Учет и аудит товаров в торговой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и аудита движения товаров в торговле

1.1 Нормативная база аудита

1.2 Документальное оформление учета движения товаров в торговле

1.3 Методика проведения аудиторской проверки учета движения товаров

1.4 Типичные нарушения в учете движения товаров

2. Практические аспекты учета и аудита движения товаров в организации ООО «Текстильный мир» г. Иваново

2.1 Характеристика организации

2.2 Особенности учета движения товаров в ООО «Текстильный мир»

2.3 План и программа аудиторской проверки учета движения Товаров в ООО «Текстильный мир» за 2012 г.

2.4 Аудиторская проверка учета движения товаров в ООО Текстильный мир»

2.5 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

На современном этапе российской экономики оптовая торговля имеет важное значение. Именно оптовая торговля является активным поставщиком товаров отечественного производства и достаточно большой массы товаров зарубежной продукции на внутренний рынок; она заставляет наших производителей поднимать качество отечественных товаров для завоевания прочного места, как на внутреннем, так и на внешнем рынках.

Рост оптовой торговли, как свидетельствует мировой опыт, определяется следующими значительными тенденциями в экономике: ростом массового производства на крупных предприятиях, удаленных от основных производителей готовой продукции; увеличением объемов производства продукции впрок, а не для выполнения уже заключенных договоров; увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей. Для обеспечения эффективной работы оптового торгового предприятия, своевременного пополнения его товарных запасов необходим полный и своевременный учет поступлений от реализации товаров и их остатков, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной курсовой работы является проведение аудита движения товаров на примере организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учёт и аудит движения товаров;

- рассмотреть методику аудита движения товаров в организации оптовой торговли;

- дать краткую организационно-экономическую характеристику ООО «Текстильный мир» и определить особенности учета движения товаров;

- провести аудиторскую проверку учета движения товаров на основе

данных бухгалтерского учета ООО «Текстильный мир», сформировать условное аудиторское заключение.

Объектом изучения курсовой работы является действующая система бухгалтерского учета движения товаров в организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир».

Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические особенности организации бухгалтерского учета и аудита торговых операций.

Теоретико-методологическую основу курсовой работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных авторов. Нормативно-правовую базу работы составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативные правовые акты Правительства РФ, регулирующие учет и аудит товарных операций.

Эмпирической базой данной работы являются материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

Методы исследования курсовой работы: метод анализа и сравнения.

Период исследования курсовой работы: 2012 г.

Структура курсовой работы состоит из введения, выделения двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Во введении определены: актуальность, цель, задачи, объект, предмет, объект, методы, период исследования курсовой работы.

Глава первая раскрывает теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита движения товаров в торговых организациях. Глава вторая посвящена аудиторской проверке учета движения товаров в ООО «Текстильный мир». В Заключении сделаны выводы по итогам проведенного исследования. В Приложении приводится ряд документов по учету движения товаров и формы бухгалтерской отчетности рассматриваемой организации.

учет аудиторский проверка торговый

1. Теоретические аспекты учета и аудита движения товаров в торговле

1.1 Нормативная база аудита

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «аиdire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за каким-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее

определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности [27].

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., когда Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменил Временные правила аудиторской деятельности, а 24 декабря 2008 года был принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ( далее Закон № 307-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» были утверждены федеральные правила (стандарты)[28]. Новый кодекс этики аудиторов России был принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28.08.2003 г.).

Все нормативные документы, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, можно разделить на четыре уровня.

К первому уровню относится Закон № 307-ФЗ, который определяет правовые основы аудиторской деятельности в Российской Федерации. В нем представлены понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

К документам второго уровня относятся постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности. Главным является Постановление Правительства Российской Федерации от 29.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации [29].

На сегодняшний день действуют девять Федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) и 29 Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (ФПСАД), действующих до принятия соответствующих ФСАД.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности классифицируются относительно очереди их утверждения. Так, выделяются следующие группы:

- в 2002 г. был принят первый пакет ФПСАД. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 утверждены Стандарты N N 1 - 6;

- в 2003 г. был принят второй пакет ФПСАД. Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405 утверждены Стандарты N N 7 - 11;

- в 2004 г. был принят третий пакет ФПСАД. Правительство РФ Постановлением от 07.10.2004 N 532 утвердило Стандарты N N 12 - 16;

- в 2005 г. Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228 ФПСАД были дополнены семью новыми Стандартами N N 17 - 23;

- в 2006 г. были приняты еще восемь ФПСАД N N 24 - 31 (Постановление Правительства РФ от 25.08.2006 N 523);

- в 2008 г. был утвержден шестой пакет ФПСАД и утверждены Стандарты N N 32 - 34 (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 557).

