Управленческий учёт

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Основные элементы затрат на производство и их характеристика

Основными затратами являются экономические элементы и статьи затрат. бухгалтерский учет себестоимость управление

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда

- отчисления на страхование.

- износ средств

- прочие затраты.

Учет производственных затрат ведется на счета 8 раздела плана счетов.

Основным производством называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данное промышленное предприятие.

с международными стандартами финансовой отчетности) для учета затрат основного производства рекомендует применять счет 8110 «Основное производство», на котором обобщаются все затраты на производство продукции, т.е. в конце отчетного периода с учетом незавершенного производства формируется себестоимость готовой продукции цехов основного производства. Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета можно открыть следующие счета:

8110 «Материалы», предназначенный для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции.

8120 «Оплата труда производственных рабочих». На этом транзитном счете отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

8130 «Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8120.

8410 «Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8410 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Учет затрат в вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей. Прямые затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ, услуг цехов вспомогательных производств. Накладные расходы предварительно учитывают на счете

8410 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат).

С международными стандартами финансовой отчетности для учета расходов вспомогательных производств применяется счет 8310 «Вспомогательные производства», для детализации расходов в составе которого можно открыть следующие счета:

- 8310 «Материалы» - предназначен для списания фактической себестоимости материалов, израсходованных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг цехами вспомогательных производств;

- 8320 «Оплата труда работников», на котором отражается сумма основной и дополнительной заработной платы рабочих цехов вспомогательных производств;

- 8330 «Отчисления от оплаты труда» - учитывает отчисления от оплаты труда в порядке и размерах, установленных законодательством РК;

- 8340 «Накладные расходы», на который списываются накладные расходы цехов вспомогательных производств, предварительно собранные на счете 8410 «Накладные расходы».

Накладные расходы распределяются и списываются в себестоимость продукции пропорционально выбранной предприятием базы распределения:

- отработанное время (трудо-часы, машино-часы)

- заработная плата основных рабочих

- выпуск продукции в физических единицах

- плановая себестоимость и др.

Накладные расходы должны учитываться на счете 8410 «Накладные расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В составе счета 8410:

- 8411 «Материалы»- предназначен для учета всех видов материалов, списываемых в состав накладных расходов;

- 8412 «Оплата труда работников»- отражает заработную плату, начисленную рабочим за обслуживание производственного оборудования, и цеховому персоналу;

- 8413 «Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета отчислений в установленном порядке и размерах от сумм заработной платы, учтенной на счете 8412;

- 8414 «Ремонты основных средств» - отражает расходы по ремонту (хозяйственным и подрядным способами) производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения;

- 8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» - предназначен для отражения сумм износа производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения и амортизации нематериальных активов, применяемых в производстве продукции;

- 8416 «Коммунальные услуги», на который списывается стоимость потребленных коммунальных услуг (электроэнергии, воды, тепла и пр.) в производственных цехах;

- 8417 «Арендная плата»- для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, применяемых в производстве;

- 8418 «Прочие» отражает остальные накладные расходы (расходы основного и вспомогательного производств на социальную сферу, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, потери от порчи ценностей при хранении в цехах).

2. Учет потерь в производстве

В процессе производства неизбежны потери. Так, жидкости испаряются, часть материи, раскроенной для пошива костюма, теряется, возможны потери при распиливании древесины для изготовления мебели. Если это случается при нормальной организации системы производства, такие потери называются нормативными, или неконтролируемыми.

Помимо потерь, которых нельзя избежать, существуют потери, которые не ожидаются при нормальной организации производства, например неправильное смешивание составных частей, использование материалов более низкого качества и неправильный раскрой ткани. Потери, не характерные для процесса производства, называются сверхнормативными или контролируемыми.

Расчет нормативных и сверхнормативных потерь требует различного подхода. Первые включаются в себестоимость изделия, а вторые в нее не включаются, а списываются со счета затрат по соответствующему процессу и фиксируются как сверхнормативные. Они рассчитываются как затраты периода и записываются на счет прибылей и убытков в конце производственного периода.

Приведем несколько примеров расчета себестоимости единицы продукции.

Пример 1

В процессе производства было использовано 1 200 галлонов жидкости стоимостью 1 200 тенге. Нормальные потери составили 200 галлонов.

Себестоимость одного изделия базируется на запланированном выпуске продукции при начальном количестве в 1 200 галлонов. Ожидается выход 1 000 галлонов, т.е. цена галлона -- 1,2 тенге. Если в процессе производства не будет нормативных потерь, цена галлона составит 1 тенге. Более высокая себестоимость единицы продукции рассчитана на основании того, что выход составил 1 000 галлонов при нормальной организации производства, и себестоимость единицы запланированной продукции может быть использована для принятия решений, управления и оценки запасов изделий.

