Учет и анализ

2) управленческий учет -- это тот же производственный учет, но применительно к современной терминологии, и нет никаких оснований выделять его в самостоятельный вид учета;

3) бухгалтерский учет в современных условиях -- это система, включающая три подсистемы: финансовый учет, управленческий учет и бухгалтерскую отчетность;

4) управленческий учет является вполне сложившейся самостоятельной дисциплиной, поскольку он кроме вопросов собственно бухгалтерского учета включает в себя вопросы анализа, планирования, прогнозирования и др.

В управленческом учете формируется внутренняя информация о деятельности организации для конкретных нужд управления (совершенствование производства, снижение затрат и т.п.). Данные управленческого учета составляют коммерческую тайну и не подлежат оглашению. Это, в первую очередь, информация о затратах на производство по конкретным подразделениям, видам производимой продукции, статьям затрат, центрам ответственности и т.п. Поэтому довольно часто управленческий учет отождествляют с производственным учетом. Однако это неправильное толкование. Понятие управленческого учета значительно шире производственного учета, в него помимо чисто бухгалтерского учета затрат на производство входит и оперативный учет, элементы анализа, планирования, прогнозирования и др.

4. Высказывания современных авторов об управленческом учете

Если обобщить высказывания современных авторов о содержании, целях и задачах управленческого учета, то их можно свести к следующим семи тезисам:

1) прогнозирование, нормирование, планирование и учет производственных затрат, калькулирование себестоимости; прогнозирование, планирование и учет периодических расходов отчетного периода; планирование и учет фиксированных (долгосрочных) расходов на капитальные вложения и инвестиционную деятельность;

2) контроль и анализ расходов по разным направлениям, сегментам, продуктам, подразделениям, отклонений от норм и смет расходов, динамики показателей и т. п.;

3) планирование, учет и анализ доходов и результатов деятельности по направлениям, подразделениям, сегментам, центрам ответственности и т.п.;

4) формирование внутренней количественной информации для использования в оперативном управлении хозяйственной деятельностью, контроле действий и стимулировании персонала;

5) система управленческого учета создается для управления конкретной компанией и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованный управленческий учет, адекватно соответствующий условиям деятельности компании, обеспечивает не только контроль текущей работы, но и улучшение ее результатов в будущем;

6) формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли -- обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;

7) формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, -- в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри организации, составление оптимальной производственной программы, проведение анализа безубыточности и др.).

Управленческий учет может быть организован по-разному:

без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи (т.е. синтетический учет не затрагивается);

с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах синтетического бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).

5. Что включает в себя управленческий учет

Управленческий учет -- новое явление, возникшее после второй мировой войны. Он представлял собой систему, основанную только на производственном учете, сущность которой заключалась в определении затрат для целей калькулирования себестоимости продукции и управления расходами на рабочую силу и материалы, а также управления накладными расходами.

В настоящее время управленческий учет включает:

1) производственный учет;

2) собственно управленческий учет;

3) современный управленческий учет;

4) прогрессивный управленческий учет.

1. Производственный учет

Изначально производственный учет определяли как систему учета и калькулирования себестоимости в целях оценки стоимости запасов. В этом видели связь управленческого учета с финансовым, так как оценка стоимости запасов (имущества) составляет суть финансовой отчетности.

Одна из основных проблем управленческого учета состоит в том, как относить общезаводские издержки при многономенклатурном производстве на различные виды продукции, так как принятие различных критериев их распределения неизбежно заканчивается очень существенными различиями в величине конечной себестоимости.

Характер принятия решений, касающихся калькуляции себестоимости сопряженной и побочной продукции, указывает на то, как взаимосвязаны производственный и управленческий учет. Хотя производственный учет преимущественно имеет отношение к оценке запасов и связан с принципом отнесения всех накладных расходов на готовую продукцию, он также включает проблему взаимосвязи системы “директ-костинг”, предполагающей включение в себестоимость только переменных издержек, с системой “стандарт-кост”, которая обеспечивает функции планирования и контроля. Таким образом, производственный учет представляет собой введение в собственно управленческий учет.

2. Собственно управленческий учет

Раньше управленческий учет представляли как систему, обеспечивающую процессы регулирования, планирования и контроля. Для того, чтобы преодолеть это представление, необходимо разграничить эти понятия.

Отношение управленческого учета к регулированию зависит от того, идет ли речь о краткосрочном или долгосрочном регулировании. В первом случае необходимо уделить внимание двум основным моментам:

анализу системы “затраты -- объем производства -- прибыль” (CVP);

анализу расходов будущих периодов.

И калькуляция расходов будущих периодов, и анализ системы CVP находятся в жесткой зависимости от концепции валовой прибыли (принцип превышения продажной цены над себестоимостью продукта). CVP-анализ основывается на принципе безубыточности, т.е. покрывать расходы можно только тогда, когда совокупный доход, уменьшенный на величину совокупных переменных издержек, равен уровню постоянных издержек. Любой уровень производства сверх точки безубыточности будет рентабельным.

При калькуляции расходов будущих периодов решение о признании любой валовой прибыли связано с постоянными издержками и принимается только на короткий срок. Даже если получение доходов невозможно, выручка должна покрывать постоянные издержки.

Долгосрочное регулирование в управленческом учете рассматривается как экономический анализ эффективности намечаемых капиталовложений. Методики регулирования (принятия управленческих решений), не относящиеся ни к долгосрочным, ни к краткосрочным, имеют тенденцию к сосредоточению внимания на анализе расходов и доходов будущих периодов. Во всех случаях существенными при определении инвестиций являются только те денежные потоки, которые при исследовании должны подвергаться дисконтированию.

Функции планирования и контроля сконцентрированы на бюджете (финансовой смете). Бюджет транслирует долгосрочные планы предприятия на краткосрочные и среднесрочные, требует системной отчетности о результатах хозяйственной деятельности. Эта отчетность разрабатывается для того, чтобы ориентироваться в выполнении долгосрочных программ. Бюджет предприятия представляет собой своего рода эталон (базу) и служит средством эффективного финансового контроля в течение предусмотренного периода. Идеальной является ситуация, когда бюджет, определенный в начале отчетного периода, будет отражаться в финансовых отчетах, составленных на конец отчетного периода. Создание ежегодного бюджета представляет собой процесс управления от руководства до работников операционного уровня и является жизненно важным для поддержания эффективного финансового управления. Функция контроля реализуется с помощью системы “стандарт-кост” и системы анализа отклонений.

С начала 1960-х годов идет процесс разделения управленческого учета и бухгалтерского. С. А. Стуков справедливо отмечает, что “задолго до того, как на эту тему появились публикации в зарубежной печати, в нашей стране были разработаны рациональные способы планирования, учета и распределения косвенных затрат, исходя из себестоимости одного станко-часа работы оборудования. При этом проводилось математическое изучение взаимосвязанности затрат, их динамики, пропорций между ними и связи затрат с объемом производства” (Стуков С.А. “Учет затрат на производство: современное состояние” // Бухгалтерский учет. -- 1996. -- № 1. -- С. 22).

Большинство специалистов в предмет управленческого учета включали задачи, связанные с планированием объема производимых партий готовой продукции, контролем и управлением запасами, формированием моделей учета затрат и доходов, а также осуществлением капиталовложений.

Для решения поставленных задач требовались количественные методы, в результате совокупность методик управленческого учета была значительно расширена до таких методов, как линейное программирование, имитационное моделирование (аналитическая модель, детерминированная модель, стохастическая модель), регрессионно-корреляционный анализ, многоступенчатый (сегментный) анализ, системный анализ, изучение кривых экономического развития, моделирование размеров заказа.

Приверженцы другого подхода к этой проблеме обращали большее внимание на исследование социальных аспектов управленческого учета, особенно в контексте управленческого контроля, который был определен Энтони и Рисом (1989 г.) как процесс, посредством которого менеджеры влияют на членов организации с целью обеспечения эффективного выполнения стратегии организации. Из этого определения следует, что управленческий контроль больше связан с менеджментом, чем с учетом.

Неудивительно, что управленческий контроль стал центром для разработки психологических подходов к управленческому учету. Различие между ним и другими элементами управленческого учета очевидно. Так, учет издержек по центрам ответственности представляет собой соединительное звено между собственно управленческим учетом и управленческим контролем.

В то время как составление бюджета рассматривает проблематику планирования количественным способом, учет по центрам ответственности связан с вопросами вовлеченности менеджмента в данный процесс Это относится к поведенческим аспектам в контексте составления бюджета.

Учет по центрам ответственности, как поведенческий учет, впервые был разработан в 60-е годы. Первоначально присутствовала уверенность в том, что только организационная и мотивационная психология существенна, но через какое-то время обратились к более широкому диапазону социальной научной теории, а именно, к теории непредвиденных обстоятельств и к прикладной социологии.

Организации, имеющие дочерние компании и филиалы, натолкнули ученых на разработку двух тем: трансфертное ценообразование (внутрифирменное) и определение качества работы (функционирования) филиалов. Изучение трансфертного ценообразования сосредотачивалось на различных подходах, которые были разработаны для решения проблем, связанных с переходом продукции из одной части организации (филиала) в другую, в то время как функция определения качества работы филиалов сосредотачивалась на достоинствах и недостатках методов типа возврата инвестиций и остаточного дохода. Очень часто показатели, связанные с трансфертным ценообразованием и определением качества работы филиалов, в большей степени ограничены, чем показатели, связанные с составлением смет капиталовложений и их окупаемости.

Одним из основных направлений стала тема поощрения и стимулирования управленческой работы, которая также предполагает использование организационных и поведенческих аспектов.

3. Современный управленческий учет

В настоящее время наиболее разработанным является метод калькуляции себестоимости по операциям -- activity based costing (далее -- АВС). Метод АВС подобен методу позаказной калькуляции себестоимости, но отличается от него тем, что:

во-первых, при распределении накладных расходов по заказам не используется в качестве базы труд основных производственных рабочих;

во-вторых, рассматривает накладные расходы как совокупность статей, имеющих различное значение.

Каждая статья расходов имеет свою базу, по которой происходит распределение издержек на заказы. Как правило, в этом случае используют коэффициенты интенсивности процесса, которые не зависят от объема производства. Задача состоит в распределении по заказам только соответствующих им затрат, чтобы достигнуть более точного определения себестоимости.

Метод АВС позволяет учитывать динамику накладных расходов и определять причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Метод устанавливает, что в длительном периоде большинство производственных затрат носят переменный характер, а это осложняет понимание факторов, вызывающих изменение накладных расходов во времени. Основная причина возникновения затрат при методе АВС -- это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности. Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Следует также учитывать фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

Рассмотрим разницу между традиционным методом калькулирования себестоимости и системой АВС. Оба метода распределяют накладные расходы на продукты, используя двухшаговый процесс распределения. На первой стадии расходы определяют по центрам затрат.

Например, компания А имеет только один производственный центр. Следовательно, традиционная система распределяет накладные расходы в 110000 ден. ед. на один центр затрат для исчисления себестоимости продукта. На практике традиционная система калькулирования распределяет накладные расходы на отдельные производственные центры затрат, а накладные расходы обслуживающих производств перераспределяются на производственные отделы.

При распределении накладных расходов на продукты используют два коэффициента:

коэффициент прямого труда;

коэффициент машино-часов работы оборудования.

При использовании системы АВС отдельные центры затрат создаются для каждого основного вида деятельности. Так, три центра затрат созданы, чтобы отразить: деятельность, связанную с машинами; деятельность, связанную с организацией производства; закупочную деятельность.

На практике организация может иметь более чем три вида производственных центров затрат.

Второй шаг данного процесса распределяет затраты на продукты. Традиционная система калькулирования себестоимости распределяет накладные затраты на продукты, используя небольшое число баз распределения, которые изменяются в прямой зависимости от объема производимых продуктов (изделий), например, прямые трудо-часы и машино-часы. Затраты распределяют на продукты Х и Y, используя оба метода распределения: машино-часы и прямые трудо-часы. Примечательно, что расходы на единицу одинаковы, какой бы из методов не использовался, так как машино-часы потребляются в одинаковых пропорциях на каждый продукт. Следовательно, процесс распределения идентичен.

На практике система АВС использует много баз распределения на второй стадии, в то время как традиционная система калькулирования склоняется к использованию двухшаговой базы распределения. В нашем примере система АВС использует три базы распределения на втором шаге: машино-часы, количество циклов организации процесса и количество заказов на закупку, в то время как традиционная система использует одну базу распределения: или машино-часы, или прямые трудо-часы.

При традиционной системе калькулирование зависит от объема производства, а при системе АВС не зависит от него. Сравнение двух систем демонстрирует, что при традиционном методе одинакова себестоимость как объемоемкого продукта Y, так и малоемкого продукта Х. Причина заключается в том, что объемоемкие продукты расходуют в 10 раз больше машинных и трудовых часов, чем малоемкие. Но объемоемкие продукты закупаются чаще (32 против 16), и требуется большее количество циклов организации производства (60 против 40). Традиционный метод игнорирует эти различия при распределении накладных расходов.

Таким образом, при использовании базы распределения на основе объема производства на продукты с большим объемом будет распределяться большая часть накладных расходов, не учитывая сложность производства. Следовательно, если использовать традиционный метод, то объемоемкие продукты будут субсидировать малоемкие.

Метод АВС показывает, что иногда более существенное влияние на затраты оказывают факторы, не связанные с объемом производства (например, сложность и комплексность производства, ассортимент продукции). Данный метод позволяет подробно анализировать накладные расходы, что очень важно для целей управленческого учета.

Метод АВС получил дальнейшее развитие, в него была внесена идея об управлении затратами, основанными на операциях -- activity based costing management (АВСМ). Здесь внимание акцентируется не на распределении накладных расходов по заказам, а на том, чтобы определить операции, потребляющие ресурсы. После определения данных операций разрабатываются программы управления этими ресурсами. В результате достигается сокращение уровня накладных расходов. АВСМ -- это теория потребления ресурсов, обеспечивающая эффективное управление затратами.

Самые последние тенденции связаны со стратегическим управленческим учетом -- strategic management accounting (SMA). Считается, что бухгалтеры-аналитики ориентируются на то, что происходит вне предприятия, они внимательно изучают рынок и конкурентов, чтобы собрать информацию, в которой нуждается старшее руководство для достижения и сохранения передовых позиций в конкурентной борьбе. Их привлекает так называемый “японский подход” или иначе метод исчисления плановых издержек, так же как исчисление издержек на разработку, производство, эксплуатацию, обслуживание и ремонт (издержки на срок службы).

Хорошо известно, что победа в конкурентной борьбе может быть достигнута путем производства продукции высокого качества. В связи с этим возникает вопрос об отражении дополнительных затрат для повышения качества продукции. Ведущие корпорации (например, Texas Instruments) моментально отреагировали на это и собрали определенное число характеристик, включая такие, как процент продукции, пропускаемой контролем качества, нарушение графиков поставок и отгрузки, доля возвращенных товаров и т.д. Время стали рассматривать как важнейший источник в конкурентной борьбе преимуществ.

4. Прогрессивный управленческий учет

Происхождение управленческого учета и его развитие были вызваны расцветом обрабатывающей промышленности. Позаказная и попроцессная калькуляции себестоимости продукции систем “стандарт-кост” и “директ-костинг”, АВС, исчисление плановых издержек -- все эти методы повсеместно использовались в сфере производства. Однако в последние тридцать лет стало заметно, что наиболее передовые отрасли экономики стали перемещаться в постиндустриальную фазу. Это касается отраслей, производящих такие услуги, как розничная торговля, туризм и организация досуга.

В то же время наблюдалось существенное повышение размеров общественного сектора в экономике сместными и центральными правительственными органами вместе с учреждениями по повышению качества жизни (например, Национальная Служба Здоровья Великобритании). Совсем недавно наблюдалось быстрое развитие сферы финансовых услуг. Как следствие этих тенденций в экономике занятость в сфере обрабатывающей промышленности снизилась до 50%, и не случайно методы управленческого учета получили широкое распространение в сфере услуг, в универмагах, коммерческих банках, гостиницах и т.п.

Примером внедрения управленческой системы в сфере гостиничного бизнеса явилась “Единая система счетов для гостиниц” (Uniform System of Accounts for Hotels). Она является стандартом управленческого учета и отчетности для гостиниц и содержит правила распределения общехозяйственных затрат по отделам, которые рассматриваются как отдельные виды деятельности, а также правила распределения доходов и формирования финансовых результатов по отделам. Эта система позволяет принимать управленческие решения на базе детальной информации, предоставляемой о деятельности гостиницы в целом и по каждому отделу (центру ответственности). Управленческая отчетность составляется не только по всей гостинице, но и по каждому ее подразделению.

Под влиянием особенностей конкретного рынка будет формироваться и управленческая информация, и отчетность. Предполагается, что владелец гостиницы понимает, какие изменения потребуются для улучшения конкурентоспособности на рынке, а это возможно только в случае получения точной и своевременной информации по всем аспектам гостиничного бизнеса и ее сторонам интерпретации. Например, сезонность всегда была основной проблемой владельцев гостиниц в Великобритании. Однако эффекты сезонности в отрасли могут быть в большей или меньшей степени снижены в результате особого типа ценообразования.

Применение пакетов услуг по предоставлению номеров и питания является формой дисконтирования, равно как и непосредственные скидки за номера. В зависимости от рынка могут быть использованы различные формы дисконтирования. Степень предлагаемых скидок будет определяться уровнем конкуренции и маржинальными издержками предоставления каждого дополнительного номера, предлагаемого по сниженным расценкам. Следовательно, чрезвычайно важно точное знание рынка и структуры издержек для принятия управленческих решений.

Управленческий учет в настоящее время находится в стадии стремительного развития. Такое положение входит в противоречие с утвердившейся репутацией бухгалтерского учета как инертной системы. Некоторые новые методы управленческого учета подтверждают его сходство с такими функциями менеджмента, как маркетинг, инженерное проектирование, управление производством, управление трудовыми ресурсами, планирование и т.д.

Цель управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую клиент согласился бы платить за определенный набор товаров или услуг и исследовать возможности продажи клиентам данных наборов по этой цене и можно ли в такой ситуации достичь желаемой прибыли. Таким образом, перспективы управленческого учета связаны не с калькулированием себестоимости, как часто мы думаем, а с калькулированием продажной цены, что очень важно при продвижении продукции (товаров, услуг) на рынок и завоевании лидирующих позиций в бизнесе.

Раздел 3.Основы финансового учета

Формы бухгалтерского учета. Основные направления развития форм учета в современных условиях Форма бухгалтерского учета представляет собой порядок сочетания различных видов взаимосвязанных учетных регистров, а также последовательность и способы учетных записей в них. Это определенная организация формирования информационной системы, обеспечивающая в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной деятельности и составления отчетности. Основными признаками, определяющими ту или иную форму, являются: виды и количество применяемых регистров, взаимосвязь между ними; последовательность и способы записи в них; применение средств вычислительной техники; связь учетных показателей регистров с отчетностью. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией хозяйственные операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы бухгалтерского учета: упрощенная (основной регистр -- Книга учета хозяйственных операций); мемориально-ордерная (мемориальный ордер); журнально-ордерная (журнал-ордер); автоматизированная (видеограмма, машинограмма).

Бухгалтерская отчетность

Сущность и значение бухгалтерской отчетности Бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность -- совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества организации за отчетный период и финансовое положение на определенную дату. Сущность отчетности состоит в том, что ее показатели являются основой оценки деятельности организации и используются для анализа динамики ее развития, составления бизнес-планов на предстоящий период. Показатели отчетности должны отвечать требованиям: -- достоверность и точность (подтверждается данными счетов бухгалтерского учета); -- соответствие и сравнимость (используются единые принципы учета и оценки, одинаковые показатели для всех организаций); своевременность (предоставление в установленные сроки); экономичность (снижение затрат на ее составление). Бухгалтерская отчетность основывается непосредственно на данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета и подтверждается бухгалтерскими документами. Поэтому показатели ее являются документально аргументированными. Бухгалтерская отчетность позволяет установить излишек или недостаток источников формирования имущества, определить обеспеченность организации собственными и заемными источниками; определить кредитоспособность предприятия; определить ликвидность активов и т.д. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена без подчисток и помарок. Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и другими нормативно-правовыми актами. Отчетным годом организации является период с 1 января по 31 декабря включительно.

Основные формы и показатели бухгалтерской отчетности

Состав годовой бухгалтерской отчетности регламентируется Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и включает следующие обязательные формы: -- бухгалтерский баланс (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении источников собственных средств (форма № 3); отчет о движении денежных средств (форма № 4); приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6); пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит по законодательству обязательному аудиту). Формы бухгалтерской отчетности, правила составления и представления, а также инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются Министерством финансов Республики Беларусь. Основная форма бухгалтерской отчетности -- это баланс (форма № 1), который состоит из 5 разделов:

I. Внеоборотные активы.

П. Оборотные активы.

Источники собственных средств.

Доходы и расходы.

Расчеты.

Отчет о прибылях и убытках содержит показатели финансовых результатов по видам деятельности организации, операционных и внереализационных доходов и расходов, данные по налогам и сборам из прибыли, а также информацию о нераспределенной прибыли. Отчет о движении источников собственных средств содержит данные о наличии и движении фондов, нераспределенной прибыли, средств целевого финансирования, а также информацию о чистых активах организации. Отчет о движении денежных средств представляет данные о движении денежных потоков в разрезе каналов поступления и расходования. Приложение к бухгалтерскому балансу объединяет показатели, характеризующие движение заемных источников, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества (основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности), движение средств финансирования долгосрочных инвестиций, финансовых вложений. Пояснительная записка является одной из составных частей годовой отчетности организации. В ней отражается информация, не нашедшая отражения в формах отчетности и дополняющая ее. Структура пояснительной записки является произвольной, но вместе с тем она должна раскрывать необходимые аспекты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Ее содержание может быть представлено по следующим направлениям: -- общие принципы организации производства (деятельности) и управления; -- характеристика состояния имущества и производственных запасов; -- состояние расчетной дисциплины, характеристика дебиторской и кредиторской задолженности; -- раскрытие информации об осуществлении природоохранных мероприятий; -- рентабельность и оценка финансового состояния организации и ее деловой активности; характеристика источников формирования имущества; инвестиционная деятельность. Характеристика и структура; учетная политика.

Виды бухгалтерской отчетности. Порядок и сроки составления, представления и утверждения

В зависимости от различных целевых установок представления бухгалтерской отчетности, ее можно классифицировать в разрезе следующих видов: - по категории пользователей внутреннюю (учредителям, собственникам); внешнюю (другим пользователям: банкам и т.д.); - по объему информации единичные (одной организации); сводная (по определенной группе организаций (Министерство); консолидированная (головные и дочерние организации); - от сроков представления годовая; промежуточная (месяц, квартал). Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, квартальная -- не ранее 30 дней по окончании квартала. В пределах этих сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается учредителями организации или общим собранием. При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представлять не ранее 60 дней по окончании отчетного года. Годовая бухгалтерская отчетность утверждается в соответствии с учредительными документами. Подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности. Если дата представления приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Все организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами: -- учредителям (собственникам) организации; -- вышестоящим республиканским органам государственного управления, а также органам, имеющим в уставном фонде организации долю государственной собственности; -- другим республиканским органам государственного управления, банкам и иным пользователям отчетность представляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь. В установленные адреса отчетность представляется по одному экземпляру бесплатно. В отдельных случаях организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Организация бухгалтерского учета. Методологическое обеспечение и принципы организации бухгалтерского учета

Методологические основы организации бухгалтерского учета определяются Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» и нормативно-правовыми актами. Общее методологическое руководство и управление системой бухгалтерского учета в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает положения, инструкции, указания по вопросам бухгалтерского учета и отчетности. Отраслевые министерства и ведомства разрабатывают инструктивные материалы по отдельным вопросам бухгалтерского учета и формированию показателей отчетности для подведомственных организаций. Основными принципами организации бухгалтерского учета являются: непрерывность деятельности организации; достоверность формируемой информации; предусмотрительность (осторожность); преобладание содержания над формой; сопоставимость получаемой из учета информации; нейтральность информации, обеспечиваемой бухгалтерским учетом; обеспечение контроля соответствия доходов и расходов (условие начисления, т.е. отнесения к соответствующему отчетному периоду независимо от оплаты); обеспечение возможности признания и оценки имущества (оценка имущества по функциональной роли для определения влияния его стоимости на финансовые результаты -- основные средства и материалы). Для осуществления указанных принципов необходимо рационально организовать бухгалтерский учет. Это означает такое его построение, когда достигаются наилучшие результаты при минимальных затратах средств и труда. Этому содействуют следующие условия: глубокое изучение специфики производственных и организационных условий для хозяйствования организации; определение реального объема и характера работ; постоянное изучение законодательных и нормативных документов по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, финансов, ценообразования и другим сферам экономики и юриспруденции; формирование учетного аппарата и организация его работы. Организация работы штатного персонала бухгалтерской службы может осуществляться двумя вариантами: централизованно, т.е. весь цикл учетных работ осуществляется в бухгалтерии организации; децентрализованно, т.е. определенная часть учетных работ осуществляется в структурных подразделениях организации. Руководство работой бухгалтерской службы осуществляет главный бухгалтер, который в соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (ст.7) наделен определенными правами и обязанностями.

Учетная политика организации

В соответствии с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» организации самостоятельно формируют свою учетную политику, которая применяется последовательно от одного учетного периода к другому. Учетная политика представляет собой регламентированную совокупность способов ведения учета, по которым разрешена вариантность их использования исходя из особенностей своей деятельности. Цель учетной политики -- воздействие на эффективность финансового положения организации в рамках действующих законодательных положений. Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и оформляется в виде отдельного документа и вводится в действие приказом руководителя организации. Этот документ содержит такие разделы: - методическое обеспечение ведения бухгалтерского учета (раскрытие учетной политики) учет имущества (основные средства, нематериальные активы, запасы); учет товаров (покупные, продажные цены); учет затрат на производство; учет реализации (момент признания выручки в учете); использование прибыли; - организационные мероприятия формирования системы бухгалтерского учета (формирования учетной политики) форма учета (разработка НСИ); план счетов с учетом специфики работы организации; график документооборота; график инвентаризации; график организации труда работников; график представления отчетности. Учетная политика должна носить неизменный характер и быть последовательной от одного учетного периода к другому. Однако при наступлении объективных условий, влияющих на изменение учетной политики необходимо раскрыть содержание изменений и их влияние на финансовое положение. Вводить изменения в учетную политику организации рекомендуется с начала года.

Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности

Системы бухгалтерского учета различных стран существенно различаются, что обусловлено социально-экономическими и политическими факторами развития государств. Это затрудняет осуществление совместной деятельности организаций на международном уровне. Поэтому в целях создания унифицированных подходов к учетной работе и обеспечения общепринятых принципов составления финансовой отчетности организаций, интегрированных в международную экономику, производится разработка международных стандартов ведения бухгалтерского учета и отчетности. Стандарты разрабатываются и утверждаются Комитетом по международным стандартам. Стандарт -- это документ по отдельному направлению представления финансовой отчетности, в котором приведены основных термины и характеристики, определены нормы принятия решений по формированию отдельных показателей отчетности и границы их применения при допущении вариантности. Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер. Они представляют собой систему взаимосвязанных нормативных документов, которые определяют качественные параметры учетной информации, принципы организации учета и составлены элементы финансовой отчетности. Национальные особенности систем бухгалтерского учета являются препятствием к установлению международной стандартизации бухгалтерского учета. Поэтому использовать международные стандарты следует только с учетом специфики национальных систем учет. Процесс адаптации бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам будет зависеть от степени интеграции страны в мировой экономике и развития таких общественно-экономических отношений, на которые ориентированы международные стандарты. В настоящее время утвержден и рекомендован к использованию 41 международный стандарт.

Размещено на Allbest.ru