Процесс организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции на примере производственного предприятия (ООО "Благополучие")

Размещено на http://www.allbest.ru

ВВЕДЕНИЕ

Выпуск и реализация готовой продукции является основным финансово-хозяйственным циклом предприятия промышленности и целью его деятельности. Этому существует ряд причин:

- выручка от реализации продукции возмещает затраты предприятия и является основным источником возобновления денежных ресурсов;

- выпуск продукции и ее реализация в необходимых потребителям объемах в рамках целевого географического сегмента рынка является одним из основных конкурентных преимуществ организации и оказывает непосредственное влияние на длительность пребывания предприятия на рынке;

- с помощью выпускаемой предприятием продукции потребители удовлетворяют различные потребности в товарах и благах, что оказывает влияние на выполнение промышленным предприятием своих социальных целей и миссии;

- от объемов производства и реализации продукции зависит эффективность использования всех видов ресурсов предприятия - трудовых, материальных, финансовых; и наоборот - с помощью эффективного управления финансовыми и прочими ресурсами предприятия можно добиваться роста объемов производства и реализации продукции.

Из вышесказанного следует важность оперативного управленческого контроля и анализа цикла производства и реализации продукции промышленного предприятия. Как известно, основным источником информации для принятия управленческих решений в сфере производства и реализации продукции, в разработке ассортиментной политики, в разработке ценовой стратегии и стратегии маркетинга, в оценке жизненного цикла изделий является информация, предоставляемая бухгалтерским учетом. Следовательно, такой раздел бухгалтерского учета, как учет выпуска и реализации готовой продукции, является одним из важнейших участков учетной работы на предприятии. Это подчеркивает актуальность выбранной для написания выпускной квалификационной работы темы.

Цель исследования - охарактеризовать процесс учета и аудита реализации готовой продукции на примере конкретного производственного предприятия и предложить пути его совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе следует решить ряд задач:

- дать определение понятию «готовая продукция»;

- описать методы оценки готовой продукции;

- изучить порядок нормативно-правового регулирования учета реализации готовой продукции;

- описать действующий порядок документального оформления и учета реализации готовой продукции на примере предприятия;

- осуществить планирование и разработать методику проверки реализации готовой продукции на исследуемом предприятии;

- провести управленческий анализ реализации продукции с помощью метода «объем-затраты-прибыль» и рассчитать критический объем продаж;

- определить основные недостатки в организации учета реализации готовой продукции и наметить пути их устранения.

Объект наблюдения - общество с ограниченной ответственностью «Благополучие» - производственное предприятие, занимающееся выпуском и реализацией мясных полуфабрикатов и колбасных изделий. Период исследования - 2006-2007 гг.

Структура работы включает введение, три главы, заключение, список литературы и приложения. готовый продукция реализация учет аудит

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, определены цели, задачи, объект и период исследования.

Первая глава - теоретическая. В ней, в соответствии с нормами гражданского, налогового и бухгалтерского законодательства дано определение готовой продукции и методов ее оценки, а также определение выручки от реализации и порядка ее признания в налоговом и бухгалтерском учете. Здесь же приведена краткая характеристика объекта исследования.

Вторая глава описывает порядок учета процесса выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «Благополучие». Здесь рассмотрено документальное оформление, синтетический и аналитический учет реализации.

В третьей главе спланирована и проведена аудиторская проверка процесса реализации продукции предприятия, а также управленческий анализ с определением точки безубыточности.

В заключении сделаны выводы из проведенного исследования.

Методологической основой работы послужили нормативные и правовые документы по учету, аудиту и налогообложению, учебная и периодическая литература и материалы ООО «Благополучие» за 2006-2007 годы.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность процесса реализации

Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией), активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством [34].

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Развитие рыночных отношений и глубокая структурная перестройка экономики, затрагивающая все социально-экономические процессы, происходящие в производственных отраслях деятельности, требуют научно-обоснованной организацией управления производством, рационального использования производственных ресурсов, основанного на комплексном подходе к ведению производственных отраслей пищевой промышленности, их интенсификации.

