Аудит діяльності підприємств роздрібної торгівлі

Звітним періодом є календарний рік.

Доходи і фінансові результати діяльності підприємства визначаються наростаючим підсумком за звітний період.

Завдання аудитора - визначення доходу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності за видами діяльності, що забезпечить підставу для подальшого аналізу роботи підприємства та прийняття управлінських рішень.

Складові доходів кожної групи регламентуються П(С)БО 3 «Звіт про

фінансові результати» (зі змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 24 лютого 2001 року № 37, від 24 червня 2001 року № 131, від 30 листопада 2001 року № 304, від 18 грудня 2002 року № 583).

Аудитор повинен з'ясувати визнання доходів від звичайної діяльності (доходи від операційної діяльності, доходи від фінансових операцій та доходи від іншої звичайної діяльності) та доходи від надзвичайних подій, а також правомірність визначення в обліку фінансових результатів за кожним видом діяльності.

Для цього аудитору потрібно зіставити суму доходів та витрат звітного періоду та перевірити визначення кінцевого фінансового результату діяльності підприємства за звітний період. Результати перевірки необхідно відобразити в робочому документі.

2.2 Аудит діяльності підприємств роздрібної торгівлі

Організація і методика доходів і фінансових результатів, якими керується аудитор при їх перевірці, здійснюється згідно законодавчих і нормативних актів, до яких відносяться: Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. №3125-ХІІ із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 14 березня 1995 року №81/95-ВР, від 20 лютого 1996 року № 54/96-ВР. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99р. № 996-XIV. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97р. № 283/97-ВР та прийнятим Законом України від 24.10.02р. № 349-1V «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати» / Наказ Міністерства фінансів України від 31 березня 2000 року № 87. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість" / Наказ Міністерства фінансів України N 237 від 08.10.99. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" / Наказ Міністерства фінансів України N 20 від 31.01.2001. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції» / Наказ Міністерства фінансів України від 26 квітня 2001 року № 91. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід» / Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 2000 року № 290. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати", затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. №318. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток» / Наказ Міністерства фінансів України від 28 грудня 2001 року № 353. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 «Прибуток на акції» / Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2002 року № 344. Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджені Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2001р. № 356. Аудит повинен забезпечити перевірку достовірності інформації по визначенню доходу та фінансових результатів підприємства.

Організація аудиту повинна формуватися на базі внутрішніх вимог підприємства: для кожного об'єкту, що підлягає обліку та аудиту (доходу, фінансового результату) формується перелік питань; з метою досягнення підприємством встановлених параметрів розробляються рекомендації; здійснюється оцінка одержаних результатів за даними аудиторської перевірки; забезпечується розробка рекомендацій щодо ліквідації на підприємстві негативних явищ.

Основним принципом реалізації вимог аудиту є попередження недостовірної інформації, зловживань щодо обліку доходів та фінансових результатів. Це обумовлює структуру і напрямки аудиторської перевірки.

Аудит доходів і фінансових результатів від реалізації товарів проводиться згідно наступних напрямків (стадій).

На першій стадії аудиту доходу і фінансових результатів аудитор повинен розглянути: забезпечення реальності ведення обліку за напрямками діяльності підприємства; дотримання необхідних процедур організації здійснення господарських операцій щодо доходів і фінансових результатів; дотримання вимог до складання первинних та зведених документів, що забезпечує наявність доказів про їх здійснення; використання та збереження бухгалтерської документації з обліку доходів і фінансових результатів від усіх видів діяльності згідно «Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку».

Ретельне вивчення вищезазначених питань дасть змогу аудитору визначити думку про стан господарських операцій по визнанню доходів та відображенню фінансових результатів по кожному напрямку господарської діяльності, встановленню недоліків в їх організації та можливі напрямки ліквідації порушень і зловживань.

Друга стадія аудиту з обліку доходів та фінансових результатів від реалізації готової продукції передбачає перевірку відображення господарських операцій на рахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» та списання чистого доходу в кінці звітного періоду на субрахунок 791 «Результат основної діяльності».

Третя стадія перевірки визначає правильність та достовірність заповнення та відображення в обліку господарських операцій в первинних та зведених документах (рахунках-фактурах, товарно-транспортних накладних, податкових накладних тощо).

На наступній стадії аудиту необхідно перевірити порядок відображення господарських операцій з обліку доходів і фінансових операцій по реалізації готової продукції, з відображенням у робочому документі аудитора (табл. 2.1).



Таблиця 2.1 Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу та фінансових результатів по реалізації готової продукції

№ з/п	Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків
		За даними бухгалтерського обліку	За даними аудиторської перевірки
		Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Відображення суми доходу під реалізації готової продукції	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	701 "Доход від реалізації готової продукції"	150000	361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями"	701 "Доход від реалізації готової продукції"	150000
2.	Одночасно відображення податку на додану вартість (згідно податкової накладної)	701 "Доход від реалізації готової продукції	641 "Розрахунки за податками	30000	701 "'Доход від реалізації готової продукції	641 "'Розрахунки за податками"	30000
3.	Відображення результату від реалізації готової продукції	701 "Доход від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності	120010	701 "Доход від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності"	120010

Якщо реалізація продукції здійснювалася на умовах попередньої оплати, необхідно перевірити складання наступних бухгалтерських записів (табл. 2.2).

Перевірка операцій з обліку доходів від реалізації товарів проводиться на четвертій стадії аудиту. При цьому встановлюється, на якому рахунку повинен відображатися дохід від реалізації товарів (702 «Дохід від реалізації товарів»), за яким методом він визначається.



