Аудит кассовых операций предприятия ООО "АнитаПресс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГБОУ ВПО «Московский Государственный Университет Леса»

Кафедра экономики обрабатывающих отраслей промышленности, учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Аудит кассовых операций предприятия ООО «АнитаПресс»

Выполнила студентка 4 курса

Группы ЭД-42б:

Проверила: профессор, д.э.н. Меньшикова М.А.

Москва, 2015 г.



Оглавление

Введение

1. Подготовительный этап аудита

1.1 Подготовка общего плана и программы аудита

2. Аудит денежных средств и расчетных операций

2.1 Инвентаризация наличия денежных средств в кассе

2.2 Соблюдение лимита остатков денежных средств в кассе

2.3 Проверка правильности итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости №2 и журнале-ордере №2

2.4 Выявление допущенных нарушений в расчетах с подотчетными лицами

3. Инвентаризация основных средств и ТМЦ

3.1 Инвентаризация основных средств

3.2 Инвентаризация материальных ценностей

4. Аудит оплаты труда

4.1 Проверка правильности составления расчетной ведомости

5. Составление аудиторского заключения по итогам проверки: Обобщающий анализ выявления нарушений

Аудиторское заключение



Введение

Аудит является относительно новым направлением в системе контроля и проверки правильности ведения бухгалтерской отчетности на предприятиях, в учреждениях и организациях Российской Федерации, появление которого обусловлено становлением рыночных отношений.

Аудит представляет собой независимую экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйственного субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) или фирмой с целью определения ее достоверности, полноты и реальности соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявленным к ведению бухгалтерского учета и состоянию финансовой отчетности. Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения учета и отчетности законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях. Единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита, а так же к порядку подготовки аудиторов, к их квалификации изложены в Правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696, а так же Постановлением Правительства Российской Федерации от июля 2003 г. N 405 утверждены следующие федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности:

Правило (стандарт) № 1. ЦЕЛЬ ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Правило (стандарт) № 2. ДОКУМЕНТИРОВАНИЕ АУДИТА

Правило (стандарт) № 3. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

Правило (стандарт) № 4. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ

Правило (стандарт) № 5. АУДИТОРСКИЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВА

Правило (стандарт) № 6. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Правило (стандарт) № 7 (14.01.2009) КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА ВЫПОЛНЕНИЯ ЗАДАНИЙ ПО АУДИТУ

Правило (стандарт) № 8 (14.01.2009) ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Правило (стандарт) № 9 (14.01.2009) СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ

Правило (стандарт) № 10. СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ

Правило (стандарт) № 11. ПРИМЕНИМОСТЬ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Правило (стандарт) № 12.СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА

Правило (стандарт) № 16. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА

Правило (стандарт) № 17.ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРСКИХ ДОКАЗАТЕЛЬСТВ В КОНКРЕТНЫХ СЛУЧАЯХ

Правило (стандарт) № 18 ПОЛУЧЕНИЕ АУДИТОРОМ ПОДТВЕРЖДАЮЩЕЙ ИНФОРМАЦИИ ИЗ ВНЕШНИХ ИСТОЧНИКОВ )

Правило (стандарт) № 19. ОСОБЕННОСТИ ПЕРВОЙ ПРОВЕРКИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Правило (стандарт) № 20. АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ

Правило (стандарт) № 21. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ОЦЕНОЧНЫХ ЗНАЧЕНИЙ

Правило (стандарт) № 22 (14.01.2009) СООБЩЕНИЕ ИНФОРМАЦИИ, ПОЛУЧЕННОЙ ПО РЕЗУЛЬТАТАМ АУДИТА, РУКОВОДСТВУ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА И ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ ЕГО СОБСТВЕННИКА

Правило (стандарт) № 23. ЗАЯВЛЕНИЯ И РАЗЪЯСНЕНИЯ РУКОВОДСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦА

Правило (стандарт) № 24. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ФЕДЕРАЛЬНЫХ ПРАВИЛ (СТАНДАРТОВ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ИМЕЮЩИХ ОТНОШЕНИЕ К УСЛУГАМ, КОТОРЫЕ МОГУТ ПРЕДОСТАВЛЯТЬСЯ АУДИТОРСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ И АУДИТОРАМИ

Правило (стандарт) № 25. УЧЕТ ОСОБЕННОСТЕЙ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ КОТОРОГО ПОДГОТАВЛИВАЕТ СПЕЦИАЛИЗИРОВАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

Правило (стандарт) № 26. СОПОСТАВИМЫЕ ДАННЫЕ В ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Правило (стандарт) № 27. ПРОЧАЯ ИНФОРМАЦИЯ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ ПРОАУДИРОВАННУЮ ФИНАНСОВУЮ (БУХГАЛТЕРСКУЮ) ОТЧЕТНОСТЬ

Правило (стандарт) № 28. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА

Правило (стандарт) № 29. РАССМОТРЕНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА

Правило (стандарт) № 30. ВЫПОЛНЕНИЕ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Правило (стандарт) № 31. КОМПИЛЯЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

Правило (стандарт) № 32 (19.08.2008) Использование аудитором результатов работы эксперта

Правило (стандарт) № 33 (19.08.2008) Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской)

Правило (стандарт) № 34 (19.08.2008) Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности (ФСАД 1/2010).

Модифицированное мнение в аудиторском заключении (ФСАД 2/2010).

Дополнительная информация в аудиторском заключении (ФСАД 3/2010).

Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля (ФСАД 4/2010).

Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита (ФСАД 5/2010).

Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита (ФСАД 6/2010).

Аудиторские доказательства (ФСАД 7/2011).

Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам (ФСАД 8/2011).

Особенности аудита отдельной части отчетности (ФСАД 9/2011).

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которых он является, а так же этическими принципами - честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудиторы должны получить надлежащие доказательства с целью формулирования основных выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства - это информация, полученная при проведении проверки. Источниками информации в ходе аудиторской проверки являются следующие документы:

Положение о бухгалтерии,

Должностные инструкции,

График документооборота,

Положение об учетной политике,

Результаты тестирования и устных опросов работников бухгалтерии.

Целью и задачей внутреннего аудита является изучение бухгалтерской (финансовой) и операционной информации по отдельным статьям затрат, остатков на бухгалтерских счетах и др., также анализ системы учета и внутреннего контроля для разработки проектов управленческих решений, проведения стратегического анализа, разработки финансового прогноза. Внешний аудит тех фирм, где есть внутренний, с точки зрения их цели и задач необходимо рассматривать как единое целое. Курсовая работа будет состоять из нескольких этапов: На первом этапе - планирование аудиторской проверки. На втором - проверка достоверности отражения информации на различных участках бухгалтерского учета. Курсовая работа выполнена по варианту № 4 в соответствии с последней цифрой зачетной книжки.

бухгалтерский финансовый управленческий счет



1. Подготовительный этап аудита

К подготовительному этапу аудита, прежде всего, относится планирование.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предусматривает: предварительное планирование, подготовку общего плана и программы аудита.

1.1 Подготовка общего плана и программы аудита

Предварительное планирование

На этом этапе аудитор должен:

1)ознакомится с финансово - хозяйственной деятельностью предприятия: установить внешние факторы, влияющие на хозяйственную деятельность; внутренние факторы, связанные со спецификой работы предприятия;

2)ознакомиться с организационной структурой предприятия

3)ознакомиться со структурой капитала, и т.д.

После предварительного планирования аудитор должен сделать заключение о возможности проведения аудита.

В общем плане аудиторская организация должна предусматривать сроки проведения аудита, составить график проведения аудита, подготовку отчета о проделанной работе.

Источниками информации в ходе аудиторской проверки являются следующие документы: Положение о бухгалтерии, должностные инструкции работников бухгалтерии, график документооборота, Положение об учетной политике, результаты тестирования и устных опросов работников бухгалтерии и т.д.

Подготовка общего плана аудита

Общий план аудита

Проверяемая организация ООО «АнитаПресс»

Период аудита с 01.03.2015 по 31.03.2015

Количество человеко-часов 50 чел. ч.

Руководитель аудиторской группы Корниенко А. А.

Состав аудиторской группы Васильев А.М., Петров Д.И.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 2.5%

Таблица 1.1.2

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учетной политики	1.03.2015	Васильев А.М
Аудит денежных средств и расчетных операций	2.03.2015-3.03.2015	Корниенко А.А.
Аудит основных средств и материальных ценностей	5.03.2015-6.03.2015	Петров Д.И.
Аудит оплаты труда	9.03.2015	Петров Д.И.
Аудит производства, реализации и себестоимости продукции	10.03.2015-11.03.2015	Васильев А.М

Подготовка и составление программы аудита

Программа аудита

Проверяемая организация ООО «АнитаПресс»

Период аудита с 1.03.2015 по 31.03.2015

Количество человеко-часов 50чел.ч.

Руководитель аудиторской группы Корниенко А.А.

Состав аудиторской группы Васильев А.М., Петров Д.И.

Планируемый аудиторский риск 5 %

Планируемый уровень существенности 2,5 %



Таблица 1.1.3

Номер	Перечень аудиторских процедур	Период проведения аудита	Исполнитель по разделам	Рабочие документы	Примечания аудитора
1. Аудит учетной политики
1	Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике	1.03.2015	Михайлов М.М	Приказ об учетной политике, рабочий план счетов бух-го учета, перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бух-ой отчетности, правила документооборота. Утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации
2	Соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов	1.03.2015	Михайлов М.М
3	Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности	1.03.2015	Михайлов М.М
4	Соблюдение учетной политики	1.03.2015	Михайлов М.М
5	Издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной политике	1.03.2015	Михайлов М.М
6	Утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций	1.03.2015	Михайлов М.М
7	Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации	1.03.2015	Михайлов М.М
8	Утверждены ли методы оценки имущества	1.03.2015	Михайлов М.М
9	Утвержден ли порядок проведения инвентаризации	1.03.2015	Михайлов М.М
10	Порядок контроля хозяйственных операций	1.03.2015	Михайлов М.М
11	Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции	1.03.2015	Михайлов М.М
12	Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии для: установления сроков использования нематериальных активов определения целесообразности и непригодности объектов основных средств	1.03.2015	Михайлов М.М
13	Утвержден ли перечень лиц и сроки представления авансовых отчетов	1.03.2015	Михайлов М.М
14	Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику	1.03.2015	Михайлов М.М
15	Издавался ли приказ об изменении учетной политики	1.03.2015	Михайлов М.М
2. Аудит денежных средств и расчетных операций
1	Инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе	2.03.2015	Иванов И.И	Акт инвентаризации денежных средств (ф.ИНВ-15)
2	Выделяется ли охрана и соответствующий автотранспорт для обеспечения сохранности денежных средств при их доставке из банка и при сдаче банк Процедура: опрос персонала	2.03.2015	Иванов И.И
3	Соответствует ли помещение кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств Процедура: опрос кассира, работников бухгалтерии, осмотр помещения кассы	2.03.2015	Иванов И.И	Осмотр помещения
4	Проверка наличия договора с кассиром о полной материальной ответственности Процедура: проверка документов	2.03.2015	Иванов И.И	Договор о материальной ответственности
5	Проверка своевременного оприходования денежных средств, проверка лимита кассы Процедура: проверка документов	2.03.2015	Иванов И.И	Кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера
6	Проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых ордеров Процедура: проверка документов	2.03.2015	Иванов И.И	Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера
7	Проверка правильности ведения кассиром кассовой книги Процедура: проверка арифметических расчетов	2.03.2015	Иванов И.И	Кассовая книга
8	Проверка целевого использования денежных средств Процедура: прослеживание	2.03.2015	Иванов И.И	Ведомость №1, журнал-ордер №1, выписка банка, журнал регистрации
9	Создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия по проведению инвентаризации денежных средств: оформление результатов инвентаризации, отнесение результатов инвентаризации на материально-ответственное лицо или на финансовые результаты Процедура: проверка документов, устный опрос работников бухгалтерии предприятия	3.03.2015	Иванов И.И	Приказ о проведении инвентаризации и назначении комиссии, договор о материальной ответствен-ности, ИНВ-15
10	Проверка соответствия сумм из выписок банка суммам приложенных платежных ведомостей Процедура: проверка документов и арифметических расчетов	3.03.2015	Иванов И.И	Выписки банка, платежные ведомости
11	Правильность составления корреспонденции счетов Процедура: прослеживание	3.03.2015	Иванов И.И	Главная книга, кассовая книга
12	Проверка обоснованности перечисления денежных средств с р/счета по счетам и акцептованным платежным поручениям Процедура: проверка документов, сверка с выписками банка	3.03.2015	Иванов И.И	Счета, платежные поручения, выписки банка
13	Проверка правильности и своевременности составления авансовых отчетов Процедура: проверка документов	3.03.2015	Иванов И.И	Авансовые отчеты
14	Законность и обоснованность возмещения расходов по командировкам, на представительские и хозяйственные расходы Процедура: проверка документов	3.03.2015	Иванов И.И	Журнал - ордер №7, оправдательные документы
3. Аудит основных средств и материальных ценностей
1	Назначено ли на предприятии материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность основных средств и материальных ценностей Процедура: проверка документов	5.03.2015	Иванов И.И	Договор о материальной ответственности
2	Проверка правильности отнесения предметов к объектам основных средств Процедура: проверка документов	5.03.2015	Иванов И.И	Учетная политика организации
3	Проводилась ли инвентаризация основных средств, создавалась ли специальная комиссия, действует постоянная комиссия Процедура: проверка документов, опрос работников бухгалтерии	5.03.2015	Иванов И.И	Приказ о проведении инвентаризации и назначении комиссии, инвентаризационная опись основных средств (ИНВ -1)
4	Проверка правильности начисления амортизации, в том числе и ускоренной Процедура: проверка расчетов	5.03.2015	Иванов И.И	Разработочные таблицы
5	Проверка правильности отражения в учете операций, связанных с перемещением объектов основных средств Процедура: проверка документов, устный опрос работников бухгалтерии	5.03.2015	Иванов И.И	Акт приемки передачи (ф.№ ОС-1), инвентарные карточки (ф.№ОС-6), ведомость №16
6	Проверка правильности проведения переоценки объектов основных средств. Оформление результатов Процедура: проверка документов	5.03.2015	Иванов И.И	Договор с фирмой-переоцен-щиком, отчеты фирмы о выполненной работе по переоценке, данные органов статистики, прайс-листы, справки завода изготовителя
7	Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению и выбытию объектов основных средств Процедура: проверка первичной документации	5.03.2015	Иванов И.И	Договора купли-продажи, счета, счета фактуры, платежные поручения, акт на списание ОС (ф.№ОС-4), карточки учета движения ОС (Ф.ОС-8)
8	Правильность начисления НДС по безвозмездно поступившим объектам основных средств (если такие имеются на предприятии) Процедура: проверка правильности расчета, проверка наличия таких объектов	5.03.2015	Иванов И.И	Счета-фактуры
9	Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету основных средств, корреспонденция счетов Процедура: проверка соответствия плану счетов, отслеживание по рабочим документам, оборотным ведомостям и т.д.	6.03.2015	Иванов И.И	Оборотные ведомости, рабочие документы, рабочий план счетов
10	Проверка соответствия записей по аналитике и синтетическому учету, соответствие записей в бухгалтерской отчетности Процедура: проверка документов	6.03.2015	Иванов И.И	Сличение форм отчетности с первичной учетной документацией
11	Назначено ли материально-ответственное лицо, отвечающее за сохранность ТМЦ, заключался ли с ним договор о материальной ответственности	6.03.2015	Иванов И.И	Договор о мат. ответственности за ТМЦ
	Процедура: опрос работников бухгалтерии, проверка наличия этих документов
12	Проводилась ли на предприятии внезапная инвентаризация ТМЦ Процедура: проверка данных инвентаризации	6.03.2015	Иванов И.И	Приказ о проведении внезапной инвентаризации
13	Проверка оформления документов по проводимой инвентаризации: - списание излишков и недостач; - относились результаты инвентаризации на материально-ответственное лицо Процедура: проверка документов	6.03.2015	Иванов И.И	Инвентарная опись ТМЦ (ф.ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ - 19)
14	Созданы ли необходимые условия для сохранности ТМЦ в местах их хранения Процедура: опрос материально-ответственного лица, осмотр помещения складов	6.03.2015	Иванов И.И	Осмотр помещения, опрос мат. отв. Лица
15	Проверка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок Процедура: проверка документов	6.03.2015	Иванов И.И	Журнал-ордер №6
4. Аудит оплаты труда
1	Проверка наличия штатного расписания на работников с повременной оплатой труда и наличие табелей отработанного времени Процедура: проверка документов, расчетов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Штатное расписание, табель учета использования рабочего времени(ф.Т13)
2	Проверка правильности включения в совокупный доход работника дополнительных выплат Процедура: проверка документов, прослеживание	9.03.2015	КорниенкоА.А..	Личные карточки (Т-2), Расчетно-платежные ведомости (Т-49)
3	Наличие и правильность заполнения нарядов на оплату труда сдельщиков Процедура: проверка документов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Наряды на сдельную работу (ф.Т-40), рапорт о выработке (ф.Т-22)
4	Проверка правильности и полноты произведенных удержаний из з/платы работников (исполнительные листы и т.д.) Процедура: проверка расчетов, документов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Исполнитель-ные листы, расчетно-платежные ведомости Т-49, расчетные ведомости Т-51
5	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам, сопоставление с данными главной книги и бух. отчетности	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Журналы-ордера №10, №10/1, №8, главная книга
	Процедура: проверка документов
6	Правильность применения ставок определения налогооблагаемой базы по подоходному налогу Процедура: проверка правильности произведенных расчетов, документов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49)
7	Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности, премий, отпускных Процедура: проверка документов, расчетов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Табель учета рабочего времени, листок по временной нетрудоспособности
8	Проверка правильности начисления пособий по социальному страхованию Процедура: проверка документов	9.03.2015	КорниенкоА.А.	Расчетно-платежные ведомости, заявления работников на выплату пособий, листки нетрудоспособ-ности, путевки, журнал-ордер№10/1
9	Правильность составления корреспонденции счета 69 "Расчеты по социальному страхованию". Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета Процедура: проверка документов	9.03.2015	КорниенкоА.А.
10	Правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Процедура: проверка документов	9.03.2015	КорниенкоА.А..	Табеля учета рабочего времени, наряды, листки на доплату, акты на брак, справки-расчеты, лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости, ж-о №10,№10/1,№8
5. Аудит производства, реализации и себестоимости продукции
1	Проверка правильности отнесения на себестоимость продукции работ, услуг: материальных затрат; затрат на оплату труда; амортизационных отчислений по основным средствам и НМА Процедура: проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М	Разработочные таблицы, оборотные ведомости, Ведомости №12,15
2	Правильность калькулирования затрат по объектам учета Процедура: проверка расчетов и документов	10.03.2015	Михайлов М.М
3	Проверка правильности определения и учета незавершенного производства Процедура: проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М	Учетная политика, накладные на сдачу ГП из цехов на склад, акты приема-сдачи работ и услуг, Ж-о №10/1
4	Проверка правильности составления корреспонденции по счетам учета затрат. Соответствие данных синтетического и аналитического учета Процедура: прослеживание, проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М	Ведомость №12, 15, журнал-ордер №10,10/1
5	Проверка правильности учета и списания: - затрат вспомогательного производства; - общехозяйственных расходов; -- общепроизводственных расходов; - брака в производстве; - расходов будущих периодов и т.п. Процедура: прослеживание, проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М
6	Проверка правильности заключения договоров на поставку продукции, выполнение работ и оказание услуг Процедура: проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М	Договора на поставку
7	Проверка соответствия метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) Процедура: прослеживание, проверка документов	11.03.2015	Михайлов М.М	Учетная политика
8	Правильность составления корреспонденции счетов учета готовой продукции и реализации. Процедура: проверка правильности расчетов и проверка документов	11.03.2015	Михайлов М.М	Ведомости №16,16/1, оборотные ведомости,
9	Проверка правильности отражения в учете и списания коммерческих расходов, связанных с отгрузкой продукции, выполнением работ и оказанием услуг Процедура: проверка документов	10.03.2015	Михайлов М.М.

Руководитель аудиторской организации Петров П.П.

Руководитель аудиторской группы Корниенко А.А.



2. Аудит денежных средств и расчетных операций

Аудит денежных средств - это проверка факта наличия денежных средств в распоряжении предприятия и правильности отображения их движения в документах. Проверка правильности учета денег и эквивалентов является критически важной для предприятия.

От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

2.1 Инвентаризация наличия денежных средств в кассе

Составить акт инвентаризации наличия денежных средств в кассе установленного образца и определить результаты проверки кассы.

2.По итогам инвентаризации составить бухгалтерские проводки.

Сформулировать заключение для включения его в акт комплексной проверки.

Исходные данные

Проверка фактического наличия денежных средств и ценностей, находящихся в кассе мебельного комбината №1, проводилась старшим бухгалтером Петровым А.М. согласно приказу №3 от 5 марта 2015 г. в присутствии бухгалтера Соловьева А.С. и с участием кассира Ивановой И.А. по состоянию на 10 часов 5 марта 2015 г. По требованию проверяющих кассиром были прекращены операции по кассе и составлен кассовый отчет на момент проведения инвентаризации.

Таблица 2.1.1 - Касса за 03-06 января 2014 г.Тыс. руб.

Номер	От кого получено или кому выдано	№ корр. Счета	Приход	Расход
1	2	3	4	5
	Остаток на начало дня (03.01.2003)		8,9	Х
7	От банка по чеку №571036 (кассовый ордер от 03.01.2003)	51	16,3
8	От Волкова В.О. - остаток подотчетных сумм (кассовый ордер от 04.01.2003)	71	2,7
11-12	Рабочим и служащим заработная плата за 2-ю половину декабря (платежные ведомости №1 и №2)	70		15,38
8	Попову С.А. - под отчет на командировку (кассовый ордер от 05.01.2003)	71		1,6
13	Рабочим и служащим - единовременная помощь (платежная ведомость №3)	70		0,5
9	От Крылова А.П. - оплата профсоюзной путевки (кассовый ордер от 05.01.2003)	69	2,2
	Итого за день		30,1	17,48
	Остаток на конец дня (06.01.2003)		12,62	12,1
	В том числе на зарплату		0,92	Х

После составления отчета кассиром была предъявлена кассовая наличность в сумме (сумма выбирается в соответствии с вариантом по табл. 2.1.2.), марки госпошлины на сумму 1,5 тыс.руб., путевки в Сочи №845030 и №845031 в количестве двух штук на сумму 6,2 тыс. руб.

Суммы по кассовому отчету подтверждены соответствующими документами (их наименование и даты приведены в табл. 2.1.1). Последний кассовый отчет был составлен на 02.01.2003 г. с остатком на конец дня в сумме 8,9 тыс. руб. По учетным данным на дату проверки в кассе также числилось:

марок госпошлины на сумму 1,5 тыс. руб.,

туристических путевок на 6,2 тыс. руб.

После составления отчета кассиром была предъявлена кассовая наличность в сумме 12,1 тыс. руб., марки госпошлины на сумму 1,5 тыс.руб., путевки в Сочи №845030 и №845031 в количестве двух штук на сумму 6,2 тыс. руб.

Кроме того, в кассе находилась чековая книжка на получение с расчетного счета в банке с неиспользованными чеками с №571037 по №571040. Чек №571037 подписан директором и главным бухгалтером комбината, заверен гербовой печатью, другие реквизиты (сумма и дата) отсутствуют (не заполнены).

Кассовая книга прошнурована, опечатана сургучной печатью, не пронумерована и не подписана директором комбината. Касса размещена в отдельном изолированном помещении, на одном из окон отсутствует решетка. Денежная наличность и ценные бумаги хранятся в сейфе. Для доставки денег из банка кассиру предоставляется автотранспорт без охраны. Последняя ревизия кассы была проведена по состоянию на 1 ноября текущего года.

Выполнение задания 2.1

Проверим правильность расчетов денежных средств в кассе предприятия.



Счета	Сумма
50	51	16300
50	71	2700
70	50	15380
71	50	1600
70	50	500
50	69	2200
50	91	30100

Д	К
8900
16300	15380
2700	1600
2200	500
30100	17480

Сальдо на начало

Остаток на Конец дня 12620

Составлен акт инвентаризации наличия денежных средств в кассе установленного образца (унифицированная форма № ИНВ-15). Путем сопоставления фактических и учетных остатков был выявлен результат инвентаризации: недостача в размере 520 руб. 00 коп.

Вид нарушения: выявлена недостача в размере 520 рублей.

Пояснения аудитора: согласно «Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций», утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н выявленные при инвентаризации недостачи подлежат отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом составляются следующие проводки:

Д94 К50- 520 - выявлена недостача по кассе

Д73.2 К94-520 -недостача отнесена на виновника

Если работодатель не создал необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, и именно это явилось причиной недостачи в кассе, кассира нельзя привлечь к материальной ответственности. В этом случае к ответственности, но только административной, привлекается руководитель организации и сама организация-работодатель. На руководителя может быть наложен административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб., а на организацию - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ).

Вид нарушения: нарушение порядка хранения денег. Касса предприятия не оборудована в соответствии с «Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятия»

Пояснения аудитора: в соответствии с «Едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией касс предприятий»

Пункт 1 «Банки и их филиалы, почтовые отделения и узлы связи, кассы предприятий, организаций, учреждений, головные кассы крупных торговых предприятий независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них относятся к объектам и помещениям группы "А", оборудуемых по высшей категории укрепленности.

Пункт 3 Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

*быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

*располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

*иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

*закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

*оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

*иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

*располагать исправным огнетушителем.

Вид нарушения: кассовый отчет составлен за 3 дня

Пояснения аудитора: Согласно Постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 кассовый отчет составляется по завершению операций на конец дня.

Вид нарушения: нарушение порядка ведения кассовой книги Кассовая книга не пронумерована и не подписана директором комбината.

Пояснения аудитора: в соответствии с п.4.7 Указания №3210-У документы на бумажном носителе оформляются от руки или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение (далее - технические средства), и подписываются собственноручными подписями.

Меры по устранению нарушений: оборудовать кассу в соответствии с .едиными требованиями по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, наложить на руководителя административный штраф в размере от 4000 до 5000 руб., а на организацию - от 40 000 до 50 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ), руководитель организации должен предоставить кассиру охрану или обратится в инкассаторскую фирму. Своевременно сдавать денежную наличность в банк, полученную на выплату заработной платы. Составлять реестр депонированных сумм. Усилить контроль за составлением кассовых документов.

2.2 Соблюдение лимита остатков денежных средств в кассе

Проверить соблюдение лимита остатков денежных средств в кассе и указать причины сверхлимитных их размеров.

Сформулировать выводы для включения их в акт комплексной проверки.

Исходные данные

При проверке кассовых отчетов кассира мебельного комбината №1 за декабрь 2014 г. выявлены следующие переходящие остатки денежных средств в кассе:

Таблица 2.2.1 - Остаток денежных средств в кассе на конец дня

Дата	Вариант
	4
3.12	13,1
4.12	619,1
5.12	219,5
6.12	17,3
7.12	17,2
10.12	12,5
11.12	14,1
12.12	13,2
13.12	14,5
14.12	14,9
17.12	14,8
18.12	13,7
19.12	589,3
20.12	175,3
21.12	20,1
24.12	19,3
25.12	18,9
26.12	17,3
27.12	13,7
28.12	12,9
31.12	13,1
01.01	11,5

Отделением банка комбинату установлен переходящий лимит остатка денег в кассе в размере 15 тыс. рублей. Дни выдачи заработной платы 3 и 20 число каждого месяца.

Выполнение задания 2.2

Превышение было 4.12, 5.12, 6.12, 7.12 и , 20.12, 21.12, 24.12, 25.12 в связи с выдачей заработной платы. Это не является нарушением. Кроме этих дней по кассе наблюдалось превышение лимита 19.12 и 26.12, что уже является нарушением.

Пояснения аудитора: В связи с указанием «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» №3210-У накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций. В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Вид нарушения: по кассе наблюдалось превышение лимита 19.12 и 26.12.

Пояснения аудитора: в соответствии с п.6.5.Указания №3210- У Продолжительность срока выдачи наличных денег по выплатам заработной платы, стипендий и другим выплатам не может превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты). Штраф для организации составит от 40 000 до 50 000 руб., для должностных лиц - от 4 000 до 5 000 руб. (ст. 15.1 КоАП РФ)

Меры по устранению нарушений: предприятию следует разработать систему внутреннего контроля, обеспечивающую соответствие ведения кассовых операций законодательству РФ.

2.3 Проверка правильности итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости №2 и журнале-ордере №2

Проверить правильность итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости №2 и журнале-ордере №2.

Провести встречную проверку данных ведомостей №2 и журналов-ордеров №2 с выписками банка по расчетному счету.

3.Сформулировать заключение и предложения для включения их в акт комплексной проверки.

Исходные данные

Информация о движении денежных средств по расчетному счету мебельного комбината №1 за 2014 г. приведена в ведомости №2, журнале-ордере №2 и выписке банка по расчетному счету.

Для проверки из приведенных данных выбирается период: март-май;

Ведомость №2 по дебету счета 51 «Расчетный счет» с кредита счетов

Месяцы	90	50	63	76	79	99	66	Итого	Сальдо на нач. месяца
Март	971127	1162	5985	34958	84153	7974	134000	1239357	54950
Апрель	959458	2265	4334	34873	85254	13785	152000	1251970	52456
Май	981634	3167	3895	30934	91187	11891	159000	1280708	34497

Журнал-ордер №2 по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в дебет счетов

Месяц	50	60	68	69	76	99	81	82	66	Итого
Март	75420	335106	23997	26054	45653	3095	95875	82651	554000	1241851
Апрель	75586	345841	23838	25870	51894	4954	91841	83105	567000	1269929
Май	76559	355984	23846	25889	32195	6733	99743	83394	569000	1273343



Информация из выписок банка по расчетному счету

Месяцы	Остаток на начало месяца	Оборот за месяц	Остаток на конец месяца
Март	-	54950	1241851	1239357	-	52456
Апрель	-	52456	1269929	1251970	-	34497
Май	-	34497	1273343	1281708	-	42862

Выполнение задания 2.3

Вид нарушения: При проверке правильности итогов и сальдо на начало и конец каждого месяца в ведомости № 2 и журнал-ордер № 2 аудиторской проверкой обнаружено несоответствие данных ведомости и журнала-ордера по счету 51 «Расчетный счет».

Пояснения аудитора: В ведомости № 2 по дебету счета 51 и выпискам банка итог за март равен 1239357 руб., при подсчете аудитором - 1239359 руб. (расхождение 2 руб.). При проведении проверки итогов по ведомости № 2 и выпискам банка по расчетному счету обнаружены ошибки - неправильно посчитан итог за март. Исходя из банковской выписки итог за март, составляет 1239357 руб., однако, согласно ведомости, итог равен 1239359 руб. Верным значением является сумма выписки, равная 1239357 руб. Следовательно, сумма, указанная в ведомости больше на 2 рубля. В дальнейшем эта ошибка приводит к неправильному отражению. Это произошло из-за арифметической ошибки бухгалтера. Такого же рода ошибка была выявлена в апреле, итог по ведомости № 2 по дебету счета 51 и выпискам банка равен 1251970, а при подсчете аудитора 1251969 ( расхождение 1 руб.)

Меры по устранению нарушения: ошибки, скорее всего, могли возникнуть по причине неправильного подсчета бухгалтера. Усилить контроль над деятельностью бухгалтерии. Бухгалтера, ответственного за ведение операций по расчетному счету, следует заменить на более компетентного специалиста.

Вид нарушения: согласно законодательству РФ счет 63 «Резервы по сомнительным догам» не корреспондирует со счетом 51 «Расчетный счет». (Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пояснения аудитора: В соответствии с вышеуказанным нормативным документом не являются корректными следующие проводки:

Д 82 «Резервный капитал» К 51 «Расчетный счет»,

Д 51 «Расчетный счет» К 90 «Продажи»,

Д 81 «Собственные акции (доли)» К 51 «Расчетный счет»,

Д 51 «Расчетный счет» К 79 «Внутрихозяйственные расчеты»,

Д 82 «Резервный капитал» К 51 «Расчетный счет»,

так же некорректно указана корреспонденция счета 99 «Прибыли и убытки» со счетом 51 «Расчетный счет».

Меры по устранению нарушения: нарушения выявлены в части корреспонденции счетов бухгалтерского учета. (Нарушение Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н), что является нарушением данного документа. Следовательно, рекомендациями к исправлению являются:

проверка целесообразности и законности каждой операции,

о выявленных ошибках сообщить банку,

обращение внимание на несоответствие сумм в выписках банка по суммам, указанным в приложенных к ним первичным документам,

развитие системы внутреннего контроля

2.4 Выявление допущенных нарушений в расчетах с подотчетными лицами

Выявить допущенные нарушения в расчетах с подотчетными лицами.

Составить правильные расчеты, определить суммы переплат и недоплат.

Сформулировать заключение для включения в акт аудиторской проверки.

Вариант 4

1. Начальник отдела снабжения Степанов Л.А. был командирован на 8 дней в г. Свердловск. Отметки на командировочном удостоверении:

выехал из г. Санкт-Петербург 10.08.2014 г.;

прибыл в г. Свердловск 10.08.2014 г.;

выехал из г. Свердловск 16.08.2014 г.;

прибыл в г. Санкт-Петербург 17.08.2014 г.

Степанову Л.А. оплачены командировочные расходы в следующих размерах:

стоимость проезда в Свердловск самолетом и обратно - 7100 р. (билеты от 10.08.2014 и 16.08.2014 приложены к отчету);

суточные - 280 р.;

проживание в гостинице, согласно квитанции - 3000 р.

Задание по командировке выполнено. Отчет проверен, принят бухгалтером Петровой А.Н, и утвержден директором Васильевым О.И. 21.08.2014 г.

2. Инженер-технолог Спиридонова М.А. была командирована на 6 дней в г. Новгород. Отметки на командировочном удостоверении:

выехала из г. Санкт-Петербург 15.08.2014 г.;

прибыла в г. Новгород 15.08.2014 г.;

выехала из г. Новгород 20.08.2014 г.;

прибыла в г....