Особое внимание уделяется работе предприятий на основе самофинансирования и самоокупаемости, успех которой в значительной степени определяется эффективностью использования ресурсного потенциала и способностью преумножения и реализации их производственного потенциала. Решение этой проблемы связано с правильным определением методологических и методических позиций, чтобы выбранная система показателей объективно характеризовала состояние хозяйственной деятельности производственных предприятий пищевой промышленности.

Необходимость наиболее полного удовлетворения постоянно растущих потребностей общества, являющаяся одним из основных направлений развития рыночной экономики, предполагает неуклонный рост эффективности общественного производства.

Современная действительность ставит все новые условия в развитии вопроса методологического обоснования проблемы регулирования рыночного обмена и распределения ресурсного потенциала, а также рационального использования уже созданного производственного потенциала. Связанные с этим действия должны включать обоснованное региональное планирование распределения инвестиций, глубокую проработку имеющихся альтернатив, подразумевающих либо увеличение производства, либо наилучшим образом сохранение объемов имеющегося, не допуская его снижения.

Общеизвестно, что существует кругооборот повторяющихся процессов превращения и перемещения. Вследствие этого происходит циклическое движение общественного богатства, что и обеспечивает непрерывную жизнедеятельность людей. Движение богатства идет по такому кругу: производство -- распределение - обмен -- потребление.

Исходным является непосредственное производство - процесс создания полезного продукта. В это время работники приспосабливают вещество и силы природы к удовлетворению общественных потребностей. Производство имеет решающее значение для экономики. Если не создан продукт, то тогда нечего распределять, обменивать и потреблять.

Производство непосредственно связано с обменом (процессом реализации). Ведь производство представляет собой по существу процесс обмена деятельностью и способностями людей. Разделение труда вынуждает работников совершенствовать свои способности в неодинаковых направлениях. Таким образом, возникает потребность в рынке, т.е. необходим такой механизм, который позволял бы формировать стоимость произведенных ценностей.

Рынок -- это совокупность сделок купли и продажи материальных и иных ценностей. В такие сделки повседневно вступает каждый человек или субъект хозяйствования.

Элементарной составляющей рынка является сделка купли-продажи товара. Рыночную сделку можно представить в виде формулы: продавец -- товар -- деньги -- покупатель. Здесь представлены два рода связей между агентами рынка: экономическая и юридическая [50, с. 12].

Если рыночную сделку (как процесс реализации товара) рассматривать с экономической стороны, то она предстает в виде акта товарно-денежного обращения. Экономический интерес продавца состоит в том, чтобы обменять принадлежащий ему товар на соответствующую сумму денег или другой товар. А покупатель экономически заинтересован в приобретении за деньги или товар нужной ему полезной вещи. Оба они следят за тем, чтобы товарно-денежный обмен был эквивалентным по стоимости [46, с.23].

Если взглянуть на процесс реализации с юридической стороны, то она означает действия граждан и юридических лиц, принимающее форму договора купли-продажи. Следовательно, данная сделка означает процесс смены собственников товаров и денег, который опосредован товарно-денежным обращением [1].

Итак, сделка купли-продажи -- экономико-правовая связь между продавцом и покупателем. Их взаимоотношения складываются не трафаретно, в одном и том же виде. Напротив, они принимают вид множества конкретных форм в зависимости от разных хозяйственных обстоятельств: неодинаковых субъектов собственности; характера рыночной сделки; предназначения товара; других условий.

В связи с этим необходимо рассмотреть более подробно формы рыночной сделки (процесса реализации) в зависимости от их характера. Наиболее часто применяемыми является договор купли-продажи и договор поставки.

В России в рамках действия социалистической экономики выделение договора поставки в самостоятельный вид диктовалось потребностями планово-распределительной системы, которая была построена на том, что любое предприятие на основе сгущенного сверху планового задания фактически действовало по заказу государства, которое затем распределяло готовую продукцию. Данный вид договора был отражением не только законодательства, но и экономических, социальных условий, существовавших при социализме.

Однако когда страна вступила в новые экономические условия, необходимость разграничения купли-продажи и поставки стала очевидной. Это связано с тем, что большая часть экономики России до сих пор базируется на доставшихся в наследство от прежнего государства социалистических формах собственности [49, с. 34]. Отношения должны строиться на основе заказа с передачей вновь изготовленной вещи. Такие отношения определяются как поставочные по своей экономической сущности. Изготовление не по конкретному заказу не относится к существенным признакам поставки, отличающим ее от купли-продажи как таковой. Однако если есть заказ на изготовление рельсов для использования их по индивидуальному государственному заказу (допустим, от железнодорожного ведомства), то это поставка.

Следовательно, поставка неразрывно связана с заказом, индивидуализирующим вещь, которую изготовит поставщик, и уже заранее определяются стандарты, нормативы, время изготовления, приемка с более жесткими или со специфическими критериями и т.д.

Между предпринимателями могут также существовать поставочные отношения. В массе производство не рассчитано на заказ от индивидуального предпринимателя и ориентируется на стандартные требования по качеству. Поэтому товар, заказанный с индивидуальными характеристиками, часто требует изменения производственного процесса, его переналадки, внесения различных индивидуальных дополнений и особенностей. Необходимость в поставочных отношениях может возникнуть, например, между производителем автомобилей и заказчиком-покупателем, который индивидуально заказывает у него партию машин с набором заранее определенных технических характеристик, установленным сроком изготовления и пр.

В процесс производства продукции, изначально предполагаемой для купли-продажи, могут вклиниваться поставочные отношения, которые будут иметь место при наличии индивидуального заказа от покупателя. Требование покупателя о наличии в товаре каких-либо индивидуальных характеристик приводит к тому, что продавец, выполняя его условия, модифицирует производственный процесс для производства данного товара, приобретающего, таким образом, индивидуальные характеристики, и выступает уже в роли поставщика, а с покупателем устанавливаются чисто поставочные отношения.

При поставке специфически организуется весь процесс производства вещи, связанный с ее индивидуальностью, различием в ее характеристиках по отношению к вещи, предназначенной для массового производства. Что же касается тех отношений, при которых вещи изготавливаются на продажу просто как товар, предназначенный для любого, кто его купит, кому подойдут усреднённые характеристики данного товара, то данный договор является договором купли-продажи [1, с. 454]. Несмотря на некоторую аналогию между поставочными и подрядными отношениями, в поставочных отношениях не присутствует важнейший признак подряда - связь с процессом производства товара.

Следовательно, поставка есть особый договорный вид отношений, который, даже учитывая существующую в ГК РФ дифференциацию, по своей экономической сущности остается самостоятельным, одновременно отличающей его от купли-продажи. В принципе законодатель был прав, объединив в единый массив нормы ГК РФ о купле-продаже и поставке, но ввиду самостоятельности этих экономических отношений не следует признавать поставку разновидностью купли-продажи.

Данная концепция позволяет привести нормы о поставке, действовавшие в советский период, в соответствие с нынешними реалиями. Ведь именно в условиях свободной конкуренции зачастую велик спрос на товары, обладающие особыми индивидуальными характеристиками, которые производятся и передаются покупателю на основе договора поставки. Следовательно, можно сделать вывод, что экономика диктует договорную форму отношений и именно рынок обусловливает необходимость включения производственного процесса.

Именно экономика и организация производства лежат в основе разграничения купли-продажи и поставки. При этом, разграничивая куплю-продажу и поставку по признаку наличия специальных производственных отношений, не исключаются такие важные разграничивающие признаки поставки, как субъектный состав и цель приобретения товара. Особенностями договора поставки являются:

Во-первых, данный договор характеризуется субъектным составом, т.е. в качестве поставщика может выступать только лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность (индивидуальный предприниматель или коммерческая организация).

Во-вторых, существенным признаком поставляемых товаров является то, что они производятся поставщиком. В связи с этим и к правовому статусу поставщика предъявляются определенные требования: им могут быть коммерческая организация или индивидуальные предприниматели, специализирующиеся на производстве соответствующих товаров.

В-третьих, важно, для какой цели покупателем приобретаются товары у поставщика, ибо договором поставки признается только такой договор, в силу которого покупателю передаются товары для их использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Поэтому и в качестве покупателя по договору поставки должны выступать, как правило, коммерческая организация или индивидуальный предприниматель, занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Поскольку поставка неразрывно связана с производством, отношения в рамках поставки коренятся именно в производственной сфере, а не в сфере гражданского оборота, как в купле-продаже.

Проводя разграничительные линии в основном по субъектному составу и по целевому использованию, тем не менее, нельзя обойтись без разграничения экономического. Следовательно, поставку и куплю-продажу позволяют разграничить обязательство по несуществующей вещи, изготовленной в рамках заказа от покупателя, и дальнейшая организация производства этой вещи.

Современное законодательство регулирует эти отношения во многом без учета существующих экономических реалий, указывающих на то, что поставка не является разновидностью купли-продажи, поскольку имеет помимо юридических особенностей еще и самостоятельную экономическую основу. Это является одной из причин практической невозможности для покупателя влиять на производственные процессы поставщика.

Таким образом, в данном параграфе дано понятие процесса реализации готовой продукции, как рыночной сделки между продавцом и покупателем в виде договора купли-продажи или поставки.

1.2 Нормативное регулирование учета процесса реализации готовой продукции

Производственное предприятие -- это обособленная специализированная единица, основанием которой является профессионально организованный трудовой коллектив, способный с помощью имеющихся в его распоряжении средств изготовить нужную потребителю продукцию соответствующего назначения, профиля и ассортимента. Стратегия развития предприятия -- это контуры дальнесрочного прогноза: постановка целей и указание путей их достижения.

Важнейшей задачей предприятия, с точки зрения экономики во всех случаях является получение дохода за счет реализации потребителям производи- мой продукции. На основе полученного дохода удовлетворяются социальные и экономические запросы трудового коллектива и владельцев средств производства. Чтобы обеспечить стабильную работу, предприятию необходимо найти стабильный рынок сбыта. В связи с этим его продукция должна соответствовать требованиям, которые предъявляют к ней потребители, касающимся главным образом качества продукции и цены единицы продукции.

Предприятия реализуют свою продукцию потребителям, получая за нее денежную выручку. Однако это еще не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию продукции, тот есть с себестоимостью продукции. Прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на производство и реализацию продукции.

Продажа продукции должна осуществляться в соответствии с договорами, со свободной продажей непосредственно населению по рыночной цене. После этого списывается учетная стоимость продукции с последующим доведением ее через сумму отклонений до фактической себестоимости. И завершающим этапом является исчисление выручки от продажи продукции.

Ведение учета предприятия должно быть строго регламентировано, то есть, подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности предприятия, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т.п.

Бухгалтерский учет реализации продукции регламентируется значительным количеством нормативных и правовых актов.

Гражданским кодексом РФ определяются понятия перехода права собственности на имущество, т.е. рассматриваются формы сделок договоров по реализации, основания приобретения и перехода права собственности на имущество, правила оформления и выполнения договоров гражданско-правового характера.

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа продукции» и «реализация продукции». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания.

Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 году нового Плана счетов. Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась. Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ, реализацией готовой продукции признается передача права собственности на нее покупателю [2, с. 143]. Организации отгружают продукцию в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) продукции руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом [1, с.456]:

- момент исполнения обязанности продавца передать продукцию (ст.458, 224 ГК РФ);

- момент перехода риска случайной гибели продукции (ст.459 ГК РФ);

- момент возникновения (перехода) права собственности (ст.223 ГК РФ).



