Организация учета основных средств

Также амортизационную премию можно применить в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию. Предельный размер здесь определяется точно так же, как и в случае приобретения или сооружения основного средства.

Если до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию компания продаст основное средство взаимозависимому лицу, амортизационную премию необходимо восстановить, то есть включить в налогооблагаемые доходы. В этом случае финансовый результат от продажи следует уменьшить на величину амортизационной премии. В ситуации, когда объект реализован лицу, не относящемуся ко взаимозависимым, амортизационная премия не восстанавливается и не уменьшает финансовый результат.

От применения амортизационной премии можно отказаться. В этом случае все расходы, связанные с основным средством, будут включены в его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена.

1.2.3 Ремонт основных средств в налоговом учете

В налоговом учете при планировании расходов на ремонт нужно руководствоваться нормами ст.260, 274 и 324 НК РФ.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Можно выделить два варианта учета резервного фонда на ремонт основных средств:

При принятии решения о формировании резерва предстоящих расходов на обычные виды ремонтов организация должна руководствоваться следующими нормами, предусмотренными п.2 ст.324 НК РФ.

Если сумма фактически произведенных затрат на ремонт в отчетном периоде превышает сумму созданного резерва, то остаток затрат включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.

В случае если на конец налогового периода остаток средств созданного резерва превышает сумму фактически произведенных затрат, то сумма превышения на последний день налогового периода включается в состав доходов налогоплательщика.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. (Статья 324.Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств НК РФ)

1.2.4 Отражение выбытия основных средств в налоговом учете

Причины для списания основных средств в налоговом учете прямо нигде не указаны. Однако очевидно, что они те же, что и для целей бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств может иметь место в случаях: продажи; списания в случае морального и физического износа; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, паевой фонд; передачи по договорам мены, дарения; передачи дочернему (зависимому) обществу от головной организации; недостачи и порчи, выявленных при инвентаризации активов и обязательств; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Тот факт, что имущество полностью самортизировано, сам по себе не является основанием для списания. Для этого выводимое из эксплуатации основное средство должно быть признано непригодным для дальнейшего использования. Поэтому списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. Иначе налоговые органы сочтут, что списание имущества экономически не обоснованно и документально не подтверждено. И как следствие - исключат недоамортизированную стоимость из состава расходов.

Существенные проблемы в налоговом учете возникают при продаже основных средств. Часто встречаются расхождения между бухгалтерской и налоговой остаточной стоимостью имущества. Происходит это из-за различий в первоначальной стоимости объектов, в сроках их полезного использования или способах начисления амортизации. И по мере того, как по таким объектам начисляется амортизация, в бухучете накапливаются вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, на которые нужно начислять отложенный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство.

Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыли и убытки". Этого требуют пп.17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.

Убыток от продажи основного средства делят на равные части и ежемесячно включают их в прочие расходы. Делают это в течение периода, который равен разнице между сроком полезного использования реализованного объекта и тем временем, которое он находился в эксплуатации. В налоговом учете можно целиком и сразу списать убыток от продажи только тех объектов, которые к началу 2002 г. проработали в организации дольше срока, который предусмотрен для них Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Разница между этим сроком и временем фактической эксплуатации у такого имущества отрицательная. А значит, убыток от продажи можно полностью относить на прочие расходы в том месяце, когда были проданы объекты.

В бухучете убыток от продажи основного средства уменьшает прибыль того месяца, в котором реализован объект [п.31 ПБУ 6/01].

Избежать различий между бухгалтерским и налоговым учетом убытков от продажи основных средств можно следующим образом. В учетной политике организации надо указать, что в бухгалтерском учете убыток от продажи основных средств относится на счет 97 "Расходы будущих периодов", а затем списывается так, как указано в п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ.

1.3 Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств

При проведении операций с объектами основных средств в бухгалтерском учете и в учете для целей налогообложения прибыли существуют некоторые различия. Эти различия касаются состава амортизируемых основных средств, определения их первоначальной стоимости, срока полезного использования, порядка начисления амортизации.