2.3 Оформлення результатів аудиту та рекомендації аудитора

Визначення доходів від реалізації товарів та фінансових результатів у роздрібній торгівлі та відображення господарських операцій по ним надається у табл. 2.3.

Результати перевірки свідчать, що сума чистого доходу складає 100000 грн. (120010 - 20010), а сума валового прибутку складає 12001 (100000 - 88000).

На п'ятому етапі перевірки слід перевірити правомірність відображення суми доходу від виконання робіт (науково-дослідних, проектних) і надання послуг (ремонт взуття, побутової техніки), виходячи із ступеня завершеності операцій з їх надання на дату балансу.

Таблиця 2.2 Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу та фінансових результатів готової продукції у разі реалізації готової продукції на умовах попередньої оплати

№ з/п	Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків
		за даними бухгалтерського обліку	за даними аудиторської перевірки
		Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Відображена сума платежу, що здійснений покупцем готової продукції (при цьому дохід не відображається)	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	200100	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	681 "Розрахунки за авансами одержаними"	200100
2.	Згідно податкової накладної відображена сума податку на додану вартість"	643 "Податкові зобов'язання"	641 "'Розрахунки за податками"	40000	643 "Податкові зобов'язання"	641 "Розрахунки за податками"	40000
3	На суму відвантаженої готової продукції	901 "Собівартість реалізованої продукції	26 "Готова продукція"	150000	901 "Собівартість реалізованої продукції"	26 "Готова продукція "	150000
4. 4а	На суму визнаного доходу від реалізації готової продукції На ПДВ	681 "Розрахунки за авансами одержаними" 701	701 "Дохід від реалізації готової продукції" 643	200100 40000	681 "Розрахунки за авансами одержаними" 701	701 "Дохід від реалізації готової продукції” 643	200100 40000
5.	Відображення результатів від реалізації	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результат основної діяльності"	160000	701 '"Дохід від реалізації готової продукції	791 "Результат основної діяльності"	160000
6.	Одночасно списання собівартості	791 "Результат основної діяльності"	901 "Собівартість реалізованої продукції	150000	791 "Результат основної діяльності"	901 "Собівартість реалізованої продукції"	150000

Таблиця 2.3 Робочий документ аудитора по відображенню господарських операцій з доходу від реалізації товарів та визначенню фінансових результатів у роздрібній торгівлі

№ з/п	Зміст господарської операції	Перевірка кореспонденції рахунків
		За даними бухгалтерського обліку	За даними аудиторської перевірки
		Дебет	Кредит	Сума, грн.	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1.	Надходження грошових коштів у касу підприємства	301 "Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів"	120010	301 "Каса в національній валюті"	702 "Дохід від реалізації товарів"	120010
2.	Відображена сума податку на додану вартість	702 "'Дохід від реалізації товарів"	641 "Розрахунки за податками"	20010	702 "Дохід від реалізації товарів"'	641 "Розрахунки за податками"	20010
3.	Сторнується сума торгової націнки	282 "Товари в торгівлі"	285 ''Торгова націнка"	-12001	282 "Товари в торгівлі"	285 "Торгова націнка"	-12001
4.	Відображена сума собівартості реалізованих товарів	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"	88000	902 "Собівартість реалізованих товарів"	282 "Товари в торгівлі"	88000
5.	Відображений результат від реалізації	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результати основної діяльності"	100000	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	791 "Результати основної діяльності"	100000
6.	Одночасно списання собівартості реалізованих товарів у роздрібній торгівлі	791 "Результати основної діяльності"	902 "Собівартість реалізованих товарів"	88000	791 "Результати основної діяльності"	902 "Собівартість реалізованих товарів"	88000

Перш за все, аудитору потрібно з'ясувати при перевірці умови визнання доходу від надання послуг за звітний період та метод нарахування обсягу їх виконання. При невизначеному обсягу виконання застосовується метод рівномірного нарахування, при визначеному - метод поетапного закінчення.

Методом поетапного закінчення визначається огляд виконаних робіт: співвідношення виконаних робіт на дату балансу до загального їх обсягу за договором; співвідношення фактично понесених витрат на дату балансу до їх оціненої загальної суми.

Аудитор повинен перевірити також отримані суми цільового фінансування. Якщо сума даного фінансування не буде отримана, вона не визнається доходом. У випадку отримання цільового фінансування, як компенсації витрат, що понесло підприємство, таке цільове фінансування визнається доходом того періоду, в якому виникла дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням.

Ретельно перевіряється аудитором за дебетом і кредитом субрахунок 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг». Структура цього субрахунку аналогічна рахункам доходів, пов'язаних з виробництвом та реалізацією продукції. Суттєвою особливістю є те, що в обліку робіт та послуг звичайно не використовується рахунок 26 «Готова продукція».

Інформаційна база аналізу складається з господарських та фінансових законодавчих актів, нормативно-планової документації, інформації бухгалтерського та статистичного обліку. Для внутрішнього фінансового аналізу має використовуватись інформація, що міститься в Головній книзі підприємства, а також у журналах-ордерах або машинограмах синтетичного та аналітичного обліку. При необхідності до аналізу може бути залучена також звітна та оперативна статистична інформація. Основним джерелом інформації, що використовується в управлінні товарними ресурсами є бухгалтерські звіти: Баланс підприємства форма N1; Звіт про фінансові результати та їх використання - форма N2; Дані аналітичного обліку. В рамках аналізу товарних ресурсів торгівельного підприємства необхідно провести дослідження наступних напрямків:

1. Аналіз обсягу продукції.

Аналіз обсягу виробництва починають з вивчення динаміки валової і товарної продукції, розрахунку індексів їхнього росту і приросту (табл.3.4).

