Учет и анализ

Затраты на производство и основные принципы их группировки

Методы учета затрат Одним из основных хозяйственных процессов является процесс производства. Он представляет собой совокупность операций по изготовлению продукции. В процессе производства используются природные ресурсы, материалы, топливо, энергия, трудовые ресурсы, основные средств и др. Затрачиваются самые разнообразные компоненты для изготовления продукции, поэтому на счетах бухгалтерского учета должна быть сформирована своевременно и в полном объеме информация о фактических затратах на производство продукции. Эта информация используется для исчисления фактической себестоимости (калькулирования) отдельных видов произведенной продукции, а также для контроля за рациональным использованием всех видов ресурсов. Для выполнения этих задач затраты в процессе производства должны быть сгруппированы следующим образом: по отношению к себестоимости (прямые и косвенные); по объектам учета (по видам выпускаемой продукции); по местам возникновения затрат (подразделениям, центрам затрат); по видам расходов (экономические элементы и статьи затрат). Экономические элементы: * материальные затраты; заработная плата; отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и нематериальных активов; прочие. Статьи затрат: * сырье и материалы; покупные и комплектующие изделия, услуги производственного характера; топливо и энергия на технологические нужды; расходы на оплату труда работников; отчисления на социальные нужды; бюджетные платежи; общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; -- по отношению к объему выпускаемой продукции (переменные, постоянные); -- по календарным периодам (текущие (отчетного периода), единовременные (будущих периодов)). Организация учета затрат и объекты калькулирования выпускаемой продукции (работ, услуг) у каждой организации определены заранее технологией производства. Особое значение при этом имеет выбор метода сбора информации о производственных затратах. Методы учета затрат классифицируются следующим образом: - по способу сбора информации в целях контроля производственных расходов учет затрат с последующим их контролем учет затрат с предварительным их контролем (нормативный метод учета затрат) - по отношению к технологическому процессу позаказный попредельный - по отношению к объектам калькуляции по видам выпускаемой продукции по группам видов выпускаемой продукции по отдельным заказам Метод учета затрат обеспечивает сбор информации о производственных расходах в разрезе видов выпускаемой продукции, заказов, переделов.

Счета для учета процесса производства

Порядок отражения затрат процесса производства на счетах бухгалтерского учета в значительной мере обусловлен его технологическими особенностями. Сложность и значимость данного процесса в деятельности организаций, большое разнообразие затрат предполагают использование нескольких счетов бухгалтерского учета: «Основное производство»; «Вспомогательные производства»; «Брак в производстве»; «Обслуживающие производства и хозяйства»; «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы»; «Расходы будущих периодов». Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) в разрезе калькуляционных статей предназначен счет «Основное производство». Этот счет по отношению к балансу является активным. Аналитический учет по данному синтетическому счету организуется по каждому заказу, видам продукции, работ, услуг. Затраты вспомогательных производств отражаются аналогично их отражению в основном производстве на счете «Вспомогательные производства». Этот счет является калькуляционным и по отношению к балансу -- активным. Услуги вспомогательных производств потребляются объектами основного производства, поэтому аналитический учет по вспомогательным производствам организуется по каждому виду услуг (работ) в отдельности для исчисления их фактической себестоимости. Для обобщения информации о расходах по управлению и обслуживанию производств предназначены счета: «Общепроизводственные расходы»; «Общехозяйственные расходы». Это собирательно-распределительные счета, активные, на конец месяца сальдо (остатка) не имеют, так как учтенные на них затраты списываются на объекты основного и вспомогательного производств. Счет «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета затрат по обслуживанию цехов (отдельных производств). Счет «Общехозяйственные расходы» -- для отражения затрат по управлению организацией в целом. Учетные записи по отражению затрат в процессе производства продукции (работ, услуг) представлены в таблице 12.1: Таблица 12.1. Учетные записи по отражению затрат в процессе производства продукции (работ, услуг) № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Отпущены в производство материалы по учетным ценам на изготовление: - продукции «А» 3 200 000 «Основное производство» «Материалы» - продукции «Б» 2 400 000 «Основное производство» «Материалы» «Материалы» - на общехозяйственные нужды 840 000 «Общехозяйственные расходы» 2 Списание отклонения фактической себестоимости материалов от их учетных цен, относящихся к израсходованным материалам: Продолжение таблицы 12.1 № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 -- на производство продукции «А»; 480 000 «Основное производство» «Материалы» -- на производство продукции «Б»; 360 000 «Основное производство» «Материалы» -- на общехозяйственные расходы 126 000 «Общехозяйственные расходы» «Материалы» 3 Начислена заработная плата рабочим: «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- за изготовление продукции «А»; 2 930 000 «Основное производство» -- за изготовление продукции «Б»; 2 210 000 «Основное производство» -- общехозяйственному персоналу 1 810 000 «Общехозяйственные расходы» 4 Произведены отчисления на социальное страхование и социальное обеспечение в установленном размере (%) от сумм начисленной заработной платы: «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- рабочим за производство продукции «А»; 1 025 500 «Основное производство» -- рабочим за производство продукции «Б»; 742 000 «Основное производство» -- общехозяйственному персоналу 633 500 «Общехозяйственные расходы» 5 Произведены отчисления в фонд содействия занятости населения и начислен Чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в (%) от суммы оплаты труда: «Расчеты по налогам и сборам» -- рабочим по производству продукции «А»; 284 900 «Основное производство» -- рабочим по производству продукции «Б»; 187 700 «Основное производство» -- общехозяйственному персоналу 213 400 «Общехозяйственные расходы» 6 Начислена амортизация: «Амортизация основных средств» - производственного оборудования 252 500 «Общепроизводственные расходы» - основных средств общехозяйственного назначения 185 000 «Общехозяйственные расходы» 7 Подотчетным лицом приобретен инвентарь для общехозяйственных нужд 258 000 «Общехозяйственные расходы» «Расчеты с подотчетными лицами» Окончание таблицы 12.1 № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма (р.) Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 8 Списываются по окончании месяца общепроизводственные расходы и включаются в затраты по производству: «Общепроиз-водственные расходы» - продукции «А»; 146 500 «Основное - продукции «Б». 106 000 производство» Распределение общепроизводственных расходов между видами продукции производится пропорционально заработной плате основных рабочих 252 500 9 Списываются по окончании месяца общехозяйственные расходы и включаются в затраты по производству: «Общехозяй-ственные расходы» - продукции «А»; 2 344 000 «Основное - продукции «Б». 1 671 400 производство» Общехозяйственные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции пропорционально заработной плате основных рабочих путем определения коэффициентов (Кохр) 4 015 400 10 Принята к учету готовая продукция по фактической себестоимости ее производства - 20 371 900р., в том числе: «Основное производство» - продукция «А» 1000 шт.; 12 781 700 «Готовая продукция» - продукция «Б» 1000 шт. 7 590 200 12.3. Определение производственной себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг Учтенные по дебету счета «Основное производство» затраты списываются на счет «Готовая продукция». Необходимость достоверного учета большого многообразия затрат процесса производства и правильного начисления себестоимости произведенной продукции обусловливает следующую последовательность их отражения: -- отражаются затраты на счетах основного производства в разрезе калькуляционных статей; списываются расходы будущих периодов; распределяются (списываются) услуги вспомогательных производств; распределяются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; -- распределяются (списываются) общепроизводственные и общехозяйственные расходы; -- определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции; -- определяется незавершенное производство и исчисляется себестоимость выпущенной продукции. Объекты калькулирования и калькуляционные единицы выпускаемой продукции (работ, услуг) у каждой организации определены заранее технологией производства. Фактическая себестоимость отдельных видов продукции определяется по данным аналитического учета процесса производства. Для определения суммы затрат при калькулировании себестоимости продукции за отчетный период необходимо к сумме незавершенного производства на начало отчетного периода прибавить сумму затрат отчетного периода и вычесть сумму незавершенного производства на конец отчетного периода Себестоимость представляет собой затраты организаций на производство в денежной оценке. Порядок формирования информации в учете для исчисления фактической себестоимости продукции представлен в таблице 12.2. Таблица 12.2 Аналитический учет процесса производства Статьи затрат Дебет Кредит продукция «А» продукция «Б» продукция «А», р. продукция «Б», р. кол-во, шт. сумма, р. кол-во, шт. сумма, р. 1 2 3 4 5 6 7 1. Материалы: а) в незавершенном производстве по учетным ценам 2 080 000 б) отклонения фактической себестоимости материалов от учетной в незавершенном производстве 312 000 в) по учетным ценам в текущем периоде 3 200 000 2 400 000 г) отклонения фактической себестоимости материалов от учетной стоимости в текущем периоде 480 000 2. Заработная плата 2 930 000 2 120 000 3. Отчисления на социальное страхование 1 025 500 742 000 4. Отчисления в фонд содействия занятости 29 300 21 200 5. Чрезвычайное налог 234 400 169 600 6. Общепроизводственные расходы 146 500 106 000 7. Общехозяйственные расходы 2 344 000 1 671 400 ИТОГО 12 781 700 7 590 200 Оприходована продукция 1000 12 781 700 1000 7 590 200 Себестоимость единицы продукции 12 781,7 7 590,2 Незавершенное производство на конец месяца.

13. Учет процесса реализации

Задачи учета процесса реализации

Реализация представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Ее основой является заключение договоров (заказов) с покупателями продукции, в которых определяется ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество поставляемой продукции, условия поставки, цена, форма расчетов. В результате осуществления процесса реализации организация имеет возможность выполнить свои обязательства перед бюджетом, кредиторами, банками по взятым ссудам, работниками по оплате труда и т.д. Нарушение ритмичности процесса реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, штрафным санкциям со стороны покупателей за невыполнение договорных обязательств и в целом ухудшает финансовое положение организации. В процессе реализации выявляется результат хозяйственной деятельности: прибыль или убыток. В формировании конечного результата участвует полная себестоимость реализованной продукции, которая вкладывается из производственной себестоимости и расходов, связанных с ее реализацией.

В этой связи перед бухгалтерским учетом процесса реализации ставятся следующие задачи: определение объема реализации путем исчисления количества реализованной продукции в целом и по отдельным ее видам в денежном и натуральном измерении; своевременное и достоверное оформление отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); -- четкая организация расчетов с покупателями; контроль за выполнением договоров-поставок по объему и ассортименту реализованной продукции; достоверное выявление результата от реализации продукции (работ, услуг, товаров).

Счета для учета процесса реализации продукции (работ, услуг)

Своевременность отражения выручки за реализованную продукцию определяется установленным моментом признания факта реализации в учете. Моментом реализации считается или дата отгрузки, сдачи продукции и предъявления покупателю расчетных документов, или дата зачисления на расчетный счет (или в кассу) платежа от покупателя. В обоих случаях признания выручки в учете для отражения операций по реализации продукции (работ, услуг) предназначен счет «Реализация». При отражении реализации по мере оплаты покупателем отгруженной ему продукции (по дате зачисления выручи на расчетный счет или поступления ее в кассу) информация об отгрузке продукции отражается на счете «Товары отгруженные». При отражении реализации в учете по факту отгрузки продукции покупателям используется счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность покупателей по отпускной стоимости продукции, а по кредиту -- погашение этой задолженности, т.е. поступление сумм оплаты. В процессе реализации организации производят расходы, связанные со сбытом продукции. Это следующие расходы: на тару и упаковку, транспортные расходы, прочие расходы по сбыту. Данные расходы учитываются на счете «Расходы на реализацию» по дебету, а по кредиту отражается их списание на реализованную продукцию пропорционально установленной базе: как правило, пропорционально выручке от реализации. Аналитический учет на счете «Реализация» организуется по видам реализуемой продукции в разрезе ее количества, фактической себестоимости, выручки по ценам реализации, а также результата от реализации. Учетные записи процесса реализации представлены в таблице 13.1 (момент реализации -- отгрузка продукции покупателям): Таблица 13.1. Учетные записи процесса реализации № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, р. Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 1 Списывается на продажу готовая продукция по фактической себестоимости - продукция «А» 10 225 600 «Реализация» «Готовая продукция» - продукция «Б» 6 072 00 2 Отражается задолженность покупателя за реализованную ему продукцию по ценам реализации, в т.ч.: - за реализацию продукции «А» 15 561 400 «Расчеты с покупателями и заказчиками» «Реализация» - за реализацию продукции «Б» 6 558 600 22 120 000 3 Оплачены с расчетного счета транспортные расходы по отправке продукции за счет продавца 2 654 400 «Расходы на реализацию» «Расчетный счет» 4 Поступила на расчетный счет выручка за реализованную продукцию, в т.ч. за: - реализацию продукции «А» 15 561 400 «Расчетный счет» «Расчеты с покупателями и заказчиками» - реализацию продукции «Б» 6 558 600 5 Списываются расходы на реализацию, относящиеся к проданной продукции, в т.ч.: - продукции «А» 1 867 400 «Реализация» «Расходы на реализацию» - продукции «Б». 787 000 Распределение расходов на реализацию между видами продукции производится пропорционально выручке за реализованную продукцию. Определяется коэффициент распределения (Ккр): 2 654 400 6 Начислен налог на добавленную стоимость (по продукции «А» продукция «Б» освобождается от уплаты НДС). Ставка НДС - 18% 2 373 773 «Реализация» «Расчеты по налогам и сборам» Окончание таблицы 13.1 № п/п Содержание хозяйственных операций Сумма, р. Корреспондирующие счета дебет кредит 1 2 3 4 5 7 Списывается результат от реализации продукции: - по продукции «А» (прибыль); 1 094 627 «Реализация» «Прибыль и убыток» - по продукции «Б» (убыток). 300 400 В целом в процессе реализации получена прибыль 794 227 (1 094 627 - 300 400) 794 227 13.3. Определение финансовых результатов от реализации Прибыль или убыток от реализации продукции является основным финансовым показателем, характеризующим успешность хозяйственной деятельности. Счет «Реализация» позволяет определить финансовый результат от реализации, так как по дебету и кредиту этого счета отражается одна и та же реализованная продукция (одинаковое количество) в разных оценках: по дебету -- в сумме фактических затрат, налога на добавленную стоимость и других налогов, а по кредиту -- в сумме выручки по ценам реализации с налогом на добавленную стоимость и другими налогами, включаемыми в цену реализации. Эта особенность счета позволяет выявлять на нем результат процесса реализации -- прибыль и убыток. Сумма превышения кредитового оборота по счету «Реализация» над дебетовым свидетельствует о полученной прибыли и относится в кредит счета «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету означает убыток и относится в дебет счета «Прибыли и убытки». При этом происходит уравнивание оборотов по счету «Реализация» в размере, не превышающем суммы разницы. Следовательно, счет «Реализация» остатка не имеет, так как результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки», т.е. счет «Реализация» закрывается. Сумма прибыли (убытка) определяется исходя из объема реализованной продукции по договорным (продажным) ценам за минусом ее фактической себестоимости, расходов на реализацию, налога на добавленную стоимость (НДС) и других налогов, включаемых в цену реализации. Порядок формирования информации для исчисления результата от реализации продукции по ее видам представлен в следующей таблице 13.2. Таблица 13.2. Порядок формирования информации для исчисления результата от реализации продукции по ее видам Содержание записей Дебет Кредит (выручка), р. продукция «А» продукция «Б» продукция «А» продукция «Б» к-во, шт. сумма, р. к-во, шт. сумма, р. 1 2 3 4 5 6 7 Производственная себестоимость 800 10 225 600 800 6 072 000 Расходы на реализацию 1 867 400 787 000 Налог на добавленную стоимость 2 373 773 Итого по дебету 14 466 773 6 859 000 Договорная стоимость 15 561 400 6 558 600 Результат от реализации + 1 094 627 - 300 400

14. Первичное наблюдение, документация и инвентаризация

Первичное наблюдение, документация

Наблюдение -- это один из способов познания действительности, основанный на непосредственном восприятии явлений. Для отражения в учете объектов необходимо прежде всего их наблюдать, т.е. иметь о них первичное непосредственное представление. Первичное наблюдение представляет собой информационное обеспечение системы бухгалтерского учета, включающее: оценку и отбор данных о фактах хозяйственной деятельности в соответствии с целями и задачами учета; однозначное и полное описание отобранных для учета свойств объектов и фактов; -- своевременное отражение и передачу данных для дальнейшей обработки. Основным способом первичного отражения и контроля всех хозяйственных операций является документация. Документация -- это оформление хозяйственных операций документами. Документ -- это письменное свидетельство на правосовершение или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты. Отличительной чертой бухгалтерского учета является оформление хозяйственных операций первичными документами. Поэтому при помощи документации производится сплошное отражение хозяйственных операций в момент и на месте их совершения. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации, который используется для контроля за сохранностью и правильным использованием ресурсов, и является основой для проведения документальных ревизий. Бухгалтерские документы имеют юридическую доказательную силу, правовое значение при решении споров.

Реквизиты документов

Требования, предъявляемые к содержанию и оформлению документов Бланк документа -- это материальный носитель информации определенной формы с нанесенными на него постоянными сведениями. Материальными носителями учетной информации могут быть дискеты, диски при их обработке на персональном компьютере. Они применяются в зависимости от степени оснащенности организации средствами автоматизации обработки информации. Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются: заголовочная; содержательная; оформляющая. В каждой из частей документа отражаются соответствующие реквизиты. Реквизит -- это отдельный показатель документа, имеющий самостоятельное значение. Главный реквизит заголовочной части -- это название документа (приходный кассовый ордер, платежное поручение и др.). Содержательная часть документа бывает табличной или текстовой. К табличной относятся реквизиты-признаки и реквизиты-основания. Реквизиты-признаки -- это заголовки таблиц, граф и строк. Они предназначены для характеристики описываемого объекта. Реквизиты-основания предназначены для количественной характеристики объекта учета. В содержательной части отражается сущность документа. В оформляющей части документа отражается дата составления документа, утверждения, согласования, визы, наименование должностных лиц, их личные подписи и расшифровка, при необходимости -- печать. Реквизиты делятся на: обязательные; необязательные (дополнительные). К обязательным реквизитам относятся: название (наименование) документа; дата составления документа; наименование организации, где и от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции и основание для ее совершения; измерители операции (единицы измерения); -- подписи лиц, ответственных за совершение операции и оформление документа и их расшифровка. Необязательные (дополнительные) реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначением документов. К составлению документов предъявляются определенные требования. Все документы должны оформляться своевременно в момент совершения операции, качественно, разборчиво, без подчисток, помарок и неоговоренных исправлений. Свободные строки в первичных документах обязательно прочеркиваются. Выписывать документы следует чернилами, шариковыми пастами синего, фиолетового или черного цвета вручную, на пишущих устройствах, персональном компьютере. Дата составления указывается число цифрой, а месяц -- прописью. В денежных банковских документах сумма указывается цифрами и прописью с заглавной буквы. Все документы денежного, материального, имущественного, расчетно-кредитного характера должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Документы, оформляющие прием и выдачу материальных ценностей и денежных средств должны содержать подписи лиц, получивших и отпустивших эти ценности. Отдельные документы в соответствии с действующими нормативными положениями относятся к бланкам строгой отчетности. Такие формы (бланки) документов изготавливаются типографским способом с обязательным проставлением номера и серии. Это товарно-транспортные накладные, товарные накладные, приходные кассовые ордера и др. Их учет ведется в приходно-расходной книге типовой формы, которая нумеруется, скрепляется печатью и подписывается руководителем и главным бухгалтером. Ответственность за достоверность данных в документе, их качественное составление и передачу в установленные сроки для дальнейшей обработки несут должностные лица, подписавшие этот документ.

Виды бухгалтерских документов и их классификация

Для облегчения изучения и использования в учетной практике большое разнообразие первичных документов классифицируется по следующим признакам: - назначению распорядительные; оправдательные (исполнительные); бухгалтерского оформления; комбинированные - последовательности (времени) составления первичные; сводные (авансовый отчет); производные; промежуточные; - способу использования или степени охвата хозяйственных операций разовые (кассовые ордера); накопительные (лимитно-заборные карты); - количеству позиций (строк) однострочные; многострочные; - месту составления внутренние; внешние; - форме типовые (унифицированные); специализированные; - способу заполнения вручную; на пишущих машинах; на персональном компьютере; - воспроизведению информации подлинники (финансы); копии; выписки из документов; - срокам хранения текущего срока хранения (от 1 до 5 лет); постоянного хранения.

Первичный учет и организация документооборота

Обработка документов в бухгалтерии. Хранение документов Документирование хозяйственных операций заключается в восприятии данных об операции (подсчет, измерение) и занесение полученных данных в документ (заполнение его реквизитов). Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет. Первичный учет -- это комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах. Первичный учет может осуществляться ручным и автоматизированным способом. Состояние (т.е. достоверность и своевременность) первичного учета зависит от обеспеченности организации разнообразными техническими средствами для подсчета и измерения количественных величин. Следовательно, первичный учет -- это организованная система наблюдения, измерения, регистрации данных о хозяйственных организациях и других фактах хозяйственной деятельности, используемая для принятия управленческих решений. Необходимо не только правильно оформлять документы, но и своевременно представлять их для обработки, т.е. должен выдерживаться график документооборота. Документооборот -- это движение документа от момента его составления через все стадии учетной обработки до передачи на хранение. В организации должен быть разработан план-график документооборота, где указываются сроки сдачи в бухгалтерию документов для обработки (по их видам) с указанием ответственных лиц. План-график документооборота предусматривает равномерную нагрузку не только учетного аппарата, но и всех других работников, связанных с первичным учетом. План-график документооборота разрабатывает главный бухгалтер. Он же осуществляет контроль за его выполнением. В каждой организации должна быть разработана система управления документооборотом, включающая: разработку положения о бухгалтерской службе; составление должностных инструкций учетному аппарату; составление плана-графика документооборота; создание технологии обработки учетной информации; разработка номенклатуры дел для текущего и постоянного хранения. Обработка документов в бухгалтерии - по форме установление всех реквизитов; подписей; подчисток, неоговоренных исправлений; - по существу законность хозяйственной операции, соответствие действующему законодательству; - арифметическая проверка правильность подсчетов, выделения итогов, вычисления процентов. Обработка проверенных и принятых бухгалтерией документов включает в себя следующие этапы: - таксировка определение денежной оценки хозяйственной операции, отраженной в документе (т.е. перевод натуральных и трудовых измерителей в денежные); - группировка объединение документов по однородным признакам за определенный период; - контировка указание в документе взаимосвязи между счетами, вытекающей из содержания документа (т.е. это проставление корреспонденции счетов). После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операций по сетам в учетные регистры. Обеспечение сохранности документов и форм отчетности возложено на руководителя организации. После составления бухгалтерской отчетности первичные документы передаются на хранение. Время хранения документов определяется специальным перечнем, в котором по конкретным видам документов установлены сроки хранения. Документы постоянного хранения передаются в ведомственные и государственные архивы. Изъятие документов у организации может производиться только на основании постановлений органов дознания и судов. Изъятие оформляется актом, копия которого вручается под расписку должностному лицу организации. С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие, главный бухгалтер (другое должностное лицо) может снять копии с изымаемых документов с указанием оснований и даты их изъятия.

Инвентаризация, ее роль и порядок проведения

При ведении учетных записей могут возникнуть расхождения между показателями, отраженными на счетах бухгалтерского учета, и фактическим наличием имущества и финансовых обязательств. Расхождения возникают в результате: естественных изменений в имуществе (усушка, распыливание, выветривание и т.д.); ошибок, допускаемых при приеме и отпуске имущества (излишки, недостачи, пересортица и др.); ошибок в учете (арифметические ошибки, описки в документах, неправильные записи и т.д.); злоупотребление материально ответственных лиц. Поэтому в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводят инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация -- способ проверки достоверности учетных данных путем сверки и документального подтверждения фактического наличия имущества и финансовых обязательств. Она позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены документами и отражены на счетах бухгалтерского учета, выявить отклонения фактического наличия от учетных данных и принять решения по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. Целью инвентаризации является установление: фактического наличия денежных средств и материальных ценностей по ответственным за их сохранность лицам; условий сохранности денежных и материальных ресурсов; наличия неполноценного и ненужного имущества; недостатков в постановке первичного и бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью имущества; ошибок и злоупотреблений в учетных записях; реальности сумм, учтенных по статьям баланса; обоснованности подбора материально ответственных лиц и наличия с ними договора о полной материальной ответственности. Проведение инвентаризации регулируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация обязательно проводится в следующих случаях: при смене собственника или реорганизации организации; при ликвидации организации; перед составлением годовой отчетности; при смене руководителя организации или другого материально ответственного лица; -- при установлении фактов хищений, других злоупотреблений, порчи, утраты имущества по иным причинам (пожар, стихийное бедствие); по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов. Требования к проведению инвентаризации: комиссионность проведения (проводится специально созданной комиссией); внезапность проведения (фактор неожиданности для проверяемых); действительность проверки (все инвентаризируемое имущество подлежит обязательному подсчету, взвешиванию, обмеру и т.д.); непрерывность проведения (не должна прерываться, на время перерывов в работе складские помещения отпечатываются). Количество инвентаризаций и сроки их проведения устанавливаются разрабатываемым планом инвентаризационной работы, ежегодно составляемым главным бухгалтером. В организациях создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии в составе: руководителя организации; главного бухгалтера; руководителей подразделений; главных специалистов; -- представители служб внутреннего контроля (аудита), независимых аудиторских организаций. Для проведения инвентаризаций могут создаваться рабочие инвентаризационные комиссии. Проведение инвентаризации включает три этапа: Подготовительный. Рабочей комиссии вручается приказ, а руководителю -- пломбир (печать), составляется план проведения инвентаризации, проводится инструктаж с лицами, привлеченными для инвентаризации; члены комиссии предлагают материально ответственным лицам сделать разноску всех документов в книги (карточки) складского учета и составить отчет с выведением остатков, где ставится отметка «до инвентаризации»; комиссия проверяет весоизмерительные приборы и берет расписку у материально ответственного лица, что им предъявлены все документы для инвентаризации. Основной. Фактическое снятие остатков (пересчет, взвешивание и т.д.); результаты снятия остатков отражаются в инвентаризационных описях не менее, чем в двух экземплярах; каждая страница описи нумеруется, в конце страницы выводится общий итог натуральных единиц, указывается прописью количество заполняемых строк, незаполненные строки прочеркиваются. 3. Заключительный. Каждая страница и инвентаризационная опись в целом подписывается всеми участниками инвентаризации; к описи прилагаются акты обмеров и расчеты; в конце описи материально ответственное лицо дает расписку о предъявлении всех ценностей для инвентаризации, что она проведена в его присутствии, претензий к комиссии нет и перечисленное в описи имущество принято на ответственное хранение. Правильно оформленные данные инвентаризации передаются в бухгалтерию организации для выведения окончательных результатов.

Виды инвентаризаций. Оформление, выявление и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Порядок проведения инвентаризации определяется самой организацией в ее учетной политике

Инвентаризации могут быть следующих видов: - полная охватывает все имущество; проводится перед составлением годового отчета; - частичная инвентаризуются отдельные виды имущества; - сплошная инвентаризуется все имущество у конкретного материально ответственного лица; - выборочная проверяются некоторые (на выборку) ценности у конкретного материального лица; - плановая проводится в соответствии с планом работы бухгалтерии организации; - внеплановая проводится внезапно, по чьей-либо инициативе, по сигналам о злоупотреблениях материально ответственных лиц; - необходимая проводится при смене материально ответственных лиц, переоценке, краже, стихийных бедствиях; - повторная проводится при возникновении сомнений в качестве проведенной инвентаризации и в том, что материально ответственное лицо было информировано о дате инвентаризации и подготовилось к ней; - контрольно-перепроверочная проводится в период инвентаризации или сразу же после ее окончании и охватывает не менее 10% проверенных ценностей; - перманентная (непрерывная) проводится согласно разработанному плану инвентаризации в течение года по отдельным видам имущества на различные даты. Инвентаризационные описи поступают в бухгалтерию и на их основании составляются сличительные ведомости по установленным расхождениям. Сличительные ведомости подписываются членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Материально ответственное лицо дает комиссии подробное письменное объяснение о всех выявленных расхождениях (в срок 2-3 дня). Свое решение комиссия отражает в протоколе, где указываются причины и виновники недостач и потерь, указываются меры их устранения. Протокол заседания инвентаризационной комиссии утверждает руководитель организации. Он выносит окончательное решение. Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в том месяце, когда была закончена инвентаризация. Ее результаты регулируются в следующем порядке: излишки имущества и денежных средств принимаются к учету как внереализационные доходы, т.е. отражаются по дебету счетов их учета и кредиту счета «Внереализационные доходы и расходы»; недостачи имущества в пределах норм естественной убыли учитывают в затратах производства; недостачи денежных средств и имущества сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц или других источников возмещения.

15. Регистры и формы бухгалтерского учета

Учетные регистры, их сущность, назначение и классификация

Хозяйственные операции, зафиксированные в первичных документах, должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета. Запись хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета производится в учетных регистрах. Учетные регистры -- это специальные таблицы (бланки) для отражения в них хозяйственных операций, зафиксированных в документах. Для каждого счета (или нескольких счетов) предназначен отдельный регистр. Регистры (таблицы) могут быть в виде книг, отдельных разграфленных соответствующим образом листов, карточек из плотной бумаги, машинограмм (выходные компьютерные формы). В регистрах накапливаются, группируются и систематизируются по счетам однородные хозяйственные операции, отраженные в документах. Регистры используются для составления отчетности. В связи с тем, что счетов много и регистров большое количество, учетные регистры следует классифицировать для их познания и усвоения порядка записей в них. Учетные регистры классифицируются по следующим позициям: - по назначению и объему информации (объему содержания) синтетические; аналитические; совмещенные; - по видам учетных записей хронологические; систематические; комбинированные; - по внешней форме свободные листы; карточки; книги; машинограммы; видеограммы; - по строению (форме графления) односторонние; двусторонние; многографные; - по материальной базе бумажные; безбумажные.

Способы записей в учетные регистры

Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах должно осуществляться в определенном порядке на основании оформленных и обработанных документов. Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании проставленной корреспонденции счетов на документах. О разноске операций в учетные регистры в документах обязательно делается отметка в виде знака «V». Это делается в целях исключения повторной регистрации документов в учетных регистрах. Учетная теория и практика выработала определенные способы учетных записей, которые классифицируются по следующим признакам: - по характеру записи униграфические; диграфические: простые записи; сложные записи; сторнировочные; обратные записи; - систематизации хронологические; систематические; комбинированные; - изображению в виде формулы в виде схемы Счет 50 (Т-счет Д-т К-т ); в виде матрицы ( ); - по числу экземпляров простые (одноразовые); копировальные (многоразовые); - по способу запыления ручные; машинные. Записи в учетные регистры должны производиться только на основе проверенных документов в определенной последовательности: иногда операции отражают сначала в регистрах синтетического, а затем -- аналитического учета. Нередко применяется другой порядок. По истечении отчетного периода (месяца) учетные регистры заключаются (закрываются) путем подведения итогов по каждому счету (оборотов) и выведения остатков. В следующем месяце учетные регистры открываются в соответствии с данными остатков, выведенными в предыдущих регистрах. Обязательно проводится сверка записей по аналитическим счетам с записями по синтетическим счетам на первое число месяца.

Ошибки в учетных записях. Способы их выявления и исправления

При осуществлении записей в учетные регистры могут быть допущены ошибки: описки в цифрах, неправильный подсчет итогов, неверно составлена бухгалтерская запись (проводка) и т.д. Для сверки правильности записей в учетных регистрах используются различные приемы и способы. Сплошная последовательная проверка -- подсчет итогов соответствующих документов и их сверка с оборотами по счету. Логическая сверка -- проверка по взаимосвязи между счетами синтетического и аналитического учета. Совпадение оборотов и сальдо аналитических счетов с оборотом и сальдо синтетического счета подтверждает правильность учетных записей. Исправление допущенных ошибок в записях по счетам производится следующими способами: -- корректурный (2200 2400); -- дополнительная запись Д-т 10 Д-т 10 -- красное сторно ( 20000 ). К-т 60 К-т 60 После подсчета итогов в регистре, но до внесения их в Главную книгу исправление ошибок производится в предусмотренных для этого после итогов свободных строках или графах на основании специально составленной справки. После перенесения итого в Главную книгу никакие исправления в учетных регистрах не допускаются. Необходимое исправление оформляется специально составляемой бухгалтерской справкой. Данные такой справки заносятся в Главную книгу обособленно.

Раздел 2. Основы управленческого учета

1. Возникновение управленческого учета

Время от времени в нашей жизни возникают те или иные новые науки, категории, идеи. Сейчас к ним можно отнести управленческий учет, о котором говорят повсеместно. С начала 1990-х годов в нашу жизнь хлынул поток западной, прежде всего англоязычной литературы, в которой было множество малопонятных слов. Среди них особенно выделялись слова “management accounting”. В буквальном переводе это звучит как “управленческое счетоводство”. Однако отечественные специалисты, как правило, не любят слово “счетоводство” и предпочитают ему другое -- “учет”. Вот и перевели -- “управленческий учет”, хотя можно было и как “оперативный учет”, который нам хорошо известен. А стоило им поступить иначе, и, может быть, одной проблемой в жизни бухгалтера было бы меньше.

Выражение “management accounting” появилось в конце 1940-х годов и, конечно, не встретило на Западе единодушного признания. В континентальной Европе до сих пор многие специалисты его не принимают. Однако в большинстве стран мира деление бухгалтерского учета на управленческий и финансовый было одобрено. Получает оно признание и у нас. Прежде чем делать какие-либо выводы об обоснованности такого деления, рассмотрим, в чем сторонники подобного подхода видят необходимость разорвать единый бухгалтерский учет на две части и как минимум удвоить работу бухгалтеров-практиков.

2. Семь принципиальных различий между управленческим и финансовым учетом

Что такое управленческий учет в глазах его создателей и сторонников. Приверженцы управленческого учета не смогли сформулировать его положения как самостоятельной дисциплины. Вместо этого они выделили какие-то положения бухгалтерского учета, переименовали его остатки в финансовый учет и противопоставили им “новаторские” положения. Так, классик управленческого учета Ч. Хорнгрен выделил семь принципиальных различий между управленческим и финансовым учетом. Рассмотрим их.

1. Управленческий учет предназначен для пользователей внутри организации, финансовый -- для внешних пользователей. Однако утверждать так -- значит совершать как минимум следующие ошибки:

исторически в этом случае следует первым признать именно управленческий, а не финансовый учет. Л. Пачоли писал “Трактат о счетах и записях” для купцов-управленцев с тем, чтобы показать им, как следует вести свой учет, фиксировать свои дела для себя, а не для каких-то внешних пользователей. Финансовый же учет появился гораздо позже, после того как на биржах стали требовать бухгалтерскую отчетность. На самом деле всегда был один учет -- бухгалтерский, он же финансовый, он же управленческий, что есть единое и неделимое тело;

на практике часто под управленческим учетом понимают нефальсифицированную, правдивую информацию, а под финансовым -- то, что считают возможным и нужным показать другим. Таким образом, в этом случае понятие управленческого учета может прикрыть “темные” дела организации;

становится неясным, на что распространяется коммерческая тайна, ведь если исходить из того, что есть два учета, то весь управленческий учет автоматически становится конфиденциальным, а финансовый -- открытым. Однако на часть регистров финансового учета, например, на главную книгу, также распространяется коммерческая тайна. Это прямо вытекает из п. 4 ст.10 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете” (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.), согласно которому содержание всех регистров бухгалтерского учета отчетности является коммерческой тайной;

в данном случае возникает несколько значений почти каждого показателя. Например, сначала показатель прибыли для себя, потом для собственников, далее прибыль для налоговых органов и т.д.

Вывод: управленческий учет со всех точек зрения -- неотъемлемая часть бухгалтерского учета.

2. Финансовый учет должен вестись согласно общепринятым правилам, а методика ведения управленческого учета целиком находится в компетенции главного бухгалтера. Однако в этом случае речь идет о едином информационном теле -- системе бухгалтерского учета. Задавая определенные правила ведения бухгалтерского учета, регулирующие органы предопределяют в значительной степени и то, что входит в так называемый управленческий учет. Таким образом, чем подробнее нормативные требования, тем в большей степени бухгалтерский учет превращается в финансовый (так это было в советский период). И наоборот, чем меньше этих требований, в идеале их нет вообще, как это и было во времена Л. Пачоли, тем больше бухгалтерский учет трансформируется в управленческий.

Вывод: управленческий учет -- это только оставшаяся вне общего регулирования неотъемлемая часть бухгалтерского учета.

3. Большое значение придается тому, на кого должна воздействовать учетная информация. Предполагается, что данные внутренней отчетности позволят администраторам принимать необходимые эффективные решения, и информация, которой они пользуются, не должна вводить их в заблуждение, а отличаться большей правдивостью. Отчетность же, предназначенная для внешних пользователей, должна формировать нужный для сторонних лиц образ организации и ее администраторов. Тут действует принцип: важно не быть, а казаться.

Вывод: управленческий учет отличается большей правильностью, чем финансовый. Последний представляет собой искаженный вариант управленческого учета.

4. Финансовый учет отражает только то, что было, а управленческий исчисляет и ожидаемые, предстоящие значения учитываемых показателей. И тут мы подходим к очень деликатному моменту. Почти все специалисты исходят из того, что бухгалтер фиксирует уже свершившиеся факты хозяйственной деятельности. Неслучайно один из создателей бухгалтерской науки И. Шер утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни. Казалось бы, наконец, найдена область управленческого учета, однако и тут не все так просто.

1. Если мы признаем, что финансовый учет ориентирован на внешних, а управленческий -- на внутренних пользователей, то возникают следующие вопросы:

считать ли расчеты предполагаемого роста организации частью финансового учета или же относить их к управленческому?

признать ли всю информацию, относимую к уже совершившимся фактам хозяйственной деятельности и служащую для внутреннего употребления, частью управленческого учета или же согласно критерию И. Шера отнести ее к финансовому учету?

Любой ответ на эти вопросы показывает, что сторонники управленческого учета смешивают критерии, позволяющие разграничить финансовый и управленческий учет.

2. Если в систему бухгалтерских счетов внести обязательства, вытекающие из договоров (история учета знает подобную практику), то традиционный финансовый учет сможет выполнить и такую задачу управленческого учета, как исчисление ожидаемых учитываемых показателей.

3. Традиционные для финансового учета показатели дебиторской и кредиторской задолженности уже выполняют прогностическую функцию ожидания притока и оттока денежных средств.

4. Если речь идет о перспективных расчетах, никак не связанных с бухгалтерскими записями, если администрация просто организует предварительный, текущий и последующий контроль вне бухгалтерских регистров, то это можно классифицировать как оперативный учет.

Вывод: между финансовым и управленческим учетом трудно, а по существу невозможно провести временную границу.

5. Финансовая отчетность составляется в строго фиксированные сроки, а в управленческом учете отчетность представляется по мере необходимости. Это утверждение требует следующих пояснений:

исторически обязательной отчетности и строго фиксированных сроков не было, ее составляли по требованию собственника, т.е. весь бухгалтерский учет рассматривался как управленческий;

фиксированные сроки отчетности можно рассматривать как частный случай нефиксированных, что также стирает грани между двумя объявленными видами учета;

развитие вычислительной техники вновь приведет к тому, что пользователи бухгалтерской информации смогут получать ее в любой момент, и финансовый учет снова станет управленческим.

Вывод: различие в сроках представления отчетности не может быть признано существенным для выделения управленческого учета из всей системы бухгалтерского учета.

6. Информация управленческого учета представляет собой перечень максимально детализированных показателей, в то время как данные финансового учета носят итоговый характер. Вот тут-то сторонники управленческого учета и ошибаются. Всякий непредубежденный человек знает, что детализированный учет -- это не управленческий, аналитический, а итоговый учет -- это тоже наш учет, но синтетический.

Теперь мы вновь сталкиваемся с проблемами перевода. Вполне можно было перевести “management accounting” как аналитический учет. Во Франции, например, сторонники этого направления так и поступают, употребляя словосочетание “comptabilite analitque”. Таким образом, очевидно, что аналитический учет -- это продолжение учета синтетического и один без другого существовать не могут.

Вывод: нельзя разрывать синтетический и аналитический учет -- они представляют собой единый бухгалтерский учет.

7. Ч. Хорнгрен утверждает, что в управленческом учете множество показателей и их состав определяет главный бухгалтер. В финансовом учете подобный состав жестко фиксирован. Аргументы “за” и “против” в этом случае аналогичны тем, которые были приведены в предыдущей ситуации.

3. Позиции специалистов по вопросам управленческого учета

В настоящее время можно выделить четыре позиции специалистов по вопросам управленческого учета:

1) в бухгалтерском учете нет отдельного управленческого учета, а был и остается производственный учет (учет затрат на производство);