Федеральные стандарты аудиторской деятельности имеют номера, состоящие из номера, указывающего на последовательность принятия стандарта, и года принятия, указанного через дробь.

Недостатком действующей системы федеральных стандартов является отсутствие их внутренней классификации по группам, которые соответствовали бы целям выполнения аудита и сопутствующих услуг. Наличие такой классификации позволило бы всем заинтересованным пользователям легко ориентироваться в назначении и использовании стандартов [22].

Четвертый уровень документов включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты

министерств, устанавливающие правила организации аудиторской

деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

Аудит осуществляется в обязательной и инициативной формах.

Обязательная форма заключается в ежегодной обязательной аудиторской проверке и осуществляется в случаях, если деятельность организаций соответствует одному из критериев: либо организация является открытым акционерным обществом (ОАО), кредитной организацией, страховой организацией, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, внебюджетным фондом, либо в уставном капитале организации имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам, либо объем годовой выручки превышает в 500 тыс. раз минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством.

При проведении аудиторской проверки в организациях, в уставном капитале которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договора на проведение аудита должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса, порядок которого утверждается Правительством Российской Федерации. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях организаций и лиц, которым они оказывали сопутствующие аудиту услуги.

1.2 Документальное оформление учета движения товаров в торговле

Основу хозяйственной деятельности торговых организаций составляет совокупность торгово-производственных операций, имеющих большой объем документооборота. Документооборот как элемент учетной политики торговой организации выступает не только основой для ведения бухгалтерского и налогового учета, но и является базой для принятия различного рода управленческих решений.

По общему правилу, вытекающему из статьи 4 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ (далее - Закон N 402) торговые организации обязаны вести бухгалтерский учет, причем ответственным за его организацию является руководитель, утверждающим своим приказом учетную политику. Вместе с учетной политикой утверждаются:

- формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы документов;

- формы документов, которые будут использоваться торговой фирмой для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Общими этапами документооборота для всех без исключения первичных документов являются:

- создание (получение) первичного документа;

- передача его в бухгалтерскую службу организации;

- принятие его к учету, что, в свою очередь, предполагает его проверку, обработку и внесение данных в соответствующий бухгалтерский регистр;

- передача документов в архив.

Разработка такого графика документооборота входит в обязанности главного бухгалтера торговой компании, а утверждение осуществляется руководителем. При разработке графика документооборота главный бухгалтер должен руководствоваться принципом рациональности, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, а также определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Закон N 402 обязывает организации подтверждать все свои хозяйственные операции первичными учетными документами. Торговые организации должны применять унифицированные формы первичных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом России. И только в случае отсутствия типовых форм торговые организации вправе применять самостоятельно разработанные формы учетных документов при условии того, что они содержат все обязательные реквизиты, а их применение закреплено учетной политикой компании.

Торговля представляет собой процесс, связанный с куплей-продажей товаров, в связи с чем можно сделать вывод, что основными операциями, совершаемыми с товаром, являются его приемка и продажа.

1. Приемка товара. При приемке товара торговые фирмы

руководствуются Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Как следует из п. 2.1.5 указанных рекомендаций, порядок приемки товаров, а также ее документальное оформление зависят от места приемки товаров, ее характера (по количеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставки сопроводительным документам и т.д.

Товар поступает в торговую организацию по товаросопроводительным документам, предусмотренным условиями поставки товара в соответствии с заключенными договорами с поставщиками, а также правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом или счетом-фактурой).

В качестве накладной обычно используется товарная накладная N ТОРГ-12. Если товар доставляется автомобильным транспортом, то используется товарно-транспортная накладная N 1-Т, унифицированная форма которой утверждена Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" (далее - Постановление N 78).

Для документального оформления приемки товаров по качеству количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приемки товаров и условиями договора Госкомстатом России предусмотрен акт о приемке товаров формы N ТОРГ-1. На практике обычно в торговых организациях товар принимается на учет на основании товарной накладной формы N ТОРГ-12. Объяснением тому являются Указания по заполнению унифицированной формы N ТОРГ-12, где сказано, что она применяется торговыми фирмами для оформления продажи (отпуска) товаров сторонним организациям. Составляется форма N ТОРГ-12 в двух экземплярах: первый остается в организации, продающей товар, и является у нее основанием для списания товаров с учета, а второй экземпляр передается покупателю товаров и служит у него основанием для принятия товаров на учет. Следовательно, в торговле товарная накладная N ТОРГ-12 может выступать как расходным, так и приходным товарным документом, это указано и в п. 2.1.2 Методических рекомендаций. Если при приемке товаров организация выявляет расхождения по количеству или качеству товаров, то оформляются следующие документы:

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2);

- акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

Указаниями по заполнению унифицированных форм определено, что акты о приемке товаров по количеству составляются в соответствии с фактическим наличием товаров данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных или расчетных документах, а при приемке товаров по качеству и комплектности - с требованиями к качеству товаров, предусмотренными в договоре или контракте.

Акты составляются по результатам приемки членами комиссии и экспертом организации, на которую возложено проведение экспертизы, с участием представителей организаций поставщика и покупателя или представителем организации-покупателя с участием компетентного представителя незаинтересованной организации.

Подписываются акты всеми членами комиссии, в случае отказа любого члена комиссии от подписи акта об этом делается соответствующая отметка в самом акте. Подписанные акты с приложением всех соответствующих документов (накладных, счетов-фактур и т.д.) передаются под расписку в бухгалтерскую службу организации для направления претензии поставщику или перевозчику.

Утверждает акт руководитель торговой организации, он же принимает решение о направлении претензионного письма. Форма акта N ТОРГ-2 оформляется при приемке товаров отечественного производства и составляется в четырех экземплярах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию организации-покупателя, второй обычно прикладывается к претензионному письму, направляемому в адрес поставщика или перевозчика, третий вручается представителю поставщика, участвующему в актировании товара, а четвертый вручается перевозчику.

При актировании товаров, поступивших от иностранных поставщиков, используется форма акта N ТОРГ-3, составляемая в пяти экземплярах.

2. Продажа товара. Для оформления операций продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организацией используется товарная накладная формы N ТОРГ-12. Выписывается она уполномоченным лицом торговой организации в двух экземплярах и содержит следующую информацию:

- наименование, адрес, телефон, факс и реквизиты обслуживающего банка грузополучателя, поставщика и плательщика;

- номер и дата транспортной накладной;

- должности и подписи лиц, разрешивших отпуск груза и осуществивших его фактическую отгрузку. Помимо самих подписей в товарной накладной в обязательном порядке приводятся расшифровки подписей указанных лиц.

Если условиями договора купли-продажи или поставки предусмотрено, что доставка товара осуществляется силами продавца, то, необходимо заполнить товарно-транспортную накладную формы N 1-Т (далее - ТТН).

ТТН состоит из двух разделов:

- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго - используется для оприходования;

- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза. Грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Причем она выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:

- первый остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;

- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;

- второй передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;

- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.

Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.

Особенностью торговых организаций, ведущих суммовой учет товаров, является то, что такие организации движение товара оформляют посредством товарного отчета формы N ТОРГ-29. Составляется этот документ материально ответственным лицом за определенный период времени, Обычно в качестве такого периода выступает декада.

Ответственным за составление товарного отчета выступает материально ответственное лицо розничной торговой организации. Составляется товарный отчет за установленный период времени в двух экземплярах. Он содержит приходную и расходную части. В приходную часть товарного отчета переносится остаток товара на начало отчетного периода, взятый из предыдущего отчета, а ниже отражается поступление товара по сопроводительным документам. Затем определяется сумма товаров, поступивших в магазин (отдел, секцию) за отчетный период, и выводится итог с учетом суммы остатка.

В расходную часть товарного отчета материально ответственное лицо вносит номера и даты документов, подтверждающих выбытие товаров (выручка от продажи товаров, определяемая по данным кассовых суммирующих отчетов, накладные на возврат товаров на склад и др.). После чего подсчитываются общие данные по выбывшим товарам и определяется остаток товаров и тары на конец отчетного периода.

Отчет подписывается материально ответственным лицом и вместе с подтверждающими документами сдается в бухгалтерскую службу компании на проверку. Проверенный отчет подписывается бухгалтером. Второй экземпляр товарного отчета остается у материально ответственного лица.

Все первичные учетные документы, созданные или полученные организацией, передаются в бухгалтерскую службу в соответствии с графиком документооборота. Там документы проверяются, причем проверка состоит из трех этапов.

Вначале документ проверяется по существу, т.е. проверяется законность операции, оформленной документом. Если у бухгалтера возникли по этому поводу сомнения, он должен поставить об этом в известность главного бухгалтера. Затем проводится проверка документа на качество его заполнения. На заключительной стадии проверки производится:

- группировка документов по однородным признакам, позволяющая получить сводные данные по движению отдельных видов имущества и обязательств фирмы за отчетный период;

- проверка арифметических результатов и итоговых значений, а также правильность отражения количественных и стоимостных показателей документа;

- таксировка и контировка документа;

Проверенный и принятый к учету документ в обязательном порядке помечается специальной отметкой во избежание его повторного использования.

Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности применяются регистры бухгалтерского учета, состав которых определяется торговой фирмой самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Обработанные первичные бухгалтерские документы текущего месяца, относящиеся к определенному участку бухгалтерского учета, комплектуются в хронологическом порядке и сопровождаются справкой для архива.

Бухгалтерская документация текущего года хранится в бухгалтерской службе, а по его окончании передается в архив. В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства хранение бухгалтерской документации осуществляется в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Нарушение требования законодательства Российской Федерации о сохранности документации может привести к очень серьезным последствиям как для самой фирмы, так и для ее должностных лиц.

1.3 Методика проведения аудиторской проверки учета движения товаров

Аудиторскую проверку организаций оптовой торговли можно условно разделить на следующие этапы:

1) подготовка и планирование аудиторской проверки (подготовительный этап);

2) проведение аудита (этап сбора и обработки информации);

3) заключительный этап аудиторской проверки.

При этом следует отметить, что подготовительный этап также включает в себя два подэтапа:

1) подготовительная или предварительная стадия планирования;

2) непосредственно планирование аудиторской проверки.

Целью предварительной стадии планирования является оценка возможности проведения аудита, предполагаемых масштабов и продолжительности проверки. На подготовительном этапе планирования происходят принятие решения о сотрудничестве с новым клиентом, общее знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью, определение условий работы с ним и подбор штата с учетом масштабов и специфики деятельности торговой организации. Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных. На стадии планирования производится вся предварительная работа, связанная с разработкой плана и программы аудита, предварительной оценкой уровня существенности и аудиторского риска.

При разработке общего плана аудита организаций оптовой торговли следует выделить задачи аудита поступления, наличия товаров, их продажи и прочего выбытия, расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля за операциями с товарами.

При изучении способов ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора.

На основе результатов проведенного тестирования возможно выявление участков, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, состоянии товарных запасов, отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, в основном в части операций по приобретению и движению товара.

На результаты проверки оказывают влияние не только функционирование системы внутреннего контроля торговой организации, но и проведение процедур проверки по существу, используемых в ходе аудита, а именно их количество и содержание. Объем аудита определяется индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления, что зависит от масштабов проверяемой торговой организации, особенностей ее деятельности, принятого уровня существенности и допустимого риска.

Методика аудиторской проверки торговой организации определяется особенностями совершаемых в торговле хозяйственных операций. Основные этапы и содержание аудиторской проверки представлены в таблице 1.1

Таблица 1.1 Основные этапы аудиторской проверки

Этап	Содержание выполняемых работ	Правило (стандарт) аудиторской деятельности
Подготовка и планирование аудиторской проверки	1. Предварительное знакомство с аудируемым лицом. 2. Подготовка письма о проведении аудита. 3. Определение объема проверки. 4. Заключение договора на проведение аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. 6. Оценка уровня существенности. 7. Оценка аудиторскогориска. 8. Определение аудиторской выборки. 9. Планирование аудита и составление программы аудиторской проверки	Правило (стандарт) N 8 "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности". Правило (стандарт) N 12 "Согласование условий проведения аудита". Правило (стандарт) N 4 "Существенность в аудите". Правило (стандарт) N 16 "Аудиторская выборка". Правило (стандарт) N 3 "Планирование аудита". Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры". Правило (стандарт) N 11 "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица"
Проведение аудита	1. Сбор аудиторских доказательств. 2. Использование результатов работы внутреннего аудита, другого аудитора. 3. Использование результатов работы эксперта. 4. Документирование аудита	Правило (стандарт) N 5 "Аудиторские доказательства". Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях". Правило (стандарт) N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников". Правило (стандарт) N 19 "Особенности первой проверки аудируемого лица". Правило (стандарт) N 28 "Использование результатов работы другого аудитора". Правило (стандарт) N 29 "Рассмотрение работы внутреннего аудита". Правило (стандарт) N 32 "Использование аудитором результатов работы эксперта". Правило (стандарт) N 2 "Документирование аудита"
Заключительный этап аудиторской проверки	1. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. 2. Подготовка письменной информации руководству аудируемого лица. 3. Оценка событий, произошедших после даты составления отчетности. 4. Получение заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица. 5. Проведение аналитических процедур при формулировании общего вывода о том, соответствует ли бухгалтерская (финансовая) отчетность в целом мнению о деятельности аудируемого лица. 6. Подготовка аудиторского заключения	Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 5/2010) "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита". Правило (стандарт) N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника". Правило (стандарт) N 10 "События после отчетной даты". Правило (стандарт) N 23 "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица". Правило (стандарт) N 20 "Аналитические процедуры". Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности". Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 2/2010) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении". Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД N 3/2010) "Дополнительная информация в аудиторском заключении"

Таким образом, аудиторская проверка торгово-производственных операций - это сложный и трудоемкий процесс. И для оптимизации аудита важно еще на стадии планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести:

- принцип выборочно-сплошного наблюдения в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, и т.п.);

- принцип существенности на основе анализа факторов, оказывающих влияние на существенность информации в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);

- принцип подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

- принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.

Для оценки достоверности и законности торгово-производственных операций и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая в самом общем виде включает:

- информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);

- предметную область проведения аудита (правовая экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики);

- методику детального аудита однородных хозяйственных операций (в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления хозяйственных операций).

Информационное обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить такие группы: нормативное регулирование, прочая внешняя информация и внутренняя информация аудируемого лица.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

- соблюдения действующего законодательства;

- правильности оформления первичных документов;

- правильности формирования себестоимости;

- правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

-правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

- правильности составления отчетности;

- полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров [24].

На этапе проведения аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные, надлежащие доказательства в целях обоснования своего мнения. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, приведены в Правиле (стандарте) N 5 "Аудиторские доказательства".

Источниками получения аудиторских доказательств выступают первичные документы (счета-фактуры выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимное сопоставление счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны. Синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [13].

1.4 Типичные нарушения в учете движения товаров

Практика проведения аудита организаций оптовой торговли позволила выделить и систематизировать наиболее типичные ошибки, характерные для данного вида экономической деятельности:

- ненадлежащая организация аналитического учета товаров в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;

- отсутствие оформленных в соответствии с требованиями законодательства результатов проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц или некорректное отражение результатов инвентаризации в учете;

- неправильное формирование фактической себестоимости товаров (приобретаемых по импортным контрактам, полученных по бартеру, безвозмездно);

- недостаточно конкретные условия договоров на поставки и продажи, которые бы определяли базис поставки и момент перехода прав собственности (что влияет на порядок признания выручки и списания или оприходования товаров на баланс организации);

- существенные ошибки в оформлении первичной документации, использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам N ТОРГ-12 и 1-Т) и прочие замечания.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения следует регистрировать в рабочих документах, разработанных в аудиторской организации. Наиболее существенные из них обобщаются в письменной информации (отчете) руководству аудируемого лица в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" .

Прежде чем включить выявленные нарушения и замечания в аудиторский отчет и аудиторское заключение, необходимо получить надлежащие доказательства, которыми являются документированные источники данных, полученных в результате аудиторской проверки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации оптовой торговли. Они включают документацию, регистры и отчетность бухгалтерского учета, расчеты аудитора, заключения экспертов, сведения, полученные от персонала проверяемой организации и третьих лиц. Состав и содержание доказательств зависят от вида аудиторских процедур и объектов проверки. Пример подобной взаимосвязи представлен в таблице 1.2

Таблица 1.2 Пример взаимосвязи между объектом проверки, аудиторскими процедурами и источником доказательств

N п/п	Объект проверки	Аудиторская процедура	Источник доказательств (внутренняя документация, регистры и отчетность)
1	Товар	Проверка правильности отражения в учете и документального оформления оприходования и списания товаров	Учетная политика. Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи. Договор поставки товара. Накладные. Счета-фактуры. Журналы регистрации счетов-фактур полученных. Книги покупок и продаж
2	Выручка от продажи товара	Проверка полноты, своевременности и правильности отражения выручки от реализации продукции (работ, услуг)	Учетная политика. Регистры аналитического учета. Договоры купли-продажи. Договор поставки товара. Накладные. Счета-фактуры. Журналы регистрации счетов-фактур выданных. Книги покупок и продаж
3	Инвентаризация товара	Проверка правильности проведения инвентаризации товара и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском и налоговом учете	Журнал регистрации приказов (распоряжений руководителя). Приказы руководителя. Инвентаризационные описи. Сличительные ведомости. Акты инвентаризации

Взаимосвязь, представленная в таблице 1.2, может быть положена в основу формирования программы аудита и разработки процедур проверки по существу.

Более достоверными считаются доказательства, полученные из внешних источников. При проверке правильности размеров дебиторской задолженности покупателей, аудитор может воспользоваться процедурой внешнего подтверждения сальдо расчетов с контрагентами аудируемого лица в соответствии с Правилом (стандартом) N 18 "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников". Однако в тех случаях, когда контрагенты отказываются от сотрудничества, необходимо провести альтернативные аудиторские процедуры, которые заключаются в просмотре сопутствующих документов для контроля за отгрузкой товаров и свидетельства о последующем поступлении денежных средств.

На заключительном этапе производятся обобщение и оценка выводов, сделанных на основе результатов проверки. Анализ обнаруженных ошибок и нарушений проводится в соответствии с требованиями Правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите". Стандарт требует оценки существенности как в качественном, так и в количественном выражении. Для количественной оценки производится сравнение выявленных в ходе аудиторской проверки ошибок с установленным уровнем существенности. Качественная оценка лежит в основе практического опыта и знания проверяющего. Оценка выявленных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности позволяет определить их влияние на достоверность показателей данной отчетности и содержание аудиторского заключения. При этом факты искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности следует подробно отразить в рабочей документации.

2. Практические аспекты учета и аудита движения товаров в организации ООО «Текстильный мир» г. Иваново

2.1 Характеристика организации

ООО «Текстильный мир» - организация, занимающаяся оптовой торговлей хлопчатобумажными тканями. Организация зарегистрирована 24.05.2009 г. Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Иваново. Учредителем является физическое лицо, уставный капитал составляет 10 тыс. руб.

Юридический адрес организации: г. Иваново, ул. Павла Большевикова, д. 27. Основными поставщиками продукции являются:

ООО Текстильный комбинат «Томна» (г. Кинешма Ивановской области);

ООО «Красноволжская мануфактура» (г. Наволоки Кмнешемского района Ивановской области).

В ассортимент реализуемых товаров входят готовые хлопчатобумажными ткани: бязь отбеленная, ситец отбеленный, ситец малоземельный, миткаль, двунитка, диагональ, марля отбеленная, мадаполам. Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

ООО «Текстильный мир» является коммерческой организацией и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и действующим законодательством РФ, имеет самостоятельный баланс, печать. Основной целью деятельности организации является получение прибыли в интересах учредителя и коллектива сотрудников. Организация имеет в собственности складские отапливаемые помещения, оснащенные необходимым оборудованием для хранения товаров.

Реализация товаров осуществляется крупным оптовым покупателям на территории Российской Федерации. Для постоянных клиентов предусмотрены: система скидок, возможность отсрочки платежа, отправка груза контейнером по железной дороге, автотранспортными компаниями: ООО «Автотрейдинг» и ООО «Деловые линии».

Структура управления ООО «Текстильный мир» представлена на рисунке 2.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1. Организационная структура ООО «Текстильный мир»

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Управление предприятием осуществляет директор.

На директора возлагаются следующие обязанности: формирование стратегии развития, осуществление общего руководства хозяйственной деятельностью, координация работы всех подразделений.

Заместитель подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. В его компетенцию входит решение вопросов оперативного управления поставками и реализацией товаров на предприятии, а также кадровая политика. Менеджеры по продажам занимаются формирование ассортимента товаров, поиском поставщиков и покупателей, оформлением заказов на продажу товаров. Отдел логистики в составе менеджера и экспедиторов организует доставку товаров.

Штат бухгалтерии состоит из четырех человек, включая главного бухгалтера. Данная служба ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации и осуществляет контроль за имуществом организации, обеспечивает составление бухгалтерского и налогового учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности. Сотрудниками бухгалтерии также ведется кадровый учет, в частности: оформление приема, увольнения, перемещения работников в соответствии с трудовым законодательством, инструкциями и приказами руководителя предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Текстильный мир» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 7.7» (комплексная конфигурация), складской учет товаров - с использованием программы «1С: Торговля-Склад». Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Основные показатели хозяйственной деятельности ООО «Текстильный мир» представлены в Таблице 2.1.

Таблица 2.1 Показатели деятельности ООО «Текстильный мир» за 2011-2012гг.

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2011г.	2012г.	Отношение 2012 к 2011гг
					+/-	%
1.	Выручка от продажи товаров (без НДС)	тыс. руб.	68 981	77 414	8433	112,23
2.	Численность работающих	чел.	16	16	0	100,00
3.	Производительность труда 1-го работающего	тыс. руб.	4311,3125	4838,38	527,063	112,23
4.	Фонд заработной платы	тыс. руб.	3638,98	4036,42	397,44	110,92
5.	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	тыс. руб.	18,95	21,02	2,07	110,92
6.	Себестоимость товаров, С	тыс. руб.	66 266	74 294	8028	112,1
	в том числе Коммерческие расходы	тыс. руб.	6 696	7 712	1 016	115,2
7.	Затраты на 1 руб. реализации	руб.	0,961	0,960	0,001	99,89
8.	Прибыль от реализации продукции, П	тыс. руб.	2 715	3 120	405	114,9
9.	Рентабельность продаж; Р=П:Сх100%	%	4,1	4,2	0,1	102,4

На основании данных таблицы 2.1 можно сделать следующие выводы:

1. Показатель объема реализации увеличился в 2012 году на 8433 тыс. руб. (12,23%).

2. Показатель численности работающих в 2012 году остался неизменным.

3. Среди положительных характеристик можно отметить рост производительности труда в 2012 году по сравнению с показателем 2011 года на 527,063 тыс. руб. Таким образом, персонал предприятия стал работать эффективнее.

3. Фонд заработной платы в 2012 году увеличился на 397,44 тыс. руб., средняя заработная плата в 2012г. составила 21,02 тыс. руб.

4. Увеличение общей себестоимости товаров составило в 2012 году 8028 тыс. руб. (+ 12,1 %).Оценивая темп роста выручки от продаж и темп роста себестоимости можно отметить следующее: темп роста выручки от продаж (112,23%) выше темпа роста себестоимости товаров (112,1%), что положительно влияет на показатели эффективности деятельности предприятия в целом.

5. Прибыль организации в 2012г. увеличилась на 405 тыс. руб., рентабельность продаж выросла на 0.1%

2.2 Особенности учета движения товаров в ООО «Текстильный мир»

При ведении бухгалтерского учета товаров ООО «Текстильный мир» руководствуется:

- Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

- Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поставщики отгружают в адрес оптовой торговой организации товары в соответствии с заключёнными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон.

Большая часть товаров на склад ООО «Текстильный мир» поступает автомобильным транспортом поставщиков с сопровождающим груз экспедитором и товаросопроводительными документами. Товары принимает материально ответственное лицо - заведующий складом ООО «Текстильный мир» по доверенности. Приёмка товара производится по весу брутто и количеству мест.

В бухгалтерском учёте торговых операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходовании товаров со стороны материально-ответственного лица согласно документам поставщика.

Учет движения товаров в ООО «Текстильный мир» осуществляется на основании первичных документов:

ТОРГ - 1 «Акт о приёмке товаров»;

ТОРГ - 12 «Товарная накладная»;

ТОРГ - 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей»;

ТОРГ - 4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика»;

ТОРГ-30 «Товарный отчет»

ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

В случае если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

По результатам приемки составляется акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 «Акт о приёмке товаров». Эта форма применяется для оформления приёмки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приёмной комиссии. Состав приёмной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров, форма № ТОРГ-3 для импортных товаров). В сопроводительном документе делается отметка об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой входят материально ответственные лица торговой организации и представитель поставщика.

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика». Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, то есть без расчётных документов поставщика.

...