Рис. 1.1 Содержание норм гражданского законодательства

Статьей 458 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать продукцию покупателю считается исполненной в момент:

- вручения продукции покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке продукции;

- предоставления продукции в распоряжение покупателя, если продукция должна быть передана покупателю или указанному им лицу в месте нахождения продукции.

Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения продукции к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче продукции покупателю.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему продукции, если иное не предусмотрено законом или договором.

Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на продукцию является момент ее оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать эту продукцию или распорядиться ей иным образом [1, с.467].

Согласно статье 501 ГК РФ, в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на продукцию покупатель является нанимателем (арендатором) переданной ему продукции. Это договор найма-продажи. При этом если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником продукции с момента ее оплаты. При любой форме договора в бухгалтерском учете реализация продукции отражается в момент перехода права собственности на продукцию от продавца покупателю.

Несколько иначе обстоит дело с налоговым учетом. Здесь возникает понятие «момент отражения реализации продукции для налогообложения». Согласно налоговому законодательству, возможно исчисление налогов, связанных с реализацией продукции, как на дату отгрузки продукции, так и на дату ее оплаты. для налогового учета дата отгрузки совпадает с датой перехода права собственности на продукцию [2, с.234].

Организация самостоятельно выбирает метод определения выручки от реализации: «по отгрузке» (метод начисления) или «по оплате» (кассовый метод). Этот выбор фиксируется в учетной политике организации. От выбранного метода зависит порядок начисления налогов, таких как налог на добавленную стоимость и другие налоги. Хотя с 1 января 2006 года для исчисления НДС выбранный метод не имеет значения.

В настоящее время нормами налогового законодательства, в частности в главе 25 Налогового кодекса РФ (статья 271), установлено, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается день отгрузки (передачи) продукции (рис. 1.2).

Рис. 1.2 Методы признания выручки в налоговом учете

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, определяет, что выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения ) на продукцию перешло от организации к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие (рис. 1.3).

Рис. 1.3 Порядок признания выручки в бухгалтерском учете

Как указывалось выше для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции, - основной источник дохода, поэтому учёт выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учёта.

Реализованная продукция позволяет возмещать произведённые предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Для достижения этих целей особое внимание необходимо уделить изучению рыночной сферы, формированию спроса потребителей, выпуску высококачественной и конкурентоспособной продукции. Немаловажное значение имеет так же правильная организация учета готовой продукции, её отгрузки и реализации.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения продукции;

- контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству произведенной продукции и обязательств по её поставкам;

- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчётов с покупателями и заказчиками;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- выявление рентабельности всей продукции и её отдельных видов.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.). Продукция предприятия по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

Валовая - полная стоимость законченных готовых изделий, выработанных организацией за отчётный период. В её состав включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объём производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е., по стоимости обработки.

Реализованную (проданную) - валовая продукция за вычетом остатков готовой продукции, незавершённого производства, полуфабрикатов, инструментов и запасных частей собственной выработки.

Сравнимую - продукцию, которая производилась организацией и в предыдущем отчетном периоде.

Несравнимую - продукцию, которая в отчетном периоде производилась впервые.

Таким образом, осуществляется нормативное регулирование процесса реализации готовой продукции в России в гражданском и налоговом законодательстве и бухгалтерском учете.

1.3 Цели, задачи и информационное обеспечение аудита реализации готовой продукции

Переход всего народного хозяйства России к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности повлияли на механизм системы экономического контроля в Российской Федерации. Соответственно произошли изменения в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля.

Одним из значимых, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятий в условиях рынка является независимый контроль -- аудит. Главной целью аудиторской проверки деятельности предприятия заключается в выражении мнения о достоверности показателей его бухгалтерских (финансовых) отчетов.

Целью аудита процесса реализации продукции является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачи аудита реализации готовой продукции -- это подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции, анализ правильности и законности организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции, контроль за соблюдением налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

В процессе аудиторской проверки операций реализации готовой продукцией применяются следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

- приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

- приказ Минфина России от 9.06.01 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»;

- приказ Минфина России от 28.12.01 г. № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;

- приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 07.05.03 г.);

- постановление Российского статистического агентства от 09.08.99 г. № 66 «0б утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения».