Таблиця 2.4 Динаміка товарної продукції

Рік	Товарна продукція в порівнянних цінах, грн.	Темпи росту, %
		Базисні	Ланцюгові
		Тб=ТПi/ТП0 х 100%	Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%

де ТПi-1, ТПi - обсяг товарної продукції у вартісному вираженні в порівнянних цінах в і-1 і i-ому році відповідно;

ТПо - обсяг товарної продукції року, взятого за базу порівняння.

На основі отриманих даних можна розрахувати середньорічні темпи росту (Tср) і приросту (Тпр) товарної продукції:

,

Тпр = Тср - 100 .

Оперативний аналіз випуску продукції здійснюється на основі даних за день, декаду, місяць, квартал наростаючим підсумком з початку року.

2. Аналіз асортименту продукції

Необхідним елементом аналітичної роботи є аналіз виконання плану по номенклатурі й асортименту.

Номенклатура - перелік найменувань виробів і їхніх кодів, встановлених для відповідних видів продукції в загальносоюзному класифікаторі промислової продукції (ОКПП), що діє на території СНД.

Асортимент - перелік найменувань продукції з вказівкою обсягу її продажу по кожному виду. Розрізняють повний (усі види і різновиди), груповий (за родинними групами), внутрігруповий асортимент.

Оцінка виконання плану по номенклатурі ґрунтується на зіставленні планового і фактичного продажу продукції по основних видах, включених до номенклатури.

Оцінка виконання плану за асортиментом може здійснюватись:

- за способом найменшого відсотка;

- за питомою вагою в загальному переліку найменувань виробів, по якому виконаний план випуску продукції;

- за способом середнього відсотка по формулі

ВПа = ВПn : ВП0 х 100%,

де ВПа - виконання плану за асортиментом, %; ВПn - сума виробів кожного виду, що продаються фактично, але не більше їхнього планового продажу; ВП0 - плановий продаж продукції.

Основні етапи загального аналізу товарних ресурсів наведені на рис. 2.5.



Таблиця 2.5 Основні етапи загального аналізу товарних ресурсів

Аналіз товарних ресурсів	Аналіз надходження товарів
Визначення цілей формування товарних ресурсів	Аналіз надходжень товарів на підприємство в передплановому періоді
Аналіз розміру, складу та обертання товарних ресурсів в передплановому періоді	Аналіз планового об`єму та структури надходжень товарів на підприємство
Визначення планової суми товарних ресурсів.	Аналіз ритмічності надходжень товарів на підприємство
Аналіз динаміки розробленого плану товарних ресурсів

Етапи загального аналізу включають:

1. Аналіз виконання плану обсягу та структури товарних ресурсів (табл.3.6). Цей аналіз може бути як ретроспективним (за підсумками року), так і оперативним - на протязі поточного року. Перед проведенням аналізу необхідно провести попередні розрахунки середнього товарного запасу. Для розрахунку використовується метод середньої хронологічної. Товарні запаси групуються по групам товарів згідно класифікації. Далі порівнюються фактичні середні товарні ресурси з плановими, і розраховується відхилення від плану - абсолютне та відносне. Порівняння відхилення середніх товарних ресурсів від нормативних дає змогу оцінити як забезпечується товарообіг товарними ресурсами. Якщо фактичні товарні ресурси менше нормативних, то це дає змогу зробити висновок, що товарообіг недостатньо забезпечений необхідним обсягом товарних ресурсів, що впливає на зменшення обсягу товарообігу. Якщо ж фактичні товарні ресурси перевищують нормативні, то це приводить до росту витрат, пов`язаних з зберіганням товарів, неефективному використанню коштів підприємства, необхідності залучення в обіг додаткових коштів. Одночасно пропонується проводити аналіз по структурі груп товарів, що дасть можливість виявити відхилення від нормативу по окремим групам товарів і в цілому. По результатам проведеного ретроспективного або оперативного аналізу керівництво приймає управлінські рішення щодо відповідності показників плановим, і після проведення аналізу факторів, які вплинули на відхилення показників, приймаються відповідні управлінські рішення. За результатами проведення аналізу виконання плану товарних ресурсів ПП ”Асканія” за 2004 рік можна зробити висновок, що на підприємстві є значні недоліки в забезпеченні товарообігу товарними ресурсами. По групам товарів 69 та 83 "Телерадіотовари", "Освітлювальна арматура та електролампи" фактичні товарні ресурси значно (на 22.9% та 74.3% відповідно) менше нормативних, тому це привело до втрат запланованих обсягів товарообігу по даним групам. По іншим групам товарів фактичні товарні ресурси значно перевищили нормативні, що привело до додаткових витрат, пов`язаних з цим. Значно змінилася структура товарних ресурсів порівняно з плановою , а це приведе до значних відхилень від запланованого товарообігу. Цілком логічно, що керівництву підприємства необхідно дати негативну оцінку роботи відділам постачання та збуту, та, можливо, транспортному відділу підприємства.

Своєчасний оперативний аналіз товарних ресурсів на протязі поточного року дасть можливість підтримувати структуру та обсяг товарних ресурсів на рівні запланованих показників, контролювати їх та приймати своєчасні управлінські рішення.

2. Аналіз та наступне планування обсягу та структури товарних ресурсів на підприємстві, для чого пропонується проведення в динаміці аналізу обсягу, структури товарних ресурсів та оцінку змін, які відбулись за 2003-2004рр. В таблиці 3.7 приведена динаміка обсягу та структури товарних ресурсів підприємства за 2003-2004р. Аналіз на основі приведеної таблиці дозволить зробити висновок як помінялась структура товарних ресурсів за останні 2 роки, виходячи з запланованого товарообігу на 2004 рік та інших умов, внести корективу в планові показники товарних ресурсів на 2004р. Також це дасть можливість зробити висновки в роботі підрозділів підприємства в порівнянні за два попередні роки (табл.2.6.).