Прежде всего, нужно учесть, что основные средства, приобретенные до 01.01.2002 г., в налоговом учете признаются по восстановительной стоимости, которая сложилась с учетом всех переоценок и отражена в бухгалтерском учете по состоянию на эту дату. Различие в стоимости имеется только по основным средствам, которые были переоценены по состоянию на 01.01.2002 г. более чем на 30% по отношению к их стоимости на 01.01.2001 г. Эти основные средства в налоговом учете в отличие от бухгалтерского признаются по стоимости, увеличенной только на 30%.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г., в налоговом учете (в соответствии с п.1 ст.257 НК РФ) определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Однако имеется некоторое различие в признании отдельных видов затрат, связанных с приобретением основных средств. Так в налоговом учете в отличие от бухгалтерского не относятся на стоимость основных средств:

суммовые разницы, возникшие при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками за поставленное имущество в период до принятия их к бухгалтерскому учету (в налоговом учете они относятся на внереализационные расходы или доходы);

проценты за кредит и по другим заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету (включаются во внереализационные расходы или доходы);

страховые платежи (образуют определенную группу расходов, связанных с производством и реализацией);

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество (входят в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией).

При наличии этих затрат основные средства будут иметь разную стоимость в налоговом и бухгалтерском учете.

Кроме того, различается стоимость основных средств:

Полученных организацией безвозмездно, а также внесенных в уставный капитал в том случае, когда их рыночная (оценочная) стоимость отличается от остаточной стоимости у передающей стороны; при этом для оценки основных средств в налоговом учете принимается остаточная стоимость, а в бухгалтерском - рыночная.

Пунктом 8 ст.250 НК РФ предусмотрено, что основные средства, полученные безвозмездно, признаются внереализационными доходами организации исходя из их рыночной стоимости, но не ниже их остаточной стоимости для целей налогообложения прибыли по данным передающей стороны.

Основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны [п.1 ст.277 НК РФ].

В связи с этим, помимо необходимых для бухгалтерского учета первоначальных документов, при получении ОС безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал следует взять справку либо др. документ, подтверждающий остаточную стоимость данных объектов по данным налогового учета у передающей стороны.

Собственного производства, которая в налоговом учете определяется, как стоимость готовой продукции, т.е. в сумме прямых расходов, а в бухгалтерском учете в общем порядке, т.е. в сумме всех затрат, связанных с их сооружением, изготовлением, доведением до состояния, пригодного для использования. В данном случае имеется в виду ситуация, когда организация в качестве объектов основных средств использует изготовленную ею продукцию. Данное положение не относится к основным средствам, созданным специально, например, построенным хозяйственным способом. Стоимость этих средств для налогового учета формируется в установленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

Система налогового учета в соответствии с гл.25 НК РФ строится на основе аналитических регистров, где группируются и обрабатываются данные бухгалтерского учета и первичных документов. Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют право не вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют требованиям гл.25 НК РФ, то в случаях, когда налоговый и бухгалтерский учет имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно.



Таблица 1- Учет ОС при расхождении между налоговым и бухгалтерским учетом

Расхождение	Возможная причина расхождения	Проводки
		Дт	Кт	Сумма	Как погашать
Амортизационная премия (отложенное налоговое обязательство)		68	77	20% от суммы премии	Ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (отложенное налоговое обязательство)	- повышающие коэффициенты; -разные методы амортизации в БУ и НУ	68	77	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в НУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в БУ
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (отложенный налоговый актив)	-разные методы амортизации в БУ и НУ	09	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	После полного списания в БУ ежемесячно обратной проводкой на сумму 20% от амортизации в НУ
Амортизация в НУ больше, чем в БУ (постоянный налоговый актив)	- уценка объекта в БУ	68	99	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
Амортизация в НУ меньше, чем в БУ (постоянное налоговое обязательство)	- дооценка объекта в БУ	99	68	20% от разницы между амортизацией в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ больше, чем в БУ	- разные методы амортизации в БУ и НУ	99	09	Величина накопившегося отложенного налогового обязательства	Не погашается
		68	99	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается
При списании остаточная стоимость в НУ меньше, чем в БУ	- разные методы амортизации в БУ и НУ	77	99	Величина накопившегося отложенного налогового актива	Не погашается
		99	68	20% от разницы между остаточной стоимостью в БУ и в НУ	Не погашается



Глава 2. Организация учета основных средств в ОАО "Станкостроитель"

2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия

бухгалтерский учет основной средство

Открытое акционерное общество "Станкостроитель" основано в 1979 году. Приказом министра автомобильной промышленности СССР от 01.01.1979 г. произведено разделение Саранского завода автосамосвалов на два самостоятельных завода:

- Завод автосамосвалов;

- Завод технологического оборудования.

Завод расположен в северо-западной промышленной зоне г.Саранска, Республики Мордовия. Численность работающих - более 760 человек; производственная площадь составляет 50 тыс.кв.м.

На сегодняшний день это единственное станкостроительное предприятие Мордовии и одно из крупнейших в Поволжье.

С момента создания и по настоящее время завод является ведущим предприятием в России по производству прессов отечественных моделей и прессов изготавливаемых по лицензии японской фирмы "Аида": однокривошипных, двухкривошипных и комплексов с валковой и грейферной подачей на базе данных прессов, и предназначенных для выполнения различных операций холодной штамповки деталей из листового металла (вырубка, пробивка, гибка, вытяжка, формовка и т.д.), а также чеканочных прессов.

Вышеуказанное оборудование работает практически на всех предприятиях автомобильного и сельскохозяйственного машиностроения на территории России, Таиланде и Италии.

Имея уникальное оборудование завод единственный в России освоил выпуск камнекольных прессов усилием 400 кН, 800 кН, 1200 кН, 3000 кН предназначенных для раскалывания природного камня (гранит, мрамор, габродиобаз и т.д.) и производства брусчатки, бордюров, плит и др. изделий, которые в течении последних лет пользуются большим спросом не только на территории России (Карелия, Коми и т.д.), но и в ближнем (Латвия, Литва) и дальнем зарубежье (Ирландия). Всего за весь период было выпущено свыше 150 прессов.

В результате экономического кризиса девяностых годов потребность в кузнечно-прессовом оборудовании резко сократились и предприятие приступило к освоению новых видов продукции для других отраслей народного хозяйства. Прокатного оборудования. Оборудования для роспуска металла.

В 1986 году было создано Саранское станкостроительное объединение "Автопромоборудование". В то же время начат выпуск запасных частей к

C 1988 предприятие сотрудничает со строительным комплексом, изготавливая оборудование (плоские и объёмные металлоформы, бетоноукладчики, машины горизонтального формования, бетонораздатчики, кантователи, установки объёмного формования и т.д.) для домостроительных комбинатов города Москвы.

В 1990 году предприятие осваивает производство оборудования для металлургических комбинатов совместно с ООО "Уралмаш Металлургическое оборудование".

В 1992 году объединение перерегистрировано в акционерное общество открытого типа "Станкостроитель". Расширена номенклатура прокатного оборудования.

1995 год отмечен богатым ассортиментом выпускаемой продукции и первыми поставками на экспорт кузнечно-прессового оборудования (Италия,

C 1996 года предприятие выпускает оборудование для профилирования и холодной прокатки листового металла: оборудование по производству профнастила, линии по производству металлочерепицы, армирующих профилей для окон и дверей из ПВХ; линии продольной резки рулонной стали; линии производства стеновых и потолочных профилей типа "Сайдинг"; линии производства профилей для установки гипсокартона. Вышеуказанное оборудование нашло применение в городах: Москва, Димитровград, Ижевск, Самара, Новосибирск, Казань, Ульяновск, Тюмень и т.д..

На заводе освоено производство автоматических линий изготовления стальных электросварочных труб мод. ОС 76.130 и АЛ 10.166.

Предприятием выпускается широкая гамма линий продольно-поперечной резки рулонной оцинкованной стали, стали с лакокрасочным и полимерным покрытием толщиной от 0,5 мм до 4 мм методом резки дисковыми ножами и одновремённой намотки в рулоны.

Предприятие изготавливает комплекс оборудования для производства автомобильных глушителей различных моделей.

В 2005 завод приступил к изготовлению червячных глобоидных передач, приступил к приёму заказов по высокоточной гибке листа на импортном оборудовании, которое является последним достижением в технологии автоматической гибки.

Завод приступил к изготовлению новой линии по производству цемента для ОАО "Мордовцемент".

Совместно с германской фирмой MasaHenke приступили к изготовлению линий для производства пенобетона, которые будут установлены в г.Костроме и г.Ростове-на-Дону.

ОАО "Станкостроитель" одно из самых динамично развивающихся предприятий Республики Мордовия, продукция которого востребована и высоко оценивается не только в России, но и за рубежом. В основе успешной работы предприятия два момента: высокое качество оборудования и чётко отлаженная маркетинговая служба, которая изучая рынок направляет производство на выпуск самой ликвидной продукции.

Экономический рост показателей значительный. И достигнут он благодаря грамотной, чётко выверенной стратегии руководства по развитию завода, профессиональной работе финансово-экономической службы, которая не только оперативно реагирует на все изменения в производственно-хозяйственной деятельности предприятия, но и конструирует модель поведения производственной деятельности, анализируя собственные возможности и потребности рынка. В этом плане работа отделов, служб строится в унисон с маркетинговой службой. Здесь финансово-экономическая служба превращена из статиста в эффективный инструмент прогнозирования производственной политики.

Оправившись после жесткого кризиса девяностых годов, за счёт решительного освоения станкостроительного рынка страны, модернизации производства под выпуск продукции, конкурентной даже на мировом уровне, ОАО "Станкостроитель" динамично расширяет свой производственный потенциал.

2.2 Бухгалтерский учет использования основных средств на предприятии

2.2.1 аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств на предприятии организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Инвентарным объектом основных средств признается:

1) объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;

2) отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;

3) обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Для обеспечения контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам, как правило, в течение пяти лет.

Для учета объектов основных средств предприятие используетунифицированные формы первичных учетных документов утвержденных постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 это:

- Акты о приеме-передаче (формы № ОС-1, № ОС-1а, № ОС-16);

- Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);

- акты о списании:

- форма № ОС-4 -- при списании отдельного объекта основных средств;

- форма № ОС-4а -- при списании автотранспортных средств;

- форма № ОС-46 -- при списании групп объектов основных средств.

.Аналитический учет наличия и движения основных средств внутри организации осуществляется в инвентарных карточках.

Бухгалтерия ведет инвентарные карточки в одном экземпляре: на каждый объект -- по форме № ОС-6, на группу объектов -- по форме № ОС-ба. Записи в инвентарные карточки производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы №ОС-1, №ОС-1а, №ОС-1б), об их перемещении (форма № ОС-2), документов по дооборудованию, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту (форма № ОС-3) и списанию (формы № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), а также на основании технических паспортов и других документов.

В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту на дату принятия к учету (первоначальная стоимость, срок полезного использования) и дату передачи (фактический срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации), а также сведения о переоценке, внутреннем перемещении.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении, изготовлении; внесении учредителями в качестве вклада в уставный (складочный) капитал; получении по договору дарения (безвозмездно) и др.

В любом случае бухгалтерский учет поступления основных средств ведется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе субсчетов: 08-1 «Приобретение земельных участков», 08-2 «Приобретение объектов природопользования », 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением (поступлением) основных средств, затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию, а также рыночная стоимость (при безвозмездном получении) и согласованная стоимость (при внесении в уставный капитал) поступивших основных средств. По кредиту счета осуществляется списание сформированной первоначальной стоимости по введенным в эксплуатацию объектам в дебет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывает величину вложений организации в незаконченные операции приобретения (поступления) основных средств.

Учет наличия и движения основных средств организации ведется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета отражается принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также увеличение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании, реконструкции и переоценке. По кредиту счета отражается списание первоначальной стоимости по выбывшим объектам основных средств, а также уменьшение их первоначальной стоимости при частичной ликвидации основных средств и переоценке.

Сальдо счета показывает стоимость имеющихся в организации основных средств: находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, переданных в текущую аренду.

При приобретении основных средств за плату у других юридических или физических лиц в первоначальную стоимость включаются все затраты, связанные с их приобретением. Сумма уплаченного поставщикам НДС по приобретенным основным средствам подлежит налоговому вычету, если они предназначены для производства и реализации товаров, облагаемых НДС. Налоговый вычет НДС производится после принятия основных средств к бухгалтерскому учету и их оплаты.

В бухгалтерском учете операции по приобретению основных средств отражаются записями:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (без НДС);

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены основные средства (без НДС);

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- таможенные пошлины, регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

-- проценты по заемным средствам, начисленные до принятия основных средств к бухгалтерскому учету, если заемные средства привлечены для приобретения основных средств;

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (сборку, монтаж, технические испытания) (без НДС);

Дебет 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

-- суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам и другим организациям в связи с приобретением основных средств;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

-- принятие к учету основных средств по первоначальной стоимости, равной фактическим затратам на их приобретение;

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19-1 «НДС при приобретении основных средств»

-- налоговый вычет НДС по приобретенным основным средствам.

В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, объекты основных средств могут быть списаны с баланса. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, порчи, недостачи, утраты при стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций и по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС (при продаже и безвозмездной передаче) и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91-1 «Прочие доходы». Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации:

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств рекомендовано к счету 01 «Основные средства» открывать субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется в результате следующих записей:

Дебет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

-- списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

-- списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту за время эксплуатации (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл).

При продаже основных средств составляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- на продажную стоимость согласно договору купли-продажи;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

-- на сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную исходя из продажной стоимости;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

-- на остаточную стоимость переданных покупателю основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства»

-- на сумму расходов, связанных с выбытием основных средств (демонтаж, транспортные расходы и др.);

Дебет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

-- на сумму прибыли от продажи;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

-- на сумму убытка от продажи.

Аналогичные проводки составляются при безвозмездной передаче объекта, за исключением первой проводки, поскольку при безвозмездной передаче отсутствует выручка. НДС при безвозмездной передаче исчисляется исходя из рыночной стоимости основных средств. Финансовым результатом при безвозмездной передаче всегда является убыток.

При выбытии основных средств в качестве взноса в уставный капитал другой организации производится списание с баланса их первоначальной стоимости и амортизационных отчислений. Стоимость таких основных средств в оценке, согласованной учредителями, принимается к бухгалтерскому учету в составе долевых финансовых вложений на счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Возникающая разница между согласованной и остаточной стоимостью основных средств учитывается в составе операционных доходов или расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущества, носящая инвестиционный характер, в том числе вклады в уставные (складочные) капиталы хозяйственных обществ и товариществ, а также вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), не признается реализацией для целей налогообложения. Поэтому при такой передаче НДС не начисляется.

В случае списания основных средств вследствие недостачи и порчи, а также вследствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности счет 91 «Прочие доходы и расходы» не используется.

При этом остаточная стоимость объектов списывается на счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» или 99 «Прибыли и убытки» соответственно.

Списание основных средств в случае морального или физического износа осуществляет комиссия, назначенная руководителем организации, в состав которой входят соответствующие должностные лица (главный инженер или заместитель руководителя -- председатель комиссии; начальники соответствующих структурных подразделений (служб); главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств). Если организация обладает большим количеством основных средств, то может быть создана постоянно действующая комиссия.

Комиссия производит осмотр объекта, подлежащего списанию; устанавливает его непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию, причины списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия, длительное неиспользование объекта для производства продукции и др.); выявляет конкретных лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации; устанавливает возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и производит их оценку. В компетенцию комиссии также входит контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом о списании основных средств (форма № ОС-4, № ОС-4а, № ОС-46), который составляется в двух экземплярах.

Детали, узлы и агрегаты разобранных и демонтированных основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье. В случае, если объект основных средств списывается в результате ликвидации и не подлежит полезному использованию, в бухгалтерии должны иметься документы об утилизации лома или утиля (вывоз на полигон, сдача в металлолом и проч.).

В бухгалтерии указываются сведения о затратах, связанных со списанием объекта, и материальных ценностях, полученных от его списания, а также определяется финансовый результат. На основании оформленного акта в инвентарной карточке или инвентарной книге делается отметка о выбытии объекта основных средств с указанием даты и причины выбытия. Соответствующая отметка производится и в инвентарном списке по месту нахождения списанного объекта. После этого акт передается на подпись главному бухгалтеру, который производит запись о том, что инвентарная карточка на списанный объект закрыта. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Списание основных средств отражается в учете следующими записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01 «Основные средства»

-- на первоначальную стоимость;

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

-- на сумму амортизационных отчислений;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

-- на остаточную стоимость;

Дебет 83 «Добавочный капитал»

Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

-- на сумму дооценки списанных основных средств;

Дебет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

-- на сумму расходов, связанных со списанием основных средств (демонтаж, разборка, транспортные расходы);

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 91-1 «Прочие доходы»

-- на рыночную стоимость запасных частей и вторичного сырья;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

-- на сумму убытка от списания основных средств.

Рассмотрим порядок списания объекта основных средств по причине морального или физического износа. (приложение А)

В декабре 2013 г. ОАО "Станкостроитель" принимает решение о списании с баланса установки полуавтоматической сварки на высоте балансовой стоимостью 10665.91 руб., сумма начисленного износа к моменту списания данного объекта основных средств составляет также 10665,91 руб. В бухгалтерском учете списание установки было отражено записями:

Дебет 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01-1 "Основные средства" - 10665,91 руб. - списана балансовая стоимость выбывшего объекта основных средств;

Дебет 02 "Амортизация основных средств", Кредит 01-2 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" - 10665,91 руб. - списан начисленный износ по выбывшему объекту основных средств.

Рассмотрим порядок отражения информации о наличии и движении основных средств в бухгалтерской отчетности ОАО "Станкостроитель".

В бухгалтерском балансе (приложение Б) основные средства показываются по остаточной стоимости по строке 1150 "Основные средства" раздела I "Внеоборотные активы". Для этого из дебетового остатка по счету 01 "Основные средства" необходимо вычесть кредитовый остаток по счету 02 "Амортизация основных средств".

В Главной Книге по состоянию на 31.12.13 года остаток по счету 01 составляет 184870 тыс. руб., по счету 02 - 104443 тыс. руб. Следовательно, остаточная стоимость основных средств по состоянию на 31.12.13 года составит 80427 тыс. руб. В бухгалтерском балансе за 2013 год по строке основные средства" по состоянию на 31.12.13 г. будет отражена сумма 80427 тыс. руб.

В Приложении к бухгалтерскому балансу (приложение В) раскрываются данные о наличии отдельных видов основных средств по первоначальной стоимости на начало и конец отчетного периода и их движении в течение отчетного периода, а также о суммах начисленной амортизации по всем основным средствам и по отдельным группам.

По итогам изучения бухгалтерского учета выбытия основных средств на предприятии необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, бухгалтерский учет выбытия основных средств в ОАО "Станкостроитель" организуется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и принятой на 2013 год учетной политикой.

Положительно можно оценить тот факт, что на исследуемом предприятии создана комиссия для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию и целесообразности их списания. Это позволяет избежать необоснованного списания объектов основных средств, а также обеспечивает контроль за использованием оставшихся после ликвидации объектов основных средств отдельных узлов, деталей, материалов, цветных и драгоценных металлов.

2.2.2 Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств

На предприятии бухгалтерский учет амортизации основных средств осуществляется в следующей последовательности:

По вновь поступившим основным средствам:

Определяется первоначальная стоимость;

Определяется, к какой группе относится данное основное средство в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов;

Определяется, к какой амортизационной группе относится данная группа основных средств;

Устанавливается срок полезного использования объекта;

Рассчитывается ежемесячная сумма амортизационных отчислений.

По ранее приобретенным основным средствам с целью прекращения начисления амортизации

Определяются выбывшие основные средства;

Определяются полностью самортизированные основные средства;

Определяется перечень основных средств, находящихся в ремонте более 12 месяцев;

Уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев.

Производится расчет амортизации по всем объектам основных средств.

Так ка предприятие использует автоматизированную форму ведения учета, то начисление амортизации и формирование ведомостей производится автоматически.

Производится корректировка начисленных сумм амортизации для целей налогообложения.

Рассмотрим порядок начисления амортизации по объектам основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие.

В соответствии с учетной политикой начисление амортизации по всем основным средствам осуществляется линейным способом, то есть исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Там же указано, что срок полезного использования объектов основных средств устанавливается Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1.

В сентябре 2013 года ОАО "Станкостроитель" приобрело автоматическую телефонную станцию. Первоначальная стоимость АТС - 125994,07 руб. Срок полезного использования составляет семь лет.

Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенной АТС составляет 14,29%, ежемесячная норма - 1,19%. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 17999 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с октября 2013 года, составила 1500 руб.

Рассмотрим, как бы начислялась амортизация АТС при способе списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. По данному способу годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

Агод = С х (ti / Tе) (1)

Где: Агод - годовая сумма амортизации;

С - первоначальная стоимость объекта основных средств;

ti - число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

Tе - сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость АТС - 125994,07 руб. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства.

Сумма чисел лет полезного использования составляет:

1+2+3+4+5+6+7= 28.

Начисление амортизации должно производиться по следующей схеме. В первый год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно 7, поэтому годовая сумма амортизации компьютера составит:

125994,07 руб . х 7: 28 = 31498,5 руб.

Во второй год число полных лет до конца срока полезного использования закупленного оборудования будет равно уже 6, поэтому годовая сумма амортизации составит:

125994,07 руб. х 6: 28 = 26998 руб.

Соответственно, в третий год будет начислена сумма амортизации: 125994,07 рубруб. х 5: 28 = 22499 руб. В четвертый год - 125994,07 руб. х 4: 28 = 17999 руб. и т. до конца срока службы

Как видно из приведенного расчета, при использовании данного способа наибольшая величина амортизации начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.

Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.

Установки для полуавтоматической сварки на высоте стоимостью10665 руб. каждая был приобретены и приняты к учету в ноябре 1991г., с декабря 1991 года на них стали начислять амортизацию. Вся стоимость данных объектов основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2013 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объектам равен их балансовой стоимости и составляет 10665руб. по каждому объекту. Начисление амортизации по объектам было прекращено с декабря 2013 года.

Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.

В 2013 году в соответствии с распоряжением руководителя ОАО "Станкостроитель" Был реконструирован станок вертикально-фрезерный. Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация. После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования. Поясним вышесказанное на примере. В октябре 2013г. модернизировало станок вертикально-фрезерный, купленный в феврале 2012 г. Первоначальная стоимость станка - 40 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с марта 2012 года линейным способом в сумме 1000 руб. в месяц (40 000 руб.: 40 мес). С февраля 2012 года по октябрь 2013 года (20 месяцев) была начислена амортизация:

1000 руб. х 20 мес. = 20 000 руб.

Исходя из срока полезного использования, станок необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2013 года новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:

(40 000 руб. - 20 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб): 20 мес. = 1010 руб.

Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.

В соответствии с распоряжением руководителя на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2013 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2011 г., амортизацию на него стали начислять с июля 2011 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию не начислялась. Начиная с января 2014 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 - 27 мес).

Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств (табл.2). Ведомость расчета амортизации основных средств составляется ежемесячно по подразделениям.

Таблица 2- Сводная ведомость начисления амортизации за декабрь 2013года

код	Наименование подразделения	Балансовый счет амортизации	Первоначальная стоимость руб.	Начислено амортизации	Ппримечание
				Всего руб.	В т.ч по ОСдо 10000 руб.
1	Цех1	253	38688918.55	264757,63
2	Цех2	253	54044138,16	163611,55
3	Цех3	253	17433595.33	56404.38
4	Цех4	253	6399548.86	33624.40
6	Цех6	253	21645865.25	134616.7
7	Цех7	253	5796196.55	51840.22
11	РСЦ	253	1311809	1930.14
14	Столовая	441	76367.97	443.61
14	Столовая	442	435943.62
15	ЦЗЛ	266	1953561.46	9066.54
17	АСУП	266	4031280.77	2.76
18	АХО	266	2743916.60	8303.4
18	АХО	910	86145.62
19	Отдел материального обеспечения	266	80154.93	423.08
28	Здания, сооружения, передаточные устройства	266	18819487.7	62894.3
28	Здания, сооружения, передаточные устройства	830	4473498.85	4473.5
29	Техническая литература	266	21980.78
	Итого по предприятию		178042410.34	792392.21



Всего по ведомости относится:

Д 25 - 145320072.04руб. Кт 02 706785.02 руб.

Д 26 - 27650382.24 руб. Кт 02 80690 руб.

Д 44 - 512311.59 руб. Кт 02 4473.5 руб.

Д 91 - 86145.62 руб. Кт 02 -

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 "Амортизация основных средств" относятся к числу пассивных счетов.

Учет амортизации основных средств ведется методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.

Кредитовое сальдо счета 02 отражает:

во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако данному предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств на данном предприятии можно отметить плохую организацию аналитического учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации - то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим компании можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации.

Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств, сравнить различные методы начисления и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.

Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств.

Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).

Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.

В целях налогообложения амортизацию можно рассчитывать также нелинейным методом. Для этого остаточная стоимость основного средства на начало месяца умножается на норму его амортизации. А в первый месяц эксплуатации основного средства амортизацию исчисляют от его первоначальной стоимости. Месячная норма амортизации рассчитывается по формуле:

K = (2:N) х 100% (2)

Где: K - норма амортизации в процентах;

N - срок полезного использования основного средства в месяцах.

После того как остаточная стоимость объекта станет равна 20% от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации должен измениться. В следующем месяце эта остаточная стоимость принимается за базовую сумму и от нее амортизация исчисляется уже равными долями, как при линейном методе [п.5 ст.259 Налогового кодекса РФ].

...