Однако следует различать потери в пределах допустимого (нормативные потери), которые включены в производственные затраты, и потери, выходящие за пределы допуска (сверхнормативные потери), которые должны учитываться как затраты периода. Например, в процессе производства было использовано 1 200 галлонов жидкости стоимостью 1 200 тенге. Исходя из прошлого опыта и технических расчетов ожидали нормативные потери в размере 1/6 начального количества, однако фактический выход жидкости в течение периода составил только 900 галлонов.

Как видно из примера, фактические потери составили 300 галлонов, а не 200, как ожидалось. Дополнительная потеря 100 галлонов -- это сверхнормативные потери.

Как вы можете убедиться, в счете не зафиксированы нормативные потери, есть только записи в графе "Количество единиц". Переход к следующему процессу или передача на склад готовой продукции осуществляется по плановой себестоимости. Сверхнормативные потери вычитаются из себестоимости на данном процессе и указываются на отдельном счете, что привлекает внимание руководства к устранимым потерям. В конце отчетного периода данные со счета сверхнормативных потерь заносятся на счет прибылей и убытков как затраты периода.

Таким образом, себестоимость запаса изделий не будет включать в себя никаких сверхнормативных расходов. Все это нужно для того, чтобы точно определить период, в котором имели место сверхнормативные потери, а это позволяет избежать в будущем их включения в себестоимость запасов продукции на конец периода

3. Характеристика попроцессного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Попроцессная калькуляция затрат на производство применяется для расчета себестоимости производимой продукции, применяемый в производствах, выпускающих массовую и серийную однородную продукцию или в производствах, где выпускается различная продукция, но процесс разбит на постоянно повторяющиеся операции.

К отраслям, в которых применяется попроцессная калькуляция относятся: химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, мукомольная, резинотехническая и т.д.

Отличие попроцессного метода от позаказного заключается в выборе объекта учета затрат. Целевой затратой является процесс производства продукта.

При использовании попроцессного метода себестоимость одного изделия определяется как отношение себестоимости всего производства на число изделий, произведенных за данный период.

Метод FIFО. Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период

4. Характеристика позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Позаказная калькуляция себестоимости (job-order costing) - метод калькуляции себестоимости, при котором объектом учета является продукт, работа, услуга, небольшая партия продукта. Этот продукт называют заказом, отсюда и исходит название данного метода калькулирования. При позаказной калькуляции себестоимости затраты легко отслеживаются до конкретного заказа. Поэтому эти затраты связывают с заказами, а не с другими целевыми затратами - операциями, процессами и т.д.

В организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг по-своему уникальна, либо количество необходимой продукции настолько маленькое, что не имеет смысла привлекать к производству другие предприятия и специально заниматься планированием и установками используется метод позаказной калькуляция себестоимости. Поэтому издержки каждой выпускаемой единицы продукции приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции. Позаказное калькулирование также используется в строительстве, сфере обслуживания и бюджетных организациях. Например, рекламные агентства, юридические конторы, больницы, жилищно-строительные фирмы. Системы позаказной калькуляции применяются в тех отраслях, в которых выпускаются товары или услуги на заказ. Так, инженерные компании часто выпускают оборудование на основе индивидуальных спецификаций, требующихся для их заказчиков. Контракты, выполняемые строительными и инженерными организациями для каждого заказчика, обычно сильно отличаются друг от друга. Во всех компаниях такого типа затраты должны отслеживаться применительно к каждому отдельному заказу.

Компании, производимые ряд товаров (электробытовые приборы), которые до реализации хранятся на складе, применяют метод калькуляции себестоимости партии товара. Система учета затрат в данном случае одна и та же, с разницей, что вместо начисления затрат на каждую единицу продукции, затраты начисляются на каждый производственный наряд, который включает в себя определенное количество единиц продукции. По завершении изготовления заказа, себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы затрат партии на общее количество единиц товара.

В настоящее время многие компании объединяют позаказную калькуляцию себестоимости с калькуляцией себестоимости партии товара. Такие случаи имеют место в компаниях, осуществляющих сборку продукта согласно техническим требованиям клиента, причем сама конструкция (сборка) содержит ряд комплектующих деталей, которые могут использоваться в других конструкциях. Т.е. изготовляется партия комплектующих деталей и все затраты учитываются в калькуляционной ведомости определенной партии изделий. По завершении изготовления комплектующих изделий, наряд-заказ закрывается, и изготовленная продукция передается на склад готовых деталей по средней себестоимости всей партии изделий. Когда клиент заказывает какую-либо определенную конструкцию (исполнение), составляется новый наряд-заказ, требуемые детали забираются со склада и затраты начисляются в счет наряда-заказа по сборке.

К большим единицам продукции, производство которых обычно требует много времени применяется калькуляция затрат по контракту. Например, строительство, гражданское машиностроение и кораблестроение, где срок выполнения работы составляет несколько месяцев или даже лет и в большинстве случаев работы выполняется на месте нахождения объекта строительства, а не в производственных помещениях подрядчика.

Процедура учета. Калькуляция себестоимости заказа может осуществляться как в пределах калькуляции полной себестоимости, так и в пределах калькуляции себестоимости по переменным затратам.

Калькуляции себестоимости заказа. Основным составляющим системы позаказной калькуляции является калькуляционная карточка заказа. Отдельная карточка открывается по каждому заказу покупателя, где учитываются:

материалы, приобретенные специально для осуществления заказа (на основе актов приемки-передачи или счетов-фактур поставщиков);

материалы, извлеченные из запасов (на основе заявок);

заработная плата производственные рабочих (на основе карточки табельного учета времени, затраченного на выполнение заказа);

прямые затраты (на основе счетов-фактур и пр.).

После выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов могут быть подсчитаны и внесены накладные расходы. Если в конце учетного периода заказ не завершен, общий размер затрат на определенное число, записанный в калькуляционной карточке, дает цифру по незавершенному производству. Себестоимость заказа можно сравнить с предварительными расчетами, что дает возможность проанализировать разницу между фактической и плановой стоимостью. И случае, если продукт состоит из нескольких компонентов, желательно проверять, чтобы все компоненты затрат были учтены.

Как только заказы изготовлены, в карточках заказов подводят итоги.

В карточке заказа отражены фактические затраты основных материалов, фактически начисленная заработная плата производственных рабочих с отчислениями и распределенные производственные накладные расходы.

В некоторых предприятиях в качестве регистров для учета готовой продукции используются карточки законченных заказов, в других объединенные карточки учета запасов готовой продукции.

1. Списание себестоимости реализованной продукции

Дт 7010 Себестоимость реализованной продукции (себестоимость продаж)

Кт 1320 Готовая продукция

Эти записи делаются ежемесячно.

5. Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении

Определенный уровень производства/реализации в течение данного временного промежутка, при котором выполняются допущения модели ЗВП (см. ниже), называется областью релевантности или приемлемым диапазоном производства/реализации.

Необходимо помнить, что приводимые формулы подходят только для тех решений, которые принимаются в пределах полосы деятельности, именуемой областью релевантности (соответствующим диапазоном производства).

Допуски, которые могут ограничить точность и надежность СVР-анализа:

- затраты можно разделить на переменные и постоянные;

- поведение совокупных затрат и объема реализации жестко определено и линейно в пределах области релевантности;

- переменные расходы прямо пропорциональны объему в пределах области релевантности;

- постоянные расходы независимы от объема в пределах области релевантности;

- цена реализации неизменны;

- цены на материалы и услуги, используемые в производстве, неизменны;

- отсутствуют структурные сдвиги (ассортимент);

- объем производства равен объему продаж, или изменения начальных и конечных запасов в итоге незначительны;

- производительность не меняется.

6. Сущность и значения систем абзорпшен-костинг и директ-костинг

При системе калькулирования с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции, т.е. это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки отчета о доходах и расходах для внешних пользователей.

Система калькуляции по переменным издержкам (директ-костинг) представляет собой систему управленческого учёта, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую в себя учёт и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учёт финансовых результатов деятельности и принятия оперативных и управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг. Главная особенность директ-костинга, которая отличает его от системы абзорпшен-костинг, заключается в делении затрат согласно характеру их взаимосвязи с объёмом производства (реализации) продукции. Так, согласно американскому «Справочнику бухгалтера-калькулятора» директ-костинг можно определить, как «…разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма. Только основные затраты и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки». В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшин-костинг) постоянные производственные накладные расходы (ПНР) включаются в себестоимость продукции.

Система «директ-костинг».

Сущностью и основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объёма производства, при этом на себестоимость единицы продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят. То есть идея состоит в том, что определение переменных затрат по производству и реализации готовой продукции более важно для принятия управленческих решений, чем определение данных о постоянных затратах, на величину которых руководитель не оказывает оперативного влияния. До сих пор эта система вызывает вокруг себя множество споров учёных и практиков. Сторонники системы «Директ-костинг» считают, что постоянные затраты должны вычитаться из дохода немедленно, а не поэтапно, часть за частью, по мере реализации, т.е. они не должны капитализироваться в запасах. Кроме того, постоянные затраты в большинстве случаев признаются нерелевантными, то есть не влияющими на будущие расходы. Следовательно, хотя бы для управления в качестве себестоимости, необходимо учитывать лишь переменную часть затрат.

Таким образом, главной особенностью системы «Директ-костинг» является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. По переменным затратам оцениваются и остатки готовой продукции на складе, и незавершённое производство на конец периода. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счёте и списывают непосредственно на счёт финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение дохода от реализации в том периоде, в котором они были произведены. В тоже время, отдельный учёт постоянных затрат даёт возможность менеджерам осуществлять более оперативный их контроль и регулирование.

Следует отметить, что одним из ключевых показателей системы «Директ-костинг» является маржинальный доход. Маржинальный доход определяется как разница между доходом от реализации продукции и переменными производственными затратами (прямые материалы, прямой труд с отчислениями, переменные производственные накладные расходы), а также переменными непроизводственными расходами (переменные административные расходы и расходы по реализации). Данный подход усиливает контроль за формированием затрат обращения по местам возникновения затрат и по центрам ответственности и, следовательно, позволяет менеджерам принимать оперативные и эффективные управленческие решения.

различие между двумя значениями себестоимости продукции заключается только в отражении постоянных производственных накладных расходов. В системе калькуляции себестоимости по переменным издержкам (маржинальной системе калькуляции, директ-костинг) постоянные производственные накладные расходы не включаются в себестоимость продукции, а относятся на финансовый результат предприятия в том периоде, когда они произошли.

7. Роль метода «Стандарт-кост» в управлении производством

Система «стандарт-кост».

Каждое предприятие стремится быть доходным. Это требует систематического контроля затрат производства. Задача заключается в том, чтобы распределить все затраты производства на продукты и оценить стоимость нереализованных запасов. При этом непроизводственные затраты не распределяются на продукты, а относятся непосредственно на финансовый результат предприятия и исключаются из оценки товарно-материальных запасов. В зависимости от цели, которая ставятся перед калькулированием они различаются на:

а) систему калькуляции себестоимости с полным распределением затрат;

б) систему калькуляции себестоимости по переменным издержкам.

При системе калькулирования с полным распределением затрат (абзорпшен-костинг) постоянные производственные накладные расходы включаются в себестоимость продукции, т.е. это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Калькуляция используется для подготовки отчета о доходах и расходах для внешних пользователей.

Система калькуляции по переменным издержкам (директ-костинг) представляет собой систему управленческого учёта, основанную на классификации затрат на постоянные и переменные, включающую в себя учёт и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учёт финансовых результатов деятельности и принятия оперативных и управленческих решений, в конечном итоге позволяющих управлять себестоимостью товаров и услуг. Главная особенность директ-костинга, которая отличает его от системы абзорпшен-костинг, заключается в делении затрат согласно характеру их взаимосвязи с объёмом производства (реализации) продукции. Так, согласно американскому «Справочнику бухгалтера-калькулятора» директ-костинг можно определить, как «…разделение производственной себестоимости на затраты, являющиеся постоянными, и на затраты, которые изменяются пропорционально изменению объёма. Только основные затраты и переменные накладные расходы используются для оценки запасов и реализованной продукции. Остальные затраты относятся прямо на прибыли и убытки». В калькуляции себестоимости с полным распределением затрат (абзорпшин-костинг) постоянные производственные накладные расходы (ПНР) включаются в себестоимость продукции.

8. Учет затрат основного производства

Основными затратами являются экономические элементы и статьи затрат.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда

- отчисления на страхование.

- износ средств

- прочие затраты.

Учет производственных затрат ведется на счета 8 раздела плана счетов.

Основным производством называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данное промышленное предприятие. Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

Определяющее значение правильной организации учета затрат на основное производство имеет оценка и учет незавершенного производства, которые необходимы для калькуляции себестоимости готовой продукции.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, называется незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ней, затратами незавершенного производства. Остатки незавершенного производства оцениваются следующим образом:

- по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции;

- исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности (в массовом и крупносерийном производстве). Накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения;

- по стоимости расхода сырья и материалов.

Для учета затрат в незавершенном основном производстве применяется активный материальный счет 1340.1 «Незавершенное производство», в дебет которого списывается стоимость незавершенного основного производства в конце отчетного периода (для того, чтобы эта сумма нашла свое отражение в финансовом учете и, следовательно, в финансовой отчетности); в начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного основного производства возвращается на счет 8110 «Основное производство».

Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности) для учета затрат основного производства рекомендует применять счет 8110 «Основное производство», на котором обобщаются все затраты на производство продукции, т.е. в конце отчетного периода с учетом незавершенного производства формируется себестоимость готовой продукции цехов основного производства. Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета можно открыть следующие счета:

8110 «Материалы», предназначенный для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции.

8120 «Оплата труда производственных рабочих». На этом транзитном счете отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

8130 «Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8120.

8410 «Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8410 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (№№ 8111-8114) являются активными калькуляционными.

9. Сущность и организация учета затрат вспомогательных производств (понятие, документация, счета)

Учет вспомогательного производства

Вспомогательные производства промышленных предприятий выполняют работы и услуги для цехов, вырабатывающих основную продукцию, а также взаимно оказывают услуги друг другу, которые называются встречными. Вспомогательные производства могут оказывать услуги и выполнять работы для сторонних организаций и предприятий. К ним относятся: электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, транспортные цехи и др.

Учет затрат в вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей. Прямые затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ, услуг цехов вспомогательных производств. Накладные расходы предварительно учитывают на счете 8410 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат).

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств определяется по каждому заказу по формуле: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца и минус незавершенное производство на конец месяца.

В соответствии с Инструкцией (основой) по разработке рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для учета расходов вспомогательных производств применяется счет 8310 «Вспомогательные производства», для детализации расходов в составе которого можно открыть следующие счета:

- 8310 «Материалы» - предназначен для списания фактической себестоимости материалов, израсходованных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг цехами вспомогательных производств;

- 8320 «Оплата труда работников», на котором отражается сумма основной и дополнительной заработной платы рабочих цехов вспомогательных производств;

- 8330 «Отчисления от оплаты труда» - учитывает отчисления от оплаты труда в порядке и размерах, установленных законодательством РК;

- 8340 «Накладные расходы», на который списываются накладные расходы цехов вспомогательных производств, предварительно собранные на счете 8410 «Накладные расходы».

Это активные калькуляционные счета. Для более точного определения затрат вспомогательных производств в составе счета 8310 «Вспомогательные производства» для учета затрат по каждому цеху необходимо открыть субсчета, например, счет 8310.1 «Затраты парокотельни», счет 8310.2 «Затраты ремонтно-механического цеха» и т.д. При необходимости к каждому субсчету можно открыть аналитические счета для учета затрат по каждому заказу, видам производимой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг.

Для определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств необходимо учесть размер незавершенного производства на начало и конец месяца.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в управленческую передаются остатки незавершенного вспомогательного производства записью:

Дебет сч. 8310 «Вспомогательные производства» (по субсчетам и аналитическим счетам)

Кредит сч. 1340 «Незавершенное производство» В конце отчетного периода (или в конце месяца) в дебет счета 8310 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов:

Дебет сч. 8310 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 8311 «Материалы»

Кредит сч. 8312 «Оплата труда работников»

Кредит сч. 8313 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит сч. 8341 «Накладные расходы»

Также в конце отчетного периода определяется размер незавершенного производства, которое списывается:

Дебет сч. 1340 «Незавершенное производство»

Кредит сч .8310 «Вспомогательные производства».

Помимо этих расходов в состав затрат вспомогательных производств списываются:

Стоимость полуфабрикатов собственного производства:

Дебет сч. 8311 «Материалы»

Кредит сч.8210 «Полуфабрикаты собственного производства»:

Взаимные услуги вспомогательных производств:

Дебет сч.8311 «Материалы».

Кредит сч.8310.2 «Вспомогательные производства»;

Потери от брака во вспомогательном производстве:

Дебет сч.8310.3 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 8480 (8110, 8310) субсчет «Брак в производстве.



10. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1. Попроцессная калькуляция. Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): его отличительные особенности и сфера применения.

Попроцессная калькуляция затрат на производство применяется для расчета себестоимости производимой продукции, применяемый в производствах, выпускающих массовую и серийную однородную продукцию или в производствах, где выпускается различная продукция, но процесс разбит на постоянно повторяющиеся операции.

К отраслям, в которых применяется попроцессная калькуляция относятся: химическая, нефтеперерабатывающая, текстильная, мукомольная, резинотехническая и т.д.

Отличие попроцессного метода от позаказного заключается в выборе объекта учета затрат. Целевой затратой является процесс производства продукта.

Незавершенное производство на начало периода. Метод средневзвешенной. Метод FIFO. Допущения распределения незавершенного производства на начало периода для калькуляции себестоимости единицы продукции. Существуют два альтернативных метода:

1. Метод средневзвешенной - допускается, что незавершенное производство на начало периода вовлечено в производство и включается в расчёт как себестоимости готовой продукции, так и в незавершенное производство на конец периода.

2. Метод FIFО - допускается, что незавершенное производство на начало периода - это первая группа единиц продукции, обработанных и законченных в течение текущего периода.

Метод FIFО. Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новой продукции, изготовление которой начато в отчетный период.

2. Позаказная калькуляция. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: его отличительные особенности и сфера применения.

Позаказная калькуляция себестоимости (job-order costing) - метод калькуляции себестоимости, при котором объектом учета является продукт, работа, услуга, небольшая партия продукта. Этот продукт называют заказом, отсюда и исходит название данного метода калькулирования. При позаказной калькуляции себестоимости затраты легко отслеживаются до конкретного заказа. Поэтому эти затраты связывают с заказами, а не с другими целевыми затратами - операциями, процессами и т.д.

Функциональная калькуляция. Центры затрат по видам деятельности, носители затрат, группы затрат. Целевая калькуляция затрат.

Для принятия решений смешанные затраты делят на постоянную и переменную составляющие. Для этого необходимо определить связь зависимой переменной от независимого фактора издержек (уровень активности). Фактор издержек можно определить как любой фактор, изменение которого приводит к изменению расходов, связанных с данным фактором. Например, трудо-часы, машино-часы, единицы выпущенной продукции и т.д.

Для разделения смешанных затрат используется уравнение регрессии. Уравнение регрессии показывает ожидаемую зависимость между зависимой переменной (затраты) и одной или большим числом независимых переменных (активность производства или факторы издержек), в основе которых лежат предыдущие наблюдения или будущие ожидания. Предполагается, что данная зависимость линейна, т.е. жестко привязана к фактору издержек. Различают два вида уравнений регрессии: простая регрессия, с одной независимой переменной; множественная регрессия, с двумя и более независимыми переменными

11. Организация и цели нормативного учета затрат

Контрольный метод, который сравнивает нормативные затраты и доходы с фактическими результатами называют нормативная калькуляция себестоимости (standart-costing). Нормативное калькулирование проводится с целью: оказания помощи в составлении смет и оценки эффективности деятельности управляющих; обеспечение контроля - достигается выявлением тех видов деятельности, уровень которых не соответствует плану и служит предупреждением лицам, ответственным за принятие решений; прогнозирование будущих затрат, которые могут быть использованы при принятии решений; упрощение процедуры отнесения издержек на продукты, осуществляемое для оценки запасов; установление целей, к достижению которых должен стремиться персонал.

Стоимостная норма - это определенное измеримое количество, установленное в обусловленных условиях и представленное в денежном выражении, основывается на оценке составляющих стоимости. В основном используется в качестве основы для оценки деятельности, контроля посредством особой отчетности, оценки товарно-материальных запасов и установления торговых цен. Существует ряд основ для установления нормативов в рамках системы нормативной калькуляции себестоимости. В зависимости от выбранной основы формирования нормативы бывают следующие: основной норматив, текущий норматив, идеальный норматив, достижимый норматив.



12. Учет затрат основного и вспомогательных производств

1. Учет основного производства

Основными затратами являются экономические элементы и статьи затрат.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты,

- затраты на оплату труда

- отчисления на страхование.

- износ средств

- прочие затраты.

Учет производственных затрат ведется на счета 8 раздела плана счетов.

Основным производством называется производство, выпускающее продукцию, ради которой организовано данное промышленное предприятие. Сумма всех затрат по производству продукции в цехах основного производства (с учетом незавершенного производства) является фактической себестоимостью произведенной продукции.

Определяющее значение правильной организации учета затрат на основное производство имеет оценка и учет незавершенного производства, которые необходимы для калькуляции себестоимости готовой продукции.

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, называется незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ней, затратами незавершенного производства. Остатки незавершенного производства оцениваются следующим образом:

- по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции;

- исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности (в массовом и крупносерийном производстве). Накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения;

- по стоимости расхода сырья и материалов.

Для учета затрат в незавершенном основном производстве применяется активный материальный счет 1340.1 «Незавершенное производство», в дебет которого списывается стоимость незавершенного основного производства в конце отчетного периода (для того, чтобы эта сумма нашла свое отражение в финансовом учете и, следовательно, в финансовой отчетности); в начале следующего отчетного периода стоимость незавершенного основного производства возвращается на счет 8110 «Основное производство».

Инструкция (основа) по разработке рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности) для учета затрат основного производства рекомендует применять счет 8110 «Основное производство», на котором обобщаются все затраты на производство продукции, т.е. в конце отчетного периода с учетом незавершенного производства формируется себестоимость готовой продукции цехов основного производства. Для детализации учета затрат основного производства в составе указанного счета можно открыть следующие счета:

8110 «Материалы», предназначенный для отражения стоимости материалов, израсходованных при производстве продукции.

8120 «Оплата труда производственных рабочих». На этом транзитном счете отражаются суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

8130 «Отчисления от оплаты труда» для учета отчислений от оплаты труда, отраженной на счете 8120.

8410 «Накладные расходы». Накладные расходы в течение месяца собираются на счете 8410 «Накладные расходы» по установленной номенклатуре статей в разрезе цехов и включаются в себестоимость продукции, которая изготовляется в каждом цехе, после их распределения в соответствии с выбранной базой распределения.

Перечисленные счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (№№ 8111-8114) являются активными калькуляционными.

2. Учет вспомогательного производства

Вспомогательные производства промышленных предприятий выполняют работы и услуги для цехов, вырабатывающих основную продукцию, а также взаимно оказывают услуги друг другу, которые называются встречными. Вспомогательные производства могут оказывать услуги и выполнять работы для сторонних организаций и предприятий. К ним относятся: электросиловое и паросиловое хозяйства; водоснабжение; компрессорные установки; тарные, ремонтные, транспортные цехи и др.

Учет затрат в вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей. Прямые затраты учитывают по отдельным видам продукции, работ, услуг цехов вспомогательных производств. Накладные расходы предварительно учитывают на счете 8410 «Накладные расходы», а затем распределяют их для включения в себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без премиальных доплат).

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств определяется по каждому заказу по формуле: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца и минус незавершенное производство на конец месяца.

В соответствии с Инструкцией (основой) по разработке рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для учета расходов вспомогательных производств применяется счет 8310 «Вспомогательные производства», для детализации расходов в составе которого можно открыть следующие счета:

- 8310 «Материалы» - предназначен для списания фактической себестоимости материалов, израсходованных для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг цехами вспомогательных производств;

- 8320 «Оплата труда работников», на котором отражается сумма основной и дополнительной заработной платы рабочих цехов вспомогательных производств;

- 8330 «Отчисления от оплаты труда» - учитывает отчисления от оплаты труда в порядке и размерах, установленных законодательством РК;

- 8340 «Накладные расходы», на который списываются накладные расходы цехов вспомогательных производств, предварительно собранные на счете 8410 «Накладные расходы».

Это активные калькуляционные счета. Для более точного определения затрат вспомогательных производств в составе счета 8310 «Вспомогательные производства» для учета затрат по каждому цеху необходимо открыть субсчета, например, счет 8310.1 «Затраты парокотельни», счет 8310.2 «Затраты ремонтно-механического цеха» и т.д. При необходимости к каждому субсчету можно открыть аналитические счета для учета затрат по каждому заказу, видам производимой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг.

Для определения фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств необходимо учесть размер незавершенного производства на начало и конец месяца.

В начале отчетного периода из финансовой бухгалтерии в управленческую передаются остатки незавершенного вспомогательного производства записью:

Дебет сч. 8310 «Вспомогательные производства» (по субсчетам и аналитическим счетам)

Кредит сч. 1340 «Незавершенное производство» В конце отчетного периода (или в конце месяца) в дебет счета 8310 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов:

Дебет сч. 8310 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 8311 «Материалы»

Кредит сч. 8312 «Оплата труда работников»

Кредит сч. 8313 «Отчисления от оплаты труда»

Кредит сч. 8341 «Накладные расходы»

Также в конце отчетного периода определяется размер незавершенного производства, которое списывается:

Дебет сч. 1340 «Незавершенное производство»

Кредит сч .8310 «Вспомогательные производства».

Помимо этих расходов в состав затрат вспомогательных производств списываются:

Стоимость полуфабрикатов собственного производства:

Дебет сч. 8311 «Материалы»

Кредит сч.8210 «Полуфабрикаты собственного производства»:

Взаимные услуги вспомогательных производств:

Дебет сч.8311 «Материалы».

Кредит сч.8310.2 «Вспомогательные производства»;

Потери от брака во вспомогательном производстве:

Дебет сч.8310.3 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 8480 (8110, 8310) субсчет «Брак в производстве.

13. Методы оценки использованных в производство материалов

FIFO, метод средневзвешенной и нормативной стоимости.

Сложность в учете возникает при отпуске материалов в связи с тем, что материалы одного и того же вида могли быть закуплены по различным ценам. Фактическая стоимость может в таком случае иметь несколько значений, и необходимо выбрать какой-то один метод определения стоимости отпускаемых материалов. Для расчета стоимости отпущенных материалов и оценки конечных запасов имеется несколько методов:

метод ФИФО - «первым поступил - первым убыл» (First in first out - FIFO);

метод ЛИФО - «последним поступил - первым убыл» (Last in first out - LIFO) (отменен для целей финансового учета по МСФО);

средневзвешенная стоимость (Average cost - AVECO);

метод сплошной идентификации - используется для определения стоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются идентичными, а также товаров или услуг, произведенных и выделенных для особых проектов (заказов);

метод учета запасов по нормативной стоимости.

Метод оценки запасов по ценам первых закупок (FIFO) - метод предполагает, что запасы используются в порядке, в котором они были приобретены. Себестоимость запасов на конец периода отражают последние по сроку покупки, а отпущенные материалы соотносится с более ранними покупками.

Метод оценки запасов по ценам последних закупок (LIFO) - отменен

Метод средневзвешенной стоимости - запасы оцениваются по средней стоимости всех запасов имеющихся в наличии в течение периода. Используя данные предыдущего примера, определяются результаты при средневзвешенной стоимости (периодический учет):

Метод нормативной стоимости - материалы, отпущенные в производство, оцениваются по их нормативной стоимости. Разницы между фактической ценой и нормативной стоимостью накапливаются на отдельном счете отклонений.

При методе средневзвешенной стоимости цена каждой единицы определяется из средневзвешенной стоимости единиц на начало периода и из стоимости единиц, приобретенных или произведенных в течение периода. Средняя может быть определена на периодической основе, или по ходу каждой дополнительной поставки (непрерывный учет), в зависимости от учетной политики предприятия.

Периодически взвешиваемая средняя предполагает, что отпуск запасов в течение периода оценивается по средней из всех цен периода и рассчитывается только в конце периода.

Непрерывно взвешиваемая средняя рассчитывается после каждой поставки. Этот метод используется для оценки всех последующих отпусков материалов до следующей поставки.

Периодический и непрерывный метод FIFO дает одинаковые результаты, так как себестоимость запасов на конец периода все равно состоит из самых свежих закупок.

Периодический и непрерывный метод LIFO различаются, так как остатки на конец периода должны состоять из самых старых запасов, а в течение периода может произойти ликвидация партии материалов по ценам, которые были на начало периода.

Выбор метода оценки при учете отпуска запасов.

Цель накопления затрат - установить, каковы затраты по продукту для оценки стоимости запаса и каковы затраты по центрам ответственности для контроля за уровнем материалов.

Метод, выбранный для удовлетворения требований внешней отчетности неприемлем для принятия решений, так как затраты на выполнение заказов учитываются по фактическим расходам прошлого периода, тогда как для принятия решений необходима информация о будущих издержках и оптимальных расходах. Предприятие должно самостоятельно выбрать метод оценки запасов, исходя из специфики внешних и внутренних потребностей и отразить его в учетной политике.

Преимущества FIFO: производит более реалистичную оценку запасов в балансе по сравнению с другими методами, так как стоимость остатков самая «свежая». Недостатки: приводит к устаревшим производственным затратам и, следовательно, потенциально занижает (в условиях роста цен) себестоимость продукции, тем самым завышая прибыль, сложен в расчетах.

Преимущества метода средневзвешенной стоимости: прост в применении, количество расчётов сведено к минимуму. Недостатки: приводит к оценкам запасов и производственных затрат, отличным от реальных значений.

Преимущества метода нормативной стоимости: облегчает учет запасов, поскольку нет необходимости в регистрации стоимостей. Недостатки: нормативная стоимость может не отражать текущую стоимость, и оценка запасов может быть нереальной.

14. Организация бюджетирования. Определение и сущность бюджета

Бюджет - это не то же, что и прогнозирование. Прогнозирование - это утверждение того, что ожидается в будущем, а бюджет - это утверждение того, чего можно достичь, опираясь на целесообразные доводы. Организация, не имеющая долгосрочных планов, вероятно, начнет с прогнозирования продаж и попытается улучшить ожидаемые результаты, несколько увеличивая бюджет на рекламу. Такое преобразованное прогнозирование затем становится бюджетом, который станет основой для других бюджетов. Ограничения данного подхода бюджетирования:

а) при отсутствии долгосрочных задач, нет критериев оценки возможных курсов действий. Управляющие не знают, что им нужно достичь;

б) оценка показателей деятельности может проводиться только поверхностно «лучше/хуже прошлого года»;

в) многие решения (по капитальным затратам, о выпуске нового продукта) могут быть приняты только на долгосрочной основе. Долгосрочное прогнозирование может быть неточным, но такое прогнозирование лучше, чем никакого. Компания без долгосрочных прогнозов, окажется в бедственном положении, рано или поздно произойдет спад объема реализации существующей продукции;

г) существует ограничение в отношении влияния, которое компания может извлечь из событий, имеющих место в краткосрочный период (например, увеличение рекламы). Если компания желает заметно улучшать свое положение, необходимо думать о долгосрочных планах;

д) ограничивающим фактором может стать не только объем продаж, но, например, недостаток материалов или рабочей силы. Если компания не предвидела такой ситуации, ей придется просто жить с такой проблемой. Имея адекватное долгосрочное планирование, компания сможет избежать или даже преодолеть такую проблему.

Бюджет - это план в денежном и/или количественном выражении по компаний в целом либо по различным ее подразделениям на определенный период времени в будущем. Бюджеты составляются в рамках задач, определяемой высшим руководством компании.

...