І на заключному етапі пропонується зробити аналіз оборотності та швидкості обертання товарних ресурсів в структурі та в динаміці за 2003-2004рр. (табл.2.7) . Такий аналіз корисно зробити з ціллю порівняння забезпечення товарообігу товарними ресурсами по товарним групам, визначити резерви, щодо скорочення по окремим групам об`єму груп товарних ресурсів які повільно обертаються, та збільшення нормативу по товарним групам, які обертаються швидше для повного забезпечення ними товарообігу.

Таблиця 2.7 Оцінка виконання плану обсягів та структури товарних ресурсів ПП ”Асканія" за 2004 р. (в розрізі товарів та товарних груп) (тис. грн.)

		СЕРЕДНІЙ ТОВАРНИЙ ЗАПАС	ВІДХИЛЕННЯ ВІД ПЛАНУ +/-
Код	Товари і товарні групи	План 2004	Факт 2004	По сумі	По пит. Вазі
		сума	питома вага (%)	сума	питома вага (%)	абсол.	відносне	абсол.
1	2	3	4	5	6	7=5-3	8=7/3*100%	9=6-4
51	Верхній трикотаж	15,00	5,80	31,51	9,80	16,51	110,07	4,00
54	Шкіряне взуття	5,00	1,90	5,44	1,70	0,44	8,80	-0,20
78	Килими та килимові вироби	4,50	1,70	7,48	2,30	2,98	66,22	0,60
69	Телерадіотовари	90,62	34,80	69,90	21,70	-20,72	-22,86	-13,10
83	Електроосвітлювана арм-ра	70,00	26,90	18,00	5,60	-52,00	-74,29	-21,30
66	Обчислювальна техніка	60,00	23,10	170,20	52,90	110,20	183,67	29,80
-	Інші непродовольчі товари	15,00	5,80	19,20	6,00	4,20	28,00	0,20
	Всього:	260,12	100,00	321,73	100,00	61,61	23,69



Рис. 2.1 Порівняння фактичних середніх товарних ресурсів із запланованими на 2004 рік

Таблиця 2.6.Динаміка обсягу і структури товарних ресурсів на ПП ”Асканія" за 2003-2004 р. (в розрізі товарів та товарних груп) (тис. грн.)

		СЕРЕДНІЙ ТОВАРНИЙ ЗАПАС	ВІДХИЛЕННЯ +/-
Код	Товари і товарні групи	2003	2004	По сумі	По пит. вазі
		сума	питома вага (%)	сума	питома вага (%)	абсол.	відносне	абсол.
1	2	3	4	5	6	7=5-3	8=7/3*100%	9=6-4
51	Верхній трикотаж	15,00	6,13	31,51	9,79	16,51	110,07	3,67
54	Шкіряне взуття	4,96	2,03	5,44	1,69	0,48	9,68	-0,34
78	Килими та килимові вироби	3,59	1,47	7,48	2,32	3,89	108,36	0,86
69	Телерадіотовари	91,44	37,36	69,90	21,73	-21,54	-23,56	-15,63
83	Електроосвітлювана арм-ра	63,06	25,76	18,00	5,59	-45,06	-71,46	-20,17
66	Обчислювальна техніка	52,23	21,34	170,20	52,90	117,97	225,87	31,56
-	Інші непродовольчі товари	14,48	5,92	19,20	5,97	4,72	32,60	0,05
	Всього:	244,76	100,00	321,73	100,00	76,97	31,45



Рис. 2.2 Порівняння товарних ресурсів 2004 р. з товарними ресурсами 2003 р.

Таблиця 2.7 Динаміка оборотності товарних ресурсів ПП ”Асканія” за 2003-2004 рр.

	Товари	СЕРЕДНІ ТЗ	Реалізація	Швидкість обертання ТЗ (днях)	Оборотність ТЗ (разах)
Код	і	2003	2004	2003	2004	2003	2004	Відхил.	2003	2004	Відхил.
	товарні групи	(тис. грн.)	(тис. грн.)	(тис. грн.)	(тис. грн.)			абсол.			абсол.
1	2	3	4	5	6	7=3*360/5	8=4*360/6	9=8-7	10=5/3	11=6/4	12=11-10
51	Верхній трикотаж	15,00	31,51	11,30	12,10	477,88	937,49	459,61	0,75	0,38	-0,37
54	Шкіряне взуття	4,96	5,44	15,80	8,30	113,01	235,95	122,94	3,19	1,53	-1,66
78	Килими та килимові вироби	3,59	7,48	6,30	3,20	205,14	841,50	636,36	1,75	0,43	-1,33
69	Телерадіотовари	91,44	69,90	435,20	495,00	75,64	50,84	-24,80	4,76	7,08	2,32
83	Електроосвітлювана арматура	63,06	18,00	88,30	111,20	257,10	58,27	-198,82	1,40	6,18	4,78
66	Обчислювальна техніка	52,23	170,20	427,80	459,00	43,95	133,49	89,54	8,19	2,70	-5,49
-	Інші непродовольчі товари	14,48	19,20	3,50	5,60	1 489,37	1 234,29	-255,09	0,24	0,29	0,05
	Всього:	244,76	321,73	988,20	1 094,40	89,17	105,83	16,67	4,04	3,40	-0,64

З приведених даних динаміки оборотності товарних ресурсів ПП ”Асканія” за 2003-2004р можна зробити висновок, що в порівнянні з 2003 роком в 2004 році швидкість обертання значно зменшилась по товарним групам 51, 54, 78, 66 і, навпаки, по товарним групам 69, 83 швидкість обертання підвищилась. Тому при плануванні нормативу товарного запасу на перспективу необхідно прийняти до уваги приведені дані та скоректувати норматив товарних ресурсів. Збільшити норматив по товарним групам 69,83 та зменшити по групам 51,54,78,66.

Таким чином, запропонований загальний аудит і аналіз товарних ресурсів, дозволяє визначити стан використання товарних ресурсів на підприємстві. В структурі та обсязі товарів - по товарним групам, в динаміці - в часі, на протязі декілька попередніх років. Аналіз дозволяє виявити додаткові резерви, заощадити, таким чином, кошти підприємства, вкладені в товарні ресурси, які повільно обертаються. А з іншого боку, через запропонований аналіз, визначити необхідний обсяг товарних ресурсів по тим групам товарів, якими недостатньо забезпечений товарообіг підприємства. Але для прийняття управлінського рішення, недостатньо проведення загального аналізу. Найбільш точну оцінку, причин, що викликали ті чи інші зміни в товарних запасах, та міри по усуненню недоліків, можна прийняти тільки після проведення факторного аналізу.



Розділ 3. Шляхи вдосконалення обліку та аудиту

Удосконалення методології і організації в обліково-аналітичному процесі досягається за рахунок використання електронно-обчислювальних машин (ЕОМ), тобто інформаційної технології, яка передбачає якісно нову організацію збору, обробки та доведення інформації до використання масових моделей персональних електронно-обчислювальних машин (ПЕОМ).

За допомогою ПЕОМ вирішуються наступні питання: машинне формування первісної облікової інформації; машинне ведення синтетичного і аналітичного обліку; машинне інформаційно-довідкове забезпечення контрольно-аналітичних задач; машинне складання періодичної та річної звітності; аналіз результативних показників; машинна передача аналітичної інформації для систематичного використання в управлінні підприємством.

Автоматизовані системи обробки інформації (АСОІ) забезпечують автоматизоване збирання і обробку інформації, необхідної для оптимізації в різних сферах діяльності підприємства.

Для обліку, аналізу контролю господарської діяльності підприємства функціонування автоматизованої системи обробки інформації дає змогу у процесі управління автоматизувати пошук інформації, що знаходиться у базах даних підприємства, а також розв'язувати на електронних обчислювальних машинах задачі даних підсистем управління підприємством.

Компетенцією бухгалтера-аналітика мають бути обробка інформації на електронно-обчислювальних машинах; для використання у виробничому процесі, яка включає алгоритмізацію і постановку задач, розв'язання їх і видання облікової інформації для прийняття необхідних управлінських рішень або виявлення недоліків у господарській діяльності, узагальнення висновків, розробку рекомендацій щодо усунення недоліків на підприємстві. Тому вибір засобів автоматизації завжди має здійснюватися безпосередньо зацікавленими спеціалістами - бухгалтером і керівником підприємства. Лише спеціаліст-бухгалтер може правильно оцінити систему за всіма критеріями, основними з яких є такі:

1)Настроюваність системи як на специфіку конкретної організації (незалежно від форм власності), так і на можливі зміни в законодавстві. Бухгалтеру-користувачеві має бути надана можливість в мінімальний термін і без втрат інформації перебудувати не тільки План рахунків, звітні форми, типові проводки, а й формувати звітність згідно з новими вимогами.

2)Можливість роботи не тільки в локальних обчислювальних мережах, а й з іншими джерелами бухгалтерської інформації, такими як системи зв'язку "клієнт-банк" для пересилання платіжних документів безпосередньо з комп'ютера до банку; касові апарати для оперативного обліку і відображення операцій у роздрібній торгівлі тощо.

Наявність з боку розроблювача кваліфікованої підтримки бухгалтера-користувача приблизно за такими напрямами:

а) навчання роботі з програмами, що особливо важливо, оскільки в багатьох випадках через відсутність необхідних навичок і відпрацьованих методик навчання бухгалтер, не може використовувати програмне забезпечення;

б) супроводження програмного забезпечення, що необхідно не тільки на випадок ушкодження програми з різних причин, а й у випадках радикальних змін у законодавстві;

в) оперативні консультації, оскільки проблеми, що виникають у процесі роботи значною мірою зумовлені або порушенням технології роботи з програмами, або недостатнім знанням можливостей системи.

В Україні нагромаджений певний досвід щодо розробки і запровадження машинної обробки облікової інформації з використанням різноманітних типів обчислювальної техніки - електронно-обчислювальних машин, а особливо персональних комп'ютерів.

Організаційно обробку бухгалтерської інформації можна розділити на дві форми. Перша характеризується розвитком централізованого використання засобів обчислювальної техніки, при якій бухгалтер кодує всі первинні документи, формує і підшиває їх, підраховує контрольні суми і передає в інформаційно-обчислювальний центр в групу підготовки інформації для обробки на ЕОМ. Від інформаційно-обчислювального центру бухгалтер одержує різноманітні машинограми і виконує додаткові розрахунки. Бухгалтер при цьому видає довідки, заповнює облікові регістри, форми звітності, здійснює контроль і аналіз облікової інформації, готує пропозиції для прийняття рішень. Така, форма характерна для обробки бухгалтерської інформації з використанням великих та середніх ЕОМ. Цій формі притаманні певні недоліки:

- відрив бухгалтера-користувача від інформації;

- зростання кількості помилок при вводі даних;

- зростання вартості обробки та необхідність додаткового контролю.

Поява персональних комп'ютерів, розвиток і широке застосування в обліку відеотермінальної техніки, вихід до Інтернету створюють певні чинники для організації обробки облікової інформації безпосередньо на робочому місці бухгалтера - це друга форма.

Для бухгалтерії перехід до реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням Міжнародних стандартів означає постійне підвищення вимог до обсягу, якості та оперативності роботи. Дедалі зростають вимоги до рівня кваліфікації - вже мало бути лише бухгалтером, необхідні глибокі знання економічної теорії, права, фінансового аналізу. Відповідно підвищуються вимоги до автоматизованих систем: це й можливість надання даних для фінансового аналізу, і поширення можливостей бухгалтерського діловодства й документообігу, і системи зведеного обліку та фінансової звітності, яку складають підприємства різних країн світу і яка має певні відмінності у підходах до змісту фінансових звітів, необхідних для прийняття рішень в умовах розвитку міжнародної торгівлі, транснаціональних корпорацій, глобалізації фінансових ринків.

Комп'ютеризація обліку, аналізу і аудиту товарних операцій передбачає визначення: правильності оформлення документів здачі товарів та готової продукції із виробництва на склад, відпуску її для реалізації; відповідності залишків даним обліку і перевірки; точності розрахунків доходу від реалізації продукції для обчислення податків, відповідності аналітичного обліку на рахунках синтетичному обліку і бухгалтерській звітності [22].

Головна мета АРМ аналітика - забезпечення достовірними даними про випуск, відвантаження і залишки ТМЦ на складі для контролю за її збереженням.

АРМ аналітика забезпечує наступні види робіт: аналіз правильності оцінки товарних запасів, готової продукції і напівфабрикатів; аналіз обліку повернення товарних запасів та готової продукції покупцями; аналіз обліку відпуску товарів та готової продукції на власні потреби; аналіз за збереженням товарних запасів та готової продукції на складі; аналіз відповідності даних аналітичного обліку синтетичному і звітності.

Головна мета АРМ бухгалтера і ревізора - забезпечення достовірними даними про наявність і рух товарно-матеріальних цінностей та правильність їх віднесення на витрати виробництва для контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей.

АРМ забезпечує наступні види автоматизованих робіт: комп'ютеризація обліку і перевірки операцій по надходженню, вибуттю товарно-матеріальних цінностей та їх залишків на складі; комп'ютеризація перевірки правильності переоцінки товарно-матеріальних цінностей; комп'ютеризація точності віднесення товарно-матеріальних цінностей на витрати виробництва; комп'ютеризація обліку і перевірки зведеного аналітичного і синтетичного обліку товарно-матеріальних цінностей.

Вхідною інформацією для автоматизованої роботи є первинні документи, регістри бухгалтерського обліку у звичайній або в електронній формі (рис. 3.1) [14,c.69].

Необхідною частиною інформаційного забезпечення комплексу задач комп'ютеризації контролю і ревізії є застосування класифікаторів і довідників. Найбільш часто застосовують такі класифікатори: структурних підрозділів, матеріально відповідальних осіб, господарських операцій із товарно-матеріальними цінностями, типових бухгалтерських проводок, рахунків бухгалтерського обліку, найменувань товарно-матеріальних цінностей, постачальників, можливих порушень, запитальник ревізора, а також довідник нормативно-законодавчих документів.

Рис. 3.1 Вхідна первинна інформація [14, c.70]

Значне місце серед класифікаторів займає класифікатор товарно-матеріальних цінностей. Існує багато варіантів побудови класифікатора. Один із них має таку структуру: два вищих розряди - група товарно-матеріальних цінностей, два наступних - підгрупа і останні розряди -- певні найменування.

Класифікатор постачальників будується по-різному. В основному це залежить від обсягу товарно-матеріальних цінностей і характеру операцій. Якщо перелік постачальників невеликий, код може будуватися за порядковою системою. В іншому випадку коди постачальників містять три розряди, з яких вищий - означає вид постачальника (місцевий, закордонний), а останні розряди - певного постачальника.

Особливістю класифікатора структурних підрозділів є застосування коду складів, які є частиною структурних підрозділів підприємства.

Останні класифікатори розглянуті в попередніх задачах і відрізняються не структурою, а змістом стосовно операцій із товарно-матеріальними цінностями.

Для створення комплексу вихідних документів щодо перевірки операцій із товарно-матеріальними цінностями в АРМ ревізора застосовуються наведені нижче вхідні оперативні, нормативно-довідкові та нормативно-законодавчі файли.

Вхідні оперативні файли

Найменування	Позначення	Призначення
Файл облікових залишків товарно-матеріальних цінностей. Файл фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей	ФОЗ ФФД	Для складання машинограми "Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі"
Файл переоцінки товарно-матеріальних цінностей. Файл контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей	ФПТ ФКП	Для складання машинограми "Відомість контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей на складі"
Файл видатків матеріалів на витрати виробництва. Файл контролю видатків матеріалів на витрати виробництва	ФМВ ФКМ	Для складання машинограми "Відомість контролю видатків матеріалів на витрати виробництва"
Файл виявлених порушень	ФВП	Для складання "Відомість виявлених порушень в обліку товарно-матеріальних цінностей"

Нижче наводиться структура файлів, які застосовуються для створення комплексу вихідних документів контролю операцій із товарно-матеріальними цінностями.



Структура файлу облікових залишків товарно-матеріальних цінностей (ФОЗ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код складу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	ОД	С
5	Матеріально відповідальна особа	МВО	С
6	Кількість залишків за даними обліку	КОЗ	N
7	Сума залишків за даними обліку	СОЗ	N

Структура файлу фактичних залишків товарно-матеріальних цінностей (ФФД)

№	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код складу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	ОД	С
5	Матеріально відповідальна особа	МВО	С
6	Кількість залишків за даними перевірки	КФЗ	N
7	Сума залишків за даними перевірки	СФЗ	N

Структура файлу переоцінки товарно-матеріальних цінностей (ФПТ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код структурного підрозділу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	од	С
	За даними обліку:
5	- нова ціна	Ц	N
6	-- кількість	коп	N
7	- сума	соп	N



Структура файлу контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей (ФКП)

№	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код структурного підрозділу	КС	N
2	Код товару або матеріалу	КМ	N
3	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
4	Одиниця виміру	од	С
	За даними перевірки:
5	-- нова ціна	ЦР	N
6	-- кількість	КР	N
7	- сума	СР	N

Структура файлу облікових видатків матеріалів на витрати виробництва (ФМВ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код товарно-матеріальних цінностей	КМ	N
2	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
3	Ціна	Ц	N
4	Об'єкт витрат	ОВ	N
	За даними обліку:
5	- кількість	КОМ	N
6	- сума	СОМ	N

Структура файлу контролю видатків матеріалів на витрати виробництва (ФКМ)

№ пор.	Найменування реквізиту	Позначення	Тип
1	Код товарно-матеріальних цінностей	КМ	N
2	Найменування товару або матеріалу	НМ	С
3	Ціна	Ц	N
4	Об'єкт витрат	ОВ	С
	За даними перевірки:
5	-- кількість	КР	N
6	- сума	СР	N



Файл виявлених порушень (ФВП) має структуру аналогічну попередній задачі.

Нормативно-довідкові файли

Найменування реквізиту	Позначення	Тип
Класифікатор найменувань товарно-матеріальних цінностей
Код групи товарно-матеріальних цінностей	КГМ	N
Код підгрупи товарно-матеріальних цінностей	КПМ	N
Код окремого найменування	КМ	N
Найменування групи товарно-матеріальних цінностей	НГМ	С
Найменування підгрупи товарно-матеріальних цінностей	НПМ	С
Найменування окремих товарно-матеріальних цінностей	НМ	С
Ціна	Ц	N
Класифікатор постачальників
Код постачальника	КП	N
Найменування постачальника	нп	С

Вихідні документи для операцій з товарними запасами

Назва	Позначення	Функціональне призначення
1	2	3
Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі	пвм	Використовується для контролю залишків товарно-матеріальних цінностей на складі
Відомість контролю переоцінки товарно-матеріальних цінностей на складі	впм	Контроль за правильністю застосування нових цін на товари і матеріали і визначення їх нової вартості
Відомість контролю видатків матеріалів на витрати виробництва	мвв	Контроль за правильністю списання матеріалів на калькуляційні об'єкти
Відомість виявлених порушень в обліку товарно-матеріальних цінностей	впт	Складається з метою узагальнення результатів ревізії операцій із товарно-матеріальними цінностями



Порівняльна відомість результатів інвентаризації товарно-матеріальних цінностей на складі (ПВМ)

Товарно-матеріальні цінності	Одиниця виміру	Матеріально відповідальна особа	Кількість	Сума
код	найменування			залишки за даними обліку	залишки фактичні	Відхилення (+;-)	залишки за даними обліку	зали...

Подобные документы

• Методика складання балансу та методи оцінки фінансового стану підприємств

  Теоретико-методологічні основи складання балансу, аудиту його статей та аналізу фінансового стану підприємства. Аналіз техніко-економічних показників діяльності підприємства ПП "ККК". Заключні процедури та рекомендації в результаті проведення аудиту.
  
  дипломная работа [490,4 K], добавлен 10.01.2012
  

• Організація і методика про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства

  Організація діяльності аудиторів та аудиторських фірм та інформаційне забезпечення аудиту. Організація і методика проведення аудиту праці та її оплати. Трудова угода. Звіт про проведення аудиту фінансової звітності та фінансового стану підприємства.
  
  контрольная работа [38,8 K], добавлен 13.08.2008
  

• Облік реалізації товарів у роздрібній торгівлі

  Організація бухгалтерського обліку реалізації товарів на підприємствах роздрібної торгівлі. Особливості торговельної діяльності та їх вплив на організацію обліку, його документальне оформлення. Облік надходження та вибуття товарів в роздрібній торгівлі.
  
  курсовая работа [73,4 K], добавлен 09.03.2015
  

• Система аудиту фінансового стану підприємств

  Економічна характеристика фінансового стану підприємства та факторів, які його забезпечують. Огляд нормативної бази та спеціальної літератури з питань аудиту фінансового стану. Методика аудиту в умовах застосування комп'ютерних інформаційних систем.
  
  курсовая работа [859,1 K], добавлен 21.04.2016
  

• Аудит як форма контролю

  Проблеми й перспективи розвитку аудиту в Україні. Його сутність, мета і завдання. Міжнародні стандарти та національні нормативи аудиту. Характеристика фінансово-господарської діяльності Знам’янської РСС. Методика проведення аудиту, оформлення результатів.
  
  курсовая работа [582,5 K], добавлен 16.05.2014
  

• Інвентаризація та облік товарних втрат на підприємствах роздрібної торгівлі

  Інвентаризація як необхідна умова діяльності підприємства. Економіко-правовий аналіз нормативної бази та метод бухгалтерського обліку. Аналіз комерційної діяльності базового підприємства. Документальне оформлення результатів інвентаризації та її облік.
  
  курсовая работа [1017,3 K], добавлен 30.01.2012
  

• Організація та методика аудиту основного виробництва у ПСП імені Шевченка Баранівського району Житомирської області

  Економічний зміст, мета, завдання та необхідність аудиту основного виробництва. Аудиторська оцінка фінансового стану підприємства та його облікової політики. Аналіз показників фінансового стану підприємства. Джерела інформації для проведення аудиту.
  
  курсовая работа [59,7 K], добавлен 26.03.2013
  

• Аудит та фінансовий облік підприємства, яке займається неспеціалізованою оптовою торгівлею

  Підстави проведення аудиту, його нормативно-правове регулювання та організаційні етапи. Складання плану аудиту, встановлення обсягу та видів перевірки та фінансового обліку. Дослідження методики аудиту готівково-розрахункових операцій оптової торгівлі.
  
  отчет по практике [515,0 K], добавлен 27.06.2023
  

• Організація бухгалтерського обліку і аудиту та методика визначення і відображення у звітності фінансових результатів діяльності підприємства "АСТРАЛ-сервіс"

  Зміст фінансових результатів та використання прибутку підприємств з урахуванням факторів їх формування. Організація аналітичного та синтетичного обліку і аудиту та методика відображення у звітності фінансових результатів діяльності ТОВ "АСТРАЛ-сервіс".
  
  дипломная работа [382,6 K], добавлен 12.01.2012
  

• Організація і методика обліку, аналізу і аудиту постачання товарних запасів в роздрібній торгівлі продовольчими товарами

  Сутність постачання товарних запасів в роздрібній торгівлі продовольчими товарами, його облік і аудит з застосуванням комп’ютерних технологій. Аналіз організаційно-економічної діяльності та її показників на ТОВ "Фоззі-фуд", ТОВ "Шувар", ЗАТ "Фуршет".
  
  магистерская работа [105,4 K], добавлен 15.09.2010
  

• Організація та методика аудиту обліку доходів від операційної діяльності на ТОВ "Золотий колос"

  Законодавчо–нормативні та теоретичні основи аудиту доходів від операційної діяльності. Характеристика діяльності підприємства ТОВ "Золотий колос" та розрахунок його аудиторського ризику. Планування та проведення аудиту доходів від операційної діяльності.
  
  курсовая работа [454,4 K], добавлен 15.01.2011
  

• Методика аудиту звіту про фінансові результати

  Теоретичні основи обліку фінансових результатів та їх відображення у звітності. Вплив аудиту на фінансовий результат діяльності підприємства. Загальна методика проведення аудиту звіту про фінансові результати підприємства та її документальне оформлення.
  
  курсовая работа [84,1 K], добавлен 07.07.2009
  

• Аудит основних засобів

  Науково-теоретичні та методичні основи аудиту. Характеристика та фінансовий аналіз діяльності підприємства "Зміївський машинобудівний завод". Договір на проведення аудиту. Програма, порядок проведення та оформлення результатів аудиторської перевірки.
  
  курсовая работа [139,6 K], добавлен 09.11.2010
  

• Методика та організація формування звітної інформації для балансу підприємства, аналіз і аудит фінансового стану підприємства

  Аудит фінансового стану, економічно-правова сутність балансу підприємства та його структура. Показники фінансового стану та їх характеристика, дослідження нормативно-правової бази з питань формування балансу. Формування висновку за результатами аудиту.
  
  дипломная работа [768,5 K], добавлен 15.11.2010
  

• Основи податкового обліку, аналізу і аудиту витрат підприємства

  Аналіз фінансового стану підприємства. Економічна характеристика основних показників діяльності організації. Методика проведення аудиту витрат на підприємстві. Особливості організації податкового обліку витрат компанії в умовах комп’ютерних технологій.
  
  дипломная работа [834,6 K], добавлен 04.10.2015
  

• Основи аудиту

  Сутність аудиту, його розвиток, мета і завдання. Організаційно-економічні та правові основи аудиторської діяльності в Україні. Поняття аудиторського ризику. Контрольно-аудиторський процес. Робоча документація аудитора. Оформлення результатів перевірки.
  
  курс лекций [69,4 K], добавлен 21.01.2011
  

• Особливості організації і методики аудиту акціонерних товариств

  Організація і проведення аудиту. Методика здійснення аудита. Особливості формування та зміни статутного капіталу акціонерних товариств. Особливості аудиту діяльності акціонерних товариств та підприємств-емітентів. Аудит акцій, облігацій, векселів.
  
  курсовая работа [41,4 K], добавлен 26.01.2004
  

• Організація і методика аудиту в комп'ютерному середовищі на прикладі діяльності ЗАТ "Донецькмеблі"

  Планування і організація аудиторської перевірки в комп'ютерному середовищі, методика аудиту. Аналіз балансу ЗАТ "Донецькмеблі", оцінка фінансової стійкості, ліквідності і платоспроможності. Аудиторський висновок щодо фінансового стану підприємства.
  
  курсовая работа [85,7 K], добавлен 26.12.2010
  

• Аудит фінансової діяльності підприємства "Донтехснаб"

  Аудит як форма незалежного фінансового контролю, методика та правила його реалізації, використовувані інструменти. Цілі і принципи документування процесу організації аудиту. Аудит валових витрат і валового доходу, результатів діяльності ТОВ "Донтехснаб".
  
  контрольная работа [19,5 K], добавлен 27.09.2010
  

• Облік надходження та вибуття товарів і тари на підприємствах роздрібної торгівлі

  Загальна характеристика діяльності "Вопак-Трейд" та його економічні показники за 2008-2009 рр. Основні види товарів та документальне оформлення їх руху. Облік операцій з розрахунку товарів і тари на оптові бази і склади; експортних та імпортних операцій.
  
  дипломная работа [95,0 K], добавлен 19.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам