Учет и аудит товаров в торговой организации

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

Материально ответственные лица составляют «Товарный отчет» по форме № ТОРГ-29, «Отчет по таре» по форме № ТОРГ-30 и «Сопроводительный реестр сдачи документов» по форме № ТОРГ-31. Товарные отчеты содержат сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и в количественном выражении.

Учёт товаров в ООО «Текстильный мир» организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам в стоимостном выражении;

- на складе - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Для учета товаров в оптовой торговле используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется субсчет 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя». Субсчёт 41/1 предназначен для учёта товаров на оптовых и распределительных базах, складах и т. д. На субсчёте 41/3 торговая организация учитывает покупную тару под товаром.

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в ООО «Текстильный мир». Организация приобрела за плату у ООО Тектильный комбинат «Томна» партию бязи отбеленной в количестве 4000 пог.м по цене 7,25 руб. (включая НДС) для последующей продажи по цене 8,20 руб. на сумму 32800 руб., в том числе НДС - 5003,39 руб. Товарная накладная ТОРГ-12 по данной хозяйственной операции приведена в Приложении 1. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно с выделением отдельной строкой суммы НДС. Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в данном случае отражены в Таблице 2.2.

Таблица 2.2 Корреспонденция счетов по учету поступления товаров в ООО «Текстильный мир»

№№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
			Д	К
11	Оприходованы товары поставщика	Накладная ТОРГ-12 от поставщика	41/1	60/1	24576,27
22	Отражен входной НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	4423,73
33	Предъявлен бюджету НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	68/2	19/3	4423,73
44	Перечислены денежные средства за поставленные товары и оказанные услуги	Выписка банка	60/1	51	29000,00

ООО «Текстильный мир», в соответствии с учетной политикой применяет метод средней себестоимости качестве варианта оценки товаров при продаже. Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Текстильный мир» и формирование финансового результата осуществляется на счете 90 «Продажи». Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 41 «Товары». Пример оформления отгрузочных документов на реализацию товаров приведен в Приложениях 2,3.

2.3 План и программа аудиторской проверки учета движения товаров в ООО «Текстильный мир» за период с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с заказчиком аудита основные организационные вопросы до заключения договора.

Предварительное планирование предусматривает разработку общего плана аудита с указанием объемов, графиков и сроков его проведения. Затем составляется аудиторская программа, которая представляет собой подробный перечень аудиторских процедур, необходимых для проведения аудиторской проверки предприятия. Программа является детализацией общего плана аудита и подробной инструкцией для всех участников аудита.

Договор на проведение аудиторской проверки является документом, определяющим взаимоотношения организации-клиента и аудитора, но составляется с учетом интересов третьей стороны, а именно, потребителей информации финансовой отчетности. Договор на оказание аудиторских услуг может быть разовым или долгосрочным, предоставляющим аудиторские услуги в течение определенного периода времени. Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям: предмет договора, права и обязанности сторон, стоимость и порядок оплаты, ответственность сторон. Отдельно в договоре предусматривается ответственность, связанная с соблюдением конфиденциальности.

Работа по ознакомлению с аудируемым предприятием ООО «Текстильный мир» начинается с получения информации о внешних и внутренних факторах, влияющих на его хозяйственную деятельность. Изучение основных технико-экономических показателей позволяет определить масштабы деятельности предприятия и, соответственно, примерный объем и продолжительность аудита. Процедуры, необходимые для проведения аудита, определяются аудитором с учетом требования стандартов аудиторской деятельности.

Источниками получения информации об ООО «Текстильный мир» для аудитора являются: учредительные документы, сведения о видах деятельности, учетная политика, бухгалтерская отчетность за 2012 год; договоры купли-продажи товаров, внутренние организационно-распорядительные документы; первичные документы по учету товарных операций, регистры бухгалтерского и налогового учета, итоговые материалы инвентаризации товаров.

Содержание общего плана и программы аудита приведено в таблицах 2.3 и 2.4.

