Економічний зміст і об’єкти управлінського бухгалтерського обліку

У четвертому класі відображено вкладення банку в асоційовані та дочірні компанії, операції з основними засобами і нематеріальними активами.

П'ятий клас призначений для обліку капіталу банку. Він включає статутний капітал, емісійні різниці, результати переоцінки, загальні резерви та фонди банку, створені за рахунок прибутку, результати попередніх років та результати звітного року, що очікують затвердження.

Доходи і витрати банку відображують на рахунках, відповідно, шостого та сьомого класів. У бухгалтерських записах, пов'язаних із формуванням доходів і витрат, рахунки шостого та сьомого класів кореспондують із рахунками першого - четвертого класів. Залишків на рахунках шостого та сьомого класів до валюти балансу не включають, а в кінці звітного періоду рахунки шостого та сьомого класів закривають. Фінансовий результат обліковується як результат звітного року в п'ятому класі - "Капітал".

На рахунках восьмого класу ведеться управлінський облік. Нормативними документами Національного банку України він не регламентується і банки самостійно визначають методику й деталізацію такого обліку. Даних восьмого класу не враховують у фінансовій та статистичній звітності банку.

У дев'ятому класі обліковують позабалансові операції. Позабалансові операції відображують в обліку за системою подвійного запису, що забезпечується спеціальними контр-рахунками.

2.5 Моделі та методи УОБ

Для обліку й узагальнення інформації про фінансові результати від звичайної діяльності та надзвичайних подій Планом рахунків передбачено рахунок 79 "Фінансові результати".

За кредитом рахунка 79 "Фінансові результати" відображуються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, за дебетом - суми в порядку закриття рахунків обліку витрат, також належна сума нарахованого податку на прибуток.

Сальдо рахунка при його закритті списується на рахунок 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)".

Рахунок 79 "Фінансові результати" має такі субрахунки:

791 "Результат операційної діяльності";

792 "Результат фінансових операцій";

793 "Результат іншої звичайної діяльності";

794 "Результат надзвичайних подій".

На субрахунку 791 "Результат операційної діяльності" визначається прибуток (збиток) від операційної діяльності підприємства. За кредитом субрахунка відображується в порядку закриття рахунків сума доходів від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг та від іншої операційної діяльності (рахунки 70 "Доходи від реалізації"", 71 "Інший операційний дохід"), за дебетом - сума в порядку закриття рахунків обліку собівартості реалізованої готової продукції, товарів, робіт і послуг, адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат (90 "Собівартість реалізації", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності").

На субрахунку 792 "Результат фінансових операцій" визначається прибуток (збиток) від фінансових операцій підприємства. За кредитом субрахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів, за дебетом - списання фінансових витрат з рахунків 95 "Фінансові витрати'' та 96 "Втрати від участі в капіталі".

На субрахунку 793 "Результат іншої звичайної діяльності" визначається прибуток (збиток) від іншої звичайної діяльності підприємства. За кредитом рахунка відображується списання суми в порядку закриття рахунків обліку доходів від інвестиційної та іншої звичайної діяльності підприємства, за дебетом - списання витрат з рахунка 97 "Інші витрати".

На субрахунку 794 "Результат надзвичайних подій" визначається прибуток (збиток) від надзвичайних подій. За кредитом субрахунка відображається списання доходів, одержаних від надзвичайних подій, за дебетом - списання витрат від надзвичайних подій, що обліковуються на рахунку 99 "Надзвичайні витрати".

Узагальнену модель обліку формування фінансових результатів наведено на рисунку 2.6.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами", субрахунки рахунка 79 дебетують у кореспонденції з кредитом рахунків 23 "Виробництво", 26 "Готова продукція" та інших рахунків класу 2 "Запаси", а також з кредитом рахунків класу 1 "Необоротні активи" та класу З "Кошти, розрахунки та інші активи".

Рахунок 79 "Фінансові результати" кореспондує за дебетом з кредитом рахунків: 23 "Виробництво"; 26 "Готова продукція"; 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"; 70 "Доходи від реалізації"; 80 "Матеріальні витрати"; 81 "Витрати на оплату праці"; 82 "Відрахування на соціальні заходи"; 83 "Амортизація"; 84 "Інші операційні витрати"; 85 "Інші затрати"; 90 "Собівартість реалізації""; 92 "Адміністративні витрати"; 93 "Витрати на збут"; 94 "Інші витрати операційної діяльності": 95 "Фінансові витрати"; 96 "Втрати від участі в капіталі"; 97 "Інші витрати"; 98 "Податок на прибуток"; 99 "Надзвичайні витрати".

Рис. 2.6 Модель обліку формування фінансових результатів

За кредитом кореспондує з дебетом рахунків: 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)"; 70 "Доходи від реалізації": 71 "Інший операційний дохід"; 72 "Дохід від участі в капіталі"; 73 "Інші фінансові доходи"; 74 "Інші доходи"; 75 "Надзвичайні доходи"; 98 "Податок на прибуток".



2.6 Методи оптимізації грошових потоків підприємства

Основу оптимізації грошових потоків підприємства складає забезпечення збалансованості обсягів вхідних та вихідних грошових потоків. На результати господарської діяльності підприємства негативний вплив справляють як дефіцитний, так і надлишковий грошові потоки [170, с. 59].

Негативні наслідки дефіцитного грошового потоку виявляються в зниженні ліквідності і рівня платоспроможності підприємства, зростання простроченої кредиторської заборгованості, затримці у виплаті заробітної плати та ін.

Негативні наслідки надлишку грошового потоку виявляються у втратах реальної вартості тимчасово вільних грошових коштів від інфляції, втратах потенційного доходу від не використовуваних грошових активів як короткострокових фінансових інвестицій.

Методи оптимізації дефіцитного грошового потоку залежать від характеру дефіцитності - короткострокової чи довгострокової.

Збалансованість дефіцитного грошового потоку в короткостроковому періоді можна досягти, використовуючи систему "прискорення - уповільнення платіжного обороту".

Система прискорення - уповільнення платіжного обороту" - це розроблення на підприємстві організаційних заходів щодо прискорення залучення грошових коштів, з одного боку, та уповільнення їх виплат - з іншого.

Уповільнення виплат грошових коштів у короткостроковому періоді може бути досягнута шляхом використання флоута.

Флоут - сума грошових коштів підприємства, на яку виписані платіжні документи, але ще не інкасована їх отримувачем.

Вирішення проблеми дефіцитного грошового потоку в довгостроковому періоді досягається шляхом нарощення обсягу вхідного грошового потоку, з одного боку, та скороченням обсягів вихідного грошового потоку - з іншого.

Для забезпечення зростання інвестиційної активності підприємства можуть використовуватися методи оптимізації надлишкового грошового потоку. До них варто віднести:

- збільшення обсягів розширеного відтворення операційних необоротних активів;

- прискорення періоду розробленні реальних інвестиційних проектів і початку їх реалізації;

- здійснення регіональної диверсифікації операційної діяльності підприємства;

- активне формування портфеля фінансових інвестицій;

- дострокове погашення довгострокових кредитів.

У системі оптимізації грошових потоків підприємства важливе місце посідає їх збалансованість у часі. У процесі такої оптимізації використовуються два методи - вирівнювання і синхронізації грошових потоків.

Метод вирівнювання грошових потоків передбачає згладжування їх обсягу в межах окремих інтервалів певного періоду. Цей метод дозволяє усунути певною мірою сезонні та циклічні відхилення у формуванні грошових потоків (як вхідних, так і вихідних), оптимізуючи паралельно середні залишки грошових коштів і підвищуючи рівень ліквідності.

Синхронізація грошових потоків ґрунтується на коваріації вхідного та вихідного грошових потоків. У процесі синхронізації має бути забезпечене підвищення рівня кореляції між цими двома видами грошових потоків.



Розділ 3. Перспективні напрями розвитку УОБ комп'ютеризованих інформаційних системах

Корпорація "ПАРУС" - найбільший російський розробник автоматизованих ІС для державних установ та комерційних організацій різного масштабу та галузевої приналежності. В рішення по автоматизації закладені наступні основоположні принципи:

- модульний принцип побудови програмного комплексу;

- платформна незалежність;

- забезпечення ефективної обробки і захисту даних для архітектури "клієнт-сервер" і СУБД Oracle;

- інтеграція з зовнішніми інформаційними системами і додатками;

- етапність впровадження;

- масштабованість і надійність.

Корпорація "ПАРУС" підготувала продукти для промислових підприємств і виробничих компаній; фірм оптової та роздрібної торгівлі; компаній, що надають різні послуги; організацій і установ, що перебувають на державному бюджеті; страхових компаній.

Крім цього, корпорація "ПАРУС" здійснює проектування ІС "на замовлення".

Для великого бізнесу призначена система "Парус-Корпорація", в якій зроблено акцент на автоматизацію фінансово-управлінської діяльності великих підприємств різних галузей. Ця система призначена для повної інформаційної підтримки і автоматизації управління в наступних базових сферах:

- фінанси - охоплює фінансове планування, бухгалтерський облік, консолідацію звітності. Основні функції: поточне планування (бюджетування), платіжний календар, оперативне планування і управління платежами, планування дебіторської і кредиторської заборгованості, фінансовий аналіз;

- бухгалтерський облік - забезпечує реєстрацію і обробку первинних документів; формування книги покупок і книги продажів, облік грошових коштів, облік розрахунків з дебіторами і кредиторами; облік товарно-матеріальних цінностей в розрізі місць зберігання та матеріально відповідальних осіб; консолідацію бухгалтерської звітності та ін;

- маркетинг і логістика - підтримує маркетинг (зв'язок з клієнтами), управління закупівлями, складом, збут (реалізацію), роздрібну торгівлю (магазин);

- виробництво - забезпечує технічну підготовку виробництва, техніко-економічне планування, облік витрат і калькуляцію собівартості продукції, управління ремонтом;

- персонал - поєднує функції управління кадрами (облік персоналу) та обліку праці і його оплати (табельний облік робочого часу, розрахунок заробітної плати).

Корпоративна інформаційна система "Парус-Корпорація" підтримує національні і міжнародні стандарти фінансової звітності, модель управління підприємством на макрорівні, що забезпечує повний управлінський цикл, а саме: планування всіх видів ресурсів підприємства; деталізований облік фінансово-господарських операцій; контроль і оперативне управління діяльністю підприємства; аналіз і регулювання фінансово-господарської діяльності підприємства.

Система "Парус-Корпорація" також підтримує базові корпоративні технології:

- OLAP - для аналізу великих обсягів "історичних" даних, графічне представлення результатів аналізу;

- управління бізнес-процесами, включаючи автоматизацію управління діловими процесами всіх підрозділів (концепція Workflow); автоматизацію управління документообігом (концепція Docflow);

- електронний бізнес (e-Business) для вищого керівництва і менеджерів з використанням інтернет-технологій;

- управлінський облік і звітність (формування звітів для вищого й середнього керівництва за напрямами: фінанси, логістика, виробництво);

- інтеграцію з офісними додатками, електронними поштовими службами.

У складі системи є спеціальний модуль - "Адміністратор", який забезпечує налаштування, моніторинг функціональних модулів і користувачів.

Система "Парус-Підприємство 7" призначена для малих і середніх госпрозрахункових підприємств різної галузевої приналежності, що це потужна повнофункціональна система автоматизації бухгалтерського обліку, торговельних бізнес-процесів, складського та кадрового обліку, розрахована на локальну мережу з обмеженим числом вузлів (в межах 15-20).

Система побудована за модульним принципом. Кожен модуль автоматизує один вид діяльності (функцію системи управління) підприємства і може працювати як в автономному режимі, так і спільно з іншими модулями в єдиному інформаційному просторі масштабу підприємства. Основні функціональні модулі: "Бухгалтерія", "Реалізація і склад", "Комплекс", "Облік договорів", "Комплектування", "Заробітна плата", "Кадри".

"Бухгалтерія" - повнофункціональна бухгалтерська система для широкого кола підприємств. "Реалізація і склад" - система для автоматизації торговельної діяльності, яка виведена за рамки бухгалтерії, орієнтована на працівників торгівлі. Модуль "Комплекс" - інтеграція бухгалтерської та товарно-складської частин програми "Облік договорів" доповнює складський облік для автоматизації обліку договорів, в тому числі договори купівлі-продажу, надання послуг і т.д. "Комплектування" - додаток для автоматизації складських процесів на виробництві, виробничого обліку (облік нормативних витрат за картками, створення та опрацювання актів комплектації і розукомплектації зі списанням комплекту і оприбуткуванням комплектуючих і ін).

Модуль "Заробітна плата" повністю підтримує цикл розрахунків заробітної плати, включаючи формування звітів для ДПІ та Пенсійного фонду РФ. "Кадри" автоматизує процес кадрового обліку на підприємстві, у тому числі ведення штатного розкладу, оформлення наказів по прийому та руху кадрів, формування різних статистичних звітів.

На відміну від "Корпорація ПАРУС", даний програмний комплекс орієнтований на файл-сервернy архітектуру, коли застосування виконуються на робочих станціях. Підтримується імпорт даних з різних джерел, у тому числі з додатків Microsoft Excel, Word, формування звітів засобами Crystal Reports Professional.

Розроблені і спеціальні галузеві налаштування "Парус" (страхування, енергозбут, оптова та роздрібна торгівля). Для організацій і установ, що перебувають на державному бюджеті і фінансування, розроблено програмний комплекс "Парус-Бюджет".

Для виготовлення замовлень, як правило, витрачається значна за сумою, масою і номенклатурою кількість матеріалів. На зворотній калькуляції дається докладне розшифрування витрат за статтями основних матеріалів, купованих напівфабрикатів і комплектуючих виробів із зазначенням по їх головних групах кількості та вартості.

Отже, операційні витрати за елементами в процесі фінансово-господарської діяльності ПМНВВГГ "Контингент" мають значний вплив на формування як собівартості наданих послуг, так і чистого прибутку.

З огляду на це ми вважаємо значним недоліком відсутність їх аналізу на досліджуваному підприємстві і пропонуємо керівництву його запровадження. Ми також пропонуємо на ПМНВВП „Контингент” проводити аналіз статей витрат для визначення факторів, які впливають на їх зміну. Такий аналіз дозволив би керівництву підприємства приймати відповідні рішення для зменшення витрат базового підприємства.

Організація управління й обліку на підприємстві сьогодні неможливі без застосування інформаційних технологій. Працівники практично всіх сфер господарського життя на виробництві, у торгівлі, у сфері обслуговування використовують у своїй діяльності комп'ютери. Обчислювальна техніка суттєво підвищує якість обробки облікової інформації. При цьому застосування комп'ютерів змінює зміст та організацію праці облікового персоналу: зменшується кількість ручних операцій з обробки первинних документів, систематизації облікових показників, заповнення регістрів та звітних форм. Облікова праця стає більш творчою, спрямованою на організацію й вдосконалення обліку.

Об'єктом інформаційного забезпечення управління є організаційно-економічна, облікова та технологічна інформація, яка відображає процеси виробництва, розподілу, обміну та споживання матеріальних благ та послуг, та виникає в процесі виробничо-господарської діяльності і використовується для управління цією діяльністю при здійсненні всіх функцій управління. Вона виражає стан виробничо-господарської і фінансової діяльності підприємства в числовому вигляді через систему натуральних в вартісних показників.

Облікова інформація, як частина економічної інформації має ряд особливостей, які зображені на рис. 3.1.

На формування облікової інформації впливає методологія бухгалтерського обліку. Структуру інформаційної системи бухгалтерського обліку визначають такі методологічні принципи, як рахунки та подвійний запис, баланс та інші. Ними позначається організація інформаційних процедур, зокрема обчислювальна обробка та використання облікової інформації. Особливості облікової інформації відображаються і в інформаційних задачах бухгалтерського обліку, сутність рішення яких полягає у визначенні зведено-підсумкових величин із встановленими групувальними ознаками.

Головною метою функціонування бухгалтерської інформаційної системи на підприємстві є забезпечення керівництва підприємства фінансовою інформацією для прийняття обґрунтованих рішень при виборі альтернативних варіантів використання обмежених ресурсів. Бухгалтерські інформаційні системи представляють бухгалтерську інформацію, що відображає повну картину господарської діяльності підприємства.

Рис. 3.1 Особливості облікової інформації

Застосування комп'ютерної техніки вносить певні зміни до організації бухгалтерського обліку, причому обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначний фактор організації обліку, змінюючи не тільки форму обліку, але й зміст. Ці зміни зумовлені тим, що змінюються способи обробки інформації, за яких забезпечується різна швидкість надання звітної інформації. При комп'ютеризації технічні засоби стають основним засобом ведення обліку: суттєві зміни відбуваються в процесі збирання, накопичення облікової інформації, її передачі та одержання підсумкових показників. Автоматизовані інформаційні технології утворюють людино-машинну облікову систему, яка функціонує на базі обчислювальних мереж та інших сучасних засобів комп'ютерної техніки, що забезпечують комплексне виконання функцій бухгалтерського обліку.

Правильно організований облік витрат в розрізі статей калькуляції, за місцями їх виникнення, за видами продукції дає керівництву достатній обсяг інформації для прийняття ефективних управлінських рішень.

Комп'ютеризація обліку витрат охоплює широке коло трудомістких операцій. До них відносять: групування виробничих витрат за напрямами витрачання, визначення нормативної (планової) та фактичної собівартості продукції, напівфабрикатів і незавершеного виробництва, облік відхилень від норм витрат, зведений облік витрат на виробництво, відображення на рахунках синтетичного обліку кореспонденції рахунків. В умовах автоматизації розрахунків і групування нормативів існує можливість для переходу від складання нормативних калькуляцій на перше число місяця, кварталу, року до розробки їх на будь-яку дату поточного місяця. Це дозволяє відмовитися від щомісячного перерахунку залишків незавершеного виробництва у зв'язку зі змінами норм на початок місяця і точніше обчислювати фактичну собівартість товарного відпуску продукції. В комп'ютерній бухгалтерії через розширені можливості аналітичного обліку можлива побудова багаторівневих розрізів статей витрат, необхідних для потреб управління, а також облік витрат за центрами відповідальності. Така схема калькуляції дозволить отримати інформацію про: витрати певного виду ресурсів на одиницю окремого виробу по конкретному розділу; витрати за видами і групами продукції; витрати по підрозділах; витрати за видами витрат або за групами витрат (використовуючи різні рівні аналітичного обліку).

Стандартні підходи до обробки даних дають можливість взаємо замінювати бухгалтерів на різних ділянках роботи. Завдяки цьому скорочується кількість часу працівників бухгалтерії на виконання облікових функцій, зростають можливості для аналізу, статистичної обробки та підготовки аналітичної інформації, призначеної для ефективного управління підприємством.

Спеціалізовані бухгалтерські програми дозволяють:

1) складати оборотну відомість і баланс в будь-який момент часу при будь-якій кількості введених господарських операцій. Це надає можливість в процесі обліку складати кілька проміжних оборотних відомостей для визначення собівартості продукції з врахуванням незавершеного виробництва, обороту по реалізації, прибутку, окремих податків, тощо;

2) в будь-який момент часу коригувати введені операції:

- змінювати суму, дату, зміст і коментарі;

- доповнювати журнал операцій новими операціями в будь-якому місці і порядку;

- цілком та безслідно знищувати будь-які операції;

3) будувати різноманітні звіти на підставі журналу операцій.

Головним призначенням бухгалтерської програми є полегшення рутинної роботи бухгалтера зі складання різних відомостей, журналів та звітів. За умови правильного рознесення сум первинних документів по синтетичних рахунках, точного зазначення аналітичних об'єктів зведені дані розраховуються комп'ютером автоматично. До того ж, вкрай низькою є ймовірність припущення арифметичних помилок, а також помилок, пов'язаних з неправильним перенесенням тієї чи іншої цифри. Використання засобів автоматизації дозволяє практично повністю вирішити проблему точності і оперативності інформації. Протягом декількох хвилин можуть бути підготовлені різноманітні і деталізовані дані, необхідні для прийняття ефективних рішень. До того ж, правильний вибір засобів автоматизації та програмного забезпечення дозволяє легко і миттєво адаптувати роботу бухгалтерії до правових норм, які часто змінюються.

Комп'ютерні системи сьогодні дозволяють:

- обробляти і зберігати велику кількість однакових в структурному плані одиниць інформації (наприклад, адреси із зазначенням імені, міста, вулиці, телефону, поштового індексу тощо);

- здійснювати вибірку інформації з великої кількості даних (пошук адреси, назв фірм чи телефонів будь-яких конкретних осіб тощо);

- виконувати складні математичні розрахунки (складати графіки повернення кредиту на кілька років вперед тощо);

- одержувати паперову копію будь-якого документу (первинних документів, форм звітності тощо) за декілька секунд;

- багато разів відтворювати будь-які дії (наприклад, роздруковувати примірники певного документу тощо).

Для вирішення різноманітних завдань за допомогою персональних комп'ютерів застосовують пакети прикладних програм, які дозволяють вводити в комп'ютер дані та виконувати над ними різні операції.

Найбільш відомими і розповсюдженими є такі програми, як „Галактика", „Парус - Предприятие 7.11" та 1С:Предприятие".

Програма „Галактика" є багатокористувацькою комплексною системою автоматизації управління підприємством, яка охоплює всі аспекти його внутрішньої і зовнішньої господарської діяльності. Значною відмінністю програми „Галактика" від інших програм є комплексний підхід до проблеми автоматизації підприємства, що охоплює всі сфери управління сучасним підприємством, включаючи фінансове і господарське планування, управління кадрами, бухгалтерський облік, оперативне управління. Вирішення перерахованого комплексу задач забезпечується контурами. Контур - це сукупність програмних модулів для виконання однорідних задач. В програмі „Галактика" їх є чотири:

1) „Контур административного управлення";

2) „Контур оперативного управлення";

3) „Контур управлення производством";

4) „Контур бухгалтерского учета".

Модульний принцип побудови даної програми дозволяє залежно від виробничо-економічної необхідності використовувати окремі програмні модулі або комбінувати їх за умови встановлення всіх модулів програми. Наприклад, модуль „Фактические затрати" призначений для розрахунку бухгалтерських фактичних затрат за підсумками виробничої діяльності підприємства за місяць. Основним джерелом первинної інформації для проведення розрахунків є книга бухгалтерських проводок. Розподіл непрямих витрат здійснюється шляхом такої процедури, як закриття рахунків. Ця процедура служить також для розподілу витрат при наданні зустрічних послуг підрозділів підприємства один одному. Результатом послідовного виконання операцій по закриттю рахунків є бухгалтерські проводки, які містять суми затрат по аналітичним рахункам. Ці суми враховуються при розрахунках кошторисів витрат, зведення витрат і калькуляцій, на основі яких визначається фактична виробнича собівартість. Різноманітні звіти по зведенню витрат, кошторисів, калькуляцій, фактичному випуску дозволяють отримати повну картину калькулювання бухгалтерської фактичної собівартості.

Ведення виробничого обліку в системі „Галактика" передбачає певне групування затрат підприємства, які розподіляються за:

1. Видами. Згідно П(С)БО 16 „Витрати" затрати групуються за економічними елементами. Крім того, витрати на виробництво і реалізацію класифікуються за статтями затрат. Організація обліку витрат за їх видами дозволяє підприємству розрахувати структуру собівартості виробленої продукції. Аналіз структури собівартості сприяє виявленню найбільш ефективних напрямків її зниження.

2. Місцями виникнення. Облік затрат за місцем виникнення забезпечує контроль за роботою підприємства в цілому та його структурних підрозділів зокрема. Комп'ютерні системи вирішують такого роду задачі досить оперативно, надаючи керівництву саму різноманітну аналітичну інформацію.

3. Центрами відповідальності. Метою організації обліку за центрами відповідальності є накопичення даних про витрати по кожному з них, з тим, щоб відхилення від кошторису могли відноситись до матеріально відповідальної особи. Фактичні дані за центрами відповідальності відображаються в звітах про виконання кошторису. З них керівники центрів отримують інформацію про відхилення від кошторису за різними статтями витрат.

4. Носіями затрат. Носіями витрат в залежності від виду продукції і технології її виробництва можуть бути товари або полуфабрикати, групи однорідних товарів, будівельні об'єкти, види робіт та послуг.

5. Інші способи групування виробничих витрат. За допомогою комп'ютерної системи „Галактика" надається можливість групування витрат з метою планування і прийняття рішень. Застосовуючи дану систему, користувач може не тільки калькулювати собівартість, а і одночасно ділити витрати на постійні і змінні, що дозволяє використовувати методи поглибленого оперативного аналізу для планування діяльності підприємства.

Програма „Галактика" є багатофункціональною і тому вона підходить для великих підприємств, об'єднань, корпорацій тощо. На Україні дана програма використовується на таких великих підприємствах, як наприклад, Компанія „NEMIROFF".

Програма „Парус-Предприятие" є комплексною програмою автоматизації бухгалтерського обліку підприємств малого та середнього бізнесу. Після встановлення програми немає необхідності проводити будь-які серйозні налагодження, однак користувач має право налагодити програму відповідно до умов функціонування підприємства та організації обліку: переналагодити План рахунків, номенклатуру записів, створити бланки, зразки заповнення документів, правила їх обробки в обліку тощо. Наприклад, в існуючій версії собівартість готової продукції можна визначити, використовуючи розширену користувацьку аналітику по рахунку 23 „Виробництво", розкривши інформацію, принаймні, в двох розділах: за типами витрат (рекомендується для виявлення тих витрат, які можна скоротити і знизити собівартість) і за видами готової продукції.

Програма складається з функціонально відокремлених модулів: „Администратор", „Бухгалтерия", „Реализация на склад", кожен з яких містить один або декілька додатків, тобто програм, що працюють в ОС МS Windows.

Інформація, яка вводиться в програму, надходить в базу даних, що є єдиною для всіх модулів програми. База даних може знаходитись на жорсткому диску комп'ютера або на жорсткому диску окремого комп'ютера в мережі за умови користування програмою кількома користувачами у мережі. Якщо декілька комп'ютерів працюють з однією базою даних, то будь-яка зміна інформації в ній і буде відображена одразу на всіх комп'ютерах. В той же час, в програмі є ряд характеристик, що стосуються лише того додатку і лише того комп'ютера, на якому йде робота. Це, передусім, різноманітні налагодження відображення даних. Вони стосуються лише інтерфейсу програми; їх можна назвати налагодженнями робочого місця. Вся інформація зберігається в різних об'єктах, зареєстрованих в програмі. Об'єктом можуть виступати документи, господарські операції, особові рахунки, товари тощо.

Програма дозволяє формувати велику кількість різного роду звітності (на базі Місrosoft Ехсеl). Це дає змогу робити різноманітні звіти, які стосуються витрат діяльності підприємства для подальшого їх вивчення та аналізу.

Досліджуване підприємство, ПМНВВП “Контингент”, для обліку своєї фінансово-господарської діяльності та ведення бухгалтерського обліку використовує програму „ 1С:Предприятие 7.7".

„1С:Предприятие 7.7" - це універсальна програма автоматизації діяльності підприємства, яка використовується для будь-яких розрізів економічної діяльності підприємства, в тому числі й різних ділянок бухгалтерського обліку.

Програма "1С:Предприятие 7.7" має компонентну структуру. Всього існує три основні компоненти:

1) "1С: Бухгалтерия 7.7". Дана компонента може бути використана для ведення будь-яких розділів бухгалтерського обліку на підприємствах різного типу. Різнобічність та гнучкі можливості системи „1С:Предприятие" дозволяють використовувати її як досить простий і наочний інструмент бухгалтера, і як засіб повної автоматизації обліку від введення первинних документів до формування звітності.

Система „1С:Предприятие" може бути використана для ведення практично будь-яких розділів бухгалтерського обліку:

- облік операцій з банком та касою;

- облік основних засобів і нематеріальних активів;

- облік матеріалі і МШП;

- облік товарів, послуг та виробництва продукції;

- облік валютних операцій;

- облік взаєморозрахунків з організаціями, дебіторами, кредиторами, підзвітними особами;

- облік розрахунків по заробітній платні;

- облік розрахунків з бюджетом;

- інші розділи обліку.

Система „1.С:Предприятие" має гнучкі можливості щодо організації обліку:

- синтетичний облік за багаторівневим планом рахунків;

- облік за декількома планами рахунків;

- валютний облік і облік покриття валют;

- багатомірний аналітичний облік;

- багаторівневий аналітичний облік за кожним виміром;

- кількісний облік; облік по декількох підприємствах в одній інформаційній базі.

2) "1С: Оперативний учет 7.7". Дана компонента є універсальною системою для обліку наявності та руху засобів і може бути настроєна різноманітні схеми обліку складських запасів, взаєморозрахунків, коштів на розрахункових рахунках та в касі, кредитів тощо. Система „1С:Предприятие" забезпечує рішення широкого кругу різнобічних задач оперативного обліку, наприклад:

- облік складських запасів товарів та їх руху;

- облік амортизації основних засобів;

- облік взаєморозрахунків з клієнтами та постачальниками;

- облік товарних кредитів і контроль їх погашення;

- автоматичний розрахунок цін на списання товару та ін.

Компонента „Оперативний учет" орієнтована на роботу в реальному часі. Вона автоматично підтримує в актуальному стані поточні залишки товарів та грошових коштів. При вводі документів може використовуватися контроль наявності товарів на складі чи стану взаєморозрахунків клієнта.

3) "1С:Расчет 7.7". Дана компонента орієнтована на проведення періодичних розрахунків і призначена для рішення широкого кругу різних задач, пов'язаних з обліком самих різнобічних ресурсів та розрахунків тих чи інших параметрів за ними. Це можуть бути:

- облік номенклатури продукції що виробляється, послуг, розрахунків їх собівартості;

- реєстрація клієнтів і розрахунок вартості заказів, які для них виконуються та ін.

Система дозволяє проводити розрахунки з конкретною періодичністю, від одного дня до року. Програма має однокористувацьку і мережеву версії. Для користувачів програми є декілька режимів роботи, як це зображено на рисунку 3.2.

У типовій конфігурації можуть бути реалізовані різні варіанти обліку витрат підприємства: з використанням рахунків 8 і 9 класу; з використанням рахунків тільки класу 8; з використанням тільки рахунків класу 9.

Система програм „1С:Предприятие 7.7" - це досить могутній інструмент для роботи головного бухгалтера, який дає можливість систематично та оперативно володіти фінансовим станом підприємства та контролювати своїх підлеглих. Одночасно програма є надійним та доступним помічником рядового бухгалтера, вона дає можливість підняти якість обліку на будь-якій ділянці бухгалтерського обліку.

Рис. 3.2 Режими роботи в програмі „1.С:Бухгалтерия 7.7”

Для організації аналітичного обліку за бухгалтерськими рахунками в системі „1С:Предприятие" використовуються види субконто, за допомогою яких реалізується можливість отримання деталізованої характеристики даних синтетичних рахунків. Види субконто в даній конфігурації мають тип „Справ очник", „Документ", „Дата".

„Справочник" призначений для ведення аналітичного обліку на рахунку за об'єктами обліку підприємства. Що стосується витрат, то для витратних операцій ПМНВВП „Контингент” використовує такі довідники, як:

1. „ТМЦ". Даний довідник призначений для збереження списку ТМЦ (товарів, продукції, матеріалів та ін.), наданих та отриманих послуг. Він використовується як для заповнення документів, так і для ведення аналітичного обліку за рахунками 2 класу (крім рахунків 21" Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 23 „Виробництво"), а також на позабалансовому рахунку 02 „Активи на відповідальному зберіганні" та ТМЦ „МШП в експлуатації". На закладці „Дополнительно" в реквізиті „Услуга" вказують рахунок витрат (за замовчуванням це рахунок 94.)

2. „Состав продукции". Даний довідник підпорядкован довіднику ТМЦ", оскільки, по-перше, даний довідник можна відкрити за допомогою кнопки „Состав" при редагуванні ТМЦ виду „Продукция" та, по-друге, реквізит „Затрата" може приймати значення як з довідника „ТМЦ", так і з довідника „Види затрат". Цей список затрат використовується для первинного заповнення документа „Калькуляция".

3. „Контрагенти", оскільки даний довідник використовується як при складанні первинних документів, так і при веденні аналітичного обліку на рахунку ВР „Валовые расходы".

4. „Валовые доходы / расходы". Даний довідник використовується для ведення аналітичного обліку на забалансових рахунках ВР „Валовые расходы, „Валовые доходи". Цей довідник організовано згідно структурі Декларації про прибуток. В дужках після найменування елементу вказано розділ (стаття) декларації. Якщо в кожній проводці по рахунку ВР, в кожному документі правильно вказано статтю з цього довідника, то декларація про прибуток сформується автоматично.

5. „Види затрат" містить список видів витрат. Цей довідник використовується як при редагуванні документів, так і для ведення аналітичного обліку за рахунками класу 9, а також рахунку 23 „Виробництво", 39 „Витрати майбутніх періодів" та 44.3 „Прибуток, який використовується в звітному періоді".

Типова конфігурація включає широкий набір документів. Частина документів призначена тільки для введення, зберігання та друку первинних документів, наприклад, „Платіжне доручення", „Рахунок". Інша частина, крім введення даних первинного документу виконує автоматичне формування проводок. Це такі документи як: „Видаткова накладна", „Видатковий касовий ордер", „Введення в експлуатацію". Для ведення витратних операцій ПМНВВП “Контингент” у своїй діяльності використовує такі документи: договір, акт виконаних робіт, видаткова накладна, банківська виписка, видатковий касовий ордер, калькуляція, нарахування зносу та ін.

Розглянемо на прикладі введення деяких документів пов'язаних з обліком штатних операцій на ПМНВВП “Контингент”.

1. Нарахування амортизації. Для нарахування амортизації в бухгалтерському та податковому обліку використовується документ „Нарахування зносу", рис.5.4, який відкривається через меню Документи -Необоротные активи и МБП - Начисление износа (рис. 3.3).

Рис. 3.3 Меню програми „Документы" 1С: Предприятие

Даний документ є регламентованим, оскільки його необхідно вводити щомісяця з ознакою „Рассчитать амортизацию в бухгалтерском учете". Натисканням кнопки ОК документ проводиться та зберігається.

Для відображення амортизації в податковому обліку в програмі потрібно ввести документ „Начисление износа" один раз в квартал з встановленим прапорцем „Рассчитать амортизацию в налоговом учете".

Рис. 3.4 Нарахування амортизації в бухгалтерському обліку

2. Відображення послуг сторонніх організацій. За допомогою документа „У слуги сторонних организаций" можна розподілити витрати за різними видами затрат. Наприклад, 30.06.04 ПМНВВП “Контингент” отримала рахунок за послуги зв'язку від ВАТ „Укртелеком" на суму 10,64 грн., в т.ч. НДС 1,77 грн. Для введення документа необхідно зробити таку послідовність дій:

- відкрити новий документ, „Услуги сторонних организаций" через меню Документи - Приход - Услуги сторонних организаций. Спочатку заповнюється шапка закладки „Основные", а потім закладка „Дополнительные";

другим кроком є заповнення табличної частини. В графі „Услуга" необхідно вибрати потрібний елемент довідника „Номенклатура". Оскільки кожному елементу відповідає свій рахунок і вид витрат, в довіднику повинно бути два записи „Услуги связи" - для адміністративних витрат та загальновиробничих. Ввести нові записи можливо, не покидаючи форму вибору довідника, натисканням клавіші “INS” або відповідної кнопки на панелі інструментів. Після того-як таблична частина заповнена необхідно натиснути кнопку „ОК". З'явиться вікно з запитом „Провести документ ?". Натисканням на кнопку „Да" автоматично даний документ зберігається і проводиться.

Оскільки ПМНВВП “Контингент” у своїй діяльності облік витрат веде за допомогою використання 9 класу рахунків, то послідовність дій по обліку витрат в конфігурації 1С:Предприятие є наступною:

- ведення обліку витрат на рахунках класу 9;

- введення в кінці місяця регламентованого документу „Финансовые результаты” з ознакою „Закрытие административных затрат";

- введення в кінці місяця регламентованого документу „Финансовые результаты” з ознакою „Закрытие затрат на сбыт”;

- введення регламентованого документу „Финансовые результаты" для реалізації етапу „Закрытие общепроизводственных затрат";

- формування заключних калькуляцій;

- введення документа „Финансовые результати" з ознакою „визначення фінансового результату".

3. Калькулювання. Документ „Калькуляция" призначений для відображення господарських операцій, пов'язаних зі списанням матеріалів у виробництво, оприбуткуванням продукції, розрахунком її собівартості і відпускної ціни. Даний документ може працювати в режимі „предварительная" і „окончательная". Будь-яка „калькуляція", введена в режимі „ввод нового" є початковою, а будь-яка введена „калькуляція" в режимі „ввод на оснований" є заключною.

3.1 Створення початкових калькуляцій. Для створення даного документа передбачена така послідовність дій:

- Відкриття документу через меню Документи - Производство -Калькуляция.

- Шапка документу складається з двох закладок: „Основные" та „Налоги и рентабельность” (рис 3.5.).

На закладці „Основные", в групі „Материалы и продукция", вказується продукція, її кількість, склади матеріалів, що списуються, та готової продукції. На закладці „Налоги и рентабельность” можна задати складові для розрахунку продажної вартості виробу: рентабельність, ПДВ та ін.



Рис. 3.5 Створення початкових калькуляцій

- В табличній частині вказується перелік витрат, які включаються в розрахунок собівартості партії продукції. В ролі витрат можуть бути матеріали з довідника „Номенклатура" та види витрат з довідника „Виды затрат".

- Кнопка „Заполнить" дозволяє заповнити табличну частину у відповідності з кількістю і складом продукції для виробу, що виготовляється. За допомогою кнопки „Подбор" можливо підібрати додатково необхідні ТМЦ з довідника „Номенклатура", використовуючи механізм підбору.

- Матеріали списуються на рахунки і види затрат, які вказані для кожного з них в формі редагування елементу довідника „Номенклатура" (група „Затрат" на закладці „Дополнительно").

3.2 Створення заключних калькуляцій.

- Для відкриття даного документу зручно користуватися меню: Сервис - Помощник „Создание окончательньїх калькуляций” (рис.3.6).

Обробка виконується в кінці кожного місяця, коли проведені документи „Фінансові результати" в режимах „Закрытие административных затрат" (рахунок 92), „Закрытие затрат на сбыт” (рахунок 93) та „Закрытие общепроизводственных затрат (рахунок 93)".



Рис. 3.6 Створення заключних калькуляцій

- В процесі роботи помічник пропонує вказати фірму, місяць і вид діяльності, за яким створюються калькуляції. Перед формуванням документів пропонується сформувати „Оборотно-сальдовую ведомость по счету 23", щоб перевірити витрати за видами і впевнитися в тому, що внесені всі документи по незавершеному виробництву.

- Останнім кроком є формування документу „Калькуляция" в режимі „окончательная" і пропонує їх провести.

Як було зазначено вище, в кінці кожного місяця рахунки витрат повинні закриватися для визначення фінансового результату.

При встановленні режиму „Закрытие элементов затрат" здійснюється списання сальдо рахунків класу 8 за елементами витрат на рахунки, які вказані для кожного елементу (виду затрат) в формі елемента довідник „Виды затрат" (тобто Д-т 9 клас К-т 8 клас). Після списання (розподілу) сальдо рахунків 8 класу

Для цього здійснюється списання сальдо рахунків 9 класу на фінансовий результат (тобто Д-т 79 К-т 9 клас). Всі ці списання здійснюються за допомогою документа „Закрытие затрат”.

В конфігурації 1С:Предприятие є можливість не тільки постійно контролювати але й аналізувати свою роботу. Так, наприклад, для аналізу витрат та витратних операцій гол. бухгалтер ПМНВВП “Контингент” використовує такі документи, які знаходяться в меню Отчеты.

Звіти поділяються на дві групи:

1) Стандартні звіти. Взагалі, вони видають бухгалтерські підсумки в різних розрізах для будь-яких рахунків, що вказуються, видів субконто, валют. До них відносяться такі звіти, як „Оборотно-сальдовая ведомость", „Шахматка", „Анализ счета", „Картка счета". Такі звіти використовуються дуже широко безпосередньо при веденні бухгалтерського обліку для аналізу бухгалтерських підсумків на рівні рахунків, субрахунків, валют, об'єктів аналітики, різних періодів і детальних проводок.

2) Регламентовані звіти. Ці звіти призначені для їх передачі різним контролюючим органам. До таких звітів відносяться такі як „Баланс", „Звіт про фінансові результати", „Декларація про прибуток" та ін.

Удосконалення обліку витрат, при автоматизованій системі обліку, яку використовує у своїй діяльності ПМНВВП “Контингент” являє собою механізм накопичення інформації про витрати звітного періоду за допомогою формування бухгалтерських проводок з одночасним відображенням цих витрат по їх видам (елементам) згідно класифікації. Також автоматизована система обліку витрат надає бухгалтеру можливість групування відповідних витрат за видами діяльності (ПМНВВП “Контингент” здійснює звичайну діяльність) для подальшого більш детального аналізу своєї господарської діяльності.



Висновок

Управлінська облік - складова частина інформаційної системи підприємства. Ефективність управління виробничої діяльністю забезпечується інформацією щодо діяльності структурних підрозділів, служб, відділів підприємства.

Найважливішим моментом щодо сутності управлінського обліку, є аналітичність інформації. У складі управлінського обліку інформація збирається, гуртується, ідентифікується, вивчається з метою найбільш чіткого і достовірного відображення результатів діяльності структурних підрозділів, і визначення частки участі у отримання прибутку підприємства.

Основними джерелами інформації для аналізу фінансових результатів підприємства є фінансова звітність. У першу чергу це форма №1 «Баланс», форма №2 «Звіт про фінансові результати», Положення бухгалтерського обліку 15 "Дохід" та П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати". Фінансовий стан підприємства залежить від результатів його виробничої, комерційної та фінансово-господарської діяльності

У процесі функціонування підприємства величина прибутків і збитків постійно змінюються. Зміни у структурі фінансових результатів підприємства можна охарактеризувати за допомогою аналізу звітності. Управлінська облік покликаний забезпечити отримання внутрішньої інформації, яка потрібна на управління виробництвом і які прийняття рішень керівництвом на найближчу і віддалену перспективу, літочислення контроль собівартості продукції.



Список використаної літератури

1. Бухгалтерський облік: Підручник / П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Пашин та інших; під ред. П.С.Безруких. - М.: Бухгалтерський облік, 2005. - 528 з.

2. Вахрушина М.А. Управлінська аналіз: об'єкти, методи, завдання // Сучасний бухоблік. - 2004. - №11.

3. Вахрушина М.А. Що таке управлінський облік? // Сучасний бухоблік. - 2004. - №9.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: ЗАТ "Финстатинформ", 2006.

5. Івашкевич І.П. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для вузів. - М.: Економіст, 2007.

6. Волошин Д.А. Система управлінського обліку для підприємства: напрями вдосконалення // "Аудиторскі відомості", 2008, №3

7. Єфремова А.А. Собівартість: від управлінського урахування витрат до бухгалтерського урахування витрат - Москва: Вершина, 2007

8. Керімов В.Е. Бухгалтерський управлінський облік: підручник. - 6-те вид. Ідоп. - М.: Издательско-торговая корпорація "Дашков і Ко", 2008

9. Кондраков Н.П., Іванова М.А. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник. - М.: ИНФРА-М. 2009 - 368 з.

10. Миколаєва О.Е., Алексєєва О.В. Стратегічний управлінський облік. - М.: Едиториал УРСС, 2003.

11. Миколаєва О.Е., Шишкова Т.В. Управлінський облік. - Видання четверте. - М.: УРСС, 2003.

12. Палій В.Ф. Організація управлінського обліку. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

Размещено на Allbest.ru

...