Аудит осуществляется на основе предоставленных документов: карточек складского учета готовой продукции, прейскуранта цен, договоров на поставку продукции, счетов-фактур, Книги продаж, накладных на передачу готовой продукции в места хранения, товарных накладных, доверенностей покупателей, ведомостей учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, кассовых документов о поступлении выручки, учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей) по счетам 20, 50, 51, 62, 90 и др.

Информация, полученная в результате проведения аудиторской проверки процесса реализации, является аудиторскими доказательствами. Понятие аудиторских доказательств, их виды и процедуры получения рассматриваются в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности (ФПСАД) № 5 «Аудиторские доказательства», утвержденном постановлением правительства России № 696 от 23.09.2002 года. Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними и смешанными:

- внутренние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде;

- внешние аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации);

- смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Наибольшую ценность и достоверность для аудиторской организации представляют внешние доказательства, затем по степени ценности и достоверности следуют смешанные доказательства и внутренние доказательства.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Их достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска. Для составления объективного и обоснованного заключения аудитор обязан собрать достаточное количество качественных доказательств.

Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные экономическим субъектом.

Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» определяет подходы к получению аудиторских доказательств в определенных случаях, в частности: при присутствии аудитора при проведении инвентаризации готовой продукции.

Если величина готовой продукции является существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния готовой продукции, присутствуя при их инвентаризации. Это позволяет аудитору инспектировать готовую продукцию, наблюдать за соблюдением установленного порядка контроля за ее сохранностью и отражения в бухгалтерском учете результатов проведения инвентаризации, а также получать доказательства надежности процедур, предусмотренных руководством аудируемого лица.

Если в силу непредвиденных обстоятельств аудитор не может присутствовать при инвентаризации готовой продукции, он самостоятельно проводит выборочный осмотр и пересчет ее или наблюдает за проведением инвентаризации в другой день, а в случае необходимости составляет оборотную ведомость движения продукции в период между датами, по состоянию на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность.

Если местонахождение и характер готовой продукции не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации, он должен определить, возможно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно количества и состояния продукции, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Если готовая продукция размещена в нескольких местах, аудитор должен определить, где его присутствие является наиболее важным. При этом он должен принять во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к разным местам нахождения запасов.

Аудитор должен ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок инвентаризации, чтобы получить информацию:

а) о применяемых процедурах контроля, например, при сборе заполненных инвентаризационных ведомостей, учете незаполненных бланков ведомостей, а также подсчете и повторном пересчете запасов;

б) о порядке определения степени готовности незавершенного производства, определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также материально-производственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например, товаров, принятых на комиссию;

в) о наличии порядка, регламентирующего движение материально- производственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачи и приемки этих запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что порядок, установленный руководством аудируемого лица, соблюдается, аудитор должен наблюдать за процедурами, выполняемыми сотрудниками аудируемого лица, а также проводить самостоятельно выборочные контрольные пересчеты.

Таким образом, в данном параграфе рассмотрены цели, задачи, информационное обеспечение аудита реализации готовой продукции, а также основные методы сбора аудиторских доказательств, получение которых в ходе аудита процесса реализации, зависит от различных причин указанных выше.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ООО «БЛАГОПОЛУЧИЕ»

2.1 Характеристика деятельности ООО «Благополучие»

Объектом наблюдения является производственное предприятие ООО «Благополучие». Форма собственности - частная. Учредитель - физическое лицо. Место нахождения общества: 673015, Читинская обл., г. Петровск-Забайкальский, ул. Лазо, 1.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки и иные идентификационные реквизиты юридического лица.

Общество создано в целях:

- удовлетворения общественных потребностей юридических и физических лиц в продукции (работах, услугах), производимой обществом и реализации на этой основе социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и учредителя общества;

- создания конкурентоспособных товаров, работ, услуг, насыщения ими рынка, организации при этом дополнительных рабочих мест;

- для извлечения прибыли.

Для достижения указанных целей предметом деятельности общества является:

- производство мяса, мясопродуктов;

- проведение торгово-закупочной деятельности;, в том числе розничной и оптовой торговли продуктами питания;

- открытие сети магазинов оптовой и розничной торговли;

- организация инвестиций как за счет собственных, так и за счет привлеченных средств;

- осуществление внешнеэкономической деятельности в соответствии с действующим законодательством, в том числе экспортно-импортных операций по товарам народного потребления.

Уставный капитал общества составляет 8500 рублей. Доля участника общества составляет 100% уставного капитала.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель ООО «Благополучие». Непосредственно постановкой и ведением бухгалтерского учета в обществе занимается бухгалтерия, состоящая из пяти работников, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер руководствуется законодательством и другими нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товароматериальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников. С главным бухгалтером согласовывается назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц.

Структура бухгалтерской службы, численность работников бухгалтерии определяется внутренними правилами и должностными инструкциями. Бухгалтерский учет в ООО «Благополучие» ведется в соответствии с учетной политикой (для целей бухгалтерского и налогового учета), которая формируется главным бухгалтером ежегодно и утверждается приказом директора.

Организация бухгалтерского учета в обществе осуществляется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ 30.10.2000 № 94н.

В организации ежегодно составляется приказ об учетной политике организации, в которой коротко перечислены основные правила организации учета основных средств, товарно-материальных ценностей, готовой продукции (приложение 1).

В рамках данной работы более подробно рассмотрим, как в приказе об учетной политике ООО «Благополучие» рассматриваются вопросы учета готовой продукции.

Пунктом 12 приказа об Учетной политике предусмотрено, что готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости согласно п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В п. 13 указано, что учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции».

В соответствии Налоговым кодексом РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ, установить, что:

- исчисление налогов и сборов, а также декларирование осуществляется штатным бухгалтером организации;

- дата возникновения обязанности по уплате НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов (датой реализации продукции считается наиболее ранняя: либо день отгрузки, либо день оплаты продукции).

Бухгалтерский учет в организации автоматизирован, ведется с использованием программного продукта «1С». Схема ведения автоматизированного учета приведена на рис.2.1.

движение информации

контрольная сверка

Рис.2.1 Схема автоматизированного учета

Первичные бухгалтерские документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы формируются компьютерным способом. В установленные предприятием сроки они копируются на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия. Движение первичных документов в бухгалтерском учете, их создание или получение от других предприятий, принятие к учету, обработка, передача в архив, то есть весь процесс документооборота на предприятии, регламентируется графиком, который является приложением к приказу об учетной политике ООО «Благополучие».

2.2 Документальное оформление операций по реализации готовой продукции

Одним из сложных аспектов в бухгалтерском учете ООО «Благополучие» является отражение операций по реализации готовой продукции. Отгрузка (отпуск) продукции (мясных полуфабрикатов, мясокопченостей и колбас) в порядке реализации производится в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи как товаров через магазины или мелким оптом со склада.

В договорах на поставку готовой продукции в исследуемом предприятии указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (по маркам, видам, профилям и т. д.), цены, скидки, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а при необходимости и другие условия. Договоры заключаются с предприятиями-потребителями или посредническими организациями (снабженческо-сбытовыми, оптовой и розничной торговли и др.), как правило, на продолжительное время. Цена четко оговаривается и фиксируется цифрами, либо это условие выводится из договора. Сроки поставки обычно предусматриваются в договоре. Невыполнение обязательств по договорам поставки продукции является нарушением предпринимательской этики и договорной дисциплины и влечет за собой имущественную ответственность предприятия-поставщика.

В последние годы многие организации, стремясь увеличить объемы продаж, ищут новые формы реализации своей продукции. ООО «Благополучие« част продукции реализует непосредственно из цеха полуфабрикатов за наличный расчет или в обмен на сырье (мясо), делая при этом скидку оптовым покупателям.

В соответствии с пунктом 208 Методических указаний отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных (приложение 2). В качестве типовой формы накладной может использоваться форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а).

Организации различных отраслей производства могут применять специализированные формы (модификации) накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона о бухгалтерском учете.

Кроме обязательных реквизитов, накладная должна содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара), в т.ч. код продукции (товара), сорт, размер, марку и т.д., наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя и основание для отпуска.

Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации (при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые условия транспортировки, по другим причинам) является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем (заказчиком).

Накладная (либо иной аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. Схема документооборота по движению готовой продукции в ООО «Благополучие» представлена на рис. 2.2.



Рис. 2.2 Схема движения первичных документов по отпуску готовой продукции в ООО «Благополучие

Таким образом, документальное оформление отпуска готовой продукции в ООО «Благополучие» осуществляется следующим образом:

- на складе готовой продукции или в отделе сбыта (в зависимости от количества отпускаемой продукции) выписывается четыре экземпляра накладной. Заметим, что упоминавшееся выше постановление Госкомстата РФ № 71а обязывает выписывать накладную в двух экземплярах. Однако для осуществления действенного и эффективного контроля за правильностью отпуска готовой продукции в исследуемом предприятии, а также для оптимизации графика документооборота (повышения оперативности поступления первичных документов в бухгалтерию организации);

- все четыре экземпляра накладной передаются в бухгалтерскую службу ООО «Благополучие» для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером;

- бухгалтерской службой подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта (или склад), где один экземпляр остается у материально ответственного лица (кладовщика) как оправдательный документ на отпуск готовой продукции со склада, второй служит основанием для выписки счета-фактуры; третий и четвертый экземпляры накладной передаются получателю (покупателю) готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель (покупатель) обязан поставить подпись, удостоверяющую факт передачи ему готовой продукции;

- при вывозе готовой продукции через пропускной пункт (проходную) один экземпляр (четвертый) накладной остается в службе охраны, один из экземпляров (третий) - у получателя в качестве сопроводительного документа на груз (готовую продукцию);

- служба охраны регистрирует накладные на вывозимую готовую продукцию в журнале регистрации грузов и передает их в бухгалтерскую службу по описи. Бухгалтерская служба делает отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции;

- бухгалтерская служба совместно с другими подразделениями исследуемого предприятия (отдел сбыта, служба охраны и т.п.) систематически осуществляет выверку данных об отпущенной со склада готовой продукции с данными об их фактическом вывозе, путем сопоставления данных соответствующих граф в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции с накладными.

На основании накладных, на отпуск готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов в ООО «Благополучие» (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по форме установленной в приложении № 1 к постановлению Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. № 914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в двух экземплярах, первый из которых не позднее пяти дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Перечень реквизитов, обязательных к отражению в счете-фактуре, установлен статьей 169 НК РФ.

Таким образом, документальное оформление отпуска готовой продукции покупателям на ООО «Благополучие» проводится в соответствии с требованиями законодательства, первичные документы содержат все необходимые реквизиты и подписи.

2.3 Учет реализации готовой продукции

Согласно п.2 ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (с последующими изменениями и дополнениями) и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н (с последующими изменениями и дополнениями), факт продажи продукции (ее реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете ООО «Благополучие» (организации-продавца) после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате продукции.

Порядок определения организациями даты фактической реализации товаров определяется ст.167 НК РФ. Следует отметить, что норма ст.167 НК РФ действует с поправкой на ст.39 НК РФ, дающую общее определение реализации. Это означает, что при выборе организацией в учетной политике для целей налогообложения момента реализации «отгрузка» дата фактической отгрузки (передачи) продукции будет являться «моментом (датой) реализации» только в том случае, если по условию договора передача товара будет моментом перехода права собственности на него к покупателю.

...