Субподрядные работы;

3. Услуги генподряда;

4. Командировочные расходы, с расходами по найму жилья на основании договоров аренды помещения;

5. Заработная плата;

6. Теплоэнергия, электроэнергия, услуги связи и прочие услуги оказываемые сторонними организациями непосредственно для выполнения работ.

7. Расходы по вспомогательному производству:

8. Затраты по ОМК (изготовление деталей, необходимых для выполнения строительно-монтажных работ, переработка материалов).

9. Распределяются затраты пропорционально объемам выполненных строительно-монтажных работ.

10. Общепроизводственные расходы:

11. Затраты ОГМ - эксплуатация машин и механизмов ( амортизация, ГСМ, ремонт, заработная плата, отчисления в фонды социального страхования и т.д.).

12. Распределяются затраты пропорционально объемам выполненных строительно-монтажных работ.

Заработная плата на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" осуществляется безналичным путем - путем перечисления денежных средств на банковские карты. Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются Трудовой кодекс Российской Федерации (ст. 44, 73, 136), Гражданский кодекс Российской Федерации (главы 45 и 46), Положение Банка России от 1.04.03 г. №222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации". Кроме того, с 10 апреля 2005 г. действует Положение Банка России от 24.12.04 г. №266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт".

Заработная плата обычно выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством или трудовым договором.

Она выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на счет в банке (ст. 136 ТК РФ).

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт закреплена в трудовом или коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст. 44 и 73 ТК РФ.

Выдача заработной платы безналичным путем имеет массу преимуществ. Например, это позволяет организации больше не беспокоиться об инкассации наличных средств, о содержании в кассе крупных денежных сумм и упрощает работу бухгалтера или кассира.

К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы (счет 26):

1. Ремонт и содержание административного здания;

2. Заработная плата АУП, обслуживающего персонала;

3. Отчисления в фонды социального страхования транспортный налог, страхование от несчастных случаев на производстве;

4. Командировочные расходы АУП;

5. Расходы по охране труда;

6. Повышение квалификации;

7. Информационные, консультационные услуги, услуги по бухгалтерскому обслуживанию;

8. Обязательное страхование

9. Прочие расходы относящиеся к общехозяйственным согласно ПБУ 10/99.

В бухгалтерском учете выручка от выполнения строительно-монтажных работ, оказания услуг, реализации продукции с длительным циклом изготовления признается по завершении выполнения строительно-монтажных работ), оказания услуги (акт об оказании услуги), реализация продукции (накладная об отгрузке).

Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признаются доходами от обычных видов деятельности.

Предприятием не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат равномерному списанию в течение периода, к которому они относятся.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на генерального директора ОАО "Хабаровсккрайгаз" Володькина Ю.И.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО "Хабаровсккрайгаз" осуществляется:

С привлечением сторонней организации на основании договора - главный бухгалтер и штатными бухгалтером-кассиром, бухгалтером - материалистом, бухгалтером - расчетчиком.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год.

Установлен срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - 30 дней с момента выдачи.

В целях своевременного отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете установлены определенные сроки предоставления главному бухгалтеру следующих документов:

- табели рабочего времени предоставлять не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным;

- приказы и сведения на сотрудников, принятых на работу предоставлять до 3-го числя каждого месяца;

- отчет о списании и остатках товарно-материальных ценностей предоставлять не позднее 10-го числа следующего месяца;

- отчет работника о командировке предоставлять не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

Предусматривается возможность внесение изменений в учетную политику в случае внесения изменений в законодательство РФ.

Организация в своей работе использует один кассовый аппарат, необходимый для осуществления наличных расчетов. Для безналичных расчетов организация имеет один расчетный счет.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской автоматизированной компьютерной программы "1С Бухгалтерия".

2.4 Аудит денежных средств на предприятии

В период с 25.01.2010 года по 20.02.2010 года на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" была проведена аудиторская проверка в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001года №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002года №696 (в редакции последующих изменений и дополнений). В своей работе аудитор также использовал внутрифирменные стандарты и методики аудита, разработанные в соответствии с законодательством. Аудит проводился сторонней организацией "Аудит и Право".

В ходе аудиторской проверки кассовых операций по результатам теста была дана высокая оценка системы внутреннего контроля. Это послужило основанием осуществлять выборочную проверку кассовых операций.

В результате проверки соответствия применяемых форм первичных документов требованиям законодательства нарушения не выявлены.

При проверке качества ведения кассовых операций, проверке наличия и полноты использования контрольно - кассовой технике при осуществлении денежных расчетов, проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале - ордере №1 и ведомости №1 по счету "Касса", главной книге за соответствующий период, сведениям о денежных средствах в Бухгалтерском балансе (форма №1) и Отчете о движении денежных средств (форма №4) нарушений не выявлено.

В ходе проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете нарушений не выявлено. То есть все расчетные документы оформлены правильно, совершенные операции целесообразны, перечисленные с расчетного счета суммы соответствуют суммам кредиторской задолженности, остаток денег на расчетном счете соответствует с балансом предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз".

Таким образом, у предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" в 2009 году по сравнению с 2008 некоторые технико-экономические показатели возросли, а некоторые снизились. Наиболее важным показателем является динамика выручки и себестоимости работ, услуг. Оба эти показателя возросли в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года. Выручка возросла на 290907 тыс. руб. (в 1,14 раза), а себестоимость - на 240608 тыс. руб. (в 1,12 раз). Это говорит о том, что рост затратной части работ, услуг шел медленнее по сравнению с выручкой (на 0,02 раза). Это привело к росту прибыли от основной деятельности на 73084 тыс. руб., и росту рентабельности продаж на 0,026%.

Уровень рентабельности имущества и уровень рентабельности капитала так же возросли в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года (на 0,091% и на 0,044% соответственно). Это вызвано снижением запасов в 2009 году на 116796 тыс. руб. и снижением заемного капитала в 2009 году на 4767000 тыс. руб.

При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечивается соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года №60н.

Отражение фактов хозяйственной деятельности производится с использованием принципа временной определенности, который подразумевает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО "Хабаровсккрайгаз" осуществляется:

С привлечением сторонней организации на основании договора - главный бухгалтер и штатными бухгалтером-кассиром, бухгалтером-расчетчиком и бухгалтером - материалистом.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на генерального директора ОАО "Хабаровсккрайгаз" Володькина Ю.И.

Особенности ведения бухгалтерского учета предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" отражены в учетной политике.

Организация в своей работе использует один кассовый аппарат, необходимый для осуществления наличных расчетов. Для безналичных расчетов организация имеет один расчетный счет.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы "1С Бухгалтерия".

В ходе аудиторской проверки в период с 25.01.2010 года по 20.02.2010 года качества ведения кассовых операций, проверке наличия и полноты использования контрольно - кассовой технике при осуществлении денежных расчетов, проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале - ордере №1 и ведомости №1 по счету "Касса", главной книге за соответствующий период, сведениям о денежных средствах в Бухгалтерском балансе (форма №1) и Отчете о движении денежных средств (форма №4) нарушений не выявлено.

При проверке операций на расчетном счете нарушений не выявлено. То есть все расчетные документы оформлены правильно, совершенные операции целесообразны, перечисленные с расчетного счета суммы соответствуют суммам кредиторской задолженности, остаток денег на расчетном счете соответствует с балансом предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз".



3. Анализ денежных средств на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз"

3.1 Анализ денежных средств на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз"

3.1.1 Анализ движения денежных средств на предприятии

Необходимые данные для проведения анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств. В Росси прямой метод положен в основу формы "Отчета о движении денежных средств". При этом превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над поступлениями - их отток. Рассмотрим форму аналитического отчета предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" о движении денежных средств прямым методом, которая представлена в приложении 19.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 65444 тыс. руб., что на 56006 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году.

Это увеличение было вызвано увеличением поступления и снижением оттока денежных средств от текущей деятельности. Кроме того, в предыдущем году в результате текущей деятельности был отток денежных средств в размере 392983 тыс. руб., а в отчетном году - приток денежных средств в размере 305082 тыс. руб.

В результате финансовой деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим аналогичным отчетным периодом получился отток денежных средств в размере 642059 тыс. руб., что, безусловно, является отрицательным моментом.

Инвестиционная деятельность предприятием не ведется.

Выручка от текущей деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 290907 тыс. руб. и составила 2401065 тыс. руб., приток денежных средств от текущей деятельности за отчетный период выше, чем за аналогичный период предыдущего года на 698065 тыс. руб. Это вызвано незначительным ростом себестоимости работ, услуг по отношению к более возросшему показателю выручки в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Соотношение поступивших и направленных денежных средств от текущей деятельности в 2009 году составляет 86,27%, а в 2008 году -111,6%. Можно сказать, что платежеспособность предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом по результатам текущей деятельности возросла.

В предыдущем году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе (1850871 тыс. руб.), в отчетном периоде также привлекались заемные средства в размере 431379 тыс. руб., однако погашение финансовой задолженности в отчетном году составило 671017 тыс. руб., а в предыдущем периоде - 1448450 тыс. руб., это сформировало отток денежных средств в отчетном году на 642059 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде (402421 тыс. руб.). Соотношение поступивших и направленных денежных средств от финансовой деятельности в 2009 году составляет 127,76%, а в 2008 году -64,28%. Можно сказать, что платежеспособность предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом по результатам финансовой деятельности снизилась.

Перечисленные выше факторы способствовали созданию более устойчивого финансового положения предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом на 56006 тыс. руб.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для расчета изменений по статьям оборотных активов и краткосрочных обязательств используется вспомогательная таблица, которая представлена в приложении 20.

Далее следует установить, как изменения по каждой статье оборотных активов и обязательств, проанализированных в данной таблице отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

Операции, отражаемые на активных счетах, имеют следующий механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по имущественным статьям в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна уменьшить величину чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, сумма их уменьшения должна увеличить величину чистой прибыли.

Операции, отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движение денежных средств. Если остатки по статьям обязательств в отчетном периоде возрастают, то сумма их увеличения должна быть прибавлена к чистой прибыли. Если остатки уменьшаются, следовательно, по счетам обязательств было заплачено больше, чем указано в отчете о движении денежных средств и сумма их уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли. Особый характер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операциями начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, так как указанные расходы уменьшают прибыль отчетного года, но не влияют на движение денежных средств. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, к чистой прибыли следует прибавить сумму начисленной амортизации.

Совокупное влияние операций, корректирующих величину чистой прибыли, должно привести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано в приложении 21.

Для рассматриваемого предприятия скорректированные данные изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность + 305082 тыс. руб., инвестиционная деятельность - не ведется, финансовая деятельность - -239638 тыс. руб. Общее изменение денежных средств осталось неизменным: + 65444 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось снижение дебиторской задолженности (на 288982тыс. руб.) и производственных запасов (на 135101 тыс. руб.), повлекшее приток денежных средств.

Данные приложения 19 и 21 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей.

Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.



3.1.2 Анализ оборачиваемости денежных средств

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях. С этой целью рассчитывают коэффициент оборачиваемости денежных средств и длительность оборотов в днях.

Анализ денежных средств предприятия поставляет ценную информацию руководству предприятия и его инвесторам. Эти сведения позволяют контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать перспективы инвестиций.

Анализ движения денежных потоков, в отличие от других методов оценки финансового состояния, дает возможность сделать более обоснованные выводы о том, в каком объеме и из каких источников были получены поступившие на предприятие денежные средства и каковы основные направления их использования, способно ли предприятие отвечать по своим текущим обязательствам, чем объясняются расхождения полученной прибыли и денежных средств и т.п.

Для проведения анализа оборачиваемости денежных средств предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" необходимо рассчитать коэффициент оборачиваемости денежных средств и длительность оборота денежных средств в днях за 2008-2009 года.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств показывают число оборотов денежных средств за отчетный период.

Коэффициент оборачиваемости денежных средств2008год=2110158/0,5х (48363+38925)= 48,35

Коэффициент оборачиваемости денежных средств2009 год = 2401065/0,5х (48363+ 113807) = 29,61

Длительность оборота денежных средств в днях2008год=0,5х(48363+38925)х 365/2110158 =7,55 дн.

Длительность оборота денежных средств в днях2009год= =0,5х(48363+113807)х365/2401065= 12,33 дн.

Финансовое положение предприятия непосредственно зависит от того насколько быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Такое влияние объясняется тем, что со скоростью оборота средств связано:

- потребность в дополнительных источниках финансирования и плата за них;

- сумма затрат, связанных с владением товарно - материальными ценностями и их хранением;

- величина оплачиваемых налогов.

Ускорение оборачиваемости равносильно дополнительному вовлечению денежных средств в хозяйственный оборот.

Чем меньше продолжительность одного оборота (больше количество оборотов), при одинаковом объеме производства, тем меньше оборотных средств требуется предприятию.

Замедление оборачиваемости сопровождается отвлечением денежных средств из хозяйственного оборота и их относительно более длительным омертвением в производственных запасах, незавершенном производстве и готовой продукции.

В динамике наблюдается снижение показателя. Это является отрицательным моментом.

Длительность оборота денежных средств в днях показывает среднюю продолжительность одного оборота в днях. Чем ниже значение данного показателя, тем быстрее происходит оборот денежных средств на предприятии. В динамике данный показатель растет. Это так же является отрицательным моментом.

Таким образом, предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" снизило оборачиваемость денежных средств в 2009 году по сравнению с 2008 годом.



3.2 Рекомендации по эффективному использованию денежных средств на предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз"

Для того чтобы наиболее эффективно использовать денежные средства предприятию ОАО "Хабровсккрайгаз" необходимо управлять следующими показателями:

1. Дебиторской и кредиторской задолженностью. Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия. Слишком высокая доля дебиторской задолженности в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь предприятия.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности, является система пеней и штрафов. Она применяется в случае нарушения сроков оплаты, установленных графиком погашения задолженности, и должна быть предусмотрена в договоре.

На предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" отсутствует просроченная дебиторская задолженность, что, безусловно, является положительным моментом. Нормальная дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 288982 тыс. руб., что является положительным моментом.

На предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" размер пени в процентах по дебиторской задолженности указывается в договоре купли-продажи и составляет 0,1% за каждый день просрочки платежа.

Пеня по дебиторской задолженности рассчитывается без НДС.

Следовательно, размер пени в рублях рассчитывается по формуле 3.1.

Размер задолж-ти / 1,18 х 0,1% х Кол-во дней просрочки платежа (3.1)



Таким образом, по дебитору ООО "Дом отдыха локомотивных бригад" дебиторская задолженность возникла в конце 2 квартала, следовательно, просрочка на 01.01.2010 г. составляет 184 дня.

1938 / 1,18 х 0,1 % х 184 дня = 302,2 тыс. руб.

По дебитору СНТ "Дружба" просрочка возникла в конце 3 квартала и на 01.01.2010 года составляет 92 дня.

3054 / 1,18 х 0,1 % х 92 дня = 237,36 тыс. руб.

Система пеней и штрафов служит стимулом для дебиторов предприятия ОАО "Хабровсккрайгаз" не нарушать сроки оплаты, установленные графиком погашения задолженности в договоре купли-продажи. Так же данная мера позволяет максимизировать поток денежных средств и снизить риск возникновения просроченной дебиторской задолженности.

Данный показатель можно отнести к резервам роста эффективности использования денежных средств.

Контроль состояния кредиторской задолженности - важная часть управления предприятием в целом, поскольку при умелом управлении такая задолженность может стать дополнительным, а главное, дешевым источником привлечения заемных средств. Поэтому от того, как выстраиваются отношения с контрагентами, согласовываются условия заключаемых договоров, отслеживаются сроки их оплаты, во многом зависит эффективность использования полученных средств.

На предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" размер кредиторской задолженности в 2009 году снизился по сравнению с 2008 годом (на 178830 тыс. руб.). Можно сказать, что предприятие снизило зависимость от кредиторов, но все равно размер кредиторской задолженности в 2009 году остается крайне высоким (1013270 тыс. руб.). Управляющим предприятия необходимо сопоставить выгоды от использования привлеченных средств с расходами по их обслуживанию.

2. Материальные ресурсы. Если предприятие заинтересовано в том, чтобы надежно защитить и максимально эффективно использовать собственные активы, необходима постановка системы внутреннего контроля снабжения и движения материальных ресурсов на предприятии. Данная система включает в себя нормирование системы закупок и складирования запасов, а также мониторинг материальных ресурсов.

Что бы определить рациональность существующего объема материальных ресурсов необходимо провести анализ материальных ресурсов по следующим показателям:

1. Прибыль на рубль материальных затрат -- наиболее обобщающий показатель эффективности использования материальных ресурсов; определяется по формуле 3.2

Пна1руб.мз=П/МЗ (3.2)

где П - сумма полученной прибыли от основной деятельности;

МЗ - материальные запасы.

Пна1руб.мз2008 = 13328 / 314499 = 0,04 руб.

Пна1руб.мз2009 = 55564 / 179398 = 0,31 руб.

В 2009 году на предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" по итогам года получилась прибыль на 1 рубль материальных затрат в размере 31 коп. По сравнению с 2008 годом результат возрос на 27 коп. Таким образом, материальные ресурсы стали использоваться более эффективно.

2. Коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов - отражает число оборотов материальных ресурсов за анализируемый период.

Кобор мр = Себестоимость / МР (3.3)

где МР - материальные ресурсы.

Кобор мр 2008= 1956491 / 296694=6,59

Кобор мр 2009= 22001158 / 176238=124,84

На предприятие ОАО "Хабровсккрайгаз" рост коэффициента оборачиваемости материальных запасов в 2009 на 118,21 раза является положительным моментом, так как снизилось незавершенное производство и материальные ресурсы быстрее становятся готовой продукцией.

3. Удельный вес материальных ресурсов в оборотном капитале предприятия - определяется отношением материальных ресурсов к оборотным активам. Рассчитывается по формуле 3.4.

Ув мр к оа = МР/ОА (3.4)

где ОА - оборотные активы предприятия.

Ув мр к оа 2008 = 296694 / 1474392 =0,2

Ув мр к оа 2009 = 176238 / 1048214 = 0,17

В 2009 году доля материальных ресурсов в составе оборотных активов предприятия ОАО "Хабровсккрайгаз" по отношению к 2008 году снизилась на 0,03.

4. Коэффициент использования материальных ресурсов -- это отношение суммы фактических материальных затрат к величине плановых материальных затрат (рассчитанной по плановым калькуляциям и фактическому выпуску и ассортименту продукции). Это показатель отражает соблюдение норм расхода материалов. Коэффициент использования материальных ресурсов рассчитывается по формуле 3.5.

К исп мр = МЗф / МЗн (3.5)

где МЗф - материальные запасы фактические;

МЗн - материальные запасы нормативные.

Норматив по сырью и основным материалам на предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" определяется исходя из однодневного расхода материалов, взятых по смете затрат на производство по кварталу с наибольшим объёмом производства и нормы запаса в днях и составляет в 2008 году 27390 тыс. руб., а в 2009 году 28633 тыс. руб.

К исп мр 2008 = 314499 / 27390 = 11,48

К исп мр 2009 = 179398 / 28633 = 6,27

Так как на предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" коэффициент использования материальных ресурсов и в 2008году, и в 2009 году больше 1, это означает перерасход материалов. Снижение данного показателя в динамики (5,21) свидетельствует о том, что предприятие стремится соблюсти нормы расхода материалов.

На финансовом положении предприятия величина коэффициента сказывается негативно не только потому, что необходимо изыскивать средства для пополнения оборотных средств, но и потому что с суммы сверхнормативных остатков предприятию необходимо оплатить налог на имущество по ставке 2,2% от налогооблагаемой базы.

В 2008 году налог на имущество составит (314499-27390)х2,2% = 6316,4 тыс. руб.

В 2009 году налог на имущество составит (179398-28633) х2,25 = 3316,83 тыс. руб.

...