Таблица 2.3 Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «Текстильный мир»
Период аудита	01.03.2014 - 31.03.2014
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Иванов М.И.
Состав аудиторской группы	Петрова М.И., Смирнова Т.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности (т.руб.)	800

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
11.	Аудит поступления и хранения товаров	01.03 - 07.03 2014 г.	Петрова М.И
22.	Аудит сохранности и выбытия товаров	09.03.-14.03. 2014 г.	Петрова М.И
33.	Аудит правильности оформления операций по движению товаров в бухгалтерском учете и отчетности	15.03 - 30.03 2014 г.	Смирнова Т.И.

Таблица 2.4 Программа аудита

Проверяемая организация	ООО «Текстильный мир»
Период аудита	01.03.2014 - 31.03.2014
Количество человеко-часов	20
Руководитель аудиторской группы	Иванов М.И.
Состав аудиторской группы	Петрова М.И., Смирнова Т.И.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности (т.руб.)	800

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
11.	Аудит соответствия учётной политики действующему законодательству в отношении раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров	01.03 - 07.03 2014 г.	Петрова М.И.	Учетная политика предприятия
22.	Аудит правильности документального оформления поступления товаров при приемке на складе и в бухгалтерии	01.03 - 07.03 2014 г.	Петрова М.И.	Первичные документы по учету товаров
13.	Аудит организации складского хозяйства и сохранности товаров	09.03-14.03.2014 г.	Петрова М.И.	Внутренние распорядительные документы, должностные инструкции
24.	Аудит хозяйственных операций по продаже товаров.	15.03. - 21.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Договора купли-продажи товаров, бухгалтерские регистры
15.	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров	15.03. - 21.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Бухгалтерские регистры по учету товаров и бухотчетность
26.	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте	15.03. -21.03.2014	Петрова М.И.	Документы по инвентаризации товаров
27.	Аудит правильности оформления товарных операций в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности	22.03. -30.03.2014 г.	Смирнова Т.И.	Бухгалтерские регистры по учету товаров, бухгалтерская отчетность

В программе аудита товарных операций выделены задачи проведения аудита по следующим направлениям: поступление и выбытие товаров, правильность документального оформления товарных операций в бухгалтерском учете предприятия, а также работы, связанные с изучением системы внутреннего контроля операций с товарами.

Основной задачей аудитора является сбор доказательств для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица. Ввиду того, что аудитор не подтверждает каждую совершенную клиентом хозяйственную операцию, он может только выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная ошибка не была обнаружена. В системе регулирования аудиторской деятельности этот вопрос рассмотрен в Федеральном стандарте аудита № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения eё достоверности, и, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Он является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит их профессиональное мнение Аудиторский риск включает тpи компонента: неотъемлемый pиcк, pиcк системы кoнтpoля и pиcк нeoбнapyжeния.

Неотъемлемый риcк означает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля и зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций аудируемого лица. Рассмотрев ряд факторов, неотъемлемый риск в ООО «Текстильный мир» можно оценить как средний. Данный вывод основан на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в сфере торговли более пятнадцати лет, организация имеет в собственности складские помещения, заключен договор с охранной организацией. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики).

Риcк системы кoнтpoля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского учета после проверки их системой внутреннего контроля.

Системе внутреннего контроля в ООО «Текстильный мир» можно дать следующую оценку. С одной стороны, на предприятии осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, распределение ответственности и полномочий, сотрудники бухгалтерии имеют высшее образование и стаж работы более трех лет, а главный бухгалтер имеет статус профессионального бухгалтера. Но с другой стороны, нет службы внутреннего аудита, внутренние проверки системы бухгалтерского учета имеют разовый характер.

Проведем тест оценки надежности системы бухгалтерского учета ООО «Текстильный мир» и отразим результаты в таблице 2.5

Таблица 2.5 Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля торговых операций в ООО «Текстильный мир»

Оценка учётной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да	Да
Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде	Нет	Нет
Наличие графика документооборота	Да	Да
Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	Да
Имеется на предприятии инвентаризационная комиссия	Да	Да
Проводятся ли регулярные инвентаризации товаров на складах	Да	Да
Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да	Да
Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное)	Да	Да
Имеется ли служба внутреннего контроля	Нет	Нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой	Нет	Нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не видят необходимости
Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления	Укомплектована	Укомплектована
Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения	Нет	Нет
Должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Да
Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии функций, не соответствующих должностным инструкциям	Да	Да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности	Нет	Нет
Повышение квалификации персонала, занятого в учете	Да	Да

Максимальное число положительных ответов - 17.

Итого по системе бухгалтерского учета да - 65 % (11/17*100%), нет - 35 %

Итого по системе внутреннего контроля да - 65% (11/17*100%), нет - 35 %.

На основании шкалы оценки системы внутреннего охарактеризуем надежность системы внутреннего контроля: (высокая - от 81 до 100 %, средняя - от 41 до 80 %, низкая - от 11 до 40 %). В нашем случае надежность системы внутреннего контроля в процентах равна 65 %, то есть средняя. Соответственно, оценка риска составит 100 % - 65 % = 35 %.

Следовательно, риск системы контроля в ООО «Текстильный мир» можно оценить как средний.

Риск необнаружения выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяется количеством документов, которые аудитор планирует собрать.

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

- риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

- риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

- риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. В случае, если аудитору требуется снизить риск необнаружения, он обязан увеличить затраты времени на проверку и повысить объемы аудиторских выборок.

При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий.

Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля. Если аудитор считает их по совокупности высокими, то необходимо, чтобы риск необнаружения был низким, если в ходе планирования выяснилось, что уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля имеет достаточно низкие значения, аудитор может принять более высокий риск необнаружения и все равно снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки бухгалтерской отчетности не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудиторская оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита. В таких случаях аудитору необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу, основываясь на пересмотренных оценках неотъемлемого риска и риска средств контроля.

В случае, если аудитор устанавливает, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемо низкого уровня в отношении имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Для того, чтобы снизить вероятный риск принимаем решение проводить аудит путем сплошной проверки.

Основной целью аудита является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора, что рассмотрено в Федеральном стандарте аудита № 4 «Существенность в аудите», согласно которому материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение. Под существенностью понимается свойство информации бухгалтерской отчетности влиять на экономические решения квалифицированного пользователя такой информации.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность нарушений и отклонений, допущенных клиентом, является для аудитора критерием того, может ли он подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

Существенность имеет две стороны: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения проверяемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности принятый для проверяемой организации уровень существенности.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Таким образом, существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена. Существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной величине, каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной. Критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской тчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Расчет уровня существенности можно производить двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае, если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 %. Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель - уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75 % уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур..

Определим уровень существенности в аудите торговых операций ООО «Текстильный мир» по базовым показателям бухгалтерской отчетности, приведенным в таблице 2.6.

Таблица № 2.6 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности(тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемого для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1.	2.	3.	4.
Прибыль до налогообложения	2 100	5	105,0 (min)
Выручка от реализации	77 414	2	1 548,28 (max)
Валюта баланса	23 430	2	468,60
Собственный капитал	5 025	10	502,5
Общие затраты предприятия	74 294	2	1 485,88

1. Определяем среднее арифметическое значение уровня существенности по колонке 4:

С = (141,9 + 1548,28 + 468,60 + 502,5 + 1485,88)/5 = 829 тыс.руб.

2. Определяем отклонения min и max от среднего арифметического значения существенности, оно не должно превышать 50%.

С min = 87,3 % С max = 86,8 %

Поскольку полученные значения больше 50%, аудитор имеет право исключить из дальнейших расчетов min и max.

3. Пересчитываем новое значение уровня существенности:

С = (468,6 + 502,5 + 1485,88)/3= 819 тыс.руб.

Это значение можно округлить в пределах 20% поэтому уровень существенности принимаем равным 800 000 рублей.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Федеральный стандарт аудита № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

2.4 Аудиторская проверка учета движения товаров в ООО «Текстильный мир» за 2012 г.

При проведении аудиторской проверки учета движения товаров за 2012 г. в ООО «Текстильный мир» использовались следующие документы:

- приказ об учетной политике с утвержденным рабочим планом счетов, документ приведен в Приложении 4;

- бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г., документ приведен в Приложении 5;

- сводная оборотная ведомость за 2012 г., на основании которой составляется бухгалтерская отчетность, Главная книга в организации не ведется. Документ приведен в Приложении 6.

- оборотно-сальдовые ведомости за 2012 г. по счетам 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

- первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

- внутренние распорядительные документы, договора.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской отчетности, с остатками и оборотами по счетам в сводной оборотной ведомости, а также данными журналов-ордеров.

Далее приводятся результаты аудиторской проверки учета движения товаров в ООО «Текстильный мир» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. согласно программе.

1. Аудит соответствия учётной политики действующему законодательству в отношении раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров.

Проверка по данному направлению показала, что положения учетной политики в части порядка отражения торговых операций полностью соответствуют правилам, установленным бухгалтерским и налоговым законодательством на соответствующий проверяемый период. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Текстильный мир» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 41, 19/1, 19/3, 90/1, 90/2, 90/3, 90/9. Сделан вывод о том, что учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Текстильный мир» ведется в соответствие с принятой учетной политикой.

2. Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии.

В ходе проверки были изучены договора поставки товаров на предмет наличия печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Особое внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. В ходе проверки устанавливалась правильность заполнения обязательных реквизитов: наличие порядковых номеров и дат выписки, наименования, адреса и ИНН покупателя и продавца, печатей, подписей и других реквизитов. Результаты проверки представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7 Рабочий документ 1. Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров

N п./п.	Источник информации (документы)	Наличие(+) Отсутствие (-)	Нарушения
1	Карточки складского учета	+	Не выявлено
2	Акты о приемке товаров	+	Не выявлено
3	Проставление штампа с реквизитами приходного ордера	+	Не выявлено
4	Доверенности	-	Не ведется учет выданных доверенностей
5	Накладные	+	Не выявлено
6	Счета-фактуры от поставщиков	+	С/ф № 292 от 11.09.2012 г. - нет подписи главного бухгалтера
7.	Счета-фактуры от поставщиков		С/ф № 56/1 от 01.02.2012 г. В бух.учете не выделен НДС

В ходе проверки выявлено следующее нарушение: при отражении в бухгалтерском учете операции по оприходованию товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г. от ООО «Красноволжская мануфактура» на сумму 21 543,67 руб. не был выделен налог на добавленную стоимость (НДС), указанный поставщиком в первичном документе в сумме 3 286,32 руб. Это привело к следующим искажениям в бухгалтерском учете:

- стоимость поступивших товаров по данной операции оказалась завышена на 3 286,32 руб.;

- сумма НДС за 2 квартал 2012 г., предъявляемая бюджету к вычету, оказалась заниженной на 3 286,32 руб.;

- налогооблагаемая база по налогу на прибыль (при условии реализации данной партии товаров) оказалась завышенной на 3 286,32 руб., соответственно налог на прибыль занижен на 657 руб. (3286,32*20%).

Рекомендуется сделать следующие исправительные проводки в бухгалтерском учете, а также сдать уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2012 г. по НДС и налогу на прибыль за 6 мес. 2012 г.

Д-т 41/1 К-т 60/1 3 286,32 сторно

Д-т 19/3 К-т 60/1 3 286,32

Д-т 68/2 К-т 19/3 3 286,32

Д-т 90/2 К-т 41/1 3 286,32 сторно

3. Аудит складского хозяйства и сохранности товаров

По данному направлению в ходе проверки было отмечено, что в ООО «Текстильный мир» приняты все необходимые организационные меры, обеспечивающие деятельность складского хозяйства. Со всеми лицами, ответственными за хранение, приемку и отпуск товаров, заключены договора о полной материальной ответственности.

Также была произведена проверка правильности оформления первичных документов по учету движения товаров на складе, результаты которой представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 Рабочий документ 2. «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам	Выполнение требования полноты заполнения реквизитов	Замечания
			Да	Нет	Да	Нет
1	Товарная накладная	б/н от 07.04.2012	Да			Нет	Неправильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12 от 12.02.2012	Да			Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145 от 18.07.2012	Да			Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250 от 31.12.2012	Да			Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48 от 25.06.2012	Да			Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

4. Аудит операций по продаже товаров.

При проверке полноты, своевременности и правильности документального оформления движения товаров при продаже были выявлены нарушения по некоторым операциям. Это отгрузка товаров покупателям без заключения договоров по распоряжению руководителя по некоторым поставкам, а также отсутствие журнала учета выписанных счетов на оплату товаров.

Результаты проверки отражены в таблице 2.9

Таблица 2.9 Рабочий документ 3. «Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления выбытия товаров»

№ п/п	Источник информации (документы)	Наличие (+) Отсутствие (-)	Нарушения
1.	Договора купли-продажи	+/-	По некоторым поставкам отсутствуют договора купли-продажи
2.	Счета-фактуры	-	Нарушений нет
3.	Накладные	-	Нарушений нет
4.	Счёт на предварительную оплату товаров	+	Не ведётся журнал учета выписанных счетов на оплату товара

5. Аудит синтетического и аналитического учета товаров.

По данному направлению была произведена проверка:

- аналитического учета движения товаров на складе;

- учета поступления товаров на склад;

- учета реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров.

При сопоставлении наличия товаров в различные периоды сверялись данных отчета о движении товаров материально-ответственных лиц (кладовщиков) с данными бухгалтерского учета, результаты отражены в таблице 2.10. Следует отметить, что в результате выявления ошибки при оприходовании товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г., обороты по дебету и кредиту счета 41/1 фактически оказались завышены на 3 286,32 руб. Но, поскольку, данная партия товаров была реализована в 2012 году, то сведения по строке баланса 1210 «Запасы» на 31.12.2012 г. соответствуют действительности.

Таблица 2.10 Рабочий документ 4.«Ведомость проверки тождественности регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерского баланса 31.12 2012 г.

Сальдо счёта 41/1, тыс.руб	Оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1, тыс.руб	Баланс строка 1210, «Запасы» тыс.руб. (без учета счета 10)	Отклонения (+/-)
На начало отчётного года	На конец отчётного года.	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	-
4866	7086	71201	68981	4866	7086	0

6. Аудит инвентаризации товаров и отражения её результатов в бухгалтерском учёте

При проведении и документальном оформлении результатов инвентаризации ООО «Текстильный мир» руководствуется Методическими указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации в ООО «Текстильный мир» создана постоянно действующая комиссия. Её состав утверждён в приказе по учётной политике организации. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы и старший менеджер организации. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация всего имущества организации проводится один раз в год.

Результаты проверки по данному направлению отражены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Рабочий документ 5. «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 от 01.10.2012	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

7. Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности

По результатам проверки по данному направлению было установлено, что данные регистров бухгалтерского учета в части отражения торговых операций соответствуют данным бухгалтерской отчетности. Нарушений не выявлено.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов -- акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

2.5 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. На это указывает п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения согласно п. 3 ст. 6 Закона N 307-ФЗ устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В настоящее время эту функцию выполняет Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (ФСАД 1/2010), утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (далее - ФСАД 1/2010).

Согласно п. 3 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно содержать:

- наименование "Аудиторское заключение";

- указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

- перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору (аудиторской организации, индивидуальному аудитору) становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

- мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

- подпись аудитора, дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо вышеперечисленного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проверена аудитором. Согласно п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается:

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна

включать наименование аудиторской организации, должность.

На основании проведенной аудиторской проверки учета движения товаров в организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир» составим условное аудиторское заключение.

Инициативная аудиторская проверка проходила с 01.03.2014 г. по 31.03.2014 г. на территории ООО «Текстильный мир».

В ходе аудита были рассмотрены:

- учредительные и регистрационные документы;

- документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

- бухгалтерская отчетность за 2012 год;

- хозяйственные договоры;

- внутренние организационно-распорядительные документы;

- первичные документы по учету товарный операций;

- регистры бухгалтерского и налогового учета;

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора.

В результате аудиторской проверки учета движения товаров выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Текстильный мир» учета движения товаров за 2012 год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером организации в соответствии с Законом № 402-ФЗ.

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Текстильный мир». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Текстильный мир» соответствует действующему в 2012 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета движения товаров за 2012 г.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие нарушения:

- выявлены отдельные случаи отсутствия заполнения обязательных реквизитов в первичных документах по учету движения товаров;

- неправильное заполнение журнала регистрации доверенностей, выданных сотрудникам организации для получения материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складе организации:

- установлен факт неверного отражения в бухгалтерском учете операции по оприходованию товаров (не выделен НДС ).

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Текстильный мир» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций за 2012 год в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

- в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

- контролировать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

- регулярно (ежемесячно) проводить сверку поступивших и оприходованных ценностей;

- создать в организации службу внутреннего аудита с целью осуществления постоянного внутреннего контроля за апрвильностью отражения в бухгалтерском учете операций по движению товаров. Внедрение предложенных рекомендаций будет способствовать ведению учета движения товаров в полном соответствии с требованиями законодательства.

Заключение

В процессе проведенного исследования в организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир» установлено, что бухгалтерский учет движения товаров в данной организации ведется в соответствии с Федеральными законами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами.

Утверждена и действует учетная политика, в которой раскрыты особенности учета товаров и ведения налогового учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций с соблюдением необходимых законодательных актов и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Предприятие ведет свою деятельность в соответствии с разработанным планом счетов, с использованием форм первичных документов.

Главной целью бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета аудит товарных операций в ООО «Текстильный мир» позволяет сделать вывод, что

- система бухгалтерского учета по ведению товарных операций действует в соответствии с законодательством, существенных ошибок не обнаружено;

- бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях;

- сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций;

- все товарные операции отражаются в бухгалтерском учете,

- все документы оформляются в соответствии с действующим законодательством.

В результате аудиторской проверки учета движения товаров сформировано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Текстильный мир» соответствует действующему в 2012 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал в себя проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета движения товаров за 2012 г.

По итогам аудиторской проверки разработаны рекомендации для системы учета движения товаров в ООО «Текстильный мир». Среди них нужно отметить предложение о создании в организации службы внутреннего аудита с целью осуществления постоянного внутреннего контроля за движением товаров. Внедрение предложенных рекомендаций будет способствовать ведению учета движения товаров в полном соответствии с требованиями законодательства.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.11.1994 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

2. Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.1998 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-Ф3 от 06.12.2011 г. (ред. от 28.12.2013 г.)

4. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 04.03.2014 г.)

5. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» №696 от 23.09.2002 г. (ред. от 22.12.2011).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010 г.)

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов от 06.07.1999 г. № 43н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 25.10.2010 г.)

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению № 94н от 31.10.2000 г. (ред. от 08.11.2010 г.)

11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от 08.11.2010 г.)

12. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 № 1-794/32-5

13. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.Бератор-Пресс. 2008.

14. Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов. -- М.: ЮНИТИ&ДАНА, 2009.

15. Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. -- 5&е изд. -- М.: ЮНИТИ&ДАНА, 2010.

16. Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. --3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2009

17. Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие. -- М.: ИТК «Дашков и К°», 2009.

18. Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. - М.: ИД «Аргумент», 2008.

19. Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. -- СПб.: Питер, 2010.

20. Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие. - М.: ПРИОР, 2010;

21. Макальская М. А., Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. 2-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2009;

22. Подольский В.И. Классификация стандартов аудиторской деятельности (Аудиторские ведомости 2010 № 66);

23. Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник. -- М.: Дело и Сервис, 2010.

24. Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. -- М.: Дело и сервис, 2007.

25. Суйц В.П. Основы аудита: учебник. -- М.: Высшее образование, 2007.

26. Федорова Т.К. Внутрифирменный стандарт «документирование аудита//Аудиторские ведомости. - 2009. - № 1. - с.29

27. Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2006. - 423 с. - ISB№ 978 - 5 - 377 - 00280 - 2.

28. Шимаханская, Т.В. Аудит: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. - М.: Экзамен, 2008.

29. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / 3-е изд. -- М., 2009.

Размещено на Allbest.ru

...