Бухгалтерский учет и анализ денежных средств предприятия (на примере ОАО "Хабаровсккрайгаз")

5. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия - определяет отношение собственных оборотных средств предприятия к оборотным активам. Рассчитывается по формуле 3.6.

К об сос = СОС / ОА (3.6)

где СОС - собственные оборотные средства предприятия.

К об сос 2008 = (165165-204586) / 1474392= -0,027

К об сос 2009 = (215727-204586) / 1048214 = 0,011

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" в 2009 году по отношению к 2008 году повысился на 0,038. Рекомендованное значение данного коэффициента от 0,1 и выше. Более низкое значение данного коэффициента говорит о том, что у предприятия ОАО "Хабровсккрайгаз" минимальные возможности проводить независимую финансовую политику без привлечения заемного капитала. Это связано с тем, что оборотные активы росли значительно быстрее, чем собственные средства. Увеличение оборотных активов в 2008 году происходило в основном за счет увеличения запасов материалов, роста дебиторской задолженности. В 2009 году показатели материальных запасов и дебиторской задолженности снизились по сравнению с 2009 годом, но все равно остаются высокими.

6. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами. Рассчитывается по формуле 3.7.

К об з сос = СОС / Запасы (3.7)

К об з сос2008 = (165165-204586) / 314499 = -0,125

К об з сос2009 = (215727-204586) / 179398 = 0,062

Рост данного коэффициента в 2009 году на 0,187 говорит о росте у предприятия собственных оборотных средств. Предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" в 2009 году снизило задолженность перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, перед прочими кредиторами.

За несвоевременную выплату налогов и сборов предприятию начисляется пеня и штрафы, проценты по которым значительно выше, чем ставка кредитования в банковских учреждениях.

Увеличение задолженности перед бюджетом произошло, в том числе и из-за суммы находящейся в сверхнормативных остатках. За счет этого предприятие терпит убытки в размере 1/300 ставки рефинансировании за каждый день просрочки. Предприятие выплачивает пеню в размере:

2008 год: 124059 х 13% х 365/300 = 19622 тыс. руб.

2009 год: 125701 х 8,25% х365/300 = 12617,24 тыс. руб.

Таким образом, предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" в 2008 году дополнительно выплатило за счет собственных средств порядка 25938 тыс. руб., а в 2009 году - 15934 тыс. руб. Если предположить, что ставка рефинансирования в 2009 году осталась 13%, то размер пени в 2009 году составил бы 19881 тыс. руб. Если бы предприятие осуществляло должным образом контроль над остатками материальных ресурсов, то этого можно было бы избежать.

Для устранения этих недостатков необходимо провести следующие мероприятия:

1) Наладить работу материально-снабженческой службы предприятия, контроль за фактическим объемом материальных ресурсов и нормативным значением материальных ресурсов, своевременным предоставлением оперативных данных;

2) Осуществлять контроль за использованием материальных ресурсов в пределах нормативов;

3) Разработать систему материальных наказаний для работников материально-снабженческой службы предприятия за некачественное выполнение своей работы;

4) Избавиться от сверхнормативных остатков путем продажи по рыночной стоимости либо путем увеличения объема производства и высвобожденные денежные средства отправить на погашение долгов.

Эффективность работы предприятия зависит от некоторых факторов, которые можно разделить на внешние, оказывающие влияние вне зависимости от интересов предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Эти факторы могут быть, как положительными, так и отрицательными. Ущерб от данных факторов может быть снижен при эффективном и правильном использовании денежных средств. Предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" не осуществляет должным образом контроль за указанными факторами, в результате чего вынуждено выполнять дополнительные выплаты денежных средств.

Заключение

В дипломной работе в соответствии с целью и задачами были рассмотрены понятие денежных средств, основных расчетных операций, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета, охарактеризована аудиторская проверка кассовых операций, денежных средств на расчетном счете, рассмотрено проведение анализа денежных средств предприятия, даны рекомендации по эффективному использованию денежных средств предприятия.

Работа организаций с наличными деньгами регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ. Порядок ведения кассовых операций предусматривает: наличие кассы и ведение кассовой книги; хранение свободных денежных средств в учреждениях банков; расходование наличных денег, полученных из банков, на цели, указанные в чеке; хранение наличных денег в кассах организаций в пределах лимитов, установленных обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций.

Вопросами организации безналичных расчетов и их нормативным регулированием занимается Центральный Банк Российской Федерации. Расчетные счета открываются юридическими лицами, имеющими самостоятельный баланс. С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета или с их согласия.

Целью анализа денежных средств является оценка способности предприятия генерировать денежные средства в разрезе и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.

Целью аудиторской проверки операций с денежными средствами является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" в соответствии применяемой методики учета денежных средств.

ОАО "Хабаровсккрайгаз", являясь коммерческой организацией, действует по правилам общей правоспособности, в соответствии с которой оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, ОАО "Хабаровсккрайгаз" может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Уставный капитал определяет минимальный размер имущества ОАО "Хабаровсккрайгаз", гарантирующего интересы его кредиторов.

Высшим органом ОАО "Хабаровсккрайгаз" является общее собрание участников.

Единоличный исполнительный орган ОАО "Хабаровсккрайгаз" - генеральный директор, который избирается общим собранием участников на три года.

Основными целями ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются:

- получение прибыли в интересах ОАО "Хабаровсккрайгаз" и его участников;

- функционирование и перспективное развитие газового комплекса Хабаровского края , обеспечение стабильности работы организации;

- расширение рынка товаров и услуг

- создание новых рабочих мест.

Основными видами деятельности ОАО "Хабаровсккрайгаз" являются обеспечение газом потребителей Хабаровского края, эксплуатация систем газоснабжения и газового оборудования, закупка газа для нужд Хабаровского края.

К основным технико-экономическим показателям ОАО "Хабаровсккрайгаз" можно отнести выручку от продажи продукции, работ, услуг, среднемесячную заработную плату с учетом выплат социального характера, стоимость основных производственных фондов, среднегодовой остаток оборотных средств, себестоимость продукции, чистую прибыль, уровень рентабельности продаж, имущества, капитала.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на генерального директора ОАО "Хабаровсккрайгаз" Володькина Ю. И.

Ведение бухгалтерского учета в ОАО "Хабаровсккрайгаз" осуществляется:

С привлечением сторонней организации на основании договора - главный бухгалтер и штатными бухгалтером-кассиром, бухгалтером-материалистом, бухгалтером-расчетчиком.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год.

Организация в своей работе использует один кассовый аппарат, необходимый для осуществления наличных расчетов. Для безналичных расчетов организация имеет один расчетный счет.

Бухгалтерский учет ведется с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы "1С Бухгалтерия".

В период с 25.01.2010 года по 20.02.2010 года на предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" была проведена аудиторская проверка в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001года №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года №696 (в редакции последующих изменений и дополнений). В своей работе аудитор также использовал внутрифирменные стандарты и методики аудита, разработанные в соответствии с законодательством. Аудит проводился сторонней организацией "Аудит и Право".

При проверке качества ведения кассовых операций, проверке наличия и полноты использования контрольно - кассовой технике при осуществлении денежных расчетов, проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале - ордере №1 и ведомости №1 по счету "Касса", главной книге за соответствующий период, сведениям о денежных средствах в Бухгалтерском балансе (форма №1) и Отчете о движении денежных средств (форма №4) нарушений не выявлено.

В ходе проведения аудиторской проверки операций на расчетном счете нарушений не выявлено. То есть все расчетные документы оформлены правильно, совершенные операции целесообразны, перечисленные с расчетного счета суммы соответствуют суммам кредиторской задолженности, остаток денег на расчетном счете соответствует с балансом предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз".

Необходимые данные для проведения анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: "Бухгалтерского баланса" и "Отчета о движении денежных средств.

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 65444 тыс. руб., что на 56006 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году.

Это увеличение было вызвано увеличением поступления и снижением оттока денежных средств от текущей деятельности. Кроме того, в предыдущем году в результате текущей деятельности был отток денежных средств в размере 392983 тыс. руб., а в отчетном году - приток денежных средств в размере 305082 тыс. руб.

В результате финансовой деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим аналогичным отчетным периодом получился отток денежных средств в размере 642059 тыс. руб., что, безусловно, является отрицательным моментом.

Инвестиционная деятельность предприятием не ведется.

Выручка от текущей деятельности в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом увеличилась на 290907 тыс. руб. и составила 2401065 тыс. руб., приток денежных средств от текущей деятельности за отчетный период выше, чем за аналогичный период предыдущего года на 698065 тыс. руб. Это вызвано незначительным ростом себестоимости работ, услуг по отношению к более возросшему показателю выручки в 2009 году по сравнению с 2008 годом. Соотношение поступивших и направленных денежных средств от текущей деятельности в 2009 году составляет 86,27%, а в 2008 году -111,6%. Можно сказать, что платежеспособность предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом по результатам текущей деятельности возросла.

В предыдущем году недостаток денежных средств был компенсирован за счет привлечения финансовых средств на заемной основе (1850871 тыс. руб.), в отчетном периоде также привлекались заемные средства в размере 431379 тыс. руб., однако погашение финансовой задолженности в отчетном году составило 671017 тыс. руб., а в предыдущем периоде - 1448450 тыс. руб., это сформировало отток денежных средств в отчетном году на 642059 тыс. руб. больше, чем в предыдущем периоде (402421 тыс. руб.). Соотношение поступивших и направленных денежных средств от финансовой деятельности в 2009 году составляет 127,76%, а в 2008 году -64,28%. Можно сказать, что платежеспособность предприятия в отчетном году по сравнению с предыдущим годом по результатам финансовой деятельности снизилась.

Перечисленные выше факторы способствовали созданию более устойчивого финансового положения предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом на 56006 тыс. руб.

Для того чтобы наиболее эффективно использовать денежные средства предприятию ОАО "Хабаровсккрайгаз" необходимо управлять следующими показателями:

1. Дебиторской и кредиторской задолженностью;

2. Материальными ресурсами.

На предприятии ОАО "Хабровсккрайгаз" отсутствует просроченная дебиторская задолженность, что, безусловно, является положительным моментом. Нормальная дебиторская задолженность в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 288982 тыс. руб., что является положительным моментом. И хотя и эти денежные средства и будут возвращены предприятию, необходимо провести меры для ускорения поступления денежных средств от дебиторов.

На предприятии ОАО "Хабаровсккрайгаз" размер пени в процентах по дебиторской задолженности указывается в договоре купли-продажи и составляет 0,1% за каждый день просрочки платежа.

Пеня по дебиторской задолженности рассчитывается без НДС.

Для того, чтобы определить рациональность существующего объема материальных ресурсов необходимо рассмотреть следующие показатели: прибыль на 1 руб. материальных затрат, коэффициенты оборачиваемости материальных ресурсов, использования материальных ресурсов, обеспеченности запасов собственными оборотными средствами, удельный вес материальных ресурсов. В ходе анализа данных показателей было выявлено избыточное количество материальных ресурсов в собственности предприятия, необходимость в привлечении заемного капитала в связи с сверхнормативным наличием оборотных активов, а в частности материальных ресурсов.

Предприятие ОАО "Хабаровсккрайгаз" в 2008 году дополнительно выплатило за счет собственных средств порядка 25938 тыс. руб., а в 2009 году - 15934 тыс. руб. Если предположить, что ставка рефинансирования в 2009 году осталась 13%, то размер пени в 2009 году составил бы 19881 тыс. руб. Если бы предприятие осуществляло должным образом контроль над остатками материальных ресурсов, то этого можно было бы избежать.

Для устранения этих недостатков необходимо провести следующие мероприятия:

1) Наладить работу материально-снабженческой службы предприятия, контроль за фактическим объемом материальных ресурсов и нормативным значением материальных ресурсов, своевременным предоставлением оперативных данных;

2) Осуществлять контроль за использованием материальных ресурсов в пределах нормативов;

3) Разработать систему материальных наказаний для работников материально-снабженческой службы предприятия за некачественное выполнение своей работы;

4) Избавиться от сверхнормативных остатков путем продажи по рыночной стоимости либо путем увеличения объема производства и высвобожденные денежные средства отправить на погашение долгов.

Список использованных источников и литературы

1. Конституция Российской Федерации // Сборник законов Российской Федерации - М.: Славянский дом книги, 2010. -200 с.

2. Гражданский кодекс РФ - М.: Право, 2010. -150 с.

3. Налоговый кодекс РФ - М.: Приор, 2010. - 300с.

4. "О бухгалтерском учете" Федеральный закон РФ от 23.07.1998 г. №129-ФЗ, в редакции Федеральных законов от 30.06.2003 №86-ФЗ, от 03.11.2006 №183-ФЗ - Москва: Омега-Л, 2007. - 16 с.

5. "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон РФ №119-ФЗ от 07.08.2001 г - Москва: Омега-Л, 2008. - 72 с.

6. "О формах бухгалтерской отчетности организации". Утверждено приказом Минфина РФ №67н от 22.07.2003 г. - Москва: Омега-Л, 2006 год - 90 с.

7. "О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием денежных карт". Утверждено приказом Минфина РФ №54-ФЗ 22 мая 2003 года (в ред. Федерального закона от 17.07.2009 №162-ФЗ). - СПБ.: Питер, 2009. - 132 с.

8. Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке". Указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами. - Москва: Омега-Л, 2008. - 287 с.

9. Указание об объеме форм бухгалтерской отчетности. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4а. - Москва: "Дело и сервис", 2007. - 65 с.

10. Указание ЦБ России от 14.11.2001 №1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке". - Москва: "Дело и сервис", 2009. - 42 с.

11. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 " Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с учетом последующих изменений и дополнений). - Москва: Омега-Л, 2006. - 86 с.

12. Положение по ведению бухгалтерского учета 1/98 "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12. 1999 №107н). - Москва: Омега-Л, 2009. - С. 51-60.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета 7/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. №43н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н). - Москва: Омега-Л, 2009. - С. 79-97.

14. Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 "Доходы организации" (ПБУ 9/99 от 06.05.1999 г. №32н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н). - Москва: Омега-Л, 2009. - С. 142-153.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 "Расходы организации" (ПБУ 10/99 от 06.05.1999 г. №33н) (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н). - Москва: Омега-Л, 2009. - С.153-164.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФ от 18. 09.2006 №116н). - Москва: Омега-Л, 2009. - 352 с.

17. Положение ЦБ РФ о порядке ведения кассовых операций в РФ от 9.10.2002 г. - Москва: Омега-Л, 2009. - 69 с.

18. Положение о безналичных расчетах в РФ от 03.10.2002 г. №2-П. - Москва: Вершина, 2009. - 20 с.

19. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ" утв. Постановлением ЦБ РФ от 05.01.1998 г. №14-П. - Москва: Вершина, 2009. - 52 с.

20. Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля над полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджет РФ. Утв. Письмом ЦБ РФ от 18.07.1993 г. №51 (ЭЖ-93-36). - Москва: Налог-Инфо, 2007. - 52 с.

21. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. №60н от 28.06.2000 г. - Москва: Налог-Инфо, 2007. - 46 с.

22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49. - Москва: Налог-Инфо, 2008. - 38 с.

23. План счетов. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказа Минфина РФ от18.09.2006 г. №115н). - Москва: Омега-Л, 2006. - 128 с.

24. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета - под редакции А.С. Бакаева, руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России. - М.: Издательство "ИА ИПБ-БИНФА", 2007. - 150 с.

25. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет (под ред. кандидата экономических наук доцента Дуденко Л.Е.) // Из-во "Перспектива", 2008 - С. 40-50.

26. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости, 2008. - С. 1-12.

27. Беликова Т.А. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. С.-П. - Питер, 2008. - С. 125-128.

28. Власова В.М. Первичные документы. В 3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы - М.: Финансы и статистика, 2007. - 112 с.

29. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е издание - СПб: Питер, 2006. - С. 141-163.

30. Кленовский А.С., Кассовая дисциплина и работа с денежной наличностью // Налоговый вестник, 2009. - С. 9-12.

31. Костюк Г.И. Аудиторская проверка счетов организации в банках // Бухгалтерский учет, 2009. - С. 1-5.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. - 2-е издание - Москва: Перспектива, 2006. - 584 с.

33. Кочинева Ю.Ю. Аудит 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007. - 400 с.

34. Ланина И.Б. Типичные ошибки при ведении кассовых операций // Бухгалтерский вестник 2008. - С. 57-60.

35. Нестеров В.И. Учет и ведение кассовых операций - М: "Дело и Сервис", 2007. - 65 с.

36. Пошерстник Е.Б.; Мейксин Е.Б. "Бухгалтерский учет и аудит": Практическое пособие с коммент. Т. 2 - М.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2008. - 472 с.

37. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. Монография М.: ЗАО "НИТАР АЛЬЯНС". 2007. - С. 23-25.

38. Соколов Ю.А. Кассовые операции: Практическое пособие по ведению, учету и оформлению. М. - Альфа-Пресс, 2007. - С. 8-12.

39. Сотникова Л.В. Аудиторская проверка кассовых операций: Практическое пособие. М. - ЮНИТИ, 2008. - 167 с.

40. Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: научно-практическое пособие - М - Ростов-на-Дону: Издательский центр "Март", 2006. - С. 45-55.

41. Хорин А.Н. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, 2008. - 32 с.

42. Юцковская И.Д., Наличное денежное обращение в организации // Финансовые и бухгалтерские консультации, 2009. - С. 14-16.

43. "Бухгалтерский баланс" 2008 г.

44. "Бухгалтерский баланс" 2009 г.

45. "Отчет о прибылях и убытках" за 2008 г.

46. "Отчет о прибылях и убытках" за 2009 г.

47. "Отчет о движении денежных средств" за 2008 г.

48. "Отчет о движении денежных средств" за 2009 г.

49. Устав ОАО "Хабаровсккрайгаз" за 2009 г.

50. Учетная политика предприятия ОАО "Хабаровсккрайгаз" на 2090 г.

Размещено на